《增值税实施条例释义与实用指南全》

第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。【释义与实用指南】本条界定了增值税的纳税人和征税范围。增值税的征税范围包括三个：①销售货物；②提供加工、修理修配劳务；③进口货物。我国对货物和劳务不是统一征收增值税，而是分别征收增值税和营业税。当然，在劳务中，加工、修理修配劳务是例外，征收增值税而非营业税。关于征税范围，应注意以下解释：货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料与主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。纳税人的有些行为虽然从民法上看不属于销售货物行为，但在税法上仍然将其视为销售货物的行为，应当征收增值税。根据现行税法的规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。由于我国对货物和劳务分别征税，而现代经济中出现了大量既有货物因素，也有劳务因素的销售行为，对此，我国税法将其界定为“混合销售行为”。根据现行税法的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税木征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。由于法律允许纳税人从事多种经营项目，因此，很多纳税人兼有销售货物和提供劳务两种经营，对此，税法将其界定为“兼营行为”。根据现行税法的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准备核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。除上述制度以外，现行税法还对一些容易混淆的销售行为作出了特别规定，主题包括：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（4）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（5）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录象带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。（6）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。（7）集邮商品的生产，应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮产品，征收增值税。（8）缝纫，应当征收增值税。（9）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。扩贞（10）狭根据贴费和环用贴费建设距的工程项目判的性质以及剖增值税、营条业税有关法见规政策的规帝定，供电工焰程贴费不属撑于增值税销嗓售货物和收纱取价外费用话的范围，不铺应当征收增姐值税，也不索属于营业税拼的应税劳务灰收入，不应脂当征收营业兔税。樱观（11）报增值税的征株收范围为销够售货物或者尚是提供加工育、修理修配声劳务以及进丝口货物。转犬让企业全部绪产权是整体描转让企业资叠产、债权、谦债务及劳动僻力的行为，风因此，转让禽企业全部产罩权涉及的应渔税货物的转形让，不属于享增值税的征鹊税范围，不菜征收增值税亭。恨队（12）坟福建雪津啤农酒有限公司配收取未退还挣的经营保证辽金，属于经返销商因违约武而承担违约食金，应当征且收增值税；姨对其已退还盛的经营保证肾金，不属于衔价外费用，准不征收增值聋税。伟蔑（13）咬各燃油电厂似从政府财政称专户收取的蚀发电补贴不明属于规定的笔价外费用，辫不计入应税戴销售额，不善征收增值税钞。逐枪（14）愁外国银行分俩行改制过程老中发生的向首其改制后的无外商独资银捉行（或其分梳行）转让企缝业产权和股卸权的行为，宏不征收营业宣税、增值税怜。抛（15）对郊经过国家版册权局注册登宇记，在销售启时一并转让次著作权、所比有权的软件烂，不征收增桂值税，其他烧一律征收增怜值税。只第二条躺增值税税率脚

（滚一）纳税人肯销售或进口自货物，除本可条第（二）派、第（三）盖项规定外，进税率为17库%。水

（烦二）纳税人贷销售或者进排口下列货物蝶，税率为1艇3%英

1败．粮食、食么用植物油；盗

2草．自来水、准暖气、冷气屯、热水、煤碑气、石油液骡化气、天然夫气、沼气、浙居民用煤炭鸟制品；拴

3报．图书、报槐纸、杂志；证

4租．饲料、化撒肥、农药、岔农机、农膜意；孤

5配．国务院规殖定的其他货筝物。缎

（途三）纳税人阔出口货物，基税率为零；菊但是，国务穗院另有规定售的除外。驴

（扛四）纳税人击提供加工、痕修理修配劳壮务（以下称兵应税劳务）浊，税率为1济7%。略

税矿率的调整，柜由国务院决双定。参

【倍释义与实用漠指南】僚

本忘条规定了增难值税的税率钩。红

我榴国增值税实雁行三种税率泄：17%的牛基本税率、乱13%的低若税率和零税诸率。17%径的基本税率叠适用于绝大联多数货物和声应税劳务，抖13%的低果税率适用于简特殊货物。族零税率适用职于出口。屿

目普前适用13崭%的低税率勿的货物包括圆：头

（恼1）粮食。犯粮食，是指捉各种主食食爹科植物果实稠的总称。本劫货物的征税野范围包括小司麦、稻谷、张玉米、高粱妙、谷子和其甲他杂粮（如减大麦、燕麦烛等），以及断经碾磨、脱伏壳等工艺加嘱工后的粮食醉（如面粉、内米、玉米面庄、渣等）。涛切面、饺子出皮、混沌皮滴、面皮、米滨粉等粮食复泄制品，也属子于本货物的侮征税范围。完以粮食为原链料加工的速菌冻食品、方申便面、副食眨品和各种熟墨食品，不属昼于本货物的皱征税范围。奥

（鞠2）食用植注物油。植物恳油，是指从密植物根、茎册、叶、果实载、花或胚芽支组织中加工彻提取的油脂桑。食用植物战油仅指芝麻达油、花生油骗、豆油、菜环籽油、米糠向油、葵花籽仗、棉籽油、兰玉米胚油、叼茶油、胡麻劣油，以及以惧上述油为原底料生产的混柜合油。户

（愚3）自来水毯。自来水，汽是指自来水棋公司及工矿青企业经抽取巾、过滤、沉刻淀、消毒等铸工序加工后滑，通过供水鱼系统向用户笋供应的水。末农业灌溉用务水、引水工获程输送的水朝等，不属于全本货物的范蜂围。世

（直4）暖气和己热水。暖气舞和热水，是屋指利用各种艺燃料（如煤才、石油、其须他各种气体凯或固体、液桂体燃料）和疯电能将水家亮热，使之生寺成的气体和臣热水，以及姑开发自然热惩能，如开发炮地热资源或环用太阳能生妇产的暖气、挎热气和热气绍。利用工业渴余热生产、兆回收的暖气杠、热气和热衬水，也属于炭本货物的范酒围。兼

（郑5）冷气。信冷气，是指隆为了调节室透内温度，利锣用制冷设备沈生产的，并间通过供风系旷统向用户提樱供的低温气谈体。码

（典6）煤气。视煤气，是指桥由煤、焦碳鄙、半焦和重对油等经干馏俯或汽化等生例产过程所得策气体产物的漏总称。煤气旱的范围包括牙：影①拜焦炉煤气，堪是指煤在炼款焦炉中进行溉干馏所产生坝的煤气；秋②旗发生炉煤气爹，是指空气方（或氧气）牧和少量的蒸垫气将煤或焦眯碳、半焦，住在煤气发生跑炉中进行汽傻化所产生的岔煤气、混合迫煤气、水煤尸气、单水煤献气、双水煤张气等；感③家液化煤气，团是指压缩成撑液体的煤气灌。西

（络7）石油液急化气。石油谦液化气，是莲指由石油加缴工过程中所网产生的低分椅子量的烃类喝炼厂气经压踩缩成的液体干。主要成分刊是丙烷、丁困烷、丁烯等件。崖

（亿8）天然气厅。天然气，寺是指蕴藏在兔地层内的碳掉氢化合物可希燃气体。主煤要含有甲烷艳、乙烷等低北分子烷烃和俯丙烷、丁烷肠、戊烷及其撇他重质气态创烃类。天然斧气包括气田妄天然气、油仰田天然气、细煤矿天然气缠和其他天然素气。斗

（旱9）沼气。别沼气，主要陕成分为甲烷郊，由植物残茫体在与空气醒隔绝的条件松下经自然分缴解而成，沼膛气主要作燃锡料。本货物走的范围包括线天然沼气和据人工生产的殃沼气。集

（柿10）居民逐用煤炭制品削。居民用煤将炭制品，是塞指煤球、煤备饼、蜂窝煤稳和引火碳。拴自膨2003年吹10月1日旬起，对水煤衡浆产品可比医照煤炭，按肃13%的税挠率征收增值戒税。然

（垒11）图书潮、报纸和杂膏志。图书、乔报纸和杂志喷，是指采用魄印刷工艺，牲按照文字、企图画和线条荐原稿印刷成奉的纸制品。尝本货物的范不围包括：绩①旁图书，是指嚷由国家新闻际出版总署批男准的出版单叶位出版，采卵用国家标准坟书号编序的优书籍，以及驴图片；枕②耻报纸，是指马经国家新闻夹出版总署批扭准，在各省馆、自治区、壮直辖市新闻换出版管理部券门登记，具蜡有国内统一获刊号（CN警）的报纸；径③碎杂志，是指背经国家新闻予出版总署批钩准，在省、快自治区、直穗辖市新闻出唯版管理部门贡登记，具有恒国内统一刊切号（CN）雅的刊物。教袭材配套产品槽与中小学课哑本辅助使用拒，包括各种涨纸制品或图纺片，是课本涝的必要组成志部分。对纳奥税人生产销滴售的与中小滑学课本相配刻套的教材配折套产品（包闲括各种纸制折品或图片）虹，应按照税罪目“图书”袖13%的增肆值税税率征律税。口

（怀12）饲料冶。饲料，是插指用于动物歌饲养的产品怠或其加工品荒。本货物的冬范围包括：上①浩单一大宗饲讽料，是指以伙一种动物、债植物、微生粥物或矿物质待为来源的产袍品或其副产舱品。其范围买仅限于糠麸但、酒糟、鱼我粉、草饲料李、饲料及磷温酸氢钙及除管豆粕以外的闭菜籽粕、棉馆籽粕、向日亩葵粕、花生熟粕等粕类产假品。挡②塔混合饲料，顿是指由两种惰以上单一大便宗饲料、粮隶食、粮食及检粮食副产品汗及产品添加竭剂按照一定厨比例配置，广其中单一大阔宗饲料、粮毯食及粮食副撑产品的掺兑澡比例不低于糟95%的饲问料。探③苍配合饲料，增是指根据不六同的饲养对林象、饲养对楚象的不同生诸长发育阶段春的营养需要廉，将多种饲巡料原料按饲堂料配方经工星业生产后，坝形成的能满盈足饲养动物疑全部营养需肤要（除水分伯外）的饲料反。穗④站复合预混料侨，是指能够瑞按照国家有属关饲料产品赏的标准要求勇量，全面提三供动物饲养贴相应阶段所碗需微量元素梢（4种或以因上）、维生垮素（8种或染以上），由郑微量元素、废维生素、氨沃基酸和非营弄养性添加剂非中任何两类懒或两类以上钞的组分与载窑体或稀释剂豆按一定比例扰配置的均匀欧混合物。返⑤钥浓缩饲料，淋是指由蛋白竭质、复合预狂混料及矿物错质等按一定闻比例配制的蝶均匀混合物肺。直接用于奖动物饲养的周粮食、饲料荷添加剂，不蹄属于本货物奏的范围。骨诊粉、鱼粉按中照“饲料”舒征收增值税秘。宠物饲料滔产品不属于烘免征增值税歼的饲料，应盼按照饲料产宅品13%的抓税率征收增吗值税。自阔2000年鹅6月1日叠起，饲料产抓品分为征收线增值税和免追征增值税两匹类。进口和影国内生产的腔饲料，一律库执行同样的仗征税或免税原政策。自舒2000年鸟6月1日趁起，豆粕属雨于征收增值朋税的饲料产截品，进口或悉国内生产的倒豆粕，均按祝13%的税发率征收增值已税。其他粕秀，属于免税奸饲料产品，歌免征增值税乱，已征收入役库的税款做舟退库处理。企自扁2003年挨1月1日茅起，对饲用谜鱼油产品按侍照现行“单料一大宗饲料赖”的增值税厕政策规定，诉免征增值税步。矿物质微巾量元素舔砖耳，是以四种失以上微量元草素、非营养姥性添加剂和李载体的原料旋，经高压浓雹缩制成的块向状预混物，答可供牛、羊沿等牲畜直接已食用，应按趁照“饲料”眉免征增值税塞。自防2007年标1月1日搜起，对饲料给级磷酸二氢脖钙产品可按淋照现行“单见一大宗饲料甲”的增值税截政策规定，猎免征增值税旅。贤

（荡13）化肥地。化肥，是此指经化学和辫机械加工制狱成的各种化科学肥料。化恋肥的范围包预括：缠①救化学氮肥，住主要品种有顶尿素和硫酸降铵、硝酸铵包、碳酸氢铵瓣、氯化铵、唇石灰氨、氨换水等。幻②既磷肥，主要柜品种有磷矿共粉、过磷酸瞒钙（包括普击通过磷酸钙雕和重过磷酸乒钙两种）、钳钙镁磷肥、义钢渣磷肥等铃。让③糠钾肥，主要满品种有硫酸胀钾、氯化钾墓等。辱④农复合肥料，形是指用化学袖方法合成或槐混配制成含朵有氮、磷、揉钾中的两种炸或两种以上而的营养元素宾的肥料。含鹊有两种的称巷二元复合肥蛮，含有三种症的称三元复溜合肥料，含箱三种元素和咏某些其他元泊素的称多元岔复合肥料。厕主要产品有绪硝酸磷肥、凳磷酸铵、磷瓶酸二氢钾肥范、钙镁磷钾锅肥、磷酸一瑞铵，磷粉二堆铵，氮磷钾谷复合肥等。华⑤稍微量元素肥捕，只指含有姻一种或多种铲植物生长所因必需的，但幻需要量又极三少的营养元踩素的肥料，橡如硼肥、锰缴肥、锌肥、英铜肥、钼肥酱等。印⑥世其他肥，是党指上述列举废以外的其他棉化学肥料。伪

(仔14)农药拒。农药，是轧指用于农林泛业防治病虫讯害、除草及报调节植物生访长的药剂。山农药包括农略药原药和农赏药制剂。如哄杀虫剂、杀谊菌剂、除草车剂、植物生鼠长调节剂、贤植物性农药钉、微生物农诞药、卫生用供药，以及其蝶他农药原药滩、制剂等。亲

（默15）农膜组。农膜，是申指用于农业妈生产的各种扫地膜、大棚浑膜。剑

(子16)农机茎。农机，是裂指用于农业啄生产(包括霞林业、牧业呈、副业、渔挖业)的各种管机器和机械夫化和半机械翁化农具，以闸及小农具。办农机的范围柄包括：六①伟拖拉机，是杨指以内燃机谈为驱动牵引含机具从事作帮业和运载物买资的机械，贱包括轮拖拉卡机、履带拖秋拉机、手扶碧拖拉机和机旁耕船。考②军土壤耕整机峰械，是指对积土壤进行耕限翻整理的机灰械，包括机支引犁、机引乔耙、旋耕机吊、镇压器、拨联合整地器鸡、合壤器和渡其他土壤耕吗整机械。键③尾农田基本建亭设机械，是们指从事农田输基本建设的瞧专用机械，职包括开沟筑丽埂机、开沟细铺管机、铲停抛机、平地量机和其他农女田基本建设慧机械。惰④欠种植机械，巡是指将农作浩物种子或秧奔苗移植到适凉于作物生长徒的苗床机械摇，包括播作碌机、水稻插突秧机、栽植僻机、地膜覆卫盖机、复式腿播种机和秧秩苗准备机械生。诉⑤像植物保护和搅管理机械，樱是指农作物吼在生长过程秧中的管理、它施肥、防治贴病虫害的机泻械，包括机死动喷粉机、详喷雾机(器而)、弥雾喷浊粉机、修剪保机、中耕除糠草机、播种痒中耕机、培捞土机具和施胸肥机。拔⑥悼收获机械，皮是指收获各荒种农作物的日机械，包括饥粮谷、棉花兵、薯类、甜叨菜、甘蔗、维茶叶、油料辫等收获机。惑⑦箩场上作业机芳械，是指对怀粮食作物进动行脱粒、清投选、烘干的康机械设备，该包括各种脱荡粒机、清选帖机、粮谷干益燥机和种子佣精选机。根⑧伪排灌机械，悔是指用于农探牧业排水、指，灌溉的各源种机械设备唯，包括喷灌借机、半机械摇化提水机具拨和打井机。愈⑨旷农副产品加产工机械，是麻指对农副产劲品进行初加车工，加工后劲的产品仍属劫农副产品的驴机械，包括漠茶叶机械、暗剥壳机械、萍棉花加工机烟械(包括棉扒花打包机)猾、食用菌机感械(培养木互耳、蘑菇等盯)和小型粮皮谷机械；以谦农副产品为以原料加工工栋业产品的机歇械，不属于促本货物的范咱围。肃⑩哈农业运输机枣械，是指农招业生产过程起中所需的各鞠种运输机械席，包括人力描车(不包括奏三轮运货车翻)、畜力车勾和拖拉机挂丢车；农用汽则车，不属于威本货物的范缎围。身⑪饶畜牧业机械奥，是指畜牧姿业生产中所颈需的各种机功械，包括草格原建设机械毕、牧业收获区机械、饲料煮加工机械、战畜禽饲养机械械和畜产品别采集机械。染⑫绸渔业机械，锦是指捕捞、诊养殖水产品枝所用的机械筹，包括捕捞堤机械、增氧置机和饵料机捎；机动渔船粘，不属于本协货物的范围视。恋⑬绪林业机械，李是指用于林麦业的种植、填育林的机械准，包括清理皇机械、育林精机械和树苗钓栽植机械；往森林砍伐机脾械和集材机杰械，不属于创本货物征收湿范围。图⑭守小农具，包咏括畜力犁、摘畜力耙、锄打头和镰刀等辆农具；农机单零部件，不含属于本货物挎的征收范围谅。不带动力妇的手扶拖拉群机雅(也称“手消扶拖拉机底庙盘’’)和扯三轮农用运竞输车(指以板单缸柴油机伟为动力装置菜的三个车轮套的农用运输驼车辆)属于揉“农机’’皇，应按有关察“农机’’慌的增值税政企策规定征免印增值税。也

(伸17)农业栽产品。从偶1994年春5月1日挎起，农业产叮品的增值税稠税率由1用7％调整为呀13％。发农业产品，迷是指种植业餐、养殖业、贵林业、牧业慌和水产业生淡产的各种植落物、动物的尿初级产品。另农业产品的卷征税范围包疾括：砌①舍粮食。萍②华蔬菜，是指援可作副食的顾草本、木本康植物的总称稳。本货物的干征税范围包神括各种蔬菜废、菌类植物庆和少数可作搏副食的木本伐植物；经晾爷晒、冷藏、兔冷冻、包装夹、脱水等工议序加工的蔬克菜、腌菜、曲咸菜、酱菜四和盐渍蔬菜斧等，也属于艳本货物的征首税范围；各丈种蔬菜罐头骤(罐头，是死指以金属罐波、玻璃瓶和累其他材料包剖装，经排气叨密封的各种徐食品)，不作属于本货物弊的征税范围冲。艰③镇烟叶，是指蒜各种烟草的语叶片和经过谊简单加工的芬叶片。本货薪物的征税范胃围包括晒烟稍叶、晾烟叶剖和初烤烟叶洒。晒烟叶，德是指利用太秘阳能露天晒男制的烟叶；南晾烟叶，是详指在晾房内肢自然干燥的患烟叶；初烤窄烟叶，是指柔烟草种植者唐直接烤制的稍烟叶，不包浙括专业复烤习厂烤制的复责烤烟叶。伴④箭茶叶，是指数从茶树上采虹摘下来的鲜昆叶和嫩芽(升即茶青)，唱以及经吹干傅、揉拌、发握酵、烘干等衬工序初制的屡茶。本货物绑的征税范围重包括各种毛慢茶(如红毛锐茶、绿毛茶羞、乌龙毛茶井、白毛茶、侧黑毛茶等)庄；精制茶、元边销茶及掺妖兑各种药物闹的茶和茶饮例料，不属于唉本货物的征式税范围。赵⑤案园艺植物，额是指可供食盗用的果实，横如水果、果嫂干(如荔枝赌干、桂圆干宝、葡萄干等手)、干果、铅果仁、果用冈瓜(如甜瓜笑、西瓜、哈保密瓜等)，并以及胡椒、街花椒、大料娇、咖啡豆等邻；经冷冻、之冷藏、包装候等工序加工引的园艺植物恨，也属于本童货物的征税供范围；各种胶水果罐头，灾果脯，蜜饯辱，炒制的果涌仁、坚果，荡碾磨后的园绍艺植物(如尚胡椒粉、花睬椒粉等)，耀不属于本货独物的征税范镜围。恨⑥蓝药用植物，伴是指用作中兄药原药的各雁种植物的根午、茎、皮、慎叶、花、果册实等；利用者上述药用植纵物加工制成挂的片、丝、漫块、段等中乘药饮片，也巨属于本货物胶的征税范围查；中成药，害不属于本货犹物的征税范刮围。皮⑦丛油料植物，澡是指要用作亲榨取油脂的杜各种植物的御根、茎、叶旋、果实、花筹或者胚芽组悬织等初级产怨品，如菜籽咐(包括芥菜磁籽、花生、哄大豆、葵花险籽、蓖麻籽必、芝麻籽、走胡麻籽、茶甚籽、桐籽、丸橄榄仁、棕貌榈仁、棉籽沃等)；提取糟芳香油的芳杂香油料植物饿，也属于本短货物的征税解范围。想⑧奴纤维植物，招是指利用其宫纤维作纺织休、造纸原料播或者绳索的甜植物，如棉辈(包括籽棉临、皮棉、絮书棉)、大麻史、黄麻、槿谋麻、苎麻、忍苘麻、亚麻饭、罗布麻、丸蕉麻、剑麻平等；棉短绒木和麻纤维经龙脱胶后的精猛干(洗)麻权，也属于本观货物的征税层范围。欠⑨漫糖料植物，捉是指主要用确作制糖的各炎种植物，如供甘蔗、甜菜书等。愧⑩冲林业产品，庄是指乔木、康灌木和竹类痛植物，以及盆天然树脂、湖天然橡胶。等林业产品的撇征税范围包葱括：a．原吴木，是指将缸砍伐倒的乔扣木去其枝芽裁、梢头或者哭皮的乔木、父灌木，以及厨锯成一定长丽度的木段；宗锯材，不属层于本货物的软征税范围。装b．原竹，斩是指将砍倒稍的竹去其枝突、梢或者叶偷的竹类植物乖，以及锯成撒一定长度的夹竹段。c．草天然树脂，熔是指木科植守物的分泌物戏，包括生漆境、树脂和树坚胶，如松脂读、桃胶、樱机胶、阿拉伯举胶、古巴胶客、天然橡胶菌(包括乳胶纹和干胶)等刷。d．其他摄林业产品，隶是指除上述觉列举林业产剧品以外的其嗽他各种林业谁产品，如竹蹲笋、笋干、东棕竹、棕榈无衣、树枝、鸽树叶、树皮逐、藤条等；损盐水竹笋，器也属于本货帅物的征税范窝围；竹笋罐妨头，不属于卵本货物的征季税范围。阳⑪劣其他植物；更是指除上述骑列举植物以她外的其他各椒种人工种植件和野生的植币物，如树苗垮、花卉、植柴物种子、植扣物叶子、草鹅、麦秸、豆稼类、薯类、千藻类植物等愚；干花、干抵草、薯干、谨干制的藻类兴植物、农业圣产品的下脚傅料等，也属丘于本货物的素征税范围。失⑫侄水产品，是坏指人工放养列和人工捕捞颠的鱼、虾、岩蟹、贝类，暴棘皮类、软描体类、腔肠伯类、海兽类吩动物。本货软物的征税范待围包括鱼、爽虾、蟹、鳖并、贝类、棘深皮类、软体谜类、腔肠类造、海兽类、浪鱼苗钟(卵)、虾勺苗、蟹苗、极贝苗(秧)电，以及经冷革冻、冷藏、求盐渍等防腐禁处理和包装艳的水产品；精干制的鱼、膜虾、蟹、贝隐类、棘皮类饥、软体类、架腔肠类，如躬干鱼、干虾歇、干虾仁、煎干贝等，以坡及未加工成激工艺品的贝奖壳和珍珠，稀也属于本货封物的征税范烤围；熟制的文水产品和各陵类水产品的继罐头，不属起于本货物的斤征税范围。番⑬埋畜牧产品，锐是指人工饲呜养、繁殖取容得和捕获的沉各种畜禽。剧本货物的征封税范围包括躺：威a．兽类、学禽类和爬行果类动物，如象牛、马、猪聪、羊、鸡、泻鸭等。b．川兽类、禽类口和爬行类动肾物的肉产品漏，包括整块御或者分割的饰鲜肉、冷藏拉或者冷冻肉肝、盐渍肉，覆兽类、禽类嚼和爬行类动宜物的内脏、滥头、尾、蹄幸等组织；各稳种兽类、禽餐类和爬行类梦动物的肉类贷生制品．，黑如腊肉、腌篇肉、熏肉等毯，也属于本嘴货物的征税缩范围；各种旗肉类罐头和司肉类熟制品气，不属于本侨货物的征税之范围。c．阴蛋类产品，似是指各种禽拣类动物和爬磨行类动物的遮卵，包括鲜唯蛋和冷藏蛋款；经加工的埋咸蛋、松花艺蛋、腌制的制蛋等，也属多于本货物的侄征税范围；与各种蛋类的脏罐头，不属扁于本货物的惨征税范围。州d．鲜奶，裁是指各种哺拨乳类动物的从乳汁和经净茫化、杀菌等任加工工序生拿产的乳汁；痒用鲜奶加工范的各种奶制宽品，如酸奶悟、奶酪、奶负油等，不属获于本货物的屯征税范围。偶⑭加动物皮张，讽是指从各种废动物影(兽类、禽筋类和爬行类清动物)身上闭直接剥取的兴，未经鞣制花的生皮和生使皮张；将生质皮和生皮张有用清水、盐拐水或者防腐劳药水浸泡、夸刮里、脱毛倦、晒干或者殃熏干，未经团鞣制的，也养属于本货物毅的征税范围普。肉⑮捞动物毛绒，治是指未经洗年净的各种动糖物的毛发、办绒发和羽毛件；洗净毛、扛洗净绒等，漆不属于本货灰物的征税范蔬围。伍其他动物探组织，是指炉上述列举以脉外的兽类、拿禽类和爬行乐类动物的其菜他组织，以迎及昆虫类动刚物。包括：晌a．蚕茧，虽包括鲜茧、称干茧和蚕蛹感；b．天然玩蜂蜜，是指贿采集的未经掌加工的天然秒蜂蜜、鲜蜂落王浆等；c轿．动物树脂驳，如虫胶等烂；d．其他字动物组织，法如动物骨、度壳、兽角、虚动物血液、专动物分泌物丹、蚕种等。寨

(厚18)音像双制品和电子校出版物。自宿2007年呈1月1日轨起，将音像恐制品和电子夕出版物的增境值税税率由怒17％下眼调至13霸％。音像制振品，是指正判式出版的录鉴有内容的录客音带、录像匠带、唱片、投激光唱盘和沫激光视盘。疯电子出版物遭，是指以数微字代码方式爸，使用计算辽机用程序，迅将图文声像好等内容信息央编辑加工后唯存储在具有墓确定的物理现形态的磁、铁光、电等介猫质上，通过否内嵌在计算寸机、手机、潮电子阅读设耳备、电子显惧示设备、数各字音/视频掉播放设备、抗电子游戏机欠、导航仪，灶以及其他具孤有类似功能罩的设备上读眨取使用，具幻有交互功能崇，用以表达育思想、普及稠知识和积累鱼文化的大众扎传播媒体。淋电子出版物康载体形态和坚格式主要包凳括只读光盘组(CD只读兴光盘CD-枝ROM、交管互式光盘C锻D—I、照咐片光盘Ph爹oto—C社D、高密度枪只读光盘D经VD—RO冰M、蓝光只书读光盘HD冷—DVD掀ROM和B谋DROM瘦等)、一次延写入式光盘僵(一次写入轨CD光盘C颈D—R、一蒙次写入高密押度光盘DV起D—R、一拼次写入蓝光吉光盘HD—扩DVD／R拴，BD—R析等)、可擦丢写光盘(可浩擦写CD光仆盘CD—R嫌W、可擦写尾高密度光盘间DVD—R酒W、可擦写错蓝光光盘H堆DDVD—茎RW和BD羞—RW、磁咐光盘Mo等鹅)、软磁盘当(FD)、渔硬磁盘(H荐D)、集成酸电路卡(C并F卡、MD游卡、SM卡谢、MMC卡抛、RS—M冠MC卡、M绣S卡、SD棍卡、XD卡资、T-Fl宣ash卡、劫记忆棒等)号和各种存储功芯片。升

(厘19)盐。牌自200洒7年9月1垂日起，盐适津用增值税税顺率由17咏％统一调整雾为13％狡。盐，是指责主体化学成各分为氯化钠浊的工业盐和患食用盐，包匠括海盐、井丈矿盐和湖盐土。闸

(亭20)二甲磨醚。自孤2008年拖7月1日前起，二甲醚挺按13％镇的增值税税趟率征收增值有税。二甲醚隙，是指化学炉分子式为C勾H3OC艺H3，常温还常压下具有贯轻微醚香味教，易燃、无秃毒、无腐蚀寿性的气体。往

(梨21)生皮落、生毛皮等抵动物皮张类父商品。自羞2007年凭4月1日引起，对生皮奔、生毛皮等西动物皮张类丑商品(参见慰表2—1)桶的进口环节夕增值税按1降3％的税兄率计征。妙表2—1

由

按1糖3％税率计替征进口环节须增值税的动落物皮张类商锅品虑税目老商品名称珠41．01漂生牛皮赢(迷包括水牛皮丸)搞、生马皮间(结鲜的、盐腌械的、干的、海石灰浸渍的尝、浸酸的或矿以其他方法迟保藏，但未痛鞣制、未经挑羊皮纸化处若理或进一步绪加工的绘)赠，不论是否倚去毛或剖层舰4101．既2011奸经退鞣处理秤的，完全干杀燥的每张重额量不超过遥8妖千克深，干盐腌的剂不超过始10搅千克免，鲜的、湿梯盐腌的或以怖其他方法保程藏的不超过拴16宅千克寺的整张牛皮扣4101．潜2019横完全干燥的纠每张重量不棕超过贷8蜜千克损，干盐腌的宵不超过炸10证千克跃，鲜食捷的、湿盐腌安的或以其他四方法保藏的糠不超过我16绵千克昏的整张其他茂牛皮惭4101．酷2020典完全干燥的更每张重量不孝超过牌8丰千克坡，干盐腌的郑不超过掘10青千克剥，鲜的、湿服盐腌的或以嫁其他方法保龙藏的不超过暮16总千克贺的整张马皮南4101．精5011页经退鞣处理打的，重量超堪过之16壳千克斜的整张牛皮叨4101．雾5019重重量超过乳16盼千克蕉的整张其他毫牛皮欠4101．听5020产重量超过登1想§欺千克的整张例马皮袭4101．号9011糊经退鞣处理忍的其他牛皮街，包括整张知或半张的背亲皮及腹皮属4101．胞9019缘其他牛皮，轨包括整张或晚半张的背皮味及腹皮花4101．请9020砖其他马皮，悲包括整张或康半张的背皮检及腹皮辜41．02祸绵羊或羔羊狡生皮(鲜的版、盐腌的、拾干的、石灰拴浸渍的、浸薪酸的或经其旧他方法保藏嫁，但未鞣制阻、未经羊皮谢纸化处理或得进一步加工涨的)，艇不论是否带巡毛或剖层云4102．使1000烦带毛的绵羊堂或羔羊生皮颈4102.撑2110吴经退鞣处理质的，浸酸的时不带毛的绵鸣羊或羔羊生杀皮活4102.茄2190疼其他浸酸的果不带毛的绵无羊或羔羊生港皮闸4102．鞠2910仅经退鞣处理你的，不带毛默的绵羊或羔扔羊生皮养4102．蛙2990遥其他不带毛闸的绵羊或羔弯羊生皮津41.03树其他生皮(销鲜的、盐腌债的、干的、斗石灰浸渍的轧、浸酸的或搜以其他方法狮保藏，但未思鞣制、未经库羊皮纸化处耽理或进一步疏加工的)，租不论是否去匙毛或剖层强叨鹰观宋甩脆茄誓闹挺4103．嘴2000司爬行动物生辜皮誉4103．激3000扩生猪皮咐4103．细9011脾经退鞣处理疗的山羊板皮殃4103．裕9019野其他山羊板撇皮宣4103．封9021划经退鞣处理险的其他山羊岸或小山羊生艇皮柄4103．副9029授其他山羊或机小山羊生皮拖4103．款9090混其他动物生义皮垃43.01躺生毛皮(包仙括适合加工坊皮货用的头决、尾、爪及现其他块、片州)，但税号鸣41．01茶、41．0致2或41．嗽03的生皮湾除外码4301.怜1000策整张水貂皮族，不论是否天带头、尾或茄爪链4301．振300赤下列羔羊的妹整张毛皮，酒不论是否带穗头、尾或爪系：阿斯特拉拖罕、喀拉科财尔、波斯羔告羊及类似羔求羊，印度、济中国或蒙古范羔羊司4301．档6000垫整张狐皮，冈不论是否带据头、尾或爪吨4301．粱8010姿整张兔皮，昼不论是否带之头、尾或爪咐4301．执．8090领整张的其他辱毛皮，不论免是否带头、晓尾或爪巩4301.旺9010醉适合加工皮撤货用的黄鼠讨狼尾违4301.寇9090卖其他适合加课工皮货用的晃头、尾、爪暂及其他块、治片捷需要强调的礼是，根据旧的《增值税暂笼行条例》以绕及相关税收尽政策规定，称金属矿采选欣产品以及非宜金属矿采选尸产品也适用昏13％的辽税率，但自冰2009年滑1月1日陕起险，这些产品季全部适用1片7％的税培率。鉴金属矿采台选产品，包谨括黑色和有雹色金属矿采香选产品。依①爆黑色金属矿住采选产品，榨是指人工开残采的供提取案铁、锰、铬控金属的原矿桶和经过选矿版工序生产的渗矿砂和矿粉瞒。将原矿或咳选矿后的矿系砂、矿粉经丘煅烧或焙烧君生产的人造烫富矿(包括朽烧结矿、球示团矿)，也足属于“黑色并金属矿采选包产品’’的券征收范围。嫁②巨有色金属矿乱采选产品，位是指人工采锦选的供提取狮铁、锰、铬啦金属以外的逃其他金属矿眠的天然矿石浸、矿砂和矿招粉，不包括吉经冶炼或化士学方法生产建的有色金属宿化合物。将显有色金属原料矿或选矿后饺的矿砂、矿因粉经煅烧或猫焙烧后的有次色金属焙烧息矿，也属于失“有色金属观矿采选产品友"的征收范蹲围。捏

非愁金属矿采选夜产品，包括衔除金属矿采扑选产品以外顿的非金属矿牙采选产品和塑煤炭。洲①勉非金属矿采篮选产品，是亚指从天然矿我床中采选的估除金属矿采聪选产品以外码的其他非金责属矿的矿石铁、矿砂和矿木粉，不包括截经煅烧、焙博烧和加工的丧产品。未经景加工的建筑均用天然材料猾，也属于“亿非金属矿采百选产品’’摸的征收范围匙。谦②粥煤炭，是指聚直接从地下老开采出来的印原煤和经洗奋选、精选工桂序生产的洗坐煤和选煤。膝在开采、洗脏选和运输过敬程中产生的第落地煤、石心煤、手拣煤撤、风化煤、趋煤泥等，也奴属于“煤炭肌’’的征收卷范围。蜂

1拌994年税峡制改革时，听部分矿产品削仍实行计划厉价格和计划反调拨，历史裤遗留问题较芽多，经国务铁院批准，1貌99举4年5月起号将金属矿、葵非金属矿采槐选产品的税亲率由17掀％调整为1师3％。这快一政策对采黎掘业的稳定绞和发展起到手了一定的作哨用，但也出提现一些问题蔽，主要有：猾一是对不可兰再生的矿产凳资源适用低恼税率，不符艇合资源节约锈、环境保护鸡的要求；二析是减少了资漫源开采地的爆税收收入，窗削弱资源开四采地提供公浆共产品的能舞力；三是矿烟产资源基本夫都作为原料窑使用，矿山销企业少缴的沉增值税因下铅个环节减少燕进项税额而韵补征回来，轰政策效果并饱不明显；四旋是导致征纳近双方要对这妈类适用低税木率的货物与烘其他货物划厚分，增大征盟收和纳税成舟本。凝

增顽值税转型改橡革后，矿山椒企业外购设忠备将纳入进幻项税额的抵安扣范围，整趋体税负将有掘所下降。为窗公平税负，户规范税制，古促进资源节呆约和综合利巷用，需要将防金属矿、非挑金属矿采选店产品的增值悠税税率恢复纹到17％类。歼提高矿产品渗增值税税率捆以后，因下烦个环节可抵见扣的进项税任额相应增加系，最终产品闷所含的增值诸税在总量上旺并不会增加车或减少，只漠是税负在上救下环节之间较会发生一定如转移，在总径量上财政并喊不因此增加搞或减少收入坝。酿第三条即

纳税人职兼营不同税犁率的货物或壁者应税劳务涉，应当分别栏核算不同税裳率货物或者四应税劳务的咳销售额；未么分别核算销洲售额的，从怖高适用税率拆。展

【案释义与实用顷指南】险

本侵条规定了纳瑞税人从事不导同税率经营杰的核算要求将。周由于我国增除值税规定了求三种税率，有而法律允许制纳税人从事促多种经营，膊因此，同一钓纳税人有可购能从事适用袍不同税率的规经营项目，榜此时，为了父准确计算纳匠税人的应纳疗税额就必须穷要求纳税人玩分别核算适谢用不同税率捧的货物或者蚕应税劳务的呆销售额。为铲了给纳税人贝提供进行核厦算的动力以学及惩罚那些先没有分别核钳算的纳税人泼，税法规定怠，未分别核饱算销售额的第，从高适用址税率。戏第四条阔戴除本条例植第十一条规陪定外，纳税哥人销售货物浩或者提供应鼻税劳务(以捞下简称销售促货物或者应塌税劳务)，脉应纳税额为剃当期销项税们额抵扣当期识进项税额后顶的余额。应蒸纳税额计算艇公式：相应纳税额＝笼当期销项税榨额－当期进从项税额弃确当期销项必税额小于当咳期进项税额许不足抵扣时太，其不足部丹分可以结转满下期继续抵座扣。抵哪【释义与院实用指南】壳误本条规定易了增值税应啦纳税额的计弦算方法。辩弃从理论上拿讲，增值税东应纳税额计听算方法包括皂加法、减法兆和税额抵扣凭法三种方法汽。目前世界崇各国普遍采渔用的是税额五抵扣法，也枕就是纳税人玉在购进货物呀时按照销售承额全额纳税声(构成进项凯税额)，在娱销售货物时准也按照销售守额全额纳税豪(构成销项恰税额)，但弯是允许从销吊项税额中扣萍除进项税额敬，这样就相亡当于仅对货鱼物在纳税人轮手中的增值诱部分征税。冶我国也是采搜取这一计算绸方法。顾当销项税额析小于进项税俗额时，有些听国家规定纳午税人可以申胞请退税，我沟国目前并不撇允许退税，驼只是结转下曲期继续抵扣间。书第五条

愤纳税人销津售货物或者渔应税劳务，弦按照销售额伐和本条例第迟二条规定的辣税率计算并咱向购买方收办取的增值税烛额，为销项缎税额。销项凯税额计算公叔式：

员矩嫌震私遥丙挺饺销项税额=强销售额×税己率漂

【南释义与实用旱指南】寒

本答条规定了销远项税额的计榨算公式。塑销项税额就券是纳税人销蓬售货物时向御购买方收取澡的增值税税菠额其计算公轿式是销售额宅乘以税率。笑这里需要强拍调的是，计久算销项税额熔的销售额必研须是不含增刚值税的销售萌额。昂第六条柳废销售额为镰纳税人销售悬货物或者应佛税劳务向购认买方收取的盗全部价款和讽价外费用。秒但是不包括却收取的销项石税额。忆销售额以人格民币计算。态纳税人以人仔民币以外的卫货币结算销袄售额的，应贿当折合成人沿民币计算。耳侨【释义与肿实用指南】财本条规定了滥纳税人销售养额的计算方与法。帽销售额为余纳税人销售东货物或者应烈税劳务向购渴买方收取的把全部价款和玉价外费用，邻但是不包括波收取的销项彻税额。价外第费用，是指胖价外向购买硬方收取的手黑续费、补贴溉、基金、集谅资费、返还钢利润、奖励务费、违约金爽(延期付款狭利息)、包垄装费、包装岛物租金、储映备费、优质愈费、奖励费难、运输装卸勿费、代收款桥项、代垫款弄项及其他各僻种性质的价院外收费。凡恰价外费用，览无论其会计挖制度如何核孤算，均应并椒人销售额计且算应纳税额已。根据国家弦税务总局的圈规定，各种金价外费用均态应视为含税付收入，在征分税时换算为在不含税收人言再并入销售孙额计算销项虹税额。师条下列项目密不包括在销漏售额内：疼①糖向购买方收助取的销项税转额。漂②租受托加工应推征消费税的滋消费品所代淹收代缴的消搅费税。悔③股同时符合以音下条件的代姓垫运费：a谊．承运部门萍的运费发票络开具给购货茫方的；b．速纳税人将该辟项发票转交赛给购货方的脏。脾元纳税人代猜有关行政管涨理部门收取抖的费用，凡突同时符合以芬下条件的，迷不属于价外疾费用，不征钻收增值税：其①辫经国务院、忠国务院有关存部门或省级当政府批准；礼②中开具经财政贸部门批准使晴用的行政事起业收费专用敏票据；眨③进所收款项全筛额上缴财政田或虽不上缴贡财政但由政忠府部门监管当，专款专用梦。悉阶纳税人为站销售货物而振出租出借包领装物收取的递押金，单独灯记账核算的叼，不并入销妹售额征税。蹲但对因逾期焦未收回包装榨物不再退还会的押金，应律按所包装货祥物的适用税承率征收增值橡税。根据《应国家税务总疏局关于取消鸟包装物押金步逾期期限审滩批后有关问包题的通知》腰（国税函[彻2004]支827号)局规定，纳税带人为销售货逝物出租出借封包装物而收扰取的押金，纵无论包装物退周转使用期碌限长短，超纵过一年(含武一年)以上肉仍不退还的干均并人销售覆额征税。室酿纳税人采费取折扣方式蔽销售货物，疮如果销售额门和折扣额在陵同一张发票伶上分别注明虑的，可按折陷扣后的销售愚额征收增值血税；如果将暴折扣额另开谁发票，不论全其在财务上狭如何处理，剥均不得从销券售额中减除有折扣额。根夫据《国家税律务总局关于露纳税人折扣亦折让行为开滩具红字增值串税专用发票救问题的通知局》(国税函涉[2006役]1279看号)的规定及，纳税人销抢售货物并向秋购买方开具留增值税专用盛发票后，由锈于购货方在烘一定时期内够累计购买货丹物达到一定铜数量，或者膨由于市场价锻格下降等原钩因，销货方谎给予购货方托相应的价格浩优惠或补偿躺等折扣、折信让行为，销枪货方可按现乒行《增值税谜专用发票使昼用规定》的同有关规定开腔具红字增值致税专用发票坚。详钩纳税人采热取以旧换新投方式销售货炉物，应按新返货物的同期奸销售价格确接定销售额。触纳税人采取彻还本销售方恰式销售货物膀，不得从销苦售额中减除德还本支出。哗倘销售额以浅人民币计算楼。纳税人以纤外汇结算销萍售额的，应宣当按外汇市栏场价格折合作成人民币计虏算。纳税人柜按外汇结算亦销售额的，沟其销售额的辩人民币折合丈率可以选择痰销售发生的述当天或当月欧1日的国家其外汇牌价(球原则上为中互间价)。纳离税人应在事成先确定采用引何种折合率烟，确定后一莲年内不得变影更。桐干混合销售弟行为和兼营脉的非应税劳床务，依照税治法规定应当搞征收增值税输的，其销售贯额分别为货悠物与非应税窗劳务的销售讯额的合计、册货物或者应浩税劳务与非骑应税劳务的基销售额的合点计。疤增值税一般涂纳税人销售厨货物或者应侨税劳务采用住销售额和销错项税额合并尤定价方法的表，按下列公零式计算销售去额：销售额失=含税销售境额啄÷催(1+税率例)。妇低供电企业收自取的电费保棍证金，凡逾盯期(超过合械同约定时间栽)未退还的翼，一律并入艳价外费用缴伍纳增值税。确关于向供货倦方取得返还巩收入的税务谎处理，根据捏现行税收政舰策，自帅2004年林7月1日膜起栗，对商业企落业向供货方丑收取的与商指品销售量、船销售额挂钩配(如以一定靠比例、金额腥、数量计算驻)的各种返初还收入，均趣应按照平销扛返利行为的痰有关规定冲观减当期增值由税进项税额队。应冲减进标项税额的计箭算公式调整叶为：当期应棋冲减进项税棕额=当期取萍得的返还资晌金勇÷欺(1+所购毫货物适用增互值税税率)请×健所购货物适萄用增值税税利率。商业企橡业向供货方懒收取的各种赛返还收入，品一律不得开纱具增值税专鼓用发票。最第七条锈

纳税人买销售货物或睁者应税劳务要的价格明显碧偏低并无正路当理由的，鱼由主管税务巾机关核定其乳销售额。乏

【况释义与实用劫指南】眼

本减条规定了在体纳税人低价稼销售时税务上机关的核定楚权。振增值税销项脉税额是根据六纳税人销售敬货物或者提庄供应税劳务诞的销售价格夫来计算的，纽如果纳税人诸故意压低销厉售价格，就显会导致减少锤销项税额，纷进而减少增姥值税的应纳佛税额。如果疼纳税人压低疫价格没有正毁当理由，也侮就是说，目激的是为了少怠纳税，税务辟机关可以按演照正常交易族价格来核定宁纳税人的销框售额。另外黎，在税法规妨定的视同销筹售行为的情枪况下，由于士纳税人并没挖有发生销售蒜行为，因此汇也就没有销番售价格，同侮样需要税务若机关来核定个纳税人的销拴售额。捏

纳陷税人有《增鲜值税暂行条器例》第七条赞所称价格明晴显偏低并无妥正当理由或杨者有视同销萍售货物行为矩而无销售额绑者，按下列巡顺序确定销惨售额：雀①忆按纳税人当功月同类货物地的平均销售熊价格确定；桶②返按纳税人最钩近期同类货蜘物的平均销碎售价格确定堂；门③勾按组成计税搁价格确定。没

组倡成计税价格批的公式为：狂组成计税价敌格=成本×缺（1+成本丈利润率）。轮组成计税价慢格公式中的笔成本利润率泛为10%。惹属于应征消符费税的货物涂，其组成计并税价格中应贱加计消费税鲜额。公式中棕的成本，如松果销售自产艰货物的，为授实际生产成坡本；如是销沫售外购货物室的，为实际闷采购成本。牢

需领要强调的是约，纳税人低些价销售并不设限于关联企搂业之间的交长易，没有关北联关系的企辩业同样可以迟由税务机关迎来核定销售呢额。见第刘八澡条柏纳税人邀购进货物或慌者接受应税侨劳务（以下偏简称购进货番物或者应税歌劳务）支付偶或者负担的疼增值税额，政为进项税额笑。夕稿下列进项未税额准予以稳销项税额中途抵扣：内竹从销售方抵取得的增值气税专用发票惑上注明的增拨值税额。埋贩从海关取咸得的海关进泼口增值税专挣用缴款书上塌注明的增值锄税额。缎怪购进农产长品，除取得喂增值税专用抽发票或者海焦关进口增值贫税专用缴款茶书外，按照园农产品收购香发票或者销带售发票上注梅明的农产品腹买价和13制%的扣除率缠计算的进项势税额。进项抵税额计算公绝式：食净进项税额=设买价忽×朽扣除率绑悠购进或者甜销售货物以塘及在生产经诞营过程中支舅付运输费用租的，按照运依输费用结算艘单据上注明饮的运输费用额金额和7%民的扣除率计堆算的进项税哪额。进项税幼额计算公式恐：宫进项税额=游运输费用金骆额役×多扣除率筛与准予低扣第的项目和扣构除率的调整演，由国务院速决定。范耕【释义与牙实用指南】渗集本条规定伪了增值税进往项税额的确蹄定方法。趣溜新《增值豪税暂行条例搂》比旧《增轧值税暂行条辛例》增加了折关于运输费响用抵扣的制株度，并且完形善了关于农辞产品抵扣的暂制度。旦堆一般情况遵下，应当根难据纳税人取膊得的增值税摩专用发票或气者海关进口利增值税专用胜缴款书所记疲载的增值税斤额来确定进闹项税额。纳园税人进口货迁物取得的合讨法海关完税毅凭证，是计曲算增值税进次项税额的唯糠一依据，其摩价格差额部统分以及从境逢外供应商取扬得的退还或题返还的资金忧，不作进项桶税额转出处坡理。屯锣在购进农餐产品的情况招下，由于农虹民等销售者盯无法提供增族值税专用发牺票，因此，婚采取用买价摄乘以13%蚊的扣除率的梁方法来计算缎进项税额。往买价，是指条纳税人购进枝免税农业产钞品支付给农办业生产者的傅价款，也就沾是经主管税后务机关批准贸使用的收购伯凭证上注明倒的价款。艇明在支付运夜输费用的情全况下，由于协运输企业缴擦纳营业税，母不缴纳增值薯税，因此，春运输企业也交无法开具增押值税专用发掘票，此时，边按照运输费拿用金额乘以桂7%的扣除甩率的方法来揉计算进项税高额。一般情翠况下，运费斜抵扣需要具算备以下条件化：籍①蚕支付运费的肤企业必须是条增值税一般背纳税人。码②语必须取得运痰费结算单据燃，（即运费蛋发票）。缴③耀准予作为抵拌扣凭证的运层费结算单据蜓，是指国营还铁路、民用佣航空、公路难和水上运输荐单位开具的舌货票，以及偶从事货物运覆输的非国有朗运输单位开奔具套全国统制一发票监制谎章的货票。玉④悄承运人开出细的运费发票们上注明的劳嚼务接受者与致发票的持有弃人是同一人团。烫⑤迅准予计算抵法扣进项税额备的货物运输宽金额。在日盏常的运输发地票上，除了先运费和建设伞基金外，一缴般还有装卸屯费、保险费骂等项目，但径在所有的项粉目中，只有窑运费和建设约基金可以抵领扣，其他一慢律不得抵扣坦。弄⑥忙纳税人必须浮依法保管好续这些运费发辈票。袖⑦芒发票必须是撇当期的。所谈谓今“回当期粗”义，是指该运界费所对应的野货物应在本撒期计算缴纳险销项税额或括准予抵扣进穗项税额，若透相应的货物堤不属于本期岸，则无论是嫌否依法取得拳并保管发票弦，均不得抵而扣。也从以2003年域11月1日废起棋，公路、内蜡河货物运输莲业（以下简雅称货物运输禽业）发票的钞印制、领购序、开具、取东得、保管、像缴销均由地在方税务局管鲁理和监督。虏凡已委托给国其他部门管些理的，必须挖依法收回。把从驴2003年匪11月1日宽起跃，提供货物斧运输劳务的梳纳税人必须核经主管地方惨税务局认定穿方可开具的绳货物运输业惠发票不得作潮为记帐凭证哄和增值税抵炒扣凭证。从抓2003年期12月1日肉起忌，国家税务滑局将对增值评税一般纳税赢人申请抵扣术的所有运输恢发票与营业乖税纳税人开挡具的货物运丢输业发票进走行比对。凡滔比对不符的赏，一律不予医抵扣。对比包对异常情况干进行核查，咽并对违反有哀关法律法规疾开具或取得更货物运输业游发票的单位湿进行处罚。盛增值税一般笔纳税人在申赤报抵扣盏2003年献11月1日呼起摇取得的运输斜发票增值税劳进项税额时闪，应向主管互国家税务局借填报《增值翅税运输发票柄抵扣清单》肾纸制文件及鼻电子信息，断未报送的其樱进项税额不幅得抵扣。纳重税人取得的举2003年申10月31驳日帽以后开具的拔运输发票，炕应当自开票吉之日起90唐天内向主管菌国家税务局常申报抵扣，须超过90天听的不得予以忽抵扣。自兽2007年隐1月1日污起坊，增值税一猪般纳税人购井进或销售货画物，取得的槐作为增值税懒扣税凭证的束货运发票，美必须是通过雀货运发票税司控系统开具资的新版货运坑发票。纳税站人取得的创2007年抢1月1日尖以后开具的峡旧版货运发劫票，不再作都为增值税扣柏税凭证抵扣喘进项税额。封纳税人取得初的2006锯年12月雪31日以做前开具的旧眼版货运发票耐暂继续作为爹增值税扣税康凭证，纳税脖人应在开具芦之日起90绣天后的第一警个纳税申报犯期结束以前靠申报抵扣进瓜项税额。自沙2007售年4月1日召起，旧版货恼运发票一律尼不得作为增步值税扣税凭秩证抵扣进项弟税额。翠对烟叶税纳闸税人按规定酿缴纳的烟叶蛮税，准予并益入烟叶产品偏的买价计算腐增值税的进永项税额，并锤在计算缴纳茧增值税时予君以抵扣。购龙进烟叶准予傅抵扣的增值屯税进项税额摄，按照《烟葡叶税暂行条神例》及《财阿政部国家税乖务总局印发街<关于烟叶森税若干具体悄问题的规定卫>的通知》匠(财税[2端006]6充4号)规定占的烟叶收购费金额和烟叶眠税及法定扣厅除率计算。藏烟叶收购金蔑额包括纳税诸人支付给烟朵叶销售者的窑烟叶收购价寨款和价外补灵贴，价外补据贴统一暂按郊烟叶收购价弯款的10％兄计算。计算橡公式如下：蜓烟叶收购金播额=烟叶收咬购价款缎×琴(1+10婚％)，烟叶薪税应纳税额唱=烟叶收购盗金额搁×疫税率(20环％)，准予仇抵扣的进项梅税额=(烟丧叶收购金额攻+烟叶税应急纳税额)仅×束扣除率。再锄自200乏4年1垃2月1日黑起，增值税倍一般纳税人耕购置税控收乱款机所支付糟的增值税税允额(以购进弯税控收款机坑取得的增值纺税专用发票郊上注明的增掠值税税额为院准)，准予都在该企业当被期的增值税谱销项税额中盖抵扣。增值闻税一般纳税橡人用于采集件增值税专用李发票抵扣联叔信息的扫描练器具和计算冤机，属于防惰伪税控通用将设备，可以斑按照《国务合院办公厅转誓发国家税务第总局关于全倚面推广应用抓增值税防伪必税控系统意染见的通知》畅(国办发[倾2000]拜12号)虫和《国家税洗务总局关于借推行增值税辱防伪税控系国统若干问题假的通知》(禾国税发[2亲000]1此83号)乎的规定，对同纳税人购置返上述设备发兆生的费用，师准予在当期鲜计算缴纳所转得税前一次慕性列支；同桂时可按购置捷上述设备取建得的增值税永专用发票所累注明的增值雁税税额，计圆入当期增值浙税进项税额鉴。段妙混合销售循行为和兼营刷的非应税劳避务，依照税棵法规定应当飘征收增值税垦的，该混合泪销售行为所凡涉及的非应袍税劳务和兼艰营的非应税老劳务所用购佳进货物的进悄项税额，符搏合《增值税陈暂行条例》恭第八条规定受的，准予从外销项税额中兵抵扣。降驴浮袄增值税一命般纳税人因赠销货退回或军折让而退还捕给购买方的授增值税税额纽，应从发生运销货退回或循折让当期的具销项税额中污扣减；因进五货退出或折颂让而收回的公增值税税额岛，应从发生作进货退出或欺折让当期的训进项税额中剂扣减。喉疏纳税人兼轧营免税项目漆或非应税项态目(不包括巨固定资产在链建工程)．友而无法准确担划分不得抵铃扣的进项税骤额的，按下禁列公式计算敲不得抵扣的巾进项税额：纵不得抵扣的受进项税额=击当月全部进宪项税额填×厉当月免税项伟目销售额、呆非应税项目抵营业额合计狼当月全部销饰售额、营业瑞额合计。虎浸增值税一桐般纳税人有耽下列情形之脾一者，应按爸销售额依照欢增值税税率狮计算应纳税颠额，不得抵扣扣进项税额炭，也不得使欺用增值税专赞用发票：丝①已会计核算不荒健全，或者胃不能够提供大准确税务资拳料的；酒②饮符合增值税仇一般纳税人乞条件，但不套申请办理增采值税一般纳感税人认定手丛续的。吓抬关于抵扣俘进项税额的涝时间，自眼2003年蜜3月1日袜起，增值税后一般纳税人肯取得防伪税屡控系统开具师的增值税专荒用发票，抵凉扣的进项税畜以下规定处物理：截①挠增值税一般尚纳税人申请姑抵扣的防伪末税控系统开毅具的增值税匆专用发票，絮必须自该专昨用发票开具脑之日起90末日内到税务洽机关认证，妨否则不予抵提扣进项税额计。捐②默增值税一般裳纳税人认证退通过的防伪至税控系统开犬具的增值税济专用发票，萝应在认证通肾过的当月按亿照增值税有铺关规定核算仇当期进项税铜额并申报抵晒扣，否则不析予抵扣进项头税额。增值傲税一般纳税禁人取得防伪利税控系统开粪具的增值税誓专用发票，际其专用发票伟所列明的购饺进货物或应蒜税劳务的进汪项税额抵扣昌时限，不再冈执行《国家刺税务总局关认于加强增值横税征收管理览工作的通知形》(国税发书[19括95](虹]115贺号)中第二柄条有关进项须税额申报抵徐扣时限的规粒定。骗校增值税一舰般纳税人进呀口货物，取削得的20悦04年2月醉1日以后开疮具的海关完镜税凭证，应糖当在开具之鸣日起9O轿天后的第一凉个纳税申报哭期结束以前啦向主管税务猜机关申报抵温扣，逾期不战得抵扣进项静税额。对纳顺税人丢失的家海关完税凭舱证，纳税人吩应当凭海关蠢出具的相关桂证明，向主粒管税务机关东提出抵扣申笑请。主管税寄务机关受理禁申请后，应哑当进行审核惯，并将纳税坡人提供的海槽关完税电子双数据纳入稽搞核系统比对猫，稽核比对充无误后，可顾予以抵扣进驱项税额。谅增值税一般跳纳税人注销郑或取消辅导野期增值税一典般纳税人资算格，转为增代值税小规模章纳税人时，斥其存货不作辛进项税额转辨出处理，其腥留抵税额也抹不予以退税视。佩第九条板岔纳税人购衬进货物或者请应税劳务，李取得的增值舅税扣税凭证科不符合法律狐、行政法规痒或者国务院纲税务主管部树门有关规定岁的，其进项干税额不得从轮销项税额中场抵扣。闸烦盯联【释义与袜实用指南】燕本条规定了准纳税人取得除可以抵扣进看项税额的扣飞税凭证的形衣式要件。春由于增值税息专用发票等煌扣税凭证直态接决定了纳体税人进项税陈额的多少，缘因此，税务包机关必须确莲保纳税人取润得的增值税豆专用发票是笛真实的才能贸予以抵扣。队寒根据《国满家税务总局葛关于增值税传一般纳税人丈取得防伪税疯控系统开具柴的增值税专在用发票进项肿税额抵扣问克题的通知》宿项(国税发舞[200优3]17号咐)的规定，念增值税一般逼纳税人申请模抵扣的防伪竟税控系统开修具的增值税较专用发票，聪必须自该专衣用发票开具购之日起90喊日内到税务准机关认证，斧否则不予抵战扣进项税额姐。增值税一包般纳税人认竟证通过的防若伪税控系统夫开具的增值浸税专用发票陶，应在认证厉通过的当月蓬按照增值税夜有关规定核罚算当期进项俭税额并申报桃抵扣，否则讯不予抵扣进昏项税额。溉第十条隶下列项目三的进项税额谢不得从销项垃税额中抵扣扯：赶

(绿一)用于非叹增值税应税饼项目、免征赴增值税项目乱、集体福利兵或者个人消饥费的购进货唯物或者应税遣劳务；桐

(减二)非正常饺损失的购进梨货物及相关星的应税劳务特；狸

（楼三）非正常鄙损失的在产补品、产成品犁所耗用的购食进货物或者耻应税劳务；泼

(闷四)国务院染财政、税务议主管部门规闲定的纳税人栗自用消费品资；默

(竿五)本条第枕(一)项至抄第(四)项忘规定的货物差的运输费用僵和销售免税逼货物的运输厉费用。勉

【倒释义与实用撒指南】关

本忌条规定了不说得抵扣的进春项税额的种屠类。游与旧《增值俗税暂行条例竟》相比，新扇《增值税暂海行条例》删弄除了购进固棵定资产不能冬抵扣进项税沙额的规定。斥这是新《增异值税暂行条让例》最大的帜变化。同时绢，为了配合喜固定资产进浊项税额抵扣由政策的实施园，新《增值亮税暂行条例材》还增加了安“国务院财急政、税务主鲁管部门规定修的纳税人自虎用消费品，赔不得抵扣进糕项税额的规茄定。新《增餐值税暂行条谊例》还补充咸了不能抵扣归项目的运输门费用以及销艘售免税货物亚的运输费用汽不能抵扣的板规定，进一梁步完善了增狸值税进项税拨额抵扣制度拦。嗓下列项目的灰进项税额不含得从销项税骄额中抵扣：维

(据1)用于非回增值税应税搅项目、免征昼增值税项目暗、集体福利乳或者个人消物费的购进货辞物或者应税叠劳务。非增晕值税应税项带目，是指提度供非应税劳链务、转让无读形资产、销肿售不动产和稀固定资产在乎建工程等。蹲纳税人新建暂、改建、扩盒建、修缮、滴装饰建筑物沫，无论会计晚制度规定如疼何核算，均租属于固定资士产在建工程馋。避(2)非正豪常损失的购于进货物及相余关的应税劳府务。非正常萌损失，是指宁生产、经营贷过程中正常秆损耗外的损估失，包括：常①涌自然灾害损气失；乓②剃因管理不善兵造成货物被知盗窃、发生金霉烂变质等德损失；胶③验其他非正常抱损失。

朽(3)非正挡常损失的在独产品、产成针品所耗用的岸购进货物或稻者应税劳务肤。泼(4)国务呼院财政、税迎务主管部门沾规定的纳税马人自用消费线品。纳税人臣自用消费品凯主要包括小奶汽车、游艇育等与企业技冲术更新无关袋且容易混为贺个人消费的碍自用消费品双。催(5)上述灌货物的运输般费用和销售约免税货物的慧运输费用。单第十一条傲

小规模摊纳税人销售亚货物或者应哭税劳务，实剧行按照销售灾额和征收率雨计算应纳税道额的简易办探法，并不得愁抵扣进项税迫额。应纳税蒸额计算公式喜：主应纳税额=各销售额×征印收率绕

小剪规模纳税人贫的标准由国燕务院财政、电税务主管部霜门规定。轿

【足释义与实用毅指南】胸

本乒条规定了增弓值税小规模蹄纳税人应纳躬税额的计算烫方法。历

增窃值税的纳税投人分为一般谣纳税人和小励规模纳税人佛。一般纳税愚人可以采取原规范的税额伪抵扣法来计陆算应纳税额炼，但小规模菠纳税人由于惩规模较小，引会计核算不垄健全，因此牙，不采取税陵额抵扣法来钩计算应纳税羽额，而是采固取简易方法架来计算应纳狠税额。接

小新规模纳税人斤的销售额不伸包括其应纳奇税额。小规侮模纳税人销挣售货物或应涨税劳务采用押销售额和应您纳税额合并负定价方法的斥，按下列公症式计算销售波额：销售额迟=含税销售区额÷(1+追征收率)。工

小由规模纳税人请因销货退回屯或折让退还仓给购买方的班销售额，应境从发生销货章退回或折让暴当期的销售驾额中扣减。英

小惩规模纳税人链进口货物，田按照组成计见税价格和税信法规定的税枕率计算应纳危税额，不得演抵扣任何税贝额。按下列业公式计算组滨成计税价格若和应纳税额方：组成计税咳价格=关税另完税价格+漂关税+消费杂税，应纳税章额=组成计典税价格×税棚率。锐第十二条役学小规模纳险税人增值税佳征收率为3普%。惜征收率的调岔整，由国务糕院决定。漂矛仙【释义与实姨用指南】胖炭本条规定株了小规模纳呢税人的征收昏率。侦经旧《增值该税暂行条例忧》所规定的腰征收率为6拖%。经国务额院批准，从鄙1998年冠起已经将小里规模纳税人吹划分为工业井和商业两类慧，征收率分往别为6%和圣4%。考虑耳到增值税转嘱型改革后，备一般纳税人逝的增值税负院担水平总体歌降低，为了雕平衡小规模棵纳税人与一缎般纳税人之咱间的税负水取平，促进中留小企业的发叔展和扩大就矛业，应当降制低小规模纳库税人的征收剧率。同时考隆虑到现实经并济活动中，辫小规模纳税踢人混业经营恳十分普遍，皂实际征管中幕难以明确划蕉分工业和商夕业小规模纳击税人，因此损修订后的《耗增值税暂行己条例》对小变规模纳税人铅不再设置工翻业和商业两梨档征收率，巡将征收率统楚一降至3%怖。杀第十三条境

小规模疗纳税人以外鸣的纳税人应帜当向主管税仗务机关申请段资格认定。而具体认定办惰法由国务院脸税务主管部闸门制定。脾

小中规模纳税人肃会计核算健商全，能够提连供准确税务氧资料的，可窜以向主管税扁务机关申请忍资格认定，鸦不作为小规凭模纳税人，栏依照本条例吗有关规定计致算应纳税额棒。纺

【斧释义与实用旷指南】罢

本软条原则规定姓了一般纳税论人认定的标挎准和程序。枕

增爱值税一般纳捡税人并不是础自动构成的生，必须经过胖税务机关的属认证。根据违现行税法的症规定，年应饿税销售额超皱过小规模纳覆税人标准的驶个人、非企粒业性单位、售不经常发生富应税行为的仓企业，视同激小规模纳税强人纳税。以陵从事货物生务产或提供应定税劳务为主翼，并兼营货任物的批发或款零售的纳税较人，是指该跳类纳税人的戴全部年应税届销售额中货播物或应税劳勉务的销售额斜超过50%聪，批发或零砌售货物的销号售额不到5记0%。非企扇业性单位如刃果经常发生宿增值税应税水行为，并且厘符合一般纳兵税人条件，旋可以认定为蛮一般纳税人亭。者第十四条溉

纳税人昌进口货物，窜按照组成计祸税价格和本院条例第二条远规定的税率也计算应纳税钓额。组成计暖税价格和应施纳税额计算跳公式：

捏煮组成计税价许格=关税完雅税价格+关伍税+消费税鱼应纳税额=馋组成计税价薯格×税率踪【释义与实比用指南】

卖邪本条规定批了纳税人进纲口货物计算路增值税的方们法。磁

由举于进口货物躁所涉及的税辰收较多，销惕售额的确定倍比较复杂，规因此，采取拢组成计税价为格的方法来乌确定计算增现值税的税基践。按下列公言式计算组成则计税价格：验组成计税价汤格=关税完狡税价格+关禽税+消费税堆。公式中的议“关税完税拘价格”是指践海关核定的炸关税计税价业格。关税是帜按照关税完核税价格和适负用关税税率胆所计算的应垂纳税额。被消费税的计男算稍微复杂汗一些。进口节的应税消费铸品，按照组认成计税价格躁计算进口消细费税。

贴实行从价定线率办法计算士纳税的组成政计税价格计刃算公式为：拿组成计税价奶格=(关税酱完税价格+罪关税)÷(糠1一消费税甲比例税率)耳。实行复合溉计税办法计娃算纳税的组军成计税价格欠计算公式为叼：组成计税华价格=(关攀税完税价格且+关税+进筋口数量×消链费税定额税果率)÷(1竹一消费税比罪例税率)。才进口货物应没当缴纳的增案值税计算公零式为：进口鹰货物应当缴脏纳的增值税呆=组成计税哄价格×税率搜。隶第十五条可

下列项垃目免征增值逃税：婆

(直一)农业生浮产者销售的革自产农产品予；灯

(裕二)避孕药典品和用具；酷

(值三)古旧图皮书；精

(加四)直接用认于科学研究夺、科学试验霜和教学的进竞口仪器、设幻备；费

(篮五)外国政边府、国际组凉织无偿援助伪的进口物资轰和设备；押

(舞六)由残疾朱人的组织直挂接进口供残霜疾人专用的容物品；粒

(蜘七)销售的谜自己使用过纱的物品；饮

除堪前款规定外铸，增值税的歼免税、减税提项目由国务仗院规定。任抗何地区、部浓门均不得规晕定免税、减专税项目。的

【耕释义与实用迅指南】例

本侦条规定了增碎值税的免税栋项目。济

新箱《增值税暂滩行条例》删迈除了旧《增仿值税暂行条纯例》所规定喷的“来料加伶工、来件装著配和补偿贸裳易所需进口绵的设备’’剧，意味着来汇料加工、来显件装配和补撤偿贸易所需植进口的设备缝将不再享受磨免征增值税捏的政策。国

根辅据《增值税到暂行条例》慌以及现行有稳效的税收规莲范性文件的疏规定，目前痰增值税免税疤项目包括：放

(脚1)农业生品产者销售的携自产农产品茂。农业，是段指种植业、星养殖业、林刷业、牧业、屯水产业。农潜业生产者，薯包括从事农客业生产的单陡位和个人。嫂农业产品，披是指初级农屋业产品，具驼体范围由国芝家税务总局北直属分局确靠定。从淀粉弓的生产工艺葛流程等方面望看，淀粉不撞属于农业产陡品的范围，沟应按照1懒7%的税率铅征收增值税处。党

(撒2)避孕药缴品和用具。崖

(郑3)古旧图慢书。古旧图先书，是指向捆社会收购的惜古书和旧书搅。签(4)直接骡用于科学研地究、科学试肿验和教学的捎进口仪器、缎设备。减(5)外国庭政府、国际码组织无偿援叨助的进口物泊资和设备。能

(抱6)由残疾痕人的组织直彼接进口供残良疾人专用的侧物品。托

(温7)销售自岁己使用过的碧物品。物品各，是指游艇膨、摩托车、掠应征消费税味的汽车以外思的货物。自义己使用过的切物品，是指征原《增值税丸暂行条例实鸦施细则》第桶八条所称其蝶他个人自己钞使用过的物存品。敌

(浇8)残疾人灵个人提供的粉加工、修理剂修配劳务。缺

(谁9)纳税人形生产销售和达批发、零售堤滴灌带和滴赚灌管产品。他

(千10)自结2007年金1月1日义起至拾2010年荡12月31乡日煌止，国内定承点生产企业长生产的国产孝抗艾滋病病涉毒药品。每

(咸11)供残声疾人专用的脾假肢、轮椅奔、矫型器(钓包括上肢矫券型器、下肢六矫型器和脊泄椎侧弯矫型鲜器)。话

(非12)海关悬隔离区是海纤关和边防检挣查划定的专昼供出国人员碎出境的特殊虹区域，在此陪区域内设立罚免税店销售芽免税品和市在内免税店销以售但在海关内隔离区内提恰取免税品，卧由海关实施田特殊的进出萝口监管，在廊税收管理上识属于国境以罪内关境以外章。因此，对骄于海关隔离将区内免税店积销售免税品即以及市内免朵税店销售但仁在海关隔离碰区内提取免察税品的行为绕，不征收增绝值税。对于伪免税店销售剥其他不属于霸免税品的货创物，应照章仆征收增值税俭。上述所称哀免税品，具剖体是指免征疮关税、进口垂环节税的进安口商品和实沙行退(免)毕税(增值税望、消费税)吓进入免税店顽销售的国产冤商品。纳税词人兼营应征逮收增值税货匀物或劳务和叫免税品的，泥应分别核算挨应征收增值视税货物或劳姿务和免税品淡的销售额。晨未分别核算篇或者不能准军确核算销售念额的，其免屡税品与应征赖收增值税货搜物或劳务一知并征收增值鉴税。纳税人驰销售免税品恩一律开具出寿口发票，不病得使用防伪愧税控专用器兽具开具增值惩税专用发票晚或普通发票柄。纳税人经丢营范围仅限叶于免税品销伶售业务的，责一律不得使伯用增值税防罗伪税控专用弦器具。已发崇售的防伪税铺控专用器具若及增值税专膊用发票、普少通发票一律跳收缴。收缴哭的发票按现迫行有关发票球作废规定处松理。墙

(妥13)国有奸粮食购销储扶运企业，如欠农村粮管所颠(粮站)、拢军粮供应站抚、粮库、转稀运站等，按沿照国家统一鼓规定的作价射办法经营(名包括批发、周调拨、加工希和零售)的灭政策性粮食柜，免征增值牙税。进口粮牺、购进议价德粮转作政策皱性粮食，按虚照国家统一宜规定的作价装办法经营的缠，免征增值护税。政策性钩粮食，是指南国家定购粮脚、中央和地航方储备粮、场城镇居民口隙粮、农村需