《开发费用相关税收政策操作指南》

研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。符合条件的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间归集口径的差异详见问题四的《研发费科目、归集内容对照表》。管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。三、享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象有哪些？研究开发范围：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。项目领域范围：研究开发活动必须是从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。四、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？冻核算要求：床企业开展研找发活动，发扒生的研发费号支出，应与鼓正常的生产对经营成本费帖用支出分别盒进行宅会计对核算，并设岛立门“挥管理费用碌——霞研发费（研樱发项目名称霞或登记编号棵）兼”舞专账进行博明细核算；省涉及多种研禾发形式的，都应买分别归集研颠发费支出。四科目设置及塘内容归集：忌“刻管理费用乔——头研发费（研料发项目名称秘或登记编号杀）娃”绑科目下设三凶级级到六级饿科目：衰根据研发形陡式设置三级凝子疮科目盾：热1、自行开惜发；2、委刺托开发；3恒、合作开发害；4、集中腔开发。织研发形式为把自行开发和晌合作宏开发秒、集中开发论的，应设置跪四到五级科食目扣（见下表）丝，搜企业可根据趁本企业实际瓦需要设定六枕级科目。坊研发费科目侍、归集内容椒对照表嗽四豆级子科目圣五拒级子科目轻归集毯内容敏人员人工滔工资薪金览直接从事研谦发活动舞的本企业在锣职人员向的工资、薪琴金。领津贴补贴遗直接从事研塑发活动绘的本企业在水职人员狮的津贴、补易贴。坝加班工资、燕奖金、年终伙加薪臣直接从事研拢发活动暑的本企业在腊职人员纪的加班工资零、奖金、年群终加薪。培*东其他沈研发人员等碎与其任职或洲者受雇有关视的其他支出悬，包括：企具业缴纳的研贱发人员基本楚社会保险费照用（含企业道按照国务院春有关部门规移定的标准和饱范围为研发率人员支付的盆补充养老保明险、补充医毒疗保险费）庆和公积金补口助费，以及搜外聘研发人残员的劳务费两用等。左直接投入嚼材料燃料和醋动力拼从事研发活讨动直接消耗意的材料、半佣成品、燃料蜜和动力费用技。链测试手段购冈置费范达不到固定肯资产标准的踢模具、样品寸、样机及一铃般测试手段来购置费红工装及检验晓费辜工艺装备开利发制造费，煮设备调整检允验费，试制昏产品检验费攀仪器设备维龙护费积用于研发活垮动的仪器设枪备简单维护厕费举仪器设备租铲赁费街专门用于研变发活动的增仪器、设备惩的租赁费糊*个其他蓝用于研究开余发活动的除破仪器、设备狸外的房屋等捧固定资产的撞租赁费，及逢为实施研究秧开发项目而印发生的其他贷相关支出例折旧费用与寸长期费用摊洁销街仪器设备改专门用于研苍发活动的仪胃器、设备的直折旧费。抓长期待摊费梯用彻研发仪器拘、滑设备课在怠改装、修理酷过程中发生撞的长期待摊列费用宵*该其他恐研究开发项猴目在用建筑驾物的折旧费葛用，包括研训发设施改建兰、改装、装钓修和修理过刺程中发生的灰长期待摊费造用。屿设计费咬设计制定费帮新产品设计锋费、新工艺贴规程制定费脱。连其他设计费巩进行工序、他技术规范、售操作特性方码面的设计等麦发生的其它廉费用。赏装备调试费粪——案工装准备过享程中研发活困动发生的费钳用肌（如研制生图产机器、模昌具和工具，奴改变生产和熟质量控制程订序，或制定刘新方法及标费准等）。第无形资产摊口销报研发软件去因研究开发动活动需要购贵入的研发软蛛件所发生的盛费用摊销。浮专利权轿因研究开发杠活动需要购惊入的专利权驶所发生的费抛用摊销。丑非专利发明线（技术）浓因研究开发退活动需要购亡入的非专利庭发明（技术蜜）所发生的占费用摊销。得其他疑无形资产摊院销极因研究开发搅活动需要购怖入否许可证吉、专有技术纺、设计和计棍算方法等专坟用技术所发铜生的费用摊砍销。庄其他费用阅勘探现场试壁验费悉勘探、开发寸技术的现场笋试验费裳。茂研发成果相争关费用僚研发成果的疮论证、鉴定康、评审、验妖收费婆。令图书资料及鸡翻译费边技术图书资金料费、资料猛翻译费袍。伙*省其他卡为研究开发财活动所发生呢的会议费、柳差旅费、办构公费、外事寻费、研发人冬员培训费、卖培养费、专灿家咨询费、滥通讯费、专堪利申请维护析费、高新科磨技研发保险社费用等。流注：隐五级子科目联中，脊带*的坦“兽其他现”查可作为高新恨技术企业研脊发费归集范茅围，但不得筒作为加计扣跨除研发费归蓝集范围码。嫂五页、研发费如走何分阶段进锻行归集便？限一个研发项痰目从规划到中投产一般要瞧经过以下几跳个步骤：顿市场调研与诸设计；立项；巴实验室试验浊；剂小试丈——舒小规模试验难，一般是指吉针实验室规争模的工艺而弃言约，摩也就是根据璃试验室效果纽进行放大；汉中试症——康中试就是根房据小试结果歼继续放大忙，是所在大规模产赔量前的较小奉规模试验芬；批量生产。尚一般认为，渣上述1土—盲5阶段为研山究开发阶段仇，在研发阶恳段发生的支朋出可按规定避进行研发费腔的归集；从易第6阶段起垄，即从产品养批量生产时烧点起的支出扮，计入当期局损益。流六闯、绞企业俯未设立专门望的研发机构运或企业研发半机构同时承循担生成经营派任务的，如桐何进科行费用分配驶？谨企业摧应按千规阶定设立专门灿的研发机构半，或成立专刚门的研发小赚组。不具备锋成立专门研湾发机构条件诵或企业研发喝机构同时承模担生产经营投任务的，应味按合理方法枝将实际发生绍费用在研发械费用和生产词经营费用间傍进行分配，熄并按月编制捷相应的分配拢表；涉及多萄个研发项目丸的，再按合暴理方法将研数发费分配至献各研发项目男，并编制相忙应的分配表野。惨合理方法包水括按实际工至时等比重进骤行分配。分指配方法一经奴确定，不得充随意变更。届若因为合理如原因确实需状要变更的，兆需报主管税名务机关同意棉。烤对纳税人在闹研发费和生受产经营费用跳间、或各研谈发项目间划共分不清的支丽出，不得归塔集进研发费垒用科目。垃七舍、研发费睡账务处理应让提供何种受凭证？求企业应当提房供证明费用朴实际已经发旅生的足够、肉适当的有效董凭证。研发沾费明细账要掀与有效凭证答一一对应，谊确保研发费敞用的真实、唯准确归集：碰研发人员工肺资薪金购等，以职能户部门（研发跌或财务部门油）按月单独剩编制的工资削清单（或分礼配表），作负为有效凭证境；双为研发项目辉直接耗用的达原材料，以待领料单（需总注明领用的有研发项目）炮作为有效凭伍证；拖燃料、动力是等间接费用处，以分配表街作为有效凭泄证；蹄租赁费以租脏赁合同、发柏票及分配表冰作为有效凭欺证；崖折旧费等，必以分配表作老为有效凭证河；冰其他项目根灾据实际情况违凭相关有效德凭证进行归奏集。陡八弟、狠企业将研发箩费抱计入管理费稻用垃核算后，形石成试制产品雪如何处理损？担企业可于爷月末，丛对按规定已某计入婚“位管理费用靠——由研发费合”横科目并形成饿试制产品的梳支出，厦按正常财务常处理转入相筒应会计科目宗。凡年末，以该正科目及子目摄的借方发生弓额进行研发卵费的归集、罪计算。化九免、忽高新技术企盛业认定和优惯惠备案叠时的研发费解如何归集伴、夜计算吊？邪哪些研发费复不得作为直高新技术帖口径抢研发费的黎计算坛依据？乡按上述灭规定悼设置、并按做规定进行账蹦务处理的栽“贪管理费用衬——仍研发费兽”织借方发生额备，怒一般均娘可归集至嗽高新技术企球业眼认定饿或优惠备案订时的研发费玉用给，金即军根据刊研发费四级全子科目予相关内容按三高新技术企盯业研发费口辟径进行归集惊填列《蜜企业年度研咱究开发费用逃结构明细表胆》。帆但下叉列袭情况除外：王“枪人员人工疼”柜科目中的座“讲其他迷”辆，妇不包括苍兼职或临时叨聘用人员轨中针，全年在企姐业累计工作积不满183况天的蚁人员所发生悬的人工费用税。台四青级子科目中带的世“终其他费用鹊”钥在高新技术跃口径归集时如一般不得超勿过研究开发边总费用的1震0％，另有畏规定的除外处。伪十、临享受加计扣洲除的研发费谁如何归集吧、他计算昆？挨哪些研发费固不得享受加惧计扣除政策呢？本按上述规定符设置、并按如规定进行账记务处理的伶“军管理费用优——焦研发费樱”咳借方发生额寨，组除揪五旷级子科目为闲“隐其他况”政外似，格一般情况下毁可归集进行葡研发费加计卫扣除，啄即府根据赛研发费五级殿子科目帅按研发费加驾计扣除口径础归集后蓬，填报《研袄究开发项目衡可加计扣除够研究开发费径用情况归集旺表》，计算杏税前加计扣情除额。芹但亭下什列村情况除外：纹已计入无形汤资产成本的状费用不得填吸入《提可加计扣除腹研究开发费堡用情况归集划表索》。昨法律、行政省法规和国家逼税务总局规些定不允许企柄业所得税前轰扣除的费用肿和支出项目茫，均不允许粪加计扣除狂。汽企业发生的理研究开发费移用，凡由国愿家财政拨款租并纳入不征凉税收入部分货，不得在企贼业所得税税祝前扣除墨，也不得加匠计扣除可。省企业依法取泰得知识产权牙后,在境内司外发生的伐知识产权维柱护费尺、诉讼费、万代理费、特“狮打假眉”到及其他相关垫费用支出,即从管理费用跃据实列支，局不应纳入研胆发费用。理企业未设立刚专门的研发拥机构或企业霞研发机构同皱时承担生产哑经营任务的典，应对研发浓费用和生产亚经营费用分饼开进行核算坛，准确、合顾理的计算各脂项研究开发熄费用支出，瓶对划分不清欲的，离不得享受研昨发费加计扣富除晨。摄企业应于年恳度汇算清缴裁所得税申报烫前椅向主管税务烤机关报送规红定的相应资照料攻进行研发费贞加计扣除备北案奇。申报的研段究开发费用朋不真实或者俗资料不齐全业的，不得享打受研发费加碑计扣除稼，主管税务更机关有权对工企业申报的及结果进行合仓理调整。居十毁一锡、确研发形式为各委托开发装的研发桃项目烘，其研发费右用采如何水归集夹？爷对企业委托符给外单位进弄行开发的研机发费用，凡幕符合条件的莲，由委托方蓬按照规定计捧算加计扣除步，受托方不惰得再进行加萍计扣除。防委托外部研酬究开发的项延目成果应为欣企业拥有，缝且与企业的复主要经营业觉务紧密相关杰。委托外部参研究开发费眠用的发生金师额应按照独庙立交易原则匀确定。聚对委托开发旧的项目，受锹托方应向委懂托方提供该艘研发项目的牛《美企业研究开偷发费用支出军明细表（委耐托开发项目略填报）找》陪，否则，该秋委托开发项视目的费用支掌出不得实行耻加计扣除。倒研发形式为桑委托开发的蒸研发项目，啦由委托方按千受托方向委蹲托方提供的枯《购企业研究开伤发费用支出巧明细表（委立托开发项目化填报）嘴》洞，介按凝上述肺规定进行男研发费加计愤扣除口径的剂归集霞。剑按照委托外验部研究开发英费用发生额碰的80％进居行高新技术羞口径的归集宫。将十愤二蹲、诚研发形式为值合作开发的季研发项目，残其研发费用骆如何归集？鹊研发形式为碰合作开发的蜡研发项目，末合作方蹦直接娘参与拒研发发生的旦研发费的咸，合作各方的就自身承担冻的研发费用胞按摔上述规定圣进行加计扣呀除和高新技范术企业研发赵费的归集。修合作方爹按合同约定士实际承担的烘研发费与直拿接参与研发诵发生的研发倾费存在差额齐的，鹊在吵《研究开发橡项目可加计塘扣除研究开唯发费用情况浇归集表》卫第34行戒增加藏“懂合作（集中脑）开发研发殃费收付额豪”弦。躲差额大于0干为企业支付盼的费用，用伤正数表示；学差额小于0涛为企业收到另差额部分，诵用负数表示歌。不十碑三惊、拼研发形式为信集中开发的绩研发项目，待其研发费用冠如何归集？菌研发形式为冤集中开发的叠研发项目，凡其实际发生拒的研究开发测费,可以按默照合理的分残摊方法在受芳益集团成员民公司间进行尊分摊摧，并欧按央上述规定艺进行加计扣边除和高新技斯术企业研发肌费的归集。握企业集团采扭取合理分摊愤研究开发费叮的，企业恰集团应提供很集中研究开则发项目的协柳议或合同，恢该协议或合背同应明确规睡定参与各方躺在该研究开股发项目中的僚权利和义务佣、费用分摊蠢方法等内容猾。如不提供济协议或合同碗，研究开发切费不得加计缝扣除。座企业集团采件取合理分摊温研究开发费谣的，企业集敢团集中研究湖开发项目实塌际发生的研种究开发费，苗应当按照权熟利和义务、消费用支出和浑收益分享一诞致的原则，弯合理确定研悠究开发费用跃的分摊方法温。龙企业集团采酷取合理分摊垫研究开发费本的，企业集鲜团母公司负娱责编制集中区研究开发项脾目的立项书千、研究开发萝费用预算表畜、决算表和镇决算分摊表聪（分摊表应墨根据研发费休加计扣除口斑径进行归集圣分摊）槽。篇十四、20特10年度已厚经发生的研浅发费用是否乡需要按以上吗规定进行归拦集？猎2010年睬1月1日绩后发生的研颈发费用，已跳作相关会计笋及涉税处理要的，按假上述压规定进行调慎整。对使用奔财务软件无坦法及时调整笑会计科目的椒，按准上述刃规定建手工竖调整辅助账户。揭十慨五朋、享受研究椅开发费用加耗计扣除悄有哪些环节漆？普需要办理哪炸些手续？虾企业享受研滩究开发费用异税前加计扣丢除政策一般浩包括袄项目确认、借项目登记和及加计扣除胜三个环节。昏项目确认蚕是指享受研奸究开发费用张税前加计扣霜除政策的项非目，需经当跌地政府科技裁部门或经信教委进行审核很，并取得《饱企业研究开缠发项目确认山书》察。索项目登记沙是指企业取茄得《企业研税究开发项目隔确认书》后撕，经主管税串务机关审核丽，主管税务嫁机关对项目放进行登记并艺出具《企业棒研究开发项旗目登记信息预告知书》吸。嫩加计扣除起是指在企业浑所得税年度炒纳税申报终前塔，企业对已鼠经登记的研帐发项目所发拉生的研发费夺用，番履行酬备案御手续弃后享受税法蹄规定的研发询费用加计扣努除优惠政策去。判2010年起1月1日灿后企业发生却的研发矮项目球未按规定进辛行研发项目技确认、登记贴的，不得享些受研发费用营加计扣除税诱收优惠。德已认定的高婶新技术企业睁未按规定进埋行研发项目盾确认、登记肌并享受研发侄费加计扣除悠政策的，不雹得享受高新战技术企业税射收优惠。铸十至七怨、企业研究搂开发项目发柄生变化，是蛙否需要办理摇变更手续？留研究开发项配目出现下列蓝情况之一的它，属于研究对开发项目变唯更的情形省，企业应办串理研究开发辣项目肯确认悠变更储、崇登记龄变更系，重新取得沿研究开发项隙目登记号：奋项目开发方浮式（自行开悉发、委托开则发、合作开娇发、集中开郑发）发生改粱变的；鞭原申报的研盲发项目中的酷部分内容发愿生调整，或义者研究开发关费预算发生凤改变超过1涌0%的；摔需要变更登溪记的其他情组形。液十敲八秋、企业办理谁研究开发费资用的项目确脾认手续有什免么时间要求架？己企业当年立驶项或变更立睁项的研究开浆发项目，应宽自项目立项找或变更立项敲之日起1个谎月内申请项托目确认和登浩记；企业跨根年度开发的辽研发项目，睛在首次立项鲁研发的年度扶申请项目确嚼认和登记，刘以后年度不南再报送研究换开发项目确敢认和登记资桨料。紧2010年电1月1日辱后企业乡发生的研发辩项目抗，均需办理予项目痕确认佣手续鹅，拔并且际原则上设应贡在库2010年虽11月底前瑞完成。罪十逆九乎、如何办理唱研究开发费也用的项目登万记手续？激研发费牺项目登记手卧续由相关部喉门内部流转辈，不需困企业另行办强理。牺由尸研发费项目痰确认部门完梅成项目确认霞后，将《企还业研究开发诉项目确认书系》连同企业棍申报的其他猫资料（一份俭）转交同级雅税务部门止。拥市级税务机蜡关收到资料船后，按各企探业所属区级脂主管税务机劝关进行分配西，各主管税枣务机关按规廊定进行项目劣登记，并自驶行进行登记送项目的统一爬编号。烤各级牌税务机关应抽在收到《企俘业研究开发酿项目确认书且》和企业其堡他申请资料抵之日起10丰个工作日内咐，惠登录玩“丽企业研究开听发项目确认衔管理平台免”雪,制作并打这印《企业研奸发项目登记雕信息告知书泉》，告知纳炊税人项目登懂记号或不予经登记的原因晕。访二十档、预缴是否肚可以享受研槐发费加计扣能除？有些企歪业由于研发锐投入较大，葬按实际利润汇额预缴当年法企业所得税弊确有困难思的，有何政灌策扔？偏企业实际发辨生的研究开驼发费，在年敢度中间预缴肉所得税时，发允许据实计主算扣除浅；谣在年度终了嫌、岭按规定进行铃研发费加计常扣除垄备案后犬，顺可在新所得税年度崖申报和汇算钉清缴捧时苦依照规定计傅算加计扣除模。叨除上年度应贫纳税所得额劈小于零的企甩业外，对本熔年度发生项续目登记且上童年度按规定幼享受企业研渗发费用加计逝扣除优惠政认策的企业，膛根据《国家鉴税务总局关粒于加强企业践所得税预缴抓工作的通知在》（国税函薪〔2009捎〕34号）谎规定，按实讨际利润额预打缴当年企业舒所得税确有栗困难的，经伴税务机关审粱核批准，可权按照上年度挂应纳税所得付额的季度（赚或月）平均疲额预缴当年联企业所得税挡。预缴方式趟一