会计要素与会计方程式

小文在电脑城租下一个摊位开电脑诊所。在电脑诊所里，放置了两台电脑，一台是新买的，一台是原来自己用的。他先交了三个月租金，并从供货商赊购了部分电脑硬件和软件。安装了一部电话以便和客户联系。？？1、小文从供货商赊购来的电脑软硬件属于他的资产吗？2、小文一下缴纳了三个月租金，开张第一个月一定亏损不少吧？3、一些客户将电脑交给小文维修，但还没有付款，小文是赚了还是赔了？一个月过后第一页，共六十页。

1.2会计要素与会计方程式

第二页，共六十页。本讲学习内容会计要素会计方程式经济业务对会计方程式的影响会计假设第三页，共六十页。§1会计要素第四页，共六十页。会计要素（AccountingElements）会计要素（又称作财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。是对会计对象的基本分类。会计要素反映财务状况的会计要素：

资产、负债和所有者权益反映经营成果的会计要素：

收入、费用和利润收益、成本不叫会计要素！！第五页，共六十页。资产（Assets）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

——《企业会计准则——基本准则》第二十条第六页，共六十页。资产特征一：过去的交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。——《企业会计准则——基本准则》第二十条企业之间签订了购销商品的合同，但是购销业务还未实施，商品未被发运或交付，商品就不能记为购货企业的资产。一般来说，过去的交易或事项都有原始单据证明它的发生或完成，会计人员可以根据原始单据记录资产的变化。第七页，共六十页。特征二：由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。——《企业会计准则——基本准则》第二十条资产法律上，企业拥有所有权的资源才是企业的资产，但是在会计上，经济实质高于法律形式。只要企业实质上对某项资源具有使用权、处置权或者收益权，即便不拥有该项资源的法定所有权，也应当将其作为企业的资产。典型例子：融资租赁的资产。第八页，共六十页。资产特征三：预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

——《企业会计准则——基本准则》第二十条举例：应收账款、预付账款。第九页，共六十页。资产资产的流动性（Liquidity）预期资产转化为现金的能力。流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金现金、银行存款应收及预付款项应收账款、预付账款等存货短期投资持有时间不超过一年的股票、债券、基金等。第十页，共六十页。资产非流动资产：是指除流动资产之外的所有资产项目，包括固定资产房屋、机器、运输工具等无形资产专利权、商标权、著作权、土地使用权等长期投资长期股权投资或债权投资第十一页，共六十页。负债（Liabilities）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。——《企业会计准则——基本准则》第二十三条第十二页，共六十页。负债特征负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。预期会导致经济利益流出企业。有明确的偿还对象和到期日。第十三页，共六十页。负债负债的组成：根据负债距离到期日的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务短期借款预收账款应付票据、应付账款、应付工资、应付股利、应交税金一年内到期的长期借款等。非流动负债：流动负债之外的所有负债项目长期借款、应付债券、长期应付款第十四页，共六十页。所有者权益（Owners’Equity）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又被称为股东权益。——《企业会计准则——基本准则》第二十六条特征：剩余权益没有到期日第十五页，共六十页。所有者权益所有者权益的来源：所有者投入的资本，如实收资本或股本：所有者投入企业经营活动的各种财产物资。企业历年利润累积：留存收益企业每年税后利润分配后留存于企业的累计余额。直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积第十六页，共六十页。收入（Revenues）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。——《企业会计准则——基本准则》第三十条特征由日常活动形成。表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。归属于一定的会计期间。第十七页，共六十页。收入（Revenues）营业收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入收入投资收益股利收入利息收入投资转让收入营业外收入利得（Gains）主营业务收入第十八页，共六十页。费用（Expenses）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。——《企业会计准则——基本准则》第三十三条特征由日常活动形成。表现为资产减少或负债增加，并导致所有者权益减少。归属于一定的会计期间。第十九页，共六十页。费用营业成本营业税金及附加销售费用（或营业费用）管理费用财务费用费用所得税费用期间费用PeriodExpense其他业务成本主营业务成本营业外支出损失（Losses)第二十页，共六十页。利润（Profit）定义：利润是指企业在一定的会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

——《企业会计准则——基本准则》第三十七条利润的增加表现为资产的增加或负债的减少，并导致所有者权益增加。

第二十一页，共六十页。利润（Profit）营业利润利润总额净利润营业收入-营业成本+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税利得与损失-销售费用-营业税金及附加-管理费用-财务费用第二十二页，共六十页。§2会计方程式第二十三页，共六十页。会计方程式会计方程式是指反映各会计要素之间基本关系的表达式。又称作：会计等式会计恒等式会计平衡公式第二十四页，共六十页。会计方程式的原理一个企业的资产与权益，它们在数量上客观存在着相等的关系。债权人和投资者将自己拥有的资本提供给企业使用，企业运用这些资本就要获得一定数量的资产，同时债权人和投资者对于各项资产享有相应的权益。

资产与权益是相互依存的，有—定数额的资产就必然有对等数额的权益；或者说，有一定数额的权益就必然有对等数额的资产。第二十五页，共六十页。会计方程式（1）：静态（某一时点）理解等式右边：资产的资金来源债权人和所有者对企业的权益；负债居前资产=负债+所有者权益银行存款应收账款预付账款库存商品固定资产……应付账款应付票据预收账款……实收资本留存收益……第二十六页，共六十页。会计方程式（2）:动态（某一期间）收入-费用=利润反映企业一定期间从事生产活动的成果说明利润的实现过程营业收入……营业成本销售费用……第二十七页，共六十页。会计方程式（3）：动态（某一期间）期末资产=期末负债+期初所有者权益+（本期收入-本期费用）

期初的所有者权益+本期所有者投资-本期所有者撤资+本期收入-本期费用=期末的所有者权益假设所有者没有新增投资或撤资期末资产=期末负债+期末实收资本+本期利润第二十八页，共六十页。§3经济业务对

会计方程式的影响第二十九页，共六十页。企业基本经济业务经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定后果的经济活动。经济业务中由企业为了实现企业经营目标而主动开展的业务是企业的主要业务，包括：取得资本购置固定资产购买商品（零售企业）购买原材料、生产商品（制造企业）销售商品或提供服务（服务企业），取得收入支付费用第三十页，共六十页。业务1：所有者投资店主华天向便利店投入100000元，存入企业银行账户。资产所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款

100,000100,000实收资本

100,000100,000合计

100,000100,000合计

100,000100,000资产所有者权益第三十一页，共六十页。业务2：预付租金便利店预付半年租金12000元资产所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款100,000-12,00088,000实收资本100,000

100,000预付账款

12,00012,000

合计100,0000100,000合计100,000

100,000资产资产第三十二页，共六十页。业务3：购买设备用银行存款购设备30000元资产所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款88,000-30,00058,000实收资本100,000

100,000预付账款12,000

12,000

固定资产

30,00030,000

合计100,0000100,000合计100,000

100,000资产资产第三十三页，共六十页。业务4：赊购商品赊购商品20000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,000

58,000应付账款

20,00020,000库存商品

20,00020,000

预付账款12,000

12,000实收资本100,000

100,000固定资产30,000

30,000

合计100,00020,000120,000合计100,00020,000120,000资产负债第三十四页，共六十页。业务5：购买商品用银行存款购商品12000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,000-12,00046,000应付账款20,000

20,000库存商品20,00012,00032,000

预付账款12,000

12,000实收资本100,000

100,000固定资产30,000

30,000

合计120,0000120,000合计120,0000120,000资产资产第三十五页，共六十页。业务6：支付欠款用银行存款支付欠款10000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款46,000-10,00036,000应付账款20,000-10,00010,000库存商品32,000

32,000

预付账款12,000

12,000实收资本100,000

100,000固定资产30,000

30,000

合计120,000-10,000110,000合计120,000-10,000110,000资产负债第三十六页，共六十页。业务7：签发票据签发票据抵偿应付账款10000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款36,000

36,000应付账款10,000-10,0000库存商品32,000

32,000应付票据

10,00010,000预付账款12,000

12,000实收资本100,000

100,000固定资产30,000

30,000

合计110,0000110,000合计110,0000110,000负债负债第三十七页，共六十页。业务8：销售商品销售商品，获得22200元存款，另有4100元货款尚未收回资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款36,00022,20058,200应付账款0

0应收账款

4,1004,100应付票据10,000

10,000库存商品32,000

32,000

预付账款12,000

12,000实收资本100,000

100,000固定资产30,000

30,000收入

26,30026,300合计110,00026,300136,300合计110,00026,300136,300资产所有者权益第三十八页，共六十页。业务9：销售商品盘点商品，已销售商品的成本为20600元。资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,200

58,200应付票据10,000

10,000应收账款4,100

4,100

库存商品32,000-20,60011,400实收资本100,000

100,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用

-20,600-20,600合计136,300-20,600115,700合计136,300-20,600115,700资产所有者权益第三十九页，共六十页。业务10：收回欠款收回欠款3500元。资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,2003,50061,700应付票据10,000

10,000应收账款4,100-3,500600

库存商品11,400

11,400实收资本100,000

100,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-20,600

-20,600合计115,7000115,700合计115,7000115,700资产资产第四十页，共六十页。业务11：支付其他费用用银行存款支付工资、水电费1600元。资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款61,700-1,60060,100应付票据10,000

10,000应收账款600

600

库存商品11,400

11,400实收资本100,000

100,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-20,600-1,600-22,200合计115,700-1,600114,100合计115,700-1,600114,100资产所有者权益第四十一页，共六十页。业务12：所有者撤资华天提取2000元用于个人消费资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款60,100-2,00058,100应付票据10,000

10,000应收账款600

600

库存商品11,400

11,400实收资本100,000-2,00098,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-22,200

-22,200合计114,100-2,000112,100合计114,100-2,000112,100资产所有者权益第四十二页，共六十页。业务13：所有者增资华天代企业偿还应付票据10000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,100

58,100应付票据10,000-10,0000应收账款600

600

库存商品11,400

11,400实收资本98,00010,000108,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-22,200

-22,200合计112,1000112,100合计112,1000112,100负债所有者权益第四十三页，共六十页。业务14：所有者撤资企业转接华天私人债务5000元资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,100

58,100应付票据0

0应收账款600

600应付账款

5,0005,000库存商品11,400

11,400实收资本108,000-5,000103,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-22,200

-22,200合计112,1000112,100合计112,1000112,100负债所有者权益第四十四页，共六十页。业务15：所有者转让华天将30000元权益转让给赵泉资产负债和所有者权益

上次余额变动额余额

上次余额变动额余额银行存款58,100

58,100应付账款5,000

5,000应收账款600

600实收资本-华天103,000-30,00073,000库存商品11,400

11,400实收资本-赵泉

30,00030,000预付账款12,000

12,000收入26,300

26,300固定资产30,000

30,000-费用-22,200

-22,200合计112,1000112,100合计112,1000112,100所有者权益所有者权益第四十五页，共六十页。经济业务对会计方程式影响归纳资产=负债+所有者权益等式总额+，-0++++++------+，-0+-0-+0+，-0第四十六页，共六十页。案例：地主Coburg很多年以前，西欧某一个小地方居住着一位封建地主，他叫Coburg，住在一座高山上的城堡里。他执掌着在城堡周围土地上劳作的许多农民的福利大权。每年春天，当冰雪开始融化的时候，地主决定在这一年里怎样供养他的这些农民。这一年春天，地主正在盘算这一季的小麦种植问题。他默想着，“我相信每英亩土地可以生产5蒲式耳的小麦，30英亩土地生产的小麦将足够下一个冬天的消费了。不过，应该让谁来耕种呢？我可以让Ivan和Fredrick负责种植小麦。”想到这里，他立刻召见Ivan和Fredrick两个人。第四十七页，共六十页。案例：地主Coburg地主对两人说：“Ivan，你耕种20英亩的那块土地，Fredrick耕种10英亩的那块。我会给Ivan20蒲式耳小麦种子和20磅肥料（20磅肥料相当于2蒲式耳小麦）。Fredrick会有10蒲式耳小麦种子和10磅肥料。我给你们每个人一头牛来拉犁耕地，不过，你们要跟制造犁的Feyador进行协商。这两头牛都只有3岁，还没有耕过地。它们应该有10年的好时光用于耕地，所以，你们要照料这两头牛，记住每头牛价值40蒲式耳小麦。今年秋天的时候再来见我吧。别忘了把牛、犁和收获的小麦一起带来。”Ivan和Fredrick屈膝行礼，带着地主给他们的东西退出了城堡。第四十八页，共六十页。案例：地主Coburg夏季转眼而过，秋季收获之后，Ivan和Fredrick返回城堡，归还他们的主人春天所给的东西。Ivan说：“主人，我带来了一头只使用过几次的牛、一把坏了无法修理的犁以及223蒲式耳小麦。不过，我今年春天从Feyador那里拿到犁的时候欠了他3蒲式耳小麦，还没给他。另外，按您的吩咐，我用完了春天您给我的全部种子和肥料。主人，您也许还记得，您已经从我收获的小麦里取走了20蒲式耳留给自己用。”接下来Fredrick报告道：“主人，这是我用过的牛和犁，以及102蒲式耳小麦。我已经从收获的小麦里拿了3蒲式耳还给Feyador。我也用完了种子和肥料。主人，您前几天也从我那里取走了30蒲式耳小麦。另外，我相信，这把犁还可以再用两个种植季节。”第四十九页，共六十页。案例：地主Coburg“你们干得不错，”地主说道。两个农民谢过地主之后离开了。他们告退之后，地主开始琢磨所发生的事情。“是的，”他想，“他们是干得不错，但是哪一个做得更好一些呢？”

问题：1.使用会计方程式分析案例中的经济事项。2.为Ivan和Fredrick编制种植期初和期末的资产负债表以及该期的损益表。3.他们两个哪一个做得更好？第五十页，共六十页。§4会计假设第五十一页，共六十页。会计假设公认的会计假设有如下四个：会计主体假设（EconomicEntityAssumption）持续经营假设（GoingConcernAssumption）会计分期假设（TimePeriodAssumption）货币计量假设（MonetaryUnitAssumption）第五十二页，共六十页。会计主体假设会计主体假设，也称经济实体假设，它规范了会计核算工作的空间范围。与其他会计主体的经济活动相区分与其所有者的经济活动相区分独资企业和合伙企业所有者的财产企业A企业B企业的财产第五十三页，共六十页。持续经营假设持续经营假设要求，进行会计核算时假定会计主体的经济活动是连续不断进行的，会计主体会按照既定的目标持续经营下去，不会进行清