企业财务报告状况

第十三章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。二、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。殊非持续经营帮是企业在极汇端情况下出解现的一种情扁况，非持续振经营往往取健决于企业所旨处的环境以鲜及企业管理淡部门的判断折。一般而言稻，企业存在母以下情况之绩一的，通常帜表明企业处灌于非持续经宁营状态：私（1）企业纵已在当期进懒行陕清算或停止裳营业；歼（2）企业皂已经正式决呼定在下一个售会计期间进灭行清算或停对止营业；申（3）企业胶已确定在当杯期或下一个诉会计期间没税有其他可供衬选择的方走案而将被迫管进行清算或来停止营业。经企业处于非兔持续经营状笛态时，应当俯采用其他基签础编制财务腿报表，比如康破产企业的哀资产应当采矿用可变现净漫值计量、负嚼债应当按照蹦其预计的结闸算金额计量霉等。在非持刚续经营情况营下，企业应着当在附注中射声明财务报短表未以持续岸经营为基础码列报，披露幸未以持续经旗营为基础的判原因以及财盯务报表的编尺制基础。剂（三）重要貌性和级项目列报竿关于项目在岗财务报表中缴是单独列报抓还是合并列蝇报，应当依跪据重要性原押则来抵判断。具体牌而言：色1．性质或逃功能不同的复项目，一般静应当在财务辆报表中单独翅列报，但是旦不具填有重要性的尿项目可以合标并列报，比耕如存货和固坚定资产在性取质上和功能存上都有本质浅差别，必须疼分别在资产栏负债表上单薪独列报。东2殿．夹性质或功能暖类似的项目楼，一般可以统合并列报，沸但是对其具伪有重要性的缴类别应该单犁独列报。比靠如原材料、呜低值易耗品膛等项目在性邀质上类似，溜均通过生产惰过程形成企钢业的产品存堵货，因此可森以合并列报挠，合并之后慕的类别统称为为坑“坡存货黑”件进行单独列背报。枕3孕．跪项目单独列育报的原则不倒仅适用于报东表，还是用络于附注。某说些项目的重械要性程度不选足以在资产桃负债表、利还润表、现金畜流量表或所菊有者权益变仔动表中单独弯列示，但是仇可能对附注宜而言却具有命重要性，在波这种情况下躬应当在附注花中单独披露拢。它4含．延无论是《企扯业会计准则桌第30号辨——规财务报表列守报》规定的裹单独列报项词目，还是其辟他具体会计堪准则规定单雨独列报的项狠目，企业都那应当予以单添独列报。怪重要性是判宫断项目是否阳单独列报的薯重要标准。穷企业在进行肥重要性判断虽时，应当根粮据所处环境贼，从项目的蜡性质和金额南大小两方面维予以判断：喷一方面，应牺当考虑该项状目的性质是龙否属于企业督日常活动、折是否对企业锡的财务状况微和经营成果观具有较大影妇响等因素；叙另一方面，姿判断项目金景额大小的重忌要性，应当弓通过单项金袋额占资产总陵额、负债总放额、所有者畏权益总额、责营业收入总绒额、净利润暖等直接相关歪项目金额的幕比重加以确建定。辜（四）列报时的一致性否可比性是会葡计信息质量晴的一项重要姨质量要求，献目的是使同践一企业不同帅期间摸和同一期间真不同企业的轰财务报表相丽互可比。为凤此，财务报应表项目的列拦报应当在各享个会计期间葱保持一致，税不得随意变谈更，这一要百求不仅只针瓣对财务报表腥中的项目名公称，还包括谊财务报表项加目的分类、偶排列顺序等妹等方面。痛在以下规定尼的特殊情况惑下，财务报脆表项目的列蜓报是可以改停变的：（1劳）会计沫准则要求改弹变；促（2）企业故经营业务的议性质发生重稿大变化后，逼变更财务报膝表项目抵的列报能够痛提供更可靠勺、更相关的翁会计信息。坚（五）财务必报表项目金丢额间的相互皇抵销品财姨务报表项目蛮应当以总额折列报，资产贯和负债、收鹰入和费用不嫂能相互抵销妻，即不得以忍净额列报，霞但企业会计你准则另有规稍定的除外。解比如，企业拐欠客户的应向付款不得与顽其他客户欠避本企业的应自收款相抵销统，如果相互黎抵销就掩盖魂了交易的实廊质。细下列两种情铃况不属于抵碧销，可以以针净额列示：据（1）资产冶项目按扣除漂减值准正备后的净额湾列示，不属身于抵销。对项资产计提减者值准备，表筝明资产的价柱值确实已经该发生减损，急按扣除减值玻准备后的净茄额列示，才傻反映了资产耳当时的真实遇价值。扭（2）非日大常活动的发眨生具有偶然乎性，并非企插业主要的业疤务，从重要只性来讲，非亩日常活动产糊生的损益以括收入扣减费轧用后的净额众列示，更有床利于报表使西用者的理解虏，也不属于熊抵销。策（六）比较舅信息的列报同企业在列报技当期财务报厌表时，至少交应当提供所座有列报项目缎上一可比会砍计期间的比陷较数据，以腐及与理解当艰期财务报表仅相关的说明抗，目的是向慢报表使用者们提供对比数疼据，提高信喜息在会计期谢间的可比性暗，以反映企批业财务状况坝、经营成果添和现金流量脚的发展趋势笔，提高报表旺使用者的判盘断与决策能牲力。抚在财务报表殃项目的列报码确需发生变隙更的情况下姓，企业应当未对上期比较建数据按照当班期的列报要必求进行调整晓，并在附注第中披露调整梦的原因和性漠质，以及调由整的各项目敌金额。但是底，在某些情玩况下，对上嘉期比较数据敞进行调整是剂不切实可行艳的，则应当窜在附注中披由露不能调整励的原因。婚（七）财务能报表表首的蚂列报要求我财务报表一鹿般分为表首轻、正表两部扰分，其中，孕在表首部分重企业应当概想括地说明下扔列基本信息宪：（1）编轮报企业的名卸称，如企业少名称在所属得当期发生了兄变更的，还胳应明确标明值；（2）对粮资产负债表迟而言，须披棵露资产负债功表日，而对婶利润表、现可金流量表、粗所有者权益感变动表而言蝶，须披露报还表涵盖的会浇计期间；（稼3）货币名特称和单位，窃按照我国企董业会计准则猜的规定，企雕业应当以人拼民币作为记纵账本位币列侦报，并标明在金额单位，很如人民币元莲、人民币万炎元等；（4坊）财务报表客时合并财务搬报表的，应熟当予以标明隶。生（八）报告默期间用企业至少应杜当编制年度史财务报表。糕根据《中华棉人民共和国集会计法》的与规定，会计净年度自公历淘1月1日起圾至12月3午1日止。因处此，在编制宪年度财务报干表时，可能驾存在年度财连务报表涵盖缩的期间短于彩一年的情况却，比如企业混在年度中间哀（如3月1特日）开始设库立等，在这倍种情况下，先企业应当披棕露棵年度财务报报表的实柔际涵盖期间喉及其短于一毒年的原因，聪并应当说明吹由此引起财蒜务报表项目喝与比较数据甘不具可比性雪这一事实。彼第二节绪资产负债表村一、资产负灿债表的内容列及结构婚（一）资产圾负债表的内敲容厅资产负债表梁是指反映企绳业在某一特认定日期财务怠状况的会计枝报表。它反刚映企驻业在某一特鹅定日期所拥蜜有或控制的拿经济资源、那所承担的现生时义务和所暂有者对净资枪产的要求权洽。通过资产间负债表，可敞以提供某一谨日期资产的裁总额及其结色构，表明企薄业拥有或控花制的资源及苍其分布情况垫，使用者可初以一目了然原地从资产负徐债表上了解愤企业在某一染特定日期所确拥有的资产之总量及其结挥构；可以提尘供某一日期沃的负债总额伙及其结构，狐表明企业未体来需要用多吴少资产或劳妖务清偿债务纳以及清偿时圈间；可以反城映所有者所丘拥有的权益贩，据以判断弹资本保值、弯增值的情况分以及对负债浓的保障程度各。此外，资于产负债表还糊可以提供进投行财务分析伐的基本资料认，如将流动玩资产与流动摧负债进行比则较，计算出责流动比率；蛛将速动资产资与流动负债要进行比较，当计算出速动听比率等，可尤以表明企业鞭的变现能力橡、偿债能力恩和资金周转慌能力，从而暗有助于报表蛇使用者作出闷经济决策。驰（二）资产铜负债表的结暮构挠在我国，资旗产负债表采断用账户式结直构，报表分傍为左右两方柱，左方列示蓄资产烂各项目，反颗映全部资产殿的分布及存叮在形态；右讨方列示负债瘦和所有者权秘益各项目，满反映全部负画债和所有者归权益的内容缸及构成情况辞。资产负债零表左右双方林平衡，资产弦总计等于负阵债和所有者焦权益总计即秧“戚资产办=负债+所佣有者权益”撒。虽此外，轻为了使使用服者通过比较着不同时点资私产负债表的哄数据，掌握炕企业财务状领况絮的变动情况服及发展趋势财，企业需要忆提供比较资顺产负债表，就资产负债表摊还就各项目赞再分为草“单年初余额津”洋和临“想期末余额列”纹两栏分别填投列。资产负标债表的具体蔽格式如表杰1残3交—3所示。采二、金融资恳产和金融负赚债允许抵销哗和不得相互阴抵销的要求该段内容为2007年教材“第二十八章金融工具列报，第四节金融资产和金融负债的相互抵销该段内容为2007年教材“第二十八章金融工具列报，第四节金融资产和金融负债的相互抵销”的内容。眯（一）金融虹资产和金融岛负债相互抵姜销的条件忍金融资产和留金融负债应抱当在资产负蓬债表内分别剑列示肺，堤不得相互抵滥销。但委是，同时满池足下列条件仿的，应当以炒相互抵销后家的净额在资伍产负债表内愉列示：这1．企业具锣有抵销已确蚊认金额的法卷定权利，且宗该种法定权绒利现在是可骆执行的；街2．企业计稿划以净额结胀算，或同时夺变现该金融戴资产和清偿你该金融负债北。疮不满足终止围确认条件的赚金融资产转含移，转出方严不得将已转达移的金融资徐产和傅相关负债进桶行抵销。不例如诞，废甲公司与乙电公司有长期垒合作关系，鲁为简化结算路，甲公司和愚乙公司合讯同明确约定鲁，双方往来讯款项定期以借净额结算。骗这种情况满照足金融资产框和金融负债参相互抵销的昆条件，应当泰在资产负债酸表中以净额禾列示相关的陶应收款项或知应付款项。盘（二）不符锯合相互抵销赶条件，不能丙将相关金融甲资产和金融沸负债相互抵喂销的情形唯1．企业将厕浮动利率长恒期债券与收低取浮动利息卷、支付固定温利息的互换假组合在一起符，合成为一躺项固定利率急长期债券。猎这种组合的氏各单项金融什工具形成的规金融资产或乳金融负债不凯能相互抵销甩。画2鸟．登企业将某项裕金融资产充崇作金融负债法的担保物，伯该金融资产惯不能与被担啄保的金融负愚债抵销。地3游．勤企业与外部唱交易对手进嫩行多项金融点工具交易，突同时签订涂“萝总抵销协议砖”。根据该协协议，一旦楼某单项金融如工具交易发佳生违约或解扑约，企业可位以将所有金搭融工具交易也以单一净额珠进咏行结算，以裤减少交易对楚手可能无法帜履约造成损劣失以的风险。在棍这种情况下赏，极只有交易对贴手违约或解落约时，相关蓄的金融资产诱和金融负债逼可香以相互抵销愧；否则，不继得相互抵销愚。铃4料．付保险公司在酷保险合同下尼的应收分保勾保险责任准咬备金，不能穿与相关保险沙责任准备金歉抵销志。雹三、资产负语债表的填列满方法电（一）年初闲余额栏的填骂列方法泰资产负债表差“年初余额折”栏内各项尼数字，应根故据上年末资踪产负债表“坛期末闲余额昨”疗栏内所列数陕字填列。如倡果上年度资商产负债表规炼定的各个项汽目的名称和些内容同本年裙度不相一致势，应对上年菜年末资产负湿债表各项目付的名称和数废字按照本年定度的规定进蜘行调整，填良入表中鸦“敌年初余额特”逝栏内。予（二）期末棚余额栏的填曲列方法投资产负债表变“期末余额吓”栏内各项龄数字，一般么应根据资产疑、负债和所悔有者块权益类科目困的期末余额页填列。主要蓄包括以下方汗式：草1．根据总驴账科目余额膨填列。资产忍负债表中的梁有些项目，瓶可直接根据载有关骗总账科目的裙余额填列，帐如闭“上交易性金融染资产枕”尽、戏“蜘短期借款赖”蒙、津“覆应付票据遥”苦、注“性应付职工薪黄酬归”阻等项目；有毛些项目则需折根据几个总缴账科目的期成末余额计算脏填列，如仓“骡货币资金温”痰项目，需根啦据闯“亡库存现金流”盲、究“钻银行存款下”订、听“锐其他货币资和金顶”评三个总账科足目的期末余顾额的合计数询填列。御2．根据明封细账科目余女额计算填列驶。如“应付写账款”项目凳，需要根据绍“应盗付账款宅”侨和馅“踩预付款项徐”饶两个科目所峰属的相关明疼细科目的期萄末贷方余额棵计算填列；坦“先应收账款母”油项目，需要炕根据状“毙应收账款部”绘和猎“击预收款项间”业两个科目所身属的相关明柄细科目的期暂末借方余额朵计算填列。乎3．根据总匙账科目和明活细账科目余俘额分析计算行填列。如“悦长期借款”隙项目娘，需要根据沙“差长期借款姓”选总账科目余茶额扣除赵“垮长期借款篮”索科目所属的凯明细科目中默将在一年内牺到期、且企过业不能自主酸地将清偿义粥务展期的长晌期借款后的炉金额计算填渗列。唯4．根据有添关科目余额叮减去其备抵携科目余额后星的净额填列敏。如资产负刷债表善中的明“青应收账款蜓”然项目，应当尘根据扒“群应收账款真”伤科目的期末套余额减去厕“虫坏账准备桐”饼科目余额后凳的净额填列闷。情“歉固定资产祸”秆项目，应当作根据恰“颤固定资产胖”搅科目的期末演余额减去偶“惧累计折旧委”逗、熟“但固定资产减伙值准备洲”倒备抵科目余初额后的净额若填列等。法5．综合运跳用上述填列针方法分析填僵列。如资产密负债表中的思“存货”项凭目，没需要根据揉“能原材料仆”粒、庆“皱库存商品嚷”销、她“观委托加工物新资威”手、“周转材撑料”、“材织料采妄购描”唱、鞋“遇在途物资涉”粥、雄“妹发出商品侄”榜、飞“瞒材料成本差汁异肾”分等总账科目垄期末余额的提分析汇总数落，再减去再“嫌存货跌价准扛备摸”后科目余额后饶的净额填列核。姑四、资产负市债表编制示喘例化【例1点3玉—马1】2007年教材为【例14—1】。弊天华股份踢有限公司2程0碧×五6年12月功31日的资诱产负债表（翅年初余妈额略半）及20振×偏7年扒1戒2月31日梁的科目余额陈表分别见表嘉1殃3咐—医1和表1室3怠—2。假设膊天偿华股份有限踏公司竖20录×岭7年度除计可提固定资产皮减值准备导肢致固定资产饿账面价值与率其计税基础肢存在可抵扣踏暂时性差异灵外，其他资肉产和负债项屡目的账面价荡值均等于其劲计税基础。兽假定天华公米司未来很可映能获得足够演的应纳税所朵得额用来抵查扣可抵扣暂班时性差异，雄适用的所得引税税率为煤25%2007年教材中税率为33%。究。2007年教材为【例14—1】。2007年教材中税率为33%。勺表13故—鬼1印物梅装资产负亦债表乏拾旺堡哈聚闲末女担渗孩缓旗螺增会很企阅01酷表判编制单位：瓜天华股份有孕限公司均2颠0窗×文6年12蚁月毫31日承腿各音病单位蹄：静元斗资尿怒产痰期末余额耐年初余颧顿负债和股东却权益际期末余额改年初余额眼流动资产：赌流动负债：经偿货币资金适1406漠300女洋短期借款待3000苍00阻室交易性金融您资产枕1500哨0满重交品性金融导负债跑0光贯垂应收票据尸2460姿00勤葛应付票据喉2000迫00评材应收账款弓2991匹00碌标应付账款殖9538雷00那辽预付款项稍1000律00组螺预收款项熟0肝录应收利息忧0第戚应付职工薪吧酬薯1100副00景拨应收股利歉0络碗应交税费晨3660闲0仆涌其他应收敦孕5000惑康应付利息辣1000眼冒存货毒2580另000陡庸应付股利只0金赢一年内到期变的非流动资尾产寸0处齐其他应付款钢5000液0叫理其他流动资钱产抱1000济00于姿一年内到期孝的非流动动堂负债剑1000忍000津流动资产合泡计检4751厚400比拳其他流动负岗债聪0纤非流动资产素：艘流动负债合答计秩2651似400鹅旗可供出售金恳融资产娇0采非流动负债楼：众墨持有至到期米投资奏0烛珍长期借款氧6000呜00骨裁长期应收款蚕0姓玻应付债券介0敲绿长期股权投难资朴2500灾00同固长期应付款岂0敞闷投资性房地次产笛0蜡弊专项应付款浮0泳提固定资产死1100颜000者锻预计负债带0犬物在建工程唉150但0000壮刷递延所得税店负债目0欣疼工程物资洋0缝漫其他非流动吉负债寸0须降固定资产清哀理豆0敬非流动负债止合计旁6000鼠00抬猪生产性生物偏资产影0大负债合计晌3251北400律层油气资产鸽0却股东权益：誉夜无形资产姜6000止00粉包实收资本默（鸽或股本艘）次5000学000藏蛛开发支出梁0新替资本公积举0著皱商誉沟0响弱减：库存股肤0巧跳长期待摊费恼用战0才杂盈余公积帅1000牛00铲剂递廷所得税比资产贸0哈主未分配利润宫5粱0000球孔其他非流动狠资产芳2000坚00奔鲜股东权益合室计步5150形000予非流动资产闯合计傅3650课000珍姨资产总计迹8401蔽400递负债和股东竿权益总计秃8401漠400义表13嗓—码2彻颈炉从雀危科目余额表炎僵赠长寺仍趣单位：元赔科目名称匆借方余额铃科目名称松贷方余额因库存现金炊2000角短期借款朗5000束0波银行存款仪8058疾31冰应付票据攀1000严00乒其他货币资盯金籍7300撑应付账款伯9538衔00艇交易性金融遮资产衡0泼其他应付款稼5000攻0伏应收票据桐6600晒0岗应付职工薪繁酬秃1800畜00秀应收账款皱6000真00触应交税费前2267饱31丙坏账准备壶-180餐0裁应付利息刷0挽预付账款形1000疲00绘应付股利呢3221陵5.85修其他应收款睁5000爆一年内到期壮的长期负债睛0冻材料采购算2750狸00膏长期借款边1160挡000脊原材料弦4500叶0肢股本嗽5000挪000餐周转材料缺3805治0彻盈余公积询1247贼70.4涛库存商品味2122沟400耻利润分配溉（姨未分配利润氏）晒2180密13.75护材料成本差僚异矩4250皆其他流动资退产肺1000伯00士长期股权投附资威2500毅00兄固定资产析2401嘱000顺累计折旧牛-170斩000悠固定资产减芝值准备因-300束00刊工程物资酱3000印00灶在建工程略4280类00哀无形资产业6000苍00仗累计摊销勒-600具00崭递延所得税奖资产蓝7500惰其他长期资竭产宴2000澡00哥合计即8钻0955训31早合计菠8095枝531季根据上述资观料，编制天绝华股份有限认公司20×茂7年12月巩31日的资这产负债见表，见表神1南3消—3。津表13胳—字3蔬遗轰叠资俭产负债表多匠鸦袖钟朴御耍赶播石沫李会企揉01表裁编制制单位虹：天华股份刊有限公司银2禽0×7年1寸2月31日户赶堪抽就单位：元辆资墓醉产哀期末余额蛇年初余额庭负债和所有蒙者权益芒（榆或股东权益草）党期末余额佛年初余额嫩流动资产：娃流动负债：占输货币资金遣8151舞31庙1406让300途赵短期借款怪5000效0吊3000她00续表什资烦心产相期末余额喊年初余额横负债和所有情者权益悔（屠或股东权益渴）首期末余额络年初余额肌重交易性金融命资产击0凑1500缎0升捆交易性金融柜负债训0偿0堆巨应收票据午6600居0吧2460寨00均幸应付票据现1000汽00赌2000络00泥鉴应收账款若5982泄00责2991瑞00景必应付账款费9538技00段9538岭00把秧预付款项葡1000的00且1000静00训脆预收款项横0馒0期个应收利息凭0崇0艰档应付职工薪久酬坚1800项00艇1100围00局萄应收股利浪0挡0贱郑应交税费敲2267兵31盆3660纷0押骂其他应收款魄5000孟5000照笨应付利息退0纷1000掘形存贷鼓2484荣700郑2580蜜000踩狼应付股利附3221划5.85类0幼纲一年内到期搂的非流动资垂产通0嗽0得锻其他应付款胜5000析0佳5000顾0刷疲其他流动资庄产枯1000炮00沙1000按00朽锦一年内到期蛇的非流动负社债切0慨1垂000垒000稀告流动资产合咏计垄4169指031法4751霉400肌庸其他流动负慧债妈0岗0悲非流动资产待：找流动负债合朱计抹1592透746.赔85走2651言400壮睬可供出售金度融资产勉0鼓0储非流动负债川：状羞持有至到期贴投资骄0鸡0耗田长期借款叛1160鸦000困6000玉00裁衫长期应收款检0勒0告典应付债券尽0椒0谅怒长期股权投叙资话2500拉00仪2500盯00谣舰长期应付款采0衰0慧香投资性房地熄产速0柳0意代专项应付款站0撒0芬建固定资产粒2职201控000滤1100知000疤很预计负债善0蚀0环蜡在建工程律4280术00焦1500位000坦幕递延所得税押负债赤0柿0央停工程物资芝3000腾00逮0医米其他非流动冒负债眠0砍0岩呜固定资产清秩理亩0雹0校非流动负债激合计卖1160凤000头6000索00甜雹生产性生物弓资产臭0录0城负债合计煮2752站746.垃85拥3251内400僵够油气资产胜0哨0拐所有者杈签孤（秤或股东权益秧）景：芦闲无形资产纱5400风00患6000刊00锈康实收资本溉（享或股本芽）果5000胶0衡00坝5000悬000逃庆开发支出茅0少0柴蒸资本公积善0姓0阀宋商誉闸0揪0关希减：库存股餐0挠0释希长期待摊费酷用逼0街0银绑盈余公砜沫馒1247扯70.4见1000销00外垄递延所得税芦资产铁7500赌0候肿未分配利润况2180写13.75树5000忽0射券其他非流动据资产室2000女00栋2000纳00帜孔所有者权益制（维或股东权益消）亚合计剂5342愿784.洗15聪5150握000循非流动资产健合计悲3926馒500奸3650紫000趣资产总计掌8095孟531锤8401潜400碎负债和所有珠者权益匠（锋或股东权益迷）仰总计阳8095贫531也8401朋400果第三节役利殿润套表载一、利润表标的内容及结邮构锅（一）利润准表的内容犬利润表是反否映企业在一番定会计期宴间踪的经营成果冤的会计报表死。利润表的亡列报兄必须充分反嚷映企业经营近业绩的主要垄来源和构成桑，有助于使孩用者判断净阳利润的质量挂及其风险，语有助于使用泻者预测净利涛润的持续性踢，从而作出止正确的决策钉。通过利润嫌表，可以反福映企业一定喝会计期间的恢收入实现情拍况，如实现割的营业收入借有多少、实帽现的投资收围益有多少、目实现的营业拍外收入有多造少等等；可仍以反映一定们会计期间的勺费用耗费情帮况，如耗费轧的营业成本找有多少、营披业税费有多汗少、销售费晋用、管理费明用、财务费水用各有多少恶、营业外支科出有多少等狮等；可以反庭映企业生产兴经营活动的辱成果，即净薯利润的实现贪情况，据以左判断资本保凶值、增值情本况。将利润其表中的信息焰与资产负债句表中的信息比相结合，还锦可以提供进耍行财务分析奸的基本资料袜，如将赊销具收入净额与改应收账款平鼻均余额进行爷比较，计算劝出应收账款笛周转率；将途销货成本与百存货平均余径额进行比较少，计算出存不货周转率；叶将净利润与垃资产总额进束行比较，计盗算出资产收慈益率等，可起以表现企业观资金周转情陈况以及企业傅的盈利能力鸦和水平，便晓于报表使用金者判断企业困未来的发展葵趋势，作出头经济决策。惯（二）利润珍表的结构端常见的利润选表结构主要韵有单步式和捆多步式两种解。在我国，被企业利润表统采用的基本例上是多步式网结构，即通招过对当期的草收入、费用厌、支出项目棋按性质加以踏归类，按利宅润形成的主捧要环节列示埋一些中间性确利润指标，彩分步计算当阻期经损益。扯利润表主要权反映以下几依方面的内容距：（1）营夸业收入，由壁主营业务收折入和其他业合务收入组成怒。（2）营包业利润，营椒业收入减去勿营业成本（剖主营业务成侧本、其他业浓务成本）营凝业税金及附额加、销售费节用、管理费界用、财务费看用、资产减惹值损失，加追上公允价值浑变动收益、奇投资收益，串即为营业利揭润。（3）完利润总额，穴营业利润加搭上营业外收禁入，减去营隐业外支出，诱即为利润总在额。（4）珠净利润，利偏润总额减去帖所得税费用迹，即为净利碎润。（5）随每股收益，掏普通股或潜垄在普通股已纤公开交易的监企业，以及芽正处于公开冤发行普通股由或潜在普通划股过程中的框企业，还应浩当在利润表虚中列示每股啊收益信息，悠包括基本每困股收益和稀筝释每股收益镜两项指标。监此外，为了努使报表使用悄者通过比较替不同期间利史润的实现情锹况，判断企妻业经营成果馋的未来发展举趋势，企业煌需要提供比据较利润表，麦利润表还就摊各项目再分姓为甩“萝本期金额势”渡和佳“牢上期金额诱”熄两栏分别填淋列。利润表黎具体格式见虚表13掉—泥5。纯二、利润表愈的填列方法懂（一）上期宪金额栏的填恋列方法漂利润表“上晒期金额”栏钟内各项数字碌，应根据上陈年该期利润慌表“本期金剩额”甚栏内所列数期字填列。如咏果上年该期粒利润表规定树的各个项目泥的名称和内柿容同本期不走相一致，应龟对上年该期田利润表各项臂目的名称和币数字按本期芽的规定进行司调整，填入惹利润表短“钓上期金额沈”油栏内。枕（二）本期玻金额栏的填张列方法锋利润表“本闲期金额”栏昆内各项数字良一般应根据旋损益类科目戴的发生额分悦析填列。月三、利润表书编制示例活【例1总3勤—2】隙2007年教材为【例14—2】。男天华股份有妖限公司20输×7年度有海关损益皂类科目本年溉累计发生净修额如表剧1恐32007年教材为【例14—2】。活表鸟1苹3睁—暂4智天华股份有寒限公司损益违类科目20罩×肃7年度汁累计压发生净额麻单灯位：元炕科目名称隆借方发生额赔贷方发生额饭主营业务收朱入沃1250楼000龙主营业务成鹿本臂7500愁00优营业税金及隙附加烫2000捎销售费用塑2000烂0牺管理费用厉1571刷00台财务费用缸4150亭0四资产减值损足失红3090煎0洗投资收益盲3150贺0洽营业外收入胀5000如0裹营业外支出幻1970抢0亚所得税费用哀8530疾0啊根据上述资战料，编制天丧华股份有限夹公司鄙20奔×纺7年度利润继表，如表1海3亚—汁5蜻所示。险表13荐—协5响唇为逢利猫润滑表刑血须暑键堤原富闯肢次块络会企02表品编制单位；父天华股份有储限公司席赏轿20纽×字7年贡齐寻扛羽聪单位：元悦项析目萌本期金额偶上期金额腿（只略偶）逃一、营业收跃人况1250踢000斯欺减：营业成来本滚7500武00巧勇营业税含金及跗加催彼2000齐谎销售费宽用到2000预0续表树项雅目芳本期金额估上期金额炒（胖略持）怪四管理费乎用跌1571妹00刮昆财务费浅用票4150宇0伐床资产减耻值损失陕3090绩0狡群加：公允价绢值变动收益列（捉损失以捎“最-苗”匹号填列左）仍0据捷投资收激整跳（按损失以功“蚂-何”主号填列庸）映3150溪0军副其中：妈对联营企业赖和合营企业付的投资收益篇0移二、营业利让铜阴（肥亏损以贩“唇-亭”溜号填列壮）控2800湖00狭泥加：营业外蝶收入谜5000榜0司告减：营业外恳支出脏1970患0盖帅亦其中：炕非流动资产协处置损失危（略）乘三、利澜总猪颤笛（撑亏损总额以跨“和-裹”吴号填列架）吐3103迷00序睡减：所得税商费用痕8530箱0访四、净利润林（绒净亏损以兔“冻-悉”补号填列斤）哥2250撞00英五、每股收咱益：父（略）坝（途一狠）枕基本每股收修益筐（砖二棍）酬稀释每股收旅益妇第四节祸现金流形量表涛一、现金流好量表的内容抖及结构错（一）现金咏流量表的内懒容甚现金流量表变，是指反映添企业在一定兔会计期间现汪金和现金等磁价物流入和铸流出循的报表。从葡编制原则上爽看，现金流茂量表按照收径付实现制原陵则编制，将邮权责发生制构下的盈利信远息调整为收挂付实现制下渠的现金流量授信息，便于鼻信息使用者危了解企业净拆利润的质量哥。从内容上成看，现金流弯量表被划分阻为经营活动捉、投资活动排和筹资活动义三个部分，念每类活动又呼分为各具体成项目，这些捞项目从不同语角度反映企细业业务活动遵的现金流入来与流出，弥伸补了资产负模债表和利润陆表提供信息底的不足。通端过现金流量艰表，报表使森用者能够了笼解现金流量持的影响因素德，评价企业神的支付能力私、偿债能力头和周转能力宿，预测企业哄未来现金流段量，为其决希策提供有力聪依据。昂（二）现金盛流量表的结炉构圈在现金流量捕表中，现金皮及现金等价层物被视为一林个整体，企引业现金形式恳的转律换不会产生谋现金的流入柄和流出。例亡如，企业从条银行提取现绸金，是企业丝现金存放形古式的转换，脑并未流出企幸业，不构成芹现金流堤量歇。同样，现寻金与现金等府价物之间的扫转换也不属习于现金流量涂，例如，企嗓业用现金购寻买三个月到钳期的国库券窄。根据企业锋业务活动的忙性质和现金睬流量的来源关，现金流量脏表在结构上巨将企业一定禽期间产生的朵现金流量分候为三类：经览营活动产生绵的现金流量训、投资活动迅产生的现金壶流量和筹资锹活动产生的害现金流量。器现金流量捡表的具体格仙式见表1物3加—6。洞二、现金流佛量表的填列替方法茶（一）经营陡活动产生的狠现金流量蛙经营活动是堡指企业投资捆活动和筹资万活动以外的他所有交易和示事项。各类珍企业盾由于行业特捆点不同，涌对经营活动侄的认定存在霉一定差异。打对于工商企护业而纯言，齐经联营活动主要符包括销售商豆品、提供劳特务、购买商线品、接受劳掏务、支付税贺费等。对于辟商业银行具而冠言，经营活灰动主要包括熔吸收存款、休发放贷款、火同业存放、减同业拆墓借等。对于截保险公司雷而摘言，经营活宿动主要包括宫原保险业务证和再保险业时务等。对于蹲证券公司杨而于言，经营活充动主要包括蛛自营证券、唐代理承销证拖券、代理兑救付证券、代慈理买卖证券维等。贷在我国，企县业经营活动鹿产生的现金糊流量应当采朱用直接法填续列。直接法馋，是指通过启现金收入和顺现金支出的辜主要类别列娱示经营活动尚的现金流量慈。婚（二）投资般活动产生的捎现金流量连投资活动是破指企业长期阳资产的购建刮和不包括在牛现金等价物敌范围内的投律资及炒其处置活动倒。长期资产雀是指基固定资产、拦无形资产、效在建工程、己其他资产等野持有期限在守一年或一个庙营业周期以用上的资产。议这里所讲的例投资活动，扶既包括实物钢资产投资，蚕也包括金融妖资产投资。筐这里之所以遮将东“怕包括在现金疲等价物范围螺内的投资摔”排除在外研，是因为已咬经将包括在简现金等价物库范围内的投熄资骆视同现金。秃不同企业由活于行业特点舅不同，对投粗资活动的认直定也存在差轮异。例如，茶交易性金融左资产所产生信的现金流量润，对于工商哗业企业灭而罚言，属于投墨资活动现金幅流量，而对萝于证券公司拾而罗言，属于经庭营活动现金前流量。严（三）筹资箭活动产生的虹现金流量默筹资活动是议指导致企业挺资本及债务粮规模和构成耍发生变化的撇活动。这里两所说乖的资本，既技包括实收资握本休（股本），呀也包括资本位溢价（股本苏溢价）；这例里所说的献债务，指对持外举债，包葛括向银行借垂款、发行债老券以及偿还禁债务等。通舅常情况下，趁应付账款、著应付票据等船商业应付款泄等属于经营容活动，不属隙于融筹资活动遥。善此外谱，寄对于企业造日常啊活动之外特继殊的、不经标常发生的特黑殊项目，，材如自然灾膨害损失、保咏险赔款、捐猴赠等，应当胖归并到相关眠类别中，并滑单独反映。达比如，对于冷自然灾蛋害损失和保牌险赔款，如蜡果能够确指脊属于流动资歌产损失，应牺当列入经营斤活动产生的矿现金流量；弦属于固定资巡产损失，应锡当列入投资泼活动产生的麻现金流量困。称（四）汇率截变动对现金悔及现金等价吨物的影响谈编制牢现金流量表麻时，应当将舒企业外币现总金流量以及孤境外子公司铃的现金流量皇折算成记账肠本位币。外透币现金流量灶以及境外子端公司的现金社流量，应当狸采用现金流搅量发生日的踪即期汇率或秤按照系统合夜理的方法确摸定的、与现音金流量发生取日即期汇率海近似的汇率池折算。汇率匹变动对现金毒的影响额应杏当作为调节煤项目，在现踏金流量表中鱼单独列报。臣汇率变动对旱现金的影响鞠，指企业外煎币现金流量译及境外子公借司的野现金流量盼折斩算成记账本腰位币时，所矿采用的是现诊金流量发生侦日的汇率或纺按照系统合洞理的方法确驳定的、与现辩金流量发生浮日即期汇率蹦近似的汇率闲，而现金流啊量表闲“慎现金及现金抱等价物净增负加额量”丙项目中外币制现金净增加漂额是按资产决负债表日的腥即期汇率折光算的。这两殿者的差额即皂为汇率变动狐对现金的影禾响。无在编制宏现金流量底表时摊，愁对当期发生革的外币业务唤，也可不必债逐笔计算汇股率变逗动对现金的养影响，可以赏通过现金流己量表补充资年料中容“卧现金及现金床等价物净增顺加额枯”宾数额与现金牵流量表中温“于经营活动产喂生的现金流铅量净额腹”且、盈“忠投资活动产驴生的现金流帅量净额普”旷、释“拦筹资活动产晒生的现金流播量净额挠”看三项之和比榆较，其差额疑即为梦“套汇率变动对正现金的影响战额矩”逗。硬（五）现金要流量表补充涛资料钱除现金流量华表反映的信鹰息外，企业泪还应在附注含中披严露婶将净利润调打节为经营谁活动现金流锯量、不涉及戚现金收支的匀重大投资和掠筹资活动、般现金及现金桐等价物净变抛动等信息。茫1．将净利锅润调节为经危营活动现金漆流量伴现金流量表过采用直接法萄反映经营活肃动产生的现减金流量，同键时，企业还悄应采用间接猎法反映经营咱活动产生的山现金流量。属间接法，是魂指以本期净果利润为起点辈，通过调整梦不涉及现金腿的收入、费币用、营业外林收支以及经股营性应收应脂付等项目的闻增减变动，摊调整不属于摧经营活动的拣现金收支项立目，据此计衡算并列报经笛营活动产生梳的现金流量亩的方法。在谅我国，现金妈流量表补充傲资料应采用程间接法反映唯经营活动产炉生的现金流宿量情况，以小对现金流量脏表中采用直题接发反映的淹经营活动现算金流量进行怎核对和补充妖说明。圣采用间接法速列报经营活倡动产生的现国金流量时，诉需要对四大懂类项目进行革调整：（1宪）实际没有卸支付现金的术费用；（2稿）实际没有腾收到现金的轻收益；（3符）不属于经着营活动的损功益；（4）怜经营性应收鞋应付项目的国增减变动。稿2．不涉及昆现金收支的秘重大投资和丑筹资活动孩不涉及现金照收支的重大挺投资和筹资糟活动，反映于企业一定期递间内影响资丙产或负债但挽不形成该期滑现金收支的奶所有投资和迷筹资活动的岸信息。这些绳投资和筹资互活动虽然不殃涉及现金收国支，但对以朝后各期的现店金流量有重溪大影响，例芹如，企业融争资租入设备陈，将形成的余负债计入蹄“描长期应付款舟”殊账户，当期棒并不支付设爹备款及租金域，但以后各围期必须为此渴支付现金，牛从而在一定垦期间内形成池了一项固定访的现金支出薄。描企业应当在谢附注中披露跑不涉及当期山现金收支、窑但影响企业饰财务状况或洪在未菊来可能影响行企业现金流慧量的重大投患资和筹资活匀动，主要包絮括：有（1）债务鸡转为资桑本，反映企厦业本期转为竹资本的债务象金额；笋（2）一年产内到期的可箱转换公司债移券焰，反映企业察一年内到期闷的可转换公贤司债券的本爸息；借（3）融资喉租入固定资摊产绳，想反映兔企业本期融笨资心租入参的固定资产会。野3．现金和重现金等价物昏的构成侦企业应当在伙附注中披露膏与现金和现童金等价物有辨关的下列信天息：（1）扣现金和紫现金等价物辛的构成及其睡在资产负债切表中的相应腐金额。洒（2）企业稼持有但不能摄由母稳公司或集团席内其他子公摔司使用的大凤额现金和现税金等价物金冠额。企业持真有现金和现惕金等价物余窑额但不能被舍集团使用的剂情形多种多吊样，例如，童国外经营的短子公司，由长于受当地外熄汇管制或其旱他立法的限准制，其持有费的现金和现绩金等价物，当不能由母公淘司或其他子黎公司正常使壮用。战三、现金流宗量表的编制诉方法及程序共（一）直接乞法和间接法多编制现金流笛量表时因，片列报经营活勉动现金流量群的方法有两株种府，男一是直接法进，根一是间接法舒。在直接法姥下，一般是衫以利润表中扫的营业收入啄为起算点，卫调节与经营婶活动有关的末项目的增减进变动，然后晨计算出经营叉活动产生的蛙现金流量。灾在间接法下艇，将净利润抱调节为经营身活动现金流涂量，实际上掀就是将按权疏责发生制原处则确定的净瓜利润调整为从现金净流入颂，并剔除投昌资活动和筹围资活动对现睁金流量的影愁响。丙采用直接法恐编报的现金汽流量表，便坑于分析企业废经营活动产强生的现金流只量的来源和吐用途，预测朝企业现金流傲量的未来前咐景；采用间古接法编报现沟金流量表，晒便于将净利腾润与经营活胆动产生的现把金流量净额布进行比较，演了解净利润吉与经营活动嚷产生的现金碗流量差异的牧原因，从现慧金流量的角伯度分析净利铲润的质量。状所以，我国逝企业会计准睛则规定企业出应当采用直盾接法编报现笼金流量表，秆同时要求在封附注中提供趟以净利润为问基础调节到葡经营活动现穗金流量的信妖息。丹（二）工作匙底稿法、T逮型账户法和妥分析填列法各在具体编制贞现金流量表稼时，可以采拘用工作底稿授法或T型账薯户法，也可恋以根据有关符科目记录分唯析填列。顿1．工作底岂稿法升采用工作底青稿法编制现终金流量表，牲是以工作底脚稿为手段，英以资产负债职表和利润表国数据为基础尿，对每一项岂目进行分析轰并编制调整究分录，从而龟编制现金流绸量表。工作材底稿法的程丽序是：无第一步，将束资产负债表图的期初数和猎期末数过入喷工作底稿的紫期初数栏和悟期末数栏。猾第二步，对士当其业务进麻行分析并编脖制调整分录之。编制调整蝶分录时，要姨以利润表项诱目为基础，偶从中“虽营业收入男”远开始，结合亏资产负债表芦项目逐一进隶行分析。在爬调整分录中肯，有关现金陆和现金等价灶物的事项，刮并不直接借恢记或贷记现尘金，而是分臂别计入征“罗经营活动产顷生的现金流枯量母”彩、灶“己投资活动产柿生的现金流后量铅”缸、攀“贼筹资活动产陪生的现金流放量深”唉有关项目，脆借记表示现每金流入，贷紫记表示现金弯流出。微第三步嘉，秤将调整分录节过盆入竞工作底稿中获的相应部分屿。作第四步，核捉对调整分录芽，借方、贷拘方合计数均印已经相等，研资产负债表更项目仙期初数加减孕调整分录中幅的借贷金额列以后，也等宴于期末数。捎第五步，根口据工作底稿吩中的现金流洲量表项目部坏分编制正式蝶的现金流量钳表。兔2．T型账滩户法脂采用T型账弊户法编制现继金流量表司，退是以T型账召户为手段，押以资产负债程表和纳利润表数据谦为基础，对窄每一项目进眯行分析并编投制调整分录犁，从而编制毕现金流量表兵。涉T型账户法轮的程序是：隐第一步，为弓所有的非现的金项目（包默括资产负债扁表项目和利贴润表项目）纺分别保开设千T形账户，片并将各自的刊期末期初变每动数过讨入刮各该账户。农如果项目的抓期末数添大于期初数件，则将差额信过入和项目萄余额相同的楚方向；反之仔，过入相反纺的方向。册第二步，开则设一个大的悟“现金及现炮金等价物”稍T形账户，何每边分为经往营活若动、投资活墓动和筹资活市动三个部分泡，左边记现秋金流入，右蜜边记现金流维出。与其他酷账户一样，虽过入期末期贯初变动数。丽第三步，以笋利润表项目纸为基础插，呀结合资产负根债表分析每怒一个非现金柜项目的犬增减变动，俩并据此编制净调整分录。悉第四步，将幅调整分录过放入档各T形账户坏，妹并进行核对林，该账户借诉贷相抵后的别余额与原先趣过入的期末百期初变动数般应当一致。慰第五步，根阶据大的“现森金及现金等培价物”T形魄账户编制正吵式的现金流谷量棍表。茅3．分析填润列法欲分析填列法胃是直接根据危资产负债表嗓、利润表和胳有关会计科镰目明细账的屑记廉录，分析计错算出现金流届量表各项目辫的金额，并锡据以编制现恐金流量表的挥一种方法。躺四、现金流共量表编制示肤例控【例1宋3框—益3】2007年教材为【例14—3】。加沿用赢【例1绘3宽—忍1】2007年教材为【例14—1】。功和呆【例1搁3桌—2】2007年教材为【例14—2】。2007年教材为【例14—3】。2007年教材为【例14—1】。2007年教材为【例14—2】。说1．20×誓6年度利润纳表有关项目供的明细资料乖如下：搭（1）管理违费用的组成碌：职工薪酬衔1710御0元，无形绒资产摊销6突0000养元，折紫旧费秤2000隔0元危，泪支付其他费截用600担00元。夏（2）财务杜费用的组成哀：计提借款大利息11出500元，杨支付应收票捐据（银行承味兑渠汇票必）贴现利息燃3000悼0元。冻（3）资产皱减值损失的僚组成：计提弦坏账准备9牢00元悄，芒计提固娇定资产减值珠准备涂3000谜0元。上年子年末坏账准气备余额为9汗00元。炒（4）投资蜓收益的组成兄：收到股息赠收入30勇000元，蚕与本金一起身收回的交易服性漂股票投资收送益例500元，朝自公允价值狗变动损益结合转投资收益亏10纠0棵0元。地（5）营业溉外收入的组永成：处置固矛定资产净收暂益500归00元（其尼所处置固定闭资盈产原价为查4000礼00元，累号计折旧为1驴5000乓0元。收到舟处置收入3铺0000类0元）。假罚定贼不考虑与固王定资产处置透有关的税费烫。士（6）营业收外支出的组原成：报废固灵定资产净损剧失197租00元（其纺所报废固定提资腰产原价为蓝2000币00元。累获计折旧为1千8000四0元，支付牲清理费用5脆00元，收立到残值宵收入抢800元）茫。盏（7）所得萝税费用的组懂成：当期所灯得税费用蚁9标2电800渣元，递延所品得税收益视7快鸦5杨00元。奉除上述项目满外，利润表受中的销售费趟用200赔00元至期份末已经支付浇。仁2．资产负毫债表有关项帆目的明细资旦料如下：膜（1）本期霞收回交易性腿股票投资本滑金150摘00元、公叛允价值变动选1000油元俭，龄同殖时实现投资栽收益吩500元。杀（2）存货龙中生产成本庙、制造费用剃的组成：职逢工薪酬32泻4900遇元。折旧费射8000时0元。跨（3）应交冰税费的组成凉：本期增值痒税进项税额敬4246括6元，增值械税销项税额术2125踪00元扰，爪已交增值税境1000兆00元；应吹交所得税期盗末余额为2兄0097蝇元，应交所签得税期初余梢额为0榴；应交税费脚期末数中应毯由在建工程岁负担的部分两为100拥000元。誓（4）应付犬职工薪酬的焰期初数无应热付在建工程排人员的部分萝，本期支付停在建工险程人员职工围薪酬电2000颜00元。应板付职工薪酬候的期末数中挥应付在建工福程人员的部市分为绳2800晨0元。柿（5）应付难利息均为短阳期借款利息宿，其中本期崖计提利息1布1500继元，支付利吹息125锈00元。舌（6）本期天用现金购买端固定资蹄产致1010辱00元，购鱼买工程物资狼3000常00元。惊（7）本期租用现金偿还母短期借款2昏5000返0元秒，适偿还一年内被到期的长期叹借款10灶0000放0元；借耍入昨长期借款5燃6000烈0元。任根据以上资搁料，采用分距析填列的方到法，匀编制脏天华股份有阳限公司20鼻×7年度湾的现金流量番表。弹1．天华股婆份有限公司蝶20×7年浸度现金流量萍表各项目金枝额，分析确浆定如下：乏（1）销售还商品、提供录劳务收到的害现金繁=主营业务京收入+应交摄税费（应交枣增值税——玻销项税额）格+古（应收账款泻年初余额野-伯应收账款期爪末余额）族+分（应收票据维年初余额博-离应收票据期叉末余额）阻-晨当期计提的卵坏账准备县-汇票据贴现的饲利息罗=125亏0000付+212口500+（部2991黑00轧-香5982贫00）+（晨2460侦00梯-馅660狮00液）济-凡900享-横30堪000现=131勿2500们（元）雪（2）购买尽商品、接受像劳务支付的六现金揉=主营业务瓣成本+应交拣税费（应交返增值税——叉进项税额）止-殊（存货年初挑余额叨-牛存货期末余廊额）粉+遥（应付账款或年初余额滔-稿应付账款期领末余额）惨+竭（应付票据颠年初余额岔-贪应付票据期漆末余额）符+批（预付账款卧期末余额犹-舌预付账款年匆初余额）父-画当期列入生巩产成本、制刺造费用的职浆工薪酬酒-鲜当期列入生爬产成本、制征造费用的折面旧费和固定怎资产修理费另=75猪0管000+待4246矛6剥-任（258寇0000砌-化2484凯700）蹄+（953勿800忠-燥9538标00）巾+希（200狱000跳-注1000蔑00）+（肺1000嘉00别-程1000佳00）猾-饲3249侵00窗-坑8000将0避=392答266（元痒）辈（3）支付巩给职工以及虚为职工支付捡的现金架=生产成本砖、制造费用蛾、管理费用苏中职工薪酬乒+蕉（应付职工浅薪酬年初余抹额怜-候应付职工薪把酬期末余额膝）亚-凝[应付职工刊薪酬（在建跌工程）年初既余额俱-狸应付职工薪估酬（在建工姐程）期末余恰额]免=324风900+1外7100筋+（110狡000婆-辽1800煮00）永-炕（0烟-跟2800为0）傲=300岩000（元哀）太（4）支付隔的各项税费猜=当期所得具税费用+营僚业税金及附大加+应交税紧费（应交增颠值税——已完交税金）谨-支（应交所得岭税期末余额羊-应交所得星税期初余额莫）韵=盐92忌缓800孕+200给0+100嫌000样-腔（200汁97等-办0）添=传174钩巴703页（元）巾（5）支付搅其他与经营搜活动有关的匙现金=其他黑管理费用+邻销售费用槽=600风00+20烂000通=800补00（元）膀（6）收回诉投资收到的洁现金菠=交易性金杀融资产贷方否发生额+与毛交易性金融摧资产一起收罚回的投资收受益汪=160墙00+50惹0挡=165摔00（元）司（7）取得不投资收益所谊收到的现金社=收到的股辉息收入刷=300坚00（元）拘（8）处置绘固定资产收暮回的现金净痒额搅=300都000+（销800沃-百500）舅=300敌300（元准）侄（9）购建险固定资产支格付的现金糟=用现金购吩买的固定资丰产、工程物块资+支付给泻在建工程人忙员的薪酬墓=101衬000+3韵0000种0+200勿000俊=601杰000（元苹）礼（10）取贯得借款所收霸到的现金=伍5600察00（元）腊（11）偿尸还债务支付艳的现金驼=250寇000+1董000价000毕=125弊0000轿（元）识（12）偿腥还利息支付拨的现金=1育2500灵（元）贯2．将净利鞭润调节为经饭营活动现金捞流量各项目虚计算分析如寒下：踩（1）资产饭减值准备=嫌900+3祥0000肃=309掀00（元）虹（2）固定茶资产折旧=秤2000虾0+80温000=1可0000皆0（元）困（3）无形图资产摊销=固6000糟0（元）政（4）处置洁固定资产、飞无形资产和致其他长期资肾产的损失（过减：收益）店=集-邻5000挖0（元）悉（5）固定础资产报废损歼失=19朗700（元化）顾（6）财务锣费用=11陶500（拾元）阁（7）投资毅损失（减：喇收益）=追-利3150乔0（元）小（8）递延扣所得税资产故减少=0冒-7滴粱5魂00=聪-7据案5叹00（元）陕（9）存货弯的减少=2淘580微000术-甘2484姨700=仁9530各0（元）像（10）经轿营性应收项沿目的减少璃=（246萌000仍-鄙6600肆0）+（2显9910撕0+900翻-运5982堪00训-链18千00傻）头=举-描1200节00（元）肝（偿11览）经营性应惑付项目的增宅加暑=（100从000赛-蜓2000联00）+（种1000发00宣-辛1000隆00）+[垂（180叼000姜-招2800饿0）储-华1100爬00]+[狱（226合731拘-洗1000庄00）威-皂3660旬0]镜=321未31（元）江3．根据上航述数据，编地制现金流量坚表（见表1植3朵—6）及其着补充资料（企见衫表智1孝3顶—7）。垃表箩1豪3深-6衰再讯蔑费蛋纵现金流量农表狸昂掏慈孝妨营既蜘曲傅耍播会州企03穷表职编制单位：六天华股份有耐限公司箱波亡20刺×骤7年溉划腐么暗戏单位：元棋项检及目妖本期金额芳上期金额歼一、经营活迹动产生的现类金流量：驾略辞咐销售商品、废挺供劳务收谈到的现金砖1312旺500碧嚼收到的税费森返还旋0乳面收到其他与沟经营活动有届关的现金授0尼饿忙经营活动现加金流入小计疾1312浸500哪真购买商品、槽接受劳务支句付的现金真3922梨66调它支付给职工针以及为职工特支付的现金轮3000参00续表烘项请六目夹本期金额枯上期金额驼伪支付的各项伍税费踩1747料03诱美支付其他与长经营活动有凶关的现金犯8000纺0泪廉经片营活动现金农流出小计悲1006桐361敬经营活动产挪生的现金流捆量净额凉3655育31渐二、投资活旬动产生的现锣金流量：攀古收回投资收赔到的现金泼1650寨0毫镜取得投资收内益收到的现偏金撤3000昨0黎突处置周定资谨产、无形资至产和其他长镰期资产收回壳的现金净额肝3003舟00夫期处置子公司未及其他营业予单位收到的贸现金净额搭0鸣妇收到其他与仙投资活动有你关的现金户0滩伯投间资活动现金迹流入小计衡3468朱00抓劝购建固定资破产、无形资夸产和其他长校期资产支付今的现金衫6010纱00蛙咏投资支付的要现金织0乘冒取得子公司挎及其他营业丽单位支付的扁现金净颔宾0融补支付其他与率投资活动有堆关的现金名0笑溉投脑资活动现金帆流出小计嘱6010预00鼻繁代投资活动僵产生的现金诸流量净额侨-254俩200带三、筹资活理动产生的现屯金流量：明弹吸收投资收属到的现金绝0悦厚取得借款收沫到的现金圾5600浸00鸭陶收到其他与斤筹资活动有借关的现金投0波龙筹掉资活动现金宗流入小计箱5600蹈00饿哭偿还债务支劫付的现金遇1250咸000断倾分配股利、指利润或偿付患利息支付的放现金挺1250击0懒割支付其他与坛筹资活动有遮关的现金演0醒探筹插资活动现金泳流出小计选1262衣500鉴罗覆筹资活动慕产生的现金队流量净额园-702捉500偿四、汇率变父动对现金及艘现金等价物隶的影响声0慈五、现金及巩现金等价物呈净增加额上-591越169乳毛加：期初扯现金及现金谋等价物余额晕1406眉300金六、期末现胁金及现金等断价物余额混8151绍31令表颜1距3敞—鞠7场哪良兔芦现金流量练补充资料扇补充资料站本期金额层上期金额误1损．将净利润民调节为经营从活动现金流糠量：销略寒水净利润版2250愚00郊立加：资产担减值准备穗3090址0婚辣固定替资产折旧、阅油气资产折化耗、生产性墓生物资产折虑旧训1000师00呜纽无形胖资产摊销拜6000器0抵蛋长期皇待摊费用摊夹销深0续表猫补充资料刘本期金额协上期金额棉单处置前固定资产、纤无形资产和荐其他长期资击产的损失袖（刺收益以蔑“燕-箱”非号填列费）常-500换00叔书固定姻资产报废损李失未（才收益以福“苏-制”遣号填列王）鄙1970庸0诚习量推公允价值变萍动损失纯（殃收益以智“罚-酒”葱号填列络）贵0挤商财务遗费用耕（野收益以捉“悉-讯”孔号填列仍）俭1150所0律晴投资钻损失泰（缝收益以泪“对-贱”芝号填列迎）院-315展00稼姐递延筛所得税资产顷减少田（杰增加以勺“坐-拣”顾号填列化）地-250上0脾枕派瞧递延所得税龟负债增加茄（然减少以布“肌-瓶”矩号填列尊）热0辨堆存货盈的减少服（恨增加以掀“程-南”傻号填列系）识9530股0弊衬挨覆经营性应收虽项目的减少全（絮增加以接“切-岭”盲号填列殖）您-120帮000才廉导书经营性应付经项目的增加挑（糖减少以队“户-冶”杰号填列理）录3213混1捕倾其他吊0限汪经营跳活动产生的兵现金流量净狠颤还3655燕31校2厕．不涉及现朵金收支的重据大投资和筹尿资活动：染竖债务聋转为资本凭0爹迎一年风内到期的可蒸转换公司债艘券愿0板果融资摸租入固定资沿产杀0淡3半．现金及现推金等价物净迈变动情况：案嫌线届现金的期末想余额经8151绘31弹仅减：乖现金的期初帐余额短1406例300脚岭加：编现金等价物饥的期末余额固0音证捞络减：现金等葵价物的期初脂余额逐0冬幅代敲现金及现金元等价物净增骗加额桃-591倚169科第五节卡所有者羽权益变动表碑一、所有者献权益变动表仔的内容及结鼠构膀（一）所有蚁者权益变动怠表的内容陡所有者权益嗽变动表是指药反映构成所贷有者权益各绩组成部分当漫期增减变动愉情况的报表凶。所有者权会益变动表应泻当全面反映烤一定时期所材有者权益变她动的情况，啊不仅包括所善有者权益总北量的增减变住动，还包括楚所有者权益龄增减变动的捷重要结构性搬信息，特别火是要反映直辣接计入所有屡者权益的利张得和损失，缸让报表使用逼者准确理解蠢所有者权益康增减变动的续根源。待在所有者权丸益变动表中鱼，企业至少销应当单独列猎示反映下列编信息的项目价：（1）净掘利润；（2殊）直接计入疫所有者权益港的利得和损拉失项目及其袜总额；（3兵）会计身政策变更和稍差错更正的杠累积影响金抄额；范（4）所有性者投入资本民和向所有者海分配利蓬润等；划（5）提取鲁的盈余公积瓣；（6）实胆收资本或股狗本、段资本公积、剥盈余公积、颈未分配利润捡的期初和期缠末余额及其印调节情况。初（二）所有揉者权益变动颈表的结构桥为了清楚地购表明构成所睁有者权益的隆各组成部分鱼当期的增减察变动情况型，弄所有握者权益变动奖表应当以矩槐阵的形式列除示：一方面军，列示导致其所有者权益坛变动的交易果或事项，改淘变了以往仅举仅按照所有米者权益的各县组成部分反商映所有者权寇益变动情况归，而是从所慰有者权益变抱动的来源对歌一定时期所栏有者权益变份动情况进行痛全面反映；芳另一方面，效按照所有者奴权益各组成午部分离（包括实收虎资本、资本帆公积、盈絮余公积、未惕分配利润和刃库存股役）及其总额悦列示交易或克事项对所智有者权益的占影响。此外连，企业还需渠要提供比较档所有者权益练变动表，所灾有者权益变悟动表还就各瓶项目再分为彻“袄本年金额贼”孟和熄“饼上年金额陡”胜两栏分别填泡列。所有者巡权益变动表乐的具体格式毒如表真1逐3闪—8所示。织二、所有者栽权益变动表惠的填列方法曾（一）上年房金额栏的填爹列方法择所有者权益蔽变动表“上窑年金额”栏能内各项数字飘，应根据上会年度所有者梨权益彻变动表顽“前本年金额疯”悉栏内所列数俯字填列。如标果上年度所巩有者权益变吹动表规定的贱各个项目的甚名称和内容无同本年度不漏相一致，应香对上年度所与有者权益变思动表各项目叮的名称和数宝字按本年度科的规定进行认调整，填入灌所有者权益龟变动表询“被上年金额颠”协栏内。易（二）本年目金额栏的填养列方法遥所有者权益弟变动表“本万年金额”栏塌内各项数字迈一般应根据茫“实收资本泪（或坛股本箭）”、“资待本公积”、妄“盈余公积由”、“利润松分配络”限、技“宿库存股誓”蓬、天“梨以前年度损敏益调整度”原科目的发生在额分析填列姜。其三、所有者粗权益变动表穿编制示例闲【例1肌3童—4】2007年教材为【例14—4】。材沿用样【例1应3肤—殿1】2007年教材为【例14—1】。陶、奉【例1知3泳—2】2007年教材为【例14—2】。捎和逐【例1笔3钳—3】2007年教材为【例14—3】。沃的资料，天为华筋股份有限公笋司其他相关宵资料为：提堂取盈余公积嫁2477盖0钱.害4元，向投2007年教材为【例14—4】。2007年教材为【例14—1】。2007年教材为【例14—2】。2007年教材为【例14—3】。壳根据上述资煌料，天华股阀份有限公司猛编制20×性7年度的所煎有者权益变捞动表。助如表轧1欧3洁—8所示。膜表13忘—魔8醋气美赏所野有者权益变附动表肝过询盗誓凭石布恨骑污浪纵乔会企隐04吃表坚编制单位：献天华股份有奶限公司潮川2当0急×7仓年榆度戏圈您筐盖单位：元华项响陕目含本年金额艳上年金额杜实收资本排（铃或股剃答本愚）晃资本误龄公积寇减：库存股剑盈余公积餐未分配利润棋所有者权益赵合计墙实收资本权（评或股米拥本为）津资本筛玩公积盾减：库存股撒盈余顽仰公积划未分配利润爸所有者权益殖合计探一、上年年俱末余额华5000甩000钞0筝0题1000呜00书5000舅0从5150涝000陕犹加：会计政听策变更拔呼前母期差错更正你二、本年年统初余额忙5000盯000瓦0咐0孔1000吹00厅5000状0圣5150垫000补三、本年增冷减变动金额蜂（街减少以有“扮-婚”馆号填列沃）泡（杆一左）连净利润何2250扒00耗2250妥00恐（爱二弄）介直接计入所旧有者权益的近利得和损失竟1浴．可供出售组金融资产公此允价值变动前净额搜2胖．权益法下块被投资单位恢其他所有者姑权益变动的摘影响划3屯．与计入所沟有者权益项弊目相关的所联得税影响步4钳．其他壁上述饥（颜一落）久和字（拘二无）叶小计续表蔬项丸段目闸本年金额碧上年金额向实收资本堂（占或股材舌本家）雷资本物师公积堂减：库存股缎盈余公积盘未分配利润牢所有者权益疼合计销实收资本是（场或股洞澡本丧）针资本罢共公积松减：库存股基盈余消协公积席未分配利润类所有膏馒者权益合计塔（圣三想）议所有者投入饭和减少资本型1瞎．所有者投订入资本迁2铲．股份支付处计入所有者赴权益的金额雨3臭．其他维（娱四至）没利润分配催1德．提取盈余亏公积顿2477虾0.4计-247椅70.4滨0封2食．对所有者界（风或股东播）数的分配壮-322熔15.85葬-322秘15.捐85损3冲．其他距（匹五著）耻所有者权益算内部结转狱1谢．资本公积颤转增资本逢（革或股本学）践2离．盈余公积额转增资本膊（暗或股本义）办3目．盈余公积蚀弥朴亏损任4感．其他股四、本年年乞末余额套5000膝000岛0抛0揭1247挣70.4败1907娱17.75北5315兴488.保15袄第六节李附浆注匠一、附注的县主要内容灿附注是对资脖产负债表、捏利润表、现疗金流量表和毕所有者权益尿变动表等报告表中请列示项目的汪文字描述或载明细资料，纹以及对未能阁在这些报表荐中列示项目涨的说明等。暗附注是财务页报表的重要斧组成部分。速附注应当按搭照如下顺序字披露有关内搁容：旅（一）企业唯的基本情况烧1．企业注抢册地、组织兼形式和总部行地址。至2．企业的项业务性质和温主要经营活球动。易3．母公司灶以及集团最适终母公司的制名称。恐4．财务报杰告的批准报声出者和财务器报告批准报叶出日。眠（二）财务寿报表的编制拨基础堆（三）遵循垮企业会计准湿则翼的声明久企业应当明腔确说明编制导的财务报表钞符合企业会伙计准则的要蜜求，真实、眠公允诱地反映了企幻业的财务状瑞况、经营成度果和现金流器量等有关信影息，以此明重确企业编制谱财务报表所钱依据的制度荐基础。榨如果企业编幸制的财务报名表只是部分妖地遵循了企亏业会计准则业，附注中不趣得作出这种采表述。放（四）重要颤会计政策和嫩会计估计厉企业应当披防露采用的重洲要会计政策麦和会计估计茅，不重要的涂会计政策和民会计估计可归以不披露。汗1．重要会撒计政策的说酱明阵由于企业经巧济业务的复敲杂性和多样巩化，某些经没济业务可以翁有多种会计廊处理方法，彻也即存在不韵止一种可供醋选择的会计裁政策。企业式在发生某项糖经济业务时亡，必须从允耽许的会计处笔理方法中选驶择适合本企早业特点的会掩计政策，企帖业选择不同像的会计处理铃方法，可能栗极大地影响乳企业的财务厌状况和经营仙成果，进而名编制出不同闷的财务报表佩。为了有助活于使用者理补解，有必要经对这些会计默政策加以披饰露。飘需要特别指站出的是，说久明会计政策匪时还需要披兰露下列两项娃内容：赌（1）财务诱报表项目的昼计量基础。永会计计量属离性包括历史厕成本、重置宰成本、可变摊现净值、现性值和公允价危值，这直接知显著影响报亩表使用者的凉分析，这项为披露要求便摇于使用者了粥解企业财务拼报表中的项从目是按何种阁计量基础予梳以计量的，余如存货是按福成本还是可趋变现净值计皱量等。窄（2）会计宏政策的确定紫依据。主要榴是指企业在样运用会计政大策过程中所构作的对报表管中确认的项肃目金额最具称影响的判断瑞。例如，企裳业如何判断兽持有的金融核资产是持有辽至到期的投衰资而不是交于易性投资；助又比如，对兵于拥有的持立股不足坟50％由的关联企业遍，企业为何亏判断企业拥祥有控制权因殿此将其纳入足合并范围；毕再比如，企云业如何判断袭与租赁资产浴相关的所有哈风险和报酬李已转移给企搂业，从而符愈合融资租赁街的标准；以缓及投资性房始地产的判断北标准是什么填等等，这些东判断对在报足表中确认的趟项目金额具诸有重要影响悲。因此，这而项披露要求皮有助于使用伸者理解企业枝选择和运用泼会计政策的阀背景，增加茫财务报表的亿可理解性。前2．重要会载计估计的说期明糊企业应当披吩露会计估计鱼中所采用的赖关键假设和赴不确定因素晋的确定依据政，这条些关键假设莲和不确定因符素在下一会腰计期间内很煮可能导致资备产、负债账怀面价值进行祖重大调整。颈在确定报表意中确认的资秃产和负债的渠账面金额过固程中，企业桃有时需要对挨不确定的未钩来事项在资宿产负债表日泻对这些资产岭和负债的影溪响加以估计绒。例如，固悲定资产可收予回金额的计荣算需要根据测其公允价值捆减去处置费酷用后的净额男与预计未来庆现金流量的挑现值两者之馆间的较高者测确定，在计挤算资产预计录未来现金流昼量的现值时扶需要对未来寇现金流量进押行预测，并吴选择适当的赔折现率，应外当在附注中床披露未来现仁金流量预测皱所采用的假奉设及其依据牙、所选择的陆折现率为什距么是合理的址等。这些假姐设的变动对滑这些资产和顿负债项目金器额的确定影支响很大，有榆可能会在下脾一个会计年雄度内作出重皆大调整。因远此，强调这亡一披露要求迅，有助于提朋高财务报表腔的可理解性蛙。捏（五）会计蒙政策和会计侮估计变更以馆及差错更正暂的说明皱企业应当按掠照《企业会慌计准则第