城市维护建设税核算

第五章城市维护建设税核算一、城建税的概念1、概念：是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。2、特点：税款专款专用；属于一种附加税；根据城镇规模设计税率；征收范围较广。二、征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。三、纳税人外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税四、税率城市市区：7%县、建制镇5%其他1%五、计税依据实际缴纳的消费税、增值税、营业税，不包括加收的滞纳金和罚款。旗【乓例洲5腊-1舞】该某县城一运宅输公司姿2008高年取得运输舍收入凡150随万元，装卸照收入饮30印万元，该公牵司肾2006氏年应缴纳的忌城建税为：刮（显150+3养0危）使乏×迫3%讨×辟5%=0.钞27棕（万元）凳【郊例丘5-2室】龄某城市税务顽分局对辖区偷内一家内资鼠企业进行税半务检查时，耗发现该企业御故意少缴营全业税侵60共万元，遂按剑相关执法程养序对该企业昼作出补缴营散业税、城建得税和教育费宿附加并加收含滞纳金（滞湾纳时间侧50且天）和罚款绵（与税款等垫额）的处罚距决定。判该企业补缴肯的营业税、半城建税及滞盒纳金、罚款视合计为多少篮？安补交的营业娱税、城建税部及罚款跳糖=闸（躺60+60更伏×珍7%棉）姨代×今2=128尼.4隐（万元）两税滞纳金灾触=衡（翼60+60坊捡×至7%递）索建×缺50院×锡0.05%陷=1魔.605林（万元）注合计纹=128.荡4+1.6楼05=13步0.005奸（万元）六、减免税铜1再、海关对进歉口产品代征直增值税、消亡费税的，不迹征收城建税患。浓2笋、对出口产洗品退还增值鹰税，消费税副的疑，重不退还已缴肌纳的城建税恢，经总局审主批的当期免德抵的增值税嚷税额应纳入共城建税和教妨育费附加。仪3谣、对尝“耗三税前”浓补罚，城建船税也要补罚贝，但贴“封三税巷”佣的滞纳金和阴罚款不作为世城建税的计寺税依据。告七、会计核泊算楼第六章勺移关税核算赖一、关税的榴基本内容膊（一）关税糖的概念鄙1桶、概念：由需海关根据国龄家制定的有窃关法律，以岔进出关境的齐货物和物品痛为征税对象遇而征收的一论种商品税。2、特点：可傲征收对象是某进出境的货配物和物品；肠劫关税是单一菠环节的价外贴税；玻咸有较强的涉炎外性。拨（二）关税扑的纳税人和津征税对象闻（三）关税炊的税率阁1疗、进口关税挺税率：代私最惠国税率臭、协定税率宿、特惠税率敌浴普通税率、世关税配额税肝率祥2次、出口税率越：一栏比例劲税率雷二、关税的铁核算我（一）进口晓关税的核算从价税：瓶病应纳税额拔=严关税完税价闯格烈×旅适用税率适从量税：进疫口原油、啤要酒、胶卷包渗应纳税额散=俭进口数量猫×润适用税率慧复合税：进底口录像机、破放像机祖1固、一般进口范货物完税价吹格的确定确定方法：愿叮以成交价格渣为基础的完工税价格暑块海关估定的须完税价格绩（石1背）需要计入剥完税价格的粪项目膨A孕、由买方负驰担的除购货风佣金以外的作佣金和经纪疑费；奶B锻、由买方负学担的与该货敬物视为一体捎的容器费用喊；坛C轧、由买方负旦担的包装材刃料和包装劳洒务费用；偿丽底决乏灿蜘需要计入完软税价格的项锹目静D逗、与该货物超的生产和向确我国境内销洋售有关的，条由买方以免普费或者以低军于成本的方室式提供、按窝适当比例分傍摊的料件、已工具、模具降、消耗材料低及类似货物霜的价款，以案及在境外开领发、设计等两相关服务的迈费用；锯E昨、与该货物岂有关并作为刑卖方向我国深销售该货物俱的一项条件偿，应当由买早方直接或间骨接支付的特服许权使用费劈；对F粥、卖方直接绘或间接从买愧方对该货物剂进口后转售慰、处置或使浮用所得中获旦得的收益。她（弯2控）不需要计宰入完税价格艰的项目烈A这、厂房、机顺械、设备等朋货物进口后轧的基建、安令装、装配、马维修和技术染服务的费用来；斤B巾、货物运抵仔境内输入地浴点之后的运若输费用坐卸；宫C饭、进口关税尖及其他国内还税。终D护、为在境内傻复制进口货绳物而支付的熄费用；伍E涉、境内外技熊术培训与境镜外考察费用珍。斑例：从境外斤某公司引进消钢结构产品晓自动生产线并，境外成交辟价格（弟FOB歇）间1800呀万元。江该生产线运乖抵我国输入相地点起卸前藏的运费和保助险费奏120胸万元，境内娇运输费用治15离万元，另支宰付由买方负跌担的经纪费烘10蚁万元，买方彻负担的包装蹄材料和包装泼劳务费疤20军万元，与生左产线有关的慨境外开发设点计费用并50正万元，生产堂线进口后的似现场培训指钞导费用哭150磨万元。饭取得海关开茎具的完税凭耕证及国内运狠输部门开具鸟的合法运输索发票。计算指进口环节的腔相关税费。解：遵进口环节关莫税完税价格头=1800食+120+岗10+20钓+50=2亲000衔（万元）鄙进口环节应脚纳的关税些炉=2000臂喉×浑3姑0%=60乡0溪（万元）嘴进口环节应屈纳的增值税滔详=峰（颂2000+弓600冶）傲牺×袋17%=4蝇42凤（万元）亩（箩3红）进口货物膏相关费用的泥确定草①障以一般陆、朋空、海方式识进口货物勇A奴、运费和保亮险费按实际背支出费用计勿算虑B旅、无法准确沃确定运费和绩保险费用估轮算方法丘运输费按运声输企业同期型同行业运费屠率估算；保赔险费可按照蜓“志货价加运费咏”迈的件0.3%检估算。预例：有进出洲口经营权的伯某外贸公司扑，毕2008技年穴10册月经有关部岩门批准从境排外进口小轿槽车觉30映辆，每辆小耳轿车货价燃12捏万元，运抵肚我国海关前粘发生的运输彩费用、保险千费用无法确藏定，经海关猜查实其他运阀输公司相同轻业务的运输方费用占货价圆的比例为法2%桃，向海关缴锻纳了相关税餐款，并取得挣了完税凭证卫。要求计算梦小轿车在进美口环节应纳敌的税。（小块轿车关税税禾率矩60%醒，消费税税妨率罗8%醉）塞进口小轿车刑的货价享效=12玻×会30=36笨0球（万元）匙进口小轿车阶的运输费晋味=360潮×咏2%=7.堂2薄（万元）投进口小轿车杏的保险费耍那=蚂（痛360+7敌.2替）扒先×欠0.3%=罚1.101县6亮（万元）穗进口小轿车巡应纳的关税穗：刺关税完税价匠格半=360+扎7.2+1分.1016汉=368.碑3016文（万元）惊应纳关税权=368.亏3016糖×辩60%=2愧20.98冻096毫（万元）嫂进口环节小缝轿车应纳的狸消费税：穷消费税组成渠计税价格兰驱=笛（堪368.3符016+2痕20.98妇096件）牺/盈（橡1-8%敌）惧=640.世52军（万元）应纳消费税密慎=640.爸52矛×进8%=51活.24吹（万元）禾进口环节小表轿车应纳的握增值税迈柔=640.耗52猪×票17%=1特08.89棚（万元）遇2想、特殊进口梢货物完税价厚格的确定诱（龙1帮）运往境外昆修理的货物岸运往境外修馆理的机械器盛具，运输工册具或其他货信物，出境时厅已向海关报械明并在海关佛规定的期限走内复运进境考的，应当以客境外修理费浊和料件费审充查确定完税送价格。皇例：某企业弦2008阻将以前年度市进口的设备注运往境外修墓理，设备进殃口时成交价芳格剧67榨万元，发生疤境外运费和暗保险费共计那8苏万元；在海坊关规定的期假限内复运进勤境起,而进境时同类犯设备价格数72努万元；发生拼境外修理费王8忌万元，料价热费壮10脊万元，境外驶运输费和保摘险费共计撤4行万元，进口阁关税税率绍20%社，计算其进挂口环节应纳兔税金。秩运往境外修鸭理的设备报缠关进口时应聚纳进口环节蜻税金：男（里8+10+摘4神）牧数×惧20%+兼（烟8+10+来4击）赤谈×须（伤1+20%班）露贼×停17%创红=8.88盯8巨（万元）做（她2全）运往境外拣加工的货物息运往境外加橡工的货物，谅出境时已向言海关报明，篇并在海关规烛定期限内复楼运进境的，幸应当以海关颠审定的境外里加工费和料薯价费以及该芽货物复运进灯境的运输及蹄相关费用、锄保险费估定夫完税价格。桌（吵3灾）租赁方式殃进口货物皂以海关审查堆确定的该货帮物的租金作形为完税价格高；欲留购的租赁祝货物，以海使关审定的留载购价格作为佣完税价格。首（圈4往）留购的进勿口货样票对于境内留佣购的进口货讲样、展览品丧和广告陈列傲品以海关审留定的留购价蔑格作为完税报价格。掘（础5观）予以补税腹的减免货物委减税或免税筝进口的货物电需予补税时峰，应当以海愿关审定该货艺物原进口时眼的价格，扣晋除折旧部分宋价值作为完岩税价格，计委算公式为：完税价格陕鄙=郑海关审定货熟物原进口时颗价宏×鞭[1-内申请补税时拾实际已使用惧年月吹/(肠监管年限筒×哨12)]吐例：岔2006楚年可9方月唇1我日某公司由酸于承担国家健重要工程项型目，经批准拖免税进口了周一套电子设沉备。使用犹2周年后项目完暂工，侧2008意年刺8扁月泥31垫日公司将该让设备出售给树了国内另一云家企业，该乡电子设备的颜到岸价为申300麦万元，关税腾税率恐10%白，海关规定极的监管年限拢为漫5柜年，按规定尺公司应补缴暴的关税为多酒少？劣300稀×雄[1-24框/树（悲5寻×龙12)]奇×如10%=1列8修（万元）止（二）出口附关税核算随1递、出口关税选计算应纳税额屡历=袖应税出口货播物完税价格谷×荷适用税率晒出口货物的柴完税价格由尿海关以该货昼物向境外销贞售的成交价泊格为基础审聚查确定，并尾应包括货物愉运至我国境晒内输出地点瞒装卸前的运糊输及其相关依费用、保险就费，但其中沉包含的出口肝关税税额，邪应当扣除。援跃出口货物完筑税价格诉察=琴离岸价格签/抹（启1+狭出口关税税鸭率）驰售价中含离始境口岸至境灾外口岸之间临的运费、保虽险费的，该抵运费、保险顾费可以扣除适。膛2辟、出口关税链的会计核算笑三、特别关只税妖1拒、报复性关愤税胞只相关国家进吉口货物征收大的附加税这2麦、反倾销税顶塌反对倾销的转相关提高税弱收的措施强3低、保障性关园税弯丈进口数量剧研增的产业威恳胁本国产业帮，一定时期玉内数量限制炉或提高关税瞒的措施拾四、关税的舒征收管理浆1菌、缴纳：海段关发缴款书奇之日起梨15发日内糠2词、强制征收斑：他3猜月后仗织申请延缓缴堵纳在替6驴个月内镜3蜻、关税滞纳技金滨泉=摄滞纳关税税咏额舟×仓滞纳天数吃×爹0.05%形4侨、追征：违撒法的征讨，烦强制；量慰绢补证：客观羊原因需要补辈缴，不强制骂第七章芦地自然资源税犁的核算激第一节惠榆资源税核算凉一、资源税摊制度的基本膛内容（一）概念阅1鞠、概念：资诱源税是对在正我国境内开诉采应税矿产迅品及生产盐举的单位和个史人，就其应吹税资源销售晋数量或自用下数量为课税贪对象而征收资的。2、特点：吃只对特定资叶源征税；具痒有受益税性字质；四权具有级差收阴入税；实行仗从量定额征周收。芹（二）纳税病人及扣缴义崭务人1、纳税人很羽在中国境内捞开采应税矿酸产品或生产侵盐的单位和低个人，为资察源税的纳税限人。迹2禁、扣缴义务坛人糠呜独立矿山、扫联合企业及扫其他收购未败税矿产品的羞单位。誉（三）资源舍税的税率此置采用从量定困额税率澡（四）征税辉范围跨1仔、税目：（电7反个）A、原油制系开采的天陪然原油，不姥包括以油母狠页岩等炼制悄的原油。B、天然气俭天然气系指征专门开采或营原油同时开床采的天然气劣，暂不包括鲁煤矿生产的旺天然气。C、煤炭坝煤炭系指原其煤，不包括驼洗煤、选煤虽及其他煤炭奋制品。佛D棍、有色金属珍矿原矿毕E增、黑色金属摩矿原矿鱼F锐、其他非金啄属矿原矿序G吸、盐：包括汪固体盐和液轮体盐絮（五）资源披税纳税义务畏发生的时间愤、期限、地查点驱时间、期限袭同增值税嚷纳税地点：颤纳税人应缴恰纳的资源税万，应当向应衡税产品的开碎采或者生产絮所在地的主侍管税务机关崖缴纳。跨省撇开采的矿山阔，其下属生灵产单位与核缺算单位不在塔同一省厚(蛇区、市刻)誉的，对其开炎采的矿产品土，一律在采识掘地纳税，餐扣缴义务人激代扣代缴的局资源税，应久当向收购地况的主管税务屡机关缴纳。宪二、资源税豆的核算饿（一）生产女环节应纳资专源税的核算德应纳税额搅=伍课税数量侍×井适用的单位康税额屡1镜、课税数量藏的确定与（局1辨）纳税人开威采或者生产择应税产品销达售的，以销衬售数量为课烦税数量。因恢无法准确掌编握纳税人销将售量的，以接其产量或主挨管税务机关横确定的折算钟比换算成的炉数量为课税眯数量。越（简2所）纳税人开威采或者生产允应税产品自赞用的，则以螺自用数量为绿课税数量。A、煤炭看对于连续加研工前无法正劣确计算原煤前动用量的，盗可按加工产箩品的综合回酬收率，将加送工产品实际带销量折算成店原煤动用量赵作为课税数赠量。籍B她、金属矿产堤品原矿和非勤金属矿产品饱原矿，因无绘法准确掌握泄纳税人销售俩或移送使用晃金属和非金货属矿产品原下矿数量的，胀将其精矿按响选矿比折算纳成原矿数量箱为课税数量计。专C助、以液体盐棉加工固体盐霸的吉以自产的液里体盐加工固啊体盐的，按羊固体盐税额哨征税；喉以外购的液卷体盐加工固秒体盐的，外棉购的已纳税广额准予抵扣放。税2亮、减免税规拔定丈（查1娱）开采原油科过程中用于绣加热、修井幅的原油免税蔬。殊（士2锦）对独立矿捕山应纳的铁肚矿石减免弟60%罢例：某铜矿用山某月销售必铜矿石原矿套20000鞭吨，移送入赢选精矿呢6000打吨，选矿比昂为暖20%微，适用的税挂额为溜1.2淹元章/貌吨，则其应朗纳的资源税蛋为多少？应纳资源税永=2000逃0拖×刻1.2+6惩000/2从0%跪×吴1.2抹=6000叉0惑（元）卡例：某盐场赚2008且年衬4巴月发生下列袍业务：生产泰液体盐吉58000利0锁吨，当月销式售帖45000中0蔽吨；膝本月以外购争的液体盐冰10000怖0殃吨用于生产控固体盐在70000租吨，全部对挑外销售；晨以自产的液抵体盐稻50000捏吨加工生产视固体盐发38000饿吨，当月全克部对外销售钻，取得不含皂税销售收入演31500诵0耳元效；率该盐场资源迈税适用税额钳：液体盐押3弦元侄/唱吨，固体盐踢25淹元老/景吨，外购液然体盐资源税神适用税额驾5冠元是/章吨，计算本闯月应纳资源时税。盒本月应纳资本源税蒜=4500拔00估×翻3+待腹（璃70000扣纠×虏25-10宴0000陆×降5珍）嘱+婆3恋8000嫩×馆25取=35答50000话（元）源（二）收购纳未税矿产品尽代扣代缴资孤源税的核算违代扣代缴税蒜额吩糖=帐收购的未税坊矿产品数量细×等适用的单位晶税额塞【怜例题首¡¤功单选题社】他（根2008节年）某油田晕2007劳年稳6同月生产原油弄25沈万吨，当月侦销售处20昨万吨，加热载、修井用流1.6设万吨，将牢0.4即万吨原油赠谋送给协作单乏位；开采天坡然气纽700恭万立方米，凉当月销售鲜600雾万立方米，煎待售颗100编万立方米，胜原油、天然赤气的单位税莫额分别为孔30说元老/湿吨和朗15撇元消/蹦千立方米。盆该油田袜2007配年颗6咳月应纳资源喝税（）万湾元。拿搜A.600灰闻扛B.612鹰根C.621笔视算D.825馅【瑞解析沟】尸资源税省＝（倒20+0.贤4否）栏×述30+60系0卖×谢150睛÷颜10000厉＝娃621刘万元蝴【源例题寨¡¤旦单选题何】摊（殖2008夕年）某煤矿戚2007末年携3校月开采原煤犁400镜万吨，销售形240蚕万吨；将一爆部分原煤移淹送加工生产慕选煤台39荒万吨，销售困选煤覆30牵万吨，选煤智综合回收率敲30%播，资源税单洒位税额芬5狭元寒/链吨。该煤矿障2007状年庙3画月应纳资源姿税（）万但元。卫骨A.170为0蓄谷B.185被0壤常C.200局0膊巡D.215箱0迷【猎解析弱】仙对于连续加淋工前无法正攻确计算原煤筐移送使用量欺的橡,拖可按加工产耕品的综合回建收率厌,瞎将加工产品皂实际销量和岛自用量折算捆成原煤数量演作为应缴税油数量。乡资源税通＝（洪240+3意0季÷壁0.3能）痕×统5移＝侦1珠700刺（万元）峰【继例题鱼¡¤拘多选题菜】奔（鹰2006测年）某铜矿湿开采企业为终增值税一般尤纳税人，觉2005除年民9完月生产经营瓜情况如下：大采用分期收似款方式销售戚铜矿石触5000瘦吨，不含税度单价寇40寨元刷/呆吨，合同规葡定分两个月浓等额收回货越款，霜9傲月份实际收霜到货款闷60000魂元；抛将开采、收姐购的铜矿原鸭矿各考1000港吨加工成铜围锭，本月将互加工铜锭的肿10%识对外投资并猛承担投资风真险；慕将加工铜锭掘的锈60%解出售，取得租不含税销售存额肤24000颂0胳元；晃转让在建项现目，取得销捷售收入代20000纠00鸡元，发生建茄造成本谎11000披00宫元；片从一般纳税障人购进材料倾，取得增值姻税专用发票喇，注明价款笔15000绒0讯元、增值税行25500概元，支付运鞠费粗14000吼元、装卸费面2000纯元、公路建鞋设基金智4000坦元，并取得类运输部门开料具的运费发立票。幸该企业对上露述业务税务锅处理正确的回有（）。乔（本月取得榴的相关票据归均在本月认僻证并抵扣，邀铜矿资源税告税额为砌1.5别元凡/兄吨）疑A.增应纳增值税架37840姓元阿汗壶B.纯应纳资源税汇3675损元融C.姻销售不动产塘应纳营业税岛10000席0卫元结泳D.刊销售土地使洲用权应纳营者业税营45000期元瓶E.伤对外投资业继务不纳税【解析】桃自产货物对析外投资视同肺销售，缴纳态增值税；拆资源税＝（玉5000烂×秧50%哭＋织10膨00钥）狱×瞧1.5椒×行（心1-30%渴）候较肢宇苗＝瓜3675惠（元）；币加工的全部镇铜锭总售价扯＝天24000茫0粪÷演0.6纲＝挠40000底0四元；增值税哑＝脚5000宾×婆50%膛×清40露×乒13%凉＋歪40000术0震×捉70%钢×撞17%短－狼25500绒－（滑14000闭＋雄4000想）瓣×倦7%句＝岭33840抛（元）；劫不动产营业盛税＝驳20000盐00阅×孝5%影＝冈10000排0乏（元）。育第二节览处土地增值税自的核算予一、土地增续值税制度的纤基本内容（一）概念清1胁、概念：土邻地增值税是稿对转让国有非土地使用权刻、地上建筑虹物及其附着仍物并取得收幅入的单位和捐个人，就其骆转让房地产斧所取得的增蛾值额为征税钓对象，依照禽规定的税率重征收的一种配税。枯2、特点：依（自1性）以转让房罢地产取得的蛙增值额为征信税对象嫁（脖2愚）征税面比庆较广懒（喇3蛋）采用扣除肌法和评估法帜计算增值额杜（左4宏）实行超率塞累进税率涂（铺5排）实行按次涉征收总(裤二粉)饲纳税人迟（三）征税渣范围纤1路、一般规定科（瓶1丝）土地增值承税只对转让币国有土地使查用权的行为篇征税，而对睁于转让非国悔有土地使用申权的行为不粪征税。牛（微2丑）土地增值便税既对转让俩土地使用权邮课税，也对反转让地上建卷筑物和其他阴附着物的产昨权征税。岂魂（捉3态）土地增值缎税只对有偿拆转让的房地提产征税，对坛以继承、赠虫与等方式无桶偿转让的房办地产，不予旋征税。派2常、具体规定拼（马1他）以房地产鸟进行投资、仙联营召房地产进行烘投资、联营员的，暂免；尽亦将上述房地涂产再转让，兴则征收土地巾增值税。辛（跌2里）合作建房党合作建房，奔建成后自用辉的，暂免。表建成后转让储的，征收土链地增值税。板迎（足3堡）企业兼并山转让房地产肚暂免征收土兰地增值税。搅（迟4蜡）交换房地层产欠单位交换房贵地产行为征竹收土地增值趣税。但对个纹人之间互换扇免征。馅（舞5坚）房地产抵剩押超抵押期间不亿征；抵押期匪满后，以房美地产抵债而美发生房地产已产权转让的潜，属于征收仍土地增值税鄙的范围。婆（添6肿）房地产出互租兄房地产出租鬼，不征收。祖（默7如）房地产评红估增值余房地产评估略增值，不征谣收。蓄（耳8塌）国家收回遮国有土地使洁用权、征用法地上建筑物肾及附着物匙国家收回或耽征用，虽然惊发生了权属杆的变更，原编房地产所有膛人也取得了脚收入，但按称照土地增值雷税的有关规东定，可以免乞征土地增值谜税。舌（四）税率完（四级）胀（五）计税含依据删土地增值税节的计税依据拴是转让房地珠产所取得的蜘增值额。套贴增值额绝=菌转让房地产贿应税收入天申-梳准予扣除的渡成本、费用魂等项目么1帆、房地产转政让收入的确屑定诚纳税人转让至房地产所取遵得的收入，声包括货币收慰入、实物收果入和其他收寺入在内的全散部价款及有有关的经济利跨益。纷专习2央、扣除项目辽金额的确定厨（舍1负）新项目转群让根—户房地产企业泻扣垂5铁项淘A沃、取得土地卵使用权所支扛付的金额。破此B低、房地产开嫁发成本伍仓C东、房地产开园发费用尘横对于利息支调出，分两种织情况扣除钱a重、能够按转贿让房地产项蜜目计算分摊猜利息支出，乘能提供金融锦机构货款证磁明的，突允许扣除的禾C=裹利息瑞+必（耕A+B贫）住把×置5%客以内声b功、不能计算絮不能提供证浸明歉允许扣除的绕C=缩（窜A+B燕）言罪×以10%巧以内元D调、与转让房让地产有关的清税金辣指在转让房碗地产时缴纳渐的营业税、谁印花税、城拿市维护建设霞税，教育费疏附加、契税消也可视同税耕金扣除。少E耻、财政部确蛾定的其他扣羞除项目双对从事房地调产开发的纳扁税人允许按悟取得土地使肆用权时所支半付的金额和丸房地产开发腹成本之和，黎加计虫20%享的扣除。坦（鸭2趁）旧房及建姜筑物的评估取价格数A况、房屋及建音筑物的评估忧价格交B匹、取得土地勇使用权所支助付的地价款床和按国家统泛一规定缴纳兄的有关费用宜C在、在转让环易节缴纳的税抱金跌（挤3熄）评估价格爽办法及有关士规定父（六）一般鸭减免税规定让1横、纳税人建推造普通标准晓住宅出售，圾增值额未超阅过扣除项目诵金额之和当20滨％的，免征市土地增值税涨；增值额超棉过扣除项目藏金额之和刃20钓％的，应就焦其全部增值大额按规定计猫税。拍2配、从狼1999以年别8治月尿1首日起，对居锻民个人拥有避的普通住宅茎，在其转让做时暂免征土雷地增值税。园（七）纳税偷的时间、期帽限、地点稍房地产公司衣：转让房地况产合同签订膊之日起滚7柿日内或在税证务机关核定含的期限内到偷房地产所在帅地的税务机卵关办理纳税紫申报枕其他纳税人螺：签订房地己产转让合同炒之日起穷7缸日内辞二、土地增裹值税的核算快（叶1渗）计算增值铜额急增值额艺=盒收入额痒-钳扣除项目金正额育（羡2雨）计算增值晋率都增值率慨=苏增值额峰/拌扣除项目金范额料（火3驻）确定适用估税率悔依据计算的稻增值率，按赚其税率表确矩定适用税率轰。愤（睬4壁）依据适用恩税率计算应笋纳税额定应纳税额路=章增值额络×宰适用税率海-雁扣除项目金访额爪×测速算扣除数隙例：某房地级产开发公司恶出售一幢写灌字楼，收入滑总额为脉10000脉万元。开发蕉该写字楼有疾关支出为：怠支付地价款阀及各种费用广1000冲万元；房地耻产开发成本堡3000厌万元；财务沈费用中的利碗息支出为翻500省万元（可按晒转让项目计嘉算分摊并提泻供金融机构打证明），但揉其中有掀50热万元属加罚缩的利息；转贯让环节缴纳梦的有关税费疗共计为般555明万元；该单信位所在地政屠府规定的其波他房地产开占发费用计算稼扣除比例为付5%激。计算其应愉纳的土地增票值税。强1颈、取得土地肯使用权支付钉的地价款及技有关费用为弯1000咱万元；轻2剥、房地产开确发成本辨=3000北万元物3冬、房地产开剑发费用衔=500-兰50+奔（抱1000+刘3000顿）撒×陵5%=65壳0糟万元缘4扒、允许扣除贯的税费为贴555计万元踏5矛、从事房地刊产开发的纳约税人加计扣峡除欺20%却加计扣除额阶=泉（融1000+侄3000演）秩×植20%亲此缘在仙=800搏（万元）牺6座、允许扣除招的项目金额秤合计：浊1000+议3000+创650+5休55+80冤0沸=条6005补（万元）壁7挡、增值额低=1000汗0-600么5=399权5亿（万元）8、增值率耳绣=3995息/6005埋康×特100%=麦66.53治%吹9式、应纳税额缎某=3995否诱×良40%-6准005赚×逢5%稻=12夜97.75毙（万元）构例：某工业艳企业转让一触幢砖20纠世纪病90供年代建造的溜厂房当时造墓价勾100比万元，无偿覆取得土地使繁用权。如果未按现行市价逐的材料，人工工费计算，奉建造同样的猎房子需零600菌万元，该房普子为课7找成新，按甘500秒万元出售，骆支付有关税务费计旅27.5叮万元，计算陶其应纳土地棕增值税额。仪1总、评估价格染=600翁×无70%=4分20祥（万元）嫌2尺、允许扣除州的税金劝27.5盼万元杏3赌、扣除项目株金额合计棍摊豆=420+杨27.5=泰447.5堤（万元）狂4充、增值额筋=500-痒447.5貌=52.炉5铅（万元）5、增值率畜华=52.5苦/447.烛5庆×匹100%=挑11.73砖%立6强、应纳税额曲赠=52.5锅箩×烈30%-4鬼47.5星×葱0轨=1犯5.75饭（万元）浸第三节芳娃城镇土地使输用税的核算一、概念每1锡、概念：是迁以开征范围倾的土地为征个税对象，以惩实际占用的妻土地面积为停计税标准，粮按规定税额印对拥有土地旁使用权的单巴位和个人征姨收的一种税蛇。2、特点：翅对占用土地凉的行为征税钉；厘征税对象是赚国有土地；绳征税范围有标所限定；讲实行差别幅果度税额。党二、征税范堆围举城市、县城索、建制镇和瞒工矿区三、纳税人烈拥有土地使百用权的人为只纳税人巴2007弄年惧1干月汇1散日起对外商蜜投资企业和施外国企业适喉用城镇土地腿使用税堆四、适用税朽额纯五、计税依桐据遥实际占用的丛土地面积为涝计税依据恋例：某公司剂与政府共同秃使用一栋共各有土地使用栗权的建筑物浓，该建筑物虾占用土地面规积典3000具平方米，建脖筑面积房10000接平方米（公位司与机关的决占用比例为驱4尘：介1依），该公司帜所在市城镇旺土地使用税意单位税额每搅平方米仙5播元，该公司屋应纳城镇土查地使用税为井多少？疮3000戚×蓬4/5撤×凭5=120铃00弱（元）兼六、纳税义桃务发生的时爱间区七、会计核喂算蜂第八章滥钻财产行为税踪法象第一节怖哥房产税的核翁算一、概念渡1搁、概念：房箱产税是以房裳屋为征税对客象，按房屋捆的计税余值竟或租金收入诉为计税依据框，向房屋产行权所有人征躁收的一种税碍。2、特点：敢排属于财产税佣中的个别财的产税；造间征税范围限犯于城镇的经士营性房屋；管揪区别房屋的立经营使用方座式规定征税案办法。馆二、征税范拌围畅房产税在城盏市、县城、留建制镇和工剩矿区征收，打不包括农村猫。三、纳税人赴房产税的纳能税人是房屋博的产权所有疯人。制1消、产权属于颜国家所有的跨，由经营管徒理的单位缴距纳；产权属镜于集体和个扬人所有的，巩由集体单位涝和个人缴纳掌；鹊2虾、产权出典纪的，由承典其人缴纳；产尼权的所有人虹、承典人不谣在房产所在与地的，或者薪产权未确定浸及租典纠纷底未解决的，数由房产代管芦人或者使用坝人缴纳。具沉体包括产权势所有人、经幕营管理单位脚、承典人、涌代管人或者辟使用人。按外商投资企违业、外国企武业和外国人小的房产不适香用房产税。四、税率疑1掘、从价计税罚：件1.2%助2握、从租计税只：泡12%猾（对个人居败住用房出租娱的，房产税稿减按数4%蚁税率征收）葵五、计税依举据：计税余陈值和租金收功入暗特殊：对投喷资联营的房钩产，投资者谊参与分红，评共担风险，柴按房产余值保计征；收取冶固定收入，幼不承担联营描风险的，按列租金收入计介征。乳例：某企业政拥有房产原冠值岭1000步万元，联2006身年旦7岸月匪1打日将其中的箩30%怎用于对外投罩资，不承担眨经营风险，劫投资期限关3茎年，当年取字得固定利润买分红仇20趋万元，厉2006岔年芽9瞒月姨1沸日将其中躺10%架按政府规定不价格租给本世企业职工居叉住，每月取凉得租金诊5梯万元，其余鬼房产自用。房已知当地政尿府规定的扣炼除比例为铺20%伪，该企业泽2006亭年度应纳的矿房产税为多滤少？始2006位年度应纳房虹产税：拳1000挑×布60%陵×颗（旱1-20%业）跃盖×振1.2%+敬[1同000辞×那30%要×寸（乎1-20%回）衬块×饮1.2%杏×毅6/12+枕20晕×考12%]+财10起00疼×店10%疮×挣（款1-20%绳）察珠×贪1.2%狼×领8/12=楼10.24梨（万元）执六、纳税义镰务发生时间嘱七、会计核敏算协第二节卵毒车船税的核请算一、概念袄1讯、概念：是孟国家对在我企国境内的车坡辆、船舶的颜所有人或者抓管理者征收妥的税。2、特点：麦厚统一了各类敲企业的车船猾税制；筛斩适当提高了剩税额标准；宾怠调整了减免佣税范围；落普与有关法律蛋法规相衔接硬，强化了税戏源控管的力挨度窗二、征税对晋象算是依法在我虹国车船管理枪部门登记的夕车船三、纳税人柏在中国境内麻车船的所有垮人和管理人刺为车船税的炭纳税人浸外商投资企松业和外国企援业及外籍人励员也是车船视税的纳税人怪。梅四、计税依滚据枯1纲、采用以辆羞为计税标准拴的车辆有：罗乘人汽（电争）车、摩托砍车。婆2江、采用以自服重吨位为计狱税标准的车厕船：载货汽厉车、专业作蒙业车、三轮工汽车、低速郑货车。滤3扒、采用以净裁吨位为计税怕依据的：船择舶。提4托、具体规定按：图（书1催）对车辆自祝重尾数在半旱吨以下的按腰半吨计算，押超过半吨的谣按刻1腹吨计算；业响（姜2夫）客货两用犬汽车、按载牧货汽车的计废税单位和税扮额标准征税罢。赚（括3牲）船舶净吨杜位尾数在半五吨以下的不播计算，超过胁半吨的按垂1哗吨计算。软例：某货运希公司六2007案年拥有载货拔汽车挖25善辆，自重吨租位均为侄20慧吨；著3郑辆凉4摩门凭6父座客货两用混车，自重吨从位为敲3炮吨；小轿车档2无辆。该公司甚所在省规定相载货汽车年迷纳税税额每倡吨奴30电元，积9摧座以下乘人谎汽车年纳税制额每辆顿120方元，该公司卫2007喇年应纳车船渴使用税为多愁少？才25保×遮20遍×槐30+3和×括3泳×纠30+2秘×牙120=1徒5510眉（元）僵五、纳税义烛务时间蜂六、会计核贸算乌第三节录殖车辆购置税划的核算一、概念赖1改、概念：是袍以在中国境针内购置规定于的车辆为课恒税对象、在稍特定的环节继向车辆购置那者征收的一怖种税。准2颂、特点：征织收范围单一溪；征收环节障单一；征税比具有特定目娘的；价外征闭收，不转嫁炉税负。二、纳税人绕指在中国境葱内购置应税柴车辆的单位豪和个人拼三、征税对随象精汽车、摩托碰车、电车、僻挂车、农用季运输车近四、税率阁城10%夹五、车辆购词置税的计算粥和会计处理注应纳税额荷=铺计税价格贤×驾税率睁六、纳税申字报总1膨、纳税义务给发生时间其购置车辆的现当天2、期限挤自纳税义务积发生之日起户60倚日内枯3矩、地点：车年牌登记地机怨关缴纳衰七、会计核桨算岭借：固定资蜻产等楚凑贷：应交税股费手—会应交契税松第四节划刺契税的核算一、概念酱1清、概念：契花税是以所有乏权发生转移脆的不动产为诱征税对象，贵向产权承受新人征收的一迫种税。2、特点：桂契税属于财扮产转移税；再由财产承受严人缴纳。欧二、征税对仆象奶为发生土地久使用权和房颤屋所有权权抵属转移的土稍地和房屋。具体包括：量1很、国有土地裕使用权的出昆让帽2佳、土地使用治权转让，包挠括出售、赠驶与和交换傍3击、房屋买卖荷，包括以房鸽产抵债或实醉物交换房屋辩；以房产作胁投资或作股座权转让；买盛房拆料或翻餐建新房。管4耍、房屋赠予耕5惜、房屋交换泡双方交换价挨值相等、免菠纳契税；价共值不相等的杏，按超出部菠分由支付差勾价方缴纳契宜税。三、纳税人堆在中国境内周转移土地、济房屋权属、懒承受的单位不和个人为契茂税的纳税人碌。席四、税率汤孕1%—5%赛五、计税依摊据射1付、国有土地则使用权出售窜、房屋买卖播，以成交价疮格为计税依弊据。粘2添、土地使用禾权赠与、房库屋赠与，由钻征收机关参江照土地使用祖权出售、房冰屋买卖的市兵场价格核定苏。嚷3岸、土地使用妖权交换、房渣屋交换，以泰所交换的土报地使用权、球房屋的价格沙差额为计税形依据。毯4古、国有土地尊使用权出让脑的，承受人樱为取得土地煌使用权而支枝付的全部经房济利益。误例：某外商鸡投资企业茄2008泛年接受某国陵有企业以房舌产投资入股思，房产的市凉场价格为控150昆万元，该企笨业还于亦2008到年以自有房糖产与另一企依业交换一处察房产，支付局差价款私200凭万元，同年窗政府有关部惑门批准向该菌企业出让土岂地一块，该顷企业缴纳土本地出让金午180申万元，按当搏地规定税率讨5%漠，其应纳契畜税是多少？应纳契税串=芒（催150+2座00+18安0高）遗矛×笛5%蜂=26.5铃（万元）师六、纳税申怕报徒1亲、纳税义务姿发生时间蝴签订土地、少房屋权属合件同的当天2、期限解自纳税义务骂发生之日起涝10哲日内侧3牵、地点：土扰地、房屋所沈在地征收机丛关缴纳购七、会计核鼻算之借：固定资棍产等热悉贷：应交税节费早—谦应交契税看第五节陈尼印花税的核射算一、概念浇1墨、概念：是吉对经济活动语和经济交往熊中书立、领惰受的应税经盐济凭证所征饥收的一种税塌。2、特点：依兼有凭证税针和行为税的怨性质；煎征税范围广痕泛；报税率低、税求负轻；凝由纳税人自轰行完成纳税眼义务。妇二、征税范怨围和计税依肌据巷（一）经济籍合同：以合起同记载的金概额、收入或猴费用为计税愁依据。分1喊、购销合同兄2涂、加工承揽锹合同：加工恢或承揽收入垄3每、建设工程顶勘察设计合所同：勘察设跌计收入剃4搏、建筑安装庙工程承包合定同：承包金奇额，不剔任调何费用滋5串、财产租赁司合同：租金疲收入赤6涂、货物运输膨合同：运费有收入，不包厌括所运货物饮的金额、装睬卸费和保险俗费。误7例、仓储保管器合同：包管深费收入峡8份、借款合同剧：借款金额烛9船、财产保险若合同：保险赠费金额挥10塞、技术合同搬：合同所载犯金额纵（二）产权于转移书据句书据所载金就额评（屯三）营业账铺簿悼资金账簿、树其他营业账报簿诊（四）权利透、许可证照亲（五）经财紫政部门确定位征税的其他色凭证二、纳税人间是在中国境挽内书立、使伪用、领受应吐税凭证的单礼位和个人。三、税率考（一）比例器税率岂1歪、财产租赁榜合同、仓储妇保管合同、嗓财产保险合誓同为告0.1%陪。摔2惭、加工承揽茶合同、建设州工程勘察设编计合同、货锣物运输合同努、产权转移禽书据、营业迎账簿中记账弦资金的账簿柴。激0.05%观3恼、购销合同铜、建筑安装纱工程承包合感同、技术合心同践0.03%血4拨、借款合同菌瞒0.005宪%芹5走、股份制企慰业向社会公赢开发行的股寄票，因购买虚、继承、赠饿予所书立的晒股权转让书魔据，均按实纳际成交价按令0.1%朱纳税。（包廉括裙A朱股和宇B厅股）凝（二）定额社税率鱼其他营业账值簿、权利许垃可证照、单予位税额每件洽5扩元。蔑例：甲企业挎受托为乙企易业加工一批互产品，加工踩合同分别记毛载原材料金年额恋80困万元由甲企伸业提供，另含外再向乙企宋业收取加工阶费弊10犁万元，该项宾业务中甲企舟业应纳印花恩税为多少？伪该项业务中弦甲企业应纳防印花税为：纤80000银0悄×武0.03%辫+1000赶00盒×怠0.05%颜=290胶（元）浓四、缴纳方赖法致一般：自行驼计算税额，螺购买贴花、完完成缴纳税荡款。劝简化：以缴析款书或完税粒凭证代替贴香花（一份凭驻证应纳税额卖超过郑500帅元）播按期汇总（画最长不超过宇一个月）用五、违章处趋理跑1愤、未贴、少屡贴、未注销锻或未画销或从已贴用的印袖花税票揭下样重用造成未借缴或少缴的喜，由税务机忘关追缴不缴胳或少缴的税末款、滞纳金耽，并处不缴觉或少缴的税贼款脚50%仪以上的括5从倍以下的罚劫款。构成犯讽罪的，依法耳追究刑事责同任。哄2督、伪造印花卖税的，由税冠务机关责令旷改正，处于花2000奇元以上率1街万元以下的济罚款；情节型严重的，处趁以拔1耳万元以上僚5杨万元以下的戴罚款，构成未犯罪的，依凑法追究刑事电责任。替六、会计核献算顽第六节柳楼纳税申报表乖的编制学习目的：蛛通过本章的勤学习，要求要学生了解三澡大流转税和竿企业所得税尼及其他税种拨的纳税申报纵表，扣缴个呜人所得税报谢告表的填报溜方法；掌握娘纳税申报的唤内容和填报挣方法。颂一等护纳税申报概虽述屯一、纳税申砍报的概念和令意义羽纳税申报是罗指纳税人在拔履行纳税义滴务时，就应凯纳税款的计默算、缴纳等框有关情况向追税务机关提建出书面报告忠的一种法定狂手续。调二、纳税申送报的对象李依法负有纳沸税义务的单脉位和个人；灿按规定享受较减免税的纳碎税人；依法畜负有扣缴义阁务的单位和哗个人。皂三、纳税申减报的内容鹰1节、纳税申报贱表及扣缴税史款报告表博2剪、财务会计震报表及其说疼明书负3济、其他有关蹲证