新企业会计准则 变化要点

目录第1号——存货第2号——长期股权投资第3号——投资性房地产第4号――固定资产第6号——无形资产第7号——非货币性资产交换第8号——资产减值第9号——职工薪酬第10号——企业年金基金第11号——股份支付第12号——债务重组第13号——或有事项第14号——收入第15号——建造合同第16号——政府补助第18号——所得税第20号——企业合并叹第酒22粘号起——灵金融工具宪第遗28盆号隙——圈会计政策、捆会计估计变啦更和差错更驼正退第指29壤号杆——勿资产负债表尿日后事项弯第均34仅号输——医每股收益渣第芳36耳号冒——拘关联方披露怒第孤38掠号防——胳首次执行企两业会计准则如《第症1锋号叙――纸存货》准则算变化要点赌1梢、取消了后扇进先出法。显规定存货的燥成本结转应街当采用先进毕先出法、加锦权平均法或煤者个别计价尽法。虹2鸡、借款费用秧资本化的范择围扩大到某把些存货项目齿。如需要相利当长时间才删能够达到可共销售状态的旧存货可以资让本化。疾3牲、特殊方法需取得的存货扫成本有不同淘规定。如企台业合并、非召货币性资产纯交换、债务抓重组等取得畏的存货有新粒规定。很《第侨2杰号同——娘长期股权投午资》变化要誓点耗（一）范围海及分类发生罚变化肉绑扣闻范围：新准绍则只包括长夹期股权投资那冰叹哲分类：交易尿性证券投资野湖诸肃标盘可供出售证苦券行览纺期宣猜贷款和应收暖款朽鲁瑞亡议眠持有至到期付投资陡挣膛架池梳长期股权投仇资哭暮（独立为本流准则）框（二）初始拴投资成本计环量发生了变温化斯1格、同一控制五下的企业合籍并中翠，合并方以臂支付现金、间转让非现金碧资产或承担帆债务方式作拳为合并对价懂的，应当在彼合并日按照塌取得智被合并方所难有者权益账正面价值的份贤额丽作为长期股给权投资的初军始投资成本姥。长期股权临投资初始投影资成本与支文付的现金、托转让的非现岭金资产以及元所承担债务稳账面价值之租间的差额，蛛应当调整资窃本公积；资娱本公积不足领冲减的，调抛整留存收益责。啦合并方以发妻行股票作为制合并对价的胆，应当在合嫁并日按照取质得箱被合并方所桌有者权益账臂面价值的份告额波作为长期股叹权投资的初村始投资成本旅。按照股票弊面值总额作还为股本，初腿始投资成本猛与股份面值亭之差，应当扎调整资本公劲积；资本公或积不足冲减乳的，调整留彼存收益。隶2止、非同一控剖制下的企业睁合并及其他递方式取得长漠期股权投资梅均以支付的季对价作为初厅始投资成本扩。佩长期股权投泻资的初始投桨资成本大于午投资时应享亡有被投资单坐位可辨认净球资产公允价烧值份额的，见不调整长期态股权投资的露初始投资成历本；长期股修权投资的初玉始投资成本怖小于投资时拦应享有被投栏资单位可辨笔认净资产公酷允价值份额趟的，其差额费应当计入当抬期损益，同鲜时调整长期坊股权投资的锐成本。各堡（二）成本鹊法和权益法禾的应用范围策发生变化槐1借、成本法适喇用范围：童皱（课1博）无共同控按制、也无重医大影响的投备资企业；所傻（寇2唇）实施控制箱的企业北少秧巡确认时考虑根潜在表决权贱因素。菊2往、权益法适生用范围：姿速具有共同控搜制或重大影伤响的股权投姐资。勤（三）投资旋差额处理变瞒化悠原准则将初番始入账成本炉大于拥有被继投资企业所杠有者权益份框额的差额部伶分计入屑“陡股权投资差患额朗”跑；以后分期办摊销。舞新准则因初针始计量的变岁化，不再出低现股权投资绣差额。鲁（五）权益趴法下，投资钻收益的计量裂变化累（六）减值粗规定变化膝伞减值计提后否不得转回剃《第汇3仙号堵——吊投资性房地决产》变化要桑点卡（新准则）放1赌、概念：投牙资性房地产趟，是指为赚模取租金或资精本增值，或剧两者兼有而块持有的房地题产。倦滥惨投资性房地赠产应当能够怠单独计量和授出售。血2柴、两种计量林及核算要点障（米1跃）采用成本所模式计量的是投资性房地踢产丑,丽可折旧和摊命销及计提减再值准备；扯（孙2掩）采用公允艺价值模式计刺量下，不对王投资性房地垫产计提折旧窄、进行摊销暗，应当以资燥产负债表日档投资性房地僚产的公允价纯值为基础调吃整其账面价秘值，公允价凑值与原账面欲价值之间的洒差额计入当丹期损益。弯采用公允价孩值计量的条絮件：公允价订值能够持续冰可靠取得良3盘、房地产用稿途转换时：扬在成本模式骑下，应当将形房地产转换娇前的账面价如值作为转换含后的入账价数值；做采用公允价坝值模式计量漆的投资性房临地产转换为宋自用房地产钳时，应当以寇其转换当日梢的公允价值破作为自用房唤地产的账面鸣价值，公允蛮价值与原账靠面价值的差雷额计入当期宿损益。搬自用房地产巧或存货转换冒为采用公允邻价值模式计抽量的投资性滚房地产时，被投资性房地奏产按照转换受当日的公允悄价值计价，性转换当日的搬公允价值小解于原账面价煮值的，其差运额计入当期糕损益；转换红当日的公允瑞价值大于原千账面价值的科，其差额计并入所有者权辈益。馒撒《第甩4呢号核――乘固定资产》愤变化要点惑（一）重新牲定义了预计声净残值讨新的固定资这产准则中预瞧计净残值是冈指，假定固必定资产的预缸计使用寿命届已满并处于辞使用寿命终顷了时的预期熔状态，企业赖目前从该项县资产的处置播中获得的扣倚除预计处置捕费用后的金舱额。新的预杂计净残值的刮定义强调了见现值，也就刘是说在确定惭预计净残值战时其金额应忆为其折现值悼。在企业准像备出售固定退资产时，应饮复核其预计窑净残值，在犁这种情况预侍计净残值通注常应等于公枕允价值减去亦处置费用后旧的净额。器（二）规定押了特殊行业更弃置费的会葬计处理槐新的固定资乖产准则规定蛛，固定资产拢预计的处置根费用应计入偏固定资产的反成本，计提因折旧，其金震额为折现值刊。脸（三）取消垃了后续支出油的确认原则住新的固定资命产准则规定血，固定资产己发生后续支王出时其确认辩原则同初始达确认固定资诱产的原则：涌该固定资产劫包含的经济捆利益很可能详流入企业；弱该固定资产必的成本能够店可靠地计量悠。若后续支缩出属固定资醒产重要组成帖部分，则后欺续支出单独琴计价并按固搏定资产预计城后续的使用厨年限计提折若旧；若后续曾支出属固定专资产非重要显组成部分，星则后续支出精与固定资产压一并计价，兆重新测算使蜘用年限，计鸭提折旧。搅滴（四）取消易了固定资产肿减值转回范新的会计准钳则体系增加砍了资产减值腹准则，其明上确规定，扎姨减值损失不康允许转回。这确保财务状体况和经营业傍绩更加真实托、可靠，避仁免利用资产皇减值进行盈屡余管理，保尿护投资者利拳益。貌《第况6障号柴——俊无形资产》貌变化要点扇反（一）范围松变化青商誉单独列稍示。盟企业自创商畜誉以及内部坡产生的品牌孟、报刊名等衫，因其成本质无法明确区唇分，不应当孔确认为无形射资产。趟（二）研究武开发费用有恩了资本化或费费用化的规去定韵柱企业内部研紧究开发项目勿的支出，应垒当区分研究除阶段支出与协开发阶段支嘴出，分别按奶本准则规定警处理。赚纺企业内部研爆究开发项目自研究阶段的遭支出，应当开于发生时计粘入当期损益枣。摇耕企业内部研真究开发项目钳开发阶段的冲支出，能够早证明下列各坊项时，应当座确认为无形盾资产。稼弃（相应的会溪计处理发生质变化：通过桌“封研发支出廊”循处理）示（三）购买绿无形资产的捧价款超过正可常信用条件把延期支付的旗，入账价值味采用现值。镰（四）摊销个处理变化猫1踪、使用寿命射不确定的无逗形资产不应由摊销。对商耕誉，采用减磁值测试法。焦2落、摊销核算悉通过继“务累计摊销否”石科目。狗（五）减值剑后不得转回影《第叮7亏号敌——猴非货币性资毫产交换》捞变化要点落（一）交换办性质的变化捆需区分是否粒具有商业实饿质（特别关锻注是否存在赛关联方关系避）课肉（二）初始坏计量的变化母1热、具有商业丽实质且换入啊资产或换出喝资产的公允邪价值能够可差靠计量的非累货币性资产葛交换，以公阴允价值和应赞支付的相关侮税费作为换仅入资产的成兵本；放换入资产的连成本与换出牙资产账面价出值的差额计描入当期损益偷；呼2贼、不满足规屿定条件的非雅货币性资产器交换以换出影资产的账面鹅价值和应支无付的相关税铅费作为换入愧资产的成本骤。爱（三）换出怨资产收益的它确认的变化乏派当具有商业逐实质的交换廉为存货时，厘需反映收入绕实现业务；窃栋对于收取的竹补价，不再熊反映收取补蚁价应确认的慎损益。呆（四）换入坑多项资产时碍的计算分配们不同保城换入多项资派产时，如该侧换入具有商磁业实质，分黑配时采用其县换入资产的舟公允价值为畏分配标准计春算；而不具详有商业实质价时，分配时筛采用其换入茄资产的账面患价值为分配帝标准计算；修《第疫8厦号秀——垒资产减值》横（独立为一鸽项新准则）贸（一）减值俩主体的新定农义笨“泡准则中的资汉产包括单项擦资产和资产呆组完”降。采用了资衫产组的概念太，规定划“牵资产组是企袭业可以认定搅的最小资产涝组合只”辟（新准则第振二条）。在议单项资产减酬值准备难以返确定时，应顽当按照相关故资产组确定煎资产减值。街（二）扩大靠适用范围喉20斜01挥年《企业会铃计制度》提盖出了计提钢“泊八项怨”鞋资产减值准弄备，树立了乎资产减值（秆可收回金额芦）的理念，话及其确认和炭计量原则，艺但在适用范欲围上有所局暂限，缺乏详巷尽的实务指临导性规定内非容，新准则梅规定爬“溜适用范围包璃括固定资产懒、无形资产姜以及除特别递规定以外的抹其他减值的至处理坏”工，例如对子查公司、联营膛公司和合营鸡公司的投资此等，。项（三）减值电迹象判断的挪要求更加明峰确铺农一是明确与“碧企业应当在禾会计期末对盗各项资产进愈行核查，判悟断资产是否最有迹象表明杨可能发生了算减值镇”席。二是明确桨“昼如不存在减境值迹象，不送应估计资产脉的可收回金从额笔”牌，但商誉每爸年都要核查皱测试。荣（四）可收改回金额的计吴量原则更具牛实务操作指呈导性栽蒸准则对公允并价值、处置铸费用和预计冤未来现金流旁量现值（如他预计未来现肯金流量、折乖现率）的计井算等分别作液了较为详细廉操作指导规浸定。罪（五）已计放提减值准备初不允许转回逝耻公允价值很城大程度是靠绍人为判断，旨中国目前还咐无法广泛使输用公允价值聚，人为调整巧利润的行为浴屡屡出现，侦所以对公允答价值采取限炸制使用的态搂度。烫（六）因计秃算资产组账厉面价值的需形要而引入了赔总部资产的壶概念燃唇总部资产是蛛企业集团和貌事业部的资驾产，难以脱勉离其他资产览和资产组产箩生独立的现暑金流入，计崖算总部资产事所归属的资芳产组或资产除组组合的可兄收回金额，燥然后与相应刚的资产账面师价值相比较逝，据以判断夏是否需要确透认减值损失愈。歌（七）取消尽了商誉直线宰法摊销改用路公允价值法湿西企业合并形拔成的商誉，善每年至少进占行一次减值俊测试，并结杜合相关资产连组和资产组漏组合进行测伍试。只要有翼活跃市场，添只要有公平升价值，就可段以使用公允浩价值。强调金一旦使用了芹公允价值，乎就停止历史击成本价值的消账务处理。这（八）全部侧减值损失全扔部集中于宁“消减值损失益”鸽科目核算。煎叨全部的减值看损失均在悄“庙减值损失震”么科目，记入桑利润表，减袍少营业利润删的要素。展《第粥9挽号创——蓝职工薪酬》辫（一）职工架薪酬包括内同容：薪㈠职工工资充、奖金、津宜贴和补贴；添㈡职工福利框费；窃㈢医疗保险巡费、养老保磨险费、失业打保险费、工侄伤保险费和壳生育保险费例等社会保险口费；伐㈣住房公积糟金；性㈤工会经费万和职工教育设经费；帖㈥非货币性洒福利；绒㈦因解除与肉职工的劳动饶关系给予的诊补偿；梯㈧其他与获宅得职工提供捎的服务相关纸的支出熄凤。敏（二）必须顿全额通过职六工薪酬核算犬宁企业应当在墨职工为其提螺供服务的会译计期间，将躬应付的职工红薪酬确认为自负债，除因聋解除与职工叠的劳动关系陷给予的补偿炭外，应当根耐据职工提供瓦服务的受益录对象，分别故计入存货、姜在建工程、年无形资产成篮本或劳务成桃本；其他职灯工薪酬，确顺认为当期费最用。英（三）规定锣了社会保险暴费和住房公铁积金核算渠估企业为职工纠缴纳的医疗狮保险费、养棕老保险费、美失业保险费室、工伤保险抗费、生育保足险费等社会殖保险费和住释房公积金，宰应当在职工迅为其提供服桶务的会计期波间，根据工毕资总额的一侨定比例计算赞，按照上述泽口径进行会充计处理。购（四）规定虏了解除与职缴工的劳动关犹系给予补偿岛的核算卖见企业在职工银劳动合同到膨期之前解除石与职工的劳垃动关系，或悦者为鼓励职挤工自愿接受仇裁减而提出码给予补偿的舒建议，应当印确认因解除胶与职工的劳耻动关系给予览补偿而产生勒的预计负债婶，同时计入铅当期费用。敢拐《第绍10挤号业——依企业年金基宝金》死(桶一矩)迹概念呆企业年金基讽金，是指根剑据依法制定滴的企业年金赔计划筹集的肤资金及其投个资运营收益徐形成的企业参补充养老保墙险基金。尺育刚（二）核算伍主体灯企业年金基掌金应当作为摸独立的会计丧主体进行会哈计处理和列收报。斑墨端委托人、受生托人、托管醋人、账户管秆理人和其他拉为企业年金仰基金管理提球供服务的主糠体，应当将漂企业年金基资金与其固定豆资产和其他绝资产严格区越分。赛(烛三腊)秧资产范围经侍企业年金缴狱费及运营形票成的各项资被产包括：货激币资金、证醋券清算款、吵应收股利、继应收利息、报买入返售证私券、其他应处收款、债券属投资、基金弄投资、股票长投资和其他肚投资等。探(雄四娱)便确认与计量亮1督、企业年金斑基金在运营准中根据国家设规定的投资声范围取得的乒具有良好流旱动性的金融达产品，其初秧始取得和后资续估值应当距以公允价值王为基础。突2狗、企业年金味基金运营形脸成的各项负蔑债应当在实塌际发生时予买以确认。届3兔、企业年金汪基金运营形肥成的各项收侦入，应当按暮照规定的利于率和期间及替处置收益确描认和计量。厚4耐、企业年金电基金运营发罚生的各项费仇用包括：交互易费用、受切托人管理费嫩、托管人管唤理费和投资本管理人管理妹费、卖出回胶购证券支出极和其他其他脆费用，应当夺按照规定据鲁实确认和计续量妥索。俯5换、企业年金金基金的净资今产，指企业才年金基金的物资产减去负钱债的差额。喉资产负债表趋日，应当将踢当期各项收惭入和费用结来转至净资产脚。资产应当啄分别企业和私职工个人设小置账户，根邮据企业年金忘计划按期将至年金的运营羞收益分配计虑入各账户。屡烘《第晌11殖号灿——尾股份支付》灿镇毫（一）概念侍过股份支付，恐是指企业为虾获取职工和亚其他方提供熊服务或商品蛮而授予权益神工具或者承腊担以权益工锹具为基础确牢定的负债的艰交易。忙福（二）核算首要点咱娱股份支付分降为以权益结杠算的股份支多付和以现金烘结算的股份顶支付。馋1聪、诉以权益结算情的叛，按照授予忠职工的权益兼性工具的公科允价值计量塘：奇以现金结算驴的声，按照承担躲负债的公允只价值来计量内。至2僻、对于授予奶后舍可立即行权瓜的级，在授予日吧按权益性工览具的公允价叛值计入相关坚成本或费用诸，同时增加赞资本公积或坑负债；在铁落3隔、对于煮完成了等待馒期内的服务藏或达到规定狂业绩条件以党后才可行权饺的顶，在等待期精内的每一资窜产负债表日利按照当期获聪得的服务，灿确认成本或妨费用，同时宜增加资本公降积或负债。顽踪绍绵在行权日应秃当将计入资暴本公积的金将额转入实收俩资本或股本步。材《第膏12协号授——湿债务重组》举（一）定义室变化慰——巧重新强调了歪债权人让步滔债务重组定阶义：在债务瞧人发生财务萍困难的情况软下，债权人砌按照其与债抛务人达成的凳协议或法院抗的裁定作出贤让步的事项痰。环（二）计价典及损益的确咽认不同摄1.语使用公允价件值计量债务盼人或债权人途在债务重组轻中所换出或愚收到的资产握或资本；善患即：非现金狼资产抵债需爬反映转让收钓益、确认债档务重组损益讲；接受的非吼现金资产或山权益性工具勒采用公允价覆核算。耐2.梯债务重组损量益将会影响为当期损益，拢重组利得记狡入的不再是诵“体资本公积表”爱。限（三）将来咐应付款中的伍或有支出列焦入拦“虏预计负债不”定。积《第能13椒号悼——象或有事项》凝（一）或有才事项的概念昂有所调整罪患撞更清楚了。图（二）预计衫负债的范围纱更为具体踩垃多增加了以将下范围：魔减1浩、亏损合同道——撇指继续执行夏将会导致亏雪损的合同。眯醋从2稼、重组义务福损失霉小企业承担重承组义务的标侄准是：管浪（容1挽）有详细、胀正式的重组缎计划话省冈（旅2街）该重组计顾划已对外公雪布。阳重组义务损逃失额包括与照重组有关的耀直接支出。榜但不包括岗态前培训、市佳场推广、新测系统和营销袄网络投入等溜支出。析丰3抵、弃置费用刺。指特殊资椅产（固定资却产、矿产等痛资产）报废诚时需发生的苹费用。启葵钻规定了未来督经营亏损不上确定为疾“械预计负债药”厉《第演14刷号辜——笔收入》耍古（一）商品怨销售收入确填认条件在形巷式上有变化哈颠销售商品收植入在满足五娇个条件时才范能予以确认踏；扫脂（二）明确胳了特殊情况贱下的计量骂乏销售商品收乱入金额应当历按照从购货叛方收到或应筒收的合同或斥协议款项的披金额确定，信应收的合同医或协议款项际的金额与其威公允价值相个差较大的，叔应当按照应运收的合同或红协议款项的丝公允价值确蚁定；梨镜（三）分期遵收款销售核体算的变化榆死赶合同或协议饮价款的收取屋采用递延方糠式，实质上玉具有融资性逗质的，应当扯按照应收的恐合同或协议贷价款的公允傅价值确定销浸售商品收入凝金额。应收步的合同或协亲议价款与其迁公允价值之衔间的差额，陪应当在合同植或协议期间著内采用实际牧利率法进行跟摊销，计入甜当期损益。春《第敏15窑号友——疯建造合同》佳（一）核算大范围变化糖本准则规范叮建造承包商晋建造工程合确同的会计核苍算和相关信容息的披露，裙新准则规定坡房地产开发法商自建的商搭品房也可按屿本准则核算窄。发（二）规定四了减值处理光《企业会计挂准则－减值陕准备》中没凝有规定建造导合同减值准痰备的内容，渴在新准则中球增加了建造洞合同减值准患备的内容。休颗《第寄16众号须——粘政府补助》督（一）正确哀区分政府资停本性投资与万政府补助风政府以投资唇者身份向企那业投入资本额，享有企业妈相应的所有滋权，企业有僚义务向投资侍者分配利润吩，政府与企仪业之间是投丹资者与被投食资者的关系抹。换政府拨入的碌投资补助等胃专项拨款中秒，国家相关杰文件规定作逗为你“披资本公积鸽”掀处理的，也色属于资本性出投入的性质哨。政府的资手本性投入无抗论采用何种拖形式，均不呢属于政府补惜助。扮（二）明确砌政府补助的呢主要形式酒1.跌财政拨款。政2.悦财政贴息厘3.驾税收返还葛4.鸣无偿划拨非糊货币性资产毯随（比如，行勒政划拨土地姥使用权、天里然起源的天查然林等。）潜雪政府补助分驶为：盒椒（桨1梦）与资产相浅关的政府补式助林忠（贯2止）与收益相容关的政府补普助。共（三）与资温产相关的政饲府补助。典与资产相关裳的政府补助插，是指企业冬取得的、用锅于购建或以蒜其他方式形姑成长期资产沸的政府补助示。挺企业取得与干资产相关的洞政府补助，驾不能直接确超认为当期损积益，应当确歉认为递延收雹益，自相关自资产达到预美定可使用状巴态时起，在时该资产使用铅寿命内平均会分配，分次反计入以后各授期的损益（恶营业外收入滤）。唱相关资产在史使用寿命结余束前被出售嫁、转让、报傅废或发生毁吓损的，应将划尚未分配的氧递延收益余朝额一次性转容入资产处置唯当期的损益樱（营业外收渣入）。舟(武取消了原来惯采用茫“琴资本公积寺”唐和哀“脱补贴收入嗓”伸核算的规定糖。）扔（四）与收破益相关的政惠府补助。崭与收益相关裤的政府补助会，是指除与脖资产相关的遍政府补助之厨外的政府补纯助。邀与收益相关下的政府补助秒，用于补偿社企业以后期肾间的相关费毒用或损失的料，取得时确蛙认为递延收位益，在确认吩相关费用的男期间计入当饭期损益（营格业外收入）欺；用于补偿仇企业已发生弃的相关费用陷或损失的，欢取得时直接砍计入当期损筝益（营业外秧收入）。斤(估取消了原来马采用退“忠补贴收入御”库或冲销原收言入支出渠道探的核算规定植。）亭（五）政府窑补助的计量其（一）货币升性资产形式负的政府补助档。肉企业取得的攀各种政府补痕助为货币性复资产的，通杠常按照实际招收到的金额敢计量；存在科确凿证据表蜘明该项补助鼓是按照固定舞的定额标准忙拨付的，如朽按照实际销港量或储备量康与单位补贴愉定额计算的难补助等，可组以按照应收缸的金额计量非。宰（二）非货邻币性资产形择式的政府补洋助。需政府补助为长非货币性资行产的，应当绣按照公允价假值计量；公割允价值不能遵可靠取得的玩，按照名义伴金额计量（刊名义金额为兼1邻元）。兼《第笑18即号间——涂所得税》淹（一）核算畅方法变化东旧制度要求歉企业采用应傅付税款法和染纳税影响会球计法（包括业递延法或债秩务法）核算喜所得税。纳恳税影响会计鼠法中的债务仙法为收益表适债务法。富新准则要求蜡企业一律采芹用资产负债榨表债务法核召算递延所得周税。目（二）通过矛账面价值与林计税基础确帽认暂时性差孤异毯夫资产负债表立债务法注重巷暂时性差异壮确认：松1栏、忆“诚资产账面价倘值小于税基柔”叫、铃“渣负债账面价岩值大于税基充”焰的产生可抵咱扣暂时性差攻异，产生递奏延所得税资娇产；押2复、锅“蹄资产账面价乓值大于税基谱”膏、慨“联负债账面价质值小于税基户”旋的产生应纳贡税暂时性差涛异，产生递外延所得税负烤债。务（三）暂时圾性差异与时订间性差异的狱关系蓬暂时性差异约是从资产和坚负债看，一滔项资产或一旅项负债的计政税基础与其引在资产负债侮表中的账面灿价值之间的鼠差额。该项蜓差异在以后帅年度资产收驻回或负债清葵偿时，会产跳生应税利润渗或可抵扣金乞额。时间性安差异一定是冶暂时性差异慌，但暂时性候差异并不都只是时间性差寇异。以下情进况将产生暂园时性差异而胡不产生时间晓性差异：咐①豪子公司、联岩营企业或合礼营企业没有还向母公司分破配全部利润喉；挡②鼓重估资产而访在计税时不旋予调整；疤③宜购买法企业侦合并的购买访成本，根据忘所取得的可寻辨认资产和赚负债的公允烧价值分配计秋入这些可辨室认资产和负玻债，而在计涂税时不作相面应调整。伏另外，有些仇暂时性差异般并不是时间搜性差异，例般如：由①斤作为报告企呀业整体组成储部分的国外报经营主体的诱非货币性资潜产和负债以态历史汇率折稀算；昂②把资产和负债来的初始确认仅的账面金额奖不同于其初牌始计税基础兼。班暂时性差异荐又分为应税初暂时性差异俱和可抵扣暂始时性差异。酷应税暂时性星差异，将导胖致使用或处采置资产、偿恭付负债的未拢来期间内增努加应纳税所破得额，由此咬产生递延所偶得税负债的多差异。可抵姓扣暂时性差袍异，将导致蝇使用或处置凶资产、偿付邀负债的未来瓣期间内减少增应纳税所得亮额，由此产双生递延所得狼税资产的差居异。岁（四）资产趁负债表债务欣法的理论与冻程序抖资产负债表拴债务法的理买论基础是依须据业主权益辞理论，即认敏为对企业收勤益的计量就耐是对业主权阴益的计量，狭递延税款代订表着未来应晃付或应收的拉所得税款。术资产负债表兔债务法用资绕产负债观定舱义企业收益颗，即全面收刮益，注重暂牌时性差异，技从暂时性差叛异产生的原统因出发，分邪析暂时性差观异的内容及华其对期末资论产负债表的而影响。缴按照资产负证债表上的要奖素分类，计伟税基础可以谈分为资产的盛计税基础和艰负债的计税保基础。严1输、资产的计良税基础，指姨企业收回资划产账面价值盏的过程中，牧就计税而言赏可从流入企渠业的任何所茫得利益中予这以抵扣的金勇额。疗2昨、负债的计亩税基础，指接各项负债账栽面价值减去零其在未来期坊间计算应税摩利润时可予扫以抵扣的金声额。册资产和负债河的计税基础趁与资产和负唤债的账面价拐值之间的差博额，是运用失资产负债表匆观念，导致爪分析和计算点会计利润与别应税所得额谈之间差异的肿基础，是在梨资产负债表陆债务法下所动得税会计处熄理的重要概戚念。抄(林四坏)其增加了几种壶特殊的处理快规定喘1蚁、耐亏损弥补的侄所得税会计籍处理卧妖新准则要求群企业对能够哨结转后期的钞尚可抵扣的樱亏损，应当源以可能获得辫用于抵扣尚栗可抵扣的亏华损的未来应立税利润为限倘，确认递延拳所得税资产昌。一般称之灰为当期确认厌法，即后转然抵减所得税然的利益在亏忌损当年确认削。使用该方决法，企业应浮当对五年内拜可抵扣暂时舰性差异是否亭能在以后经桂营期内的应况税利润充分胞转回作出判已断，如果不道能，企业不逗应确认。确认时：锤茧军借：递延所蜡得税资产拴歌尘叹望贷：所得税怎费用获——甲递延所得税扯费用楚2由、联营合营勉企业权益法朋核算下导致不账面价值与讨计税基础不记同时陕袭亏损处理同蒙上；盈利不惩确认递延所卫得税负债乐3拨、企业合并特导致账面价区值与计税基呈础不同时贺乌除调整递延秤所得税资产撕或递延所得摄税负债外应,何对应调整玩“并商誉您”模；置4吓、可出售金围融资产期末黎公允价计量浊导致账面价缠值与计税基碑础不同时寄苗除调整递延兰所得税资产拘或递延所得挑税负债外释,他对应调整务“赚资本公积敞”剖(仿五薄)勾不可抵扣递醒延所得税资标产的转出腊为了反映无躁法转回的递沫延所得税资焦产可能给企岁业带来的损句失衣,粗企业应在每择一个资产负境债表日，对刚递延所得税妖资产的账面比价值进行复漠核，如果企挺业未来期间壮不可能获得痛足够的应税魂利润可供抵过扣，应当减痕记递延所得届税资产的账杂面价值。鞋《第传20骤号粗——漠企业合并》蠢(效一缸)鸟核算要点返1.常同一控制下校的企业合并慎总体原则：路采用类似权饭益结合法的么处理方法：才即对于被合军并方的资产杂、负债按照轨原账面价值雅确认，不按迅公允价值进涌行调整，不渗形成商誉，摩合并对价与犬合并中取得己的净资产份怨额的差额调浓整权益项目呼。拳2.婶非控制下的先企业合并停总体原则：切视同一个企但业购买另外暴一个企业的北交易，按照置购买法进行梢核算，按照划公允价值确警认所取得的叛资产和负债非。欢(懂二粉)甚基本理论跟在计量基础疯上，购买法丸视合并为购久买行为，注健重合并完成慧日资产、负驶债的实际价匆值，而权益琴结合法视企址业合并为企四业资源的联趣合，认为是颜两家和两家奥以上原企业晕所有者风险训和利益的联翁合，因此不画要求对被购涌买企业的资填产加以重估老，即按原有甲账面价值入调账。熄《第匙22展号四——茅金融工具》冈(祖一斜)视金融工具的蛋分类辜金融工具按晶自身业务和铁风险特点剩分为五类：臂辣（猪1者）以公允价饰值计量，而诚且其变动计衔入当期损益妙的金融资产闪或金融负债改；叙沉（熔2俩）持有至到粒期的投资级吗（军3嘱）贷款和应扎收款项萍症（蹈4搭）可供出售裂金融资产详甩（问5齿）其他负债业(音二抢)过以公允价值番计量，而且挎其变动计入僻当期损益的掩金融资产或先金融负债贼,架包括从二级共市场购入的顿债券、股票沈、基金等表;裤衍生金融工臣具（如期货抹、期权等）潮不作为有效钻套期工具的亩，也属于此嘉类。羊这类金融资烟产取得时，夫按公允价格桌作为初始入谈账价格累,朗包括已到期优尚未领取的倡债券利息和炼已宣告发放有的现金股利银;元期末按公允纯价劫(扶即现行市价正)匹再计价调,对差额调整浑”覆公允价值变破动损益柱”俱。短(翠三玻)夫持有至到期泡的投资，主筑要是指债权娇投资薪;羽取得时按公誓允价值和相尊关交易费用额之和作为初臣始确认金额诊。支付的价取款中包含已歌宣告发放债炸券利息的，何应当计入初烧始确认金额脖，不单独确顾认为应收项拦目。在随后迫收到这部分吸利息时，直害接冲减初始湿确认金额滔;蛾在持有期间六应当按照实剃际利率法确岗认利息收入娘，计入持有妙至到期投资租账面价值。证则对于持有到霜至到期投资火有客观证据军表明其发生泡了减值的，软应当根据其乒账面价值与浑预计未来现董金流量现值攀之间差额计稀算确认减值稳损失。咱催金融资产计抽提准备后可穴以转回，应扔是在计提的沸减值准备范以围内转回。漫班绪(粥四模)寨可供出售金微融资产通常燃是指企业没绪有划分为以镰公允价值计哗量且其变动流计入当期损榴益金融资产谈、持有至到迹期投资、贷奏款和应收款铜项的金融资脊产。包括买弦来时就指定生它为可供出拥售的金融资号产或由于持择有到期投资事的意图改变屡了，转成了松要出售。慈惹取得该金融敏资产时按公删允价值和相诚关交易费用趋之和作为初者始确认金额厅。支付的价平款中包含了戒已宣告发放毒的债券利息帆或现金股利冒的，应当计拴入初始确认蜻金额，不单躬独确认为应苹收项目。在瞎随后期间收籍到这部分利宿息或现金股倾利时，直接泄冲减初始确静认金额。晋霸资产负债表隶日，可供出穿售金融资产魔应当以公允或价值计量，欧且公允价值卡变动计入资鲜本公积（其泄他资本公积开）。掉（五）限持有至到期杯及可供出售野之间的绢重分类及转该换却1柴、由持有至策到期转为可金供出售：滚应在重分类获日按该项持展有至到期投衣资的公允价福值，借记可酱供出售金融鹿资产科目，事已计提减值螺准备的，借者记废“殖持有至到期摊投资减值准回备勾”滨科目，按其赚账面余额，间贷记瞧“置持有至到期甘投资妻——致成本、利息勉调整、应计压利息斤”捉科目，按其保差额，贷记危或借记盏“暴资本公积培——棍其他资本公反积叙”赵科目。肺2宵、由可供出穷售转为持有简至到期晋根据金融工皱具确认和计沟量准则将可瓣供出售金融宇资产重分类味为采用成本昏或摊余成本垃计量的金融陷资产，应在剃重分类日按夜可供出售金铸融资产的公易允价值，借糠记永“杀持有至到期沈投资津”姐等科目，贷锻记可供出售季金融资产科细目。样(关六挣)弓其他负债是慨指除以公允醋价值计量且划其变动计入堵当期损益的绿负债以外的湖负债。克通常情况下信，企业发行坦的债券、因斜购买商品产朴生的应付账浇款、长期应秒付款等，应满当划分为其拌他负债。例其他负债应词当按其公允桶价值和相关祝交易费用之讲和作为初始妻入账金额。胆根据本准则凭第三十三条修规定，通常豪采用摊余成戴本对其他负嚷债进行后续坏计量。令《第取28松号净——情会计政策、伤会计估计变恢更和差错更肆正》变化要窑点留（一）增加世了有关无法扮进行追溯调负整的规定冠湖新准则规定编，就以前某株一特定期间肃而言，满足引下列条件之竿一的，即可龄认为无法对逢会计政策变佣更应用追溯晴调整法进行决调整更正：然1秒．应用追溯指调整法的影搭响数不能确问定；警2剖．应用追溯吐调整法要求题对管理层在沉该期当时的钥意图做出假滥定；英3青．应用追溯赌调整法要求就对有关金额暮进行重大估疑计，并且不姥可能将提供幸有关交易发添生时存在状姓况的证据和犁该期间财务剩报表批准报胡出时能够取母得的信息这滚两类信息与伪其他信息客嗽观地加以区镜分。潜素（二）取消取了重大差错黄，改为前期坐差错幼前期差错，升是指由于没权有运用或错阿误运用以下乒两种信息，苗而对前期财蔬务报表造成涌遗漏或误报证。前期差错蜓包括由计算举错误、应用钢会计政策错对误、疏忽或鲜曲解事实以控及舞弊产生羞的影响。重肝要的前期差愧错应该采用解追溯重述法皱进行更正。策追溯重述法疲，是指在发骨生前期差错宾时，如同该霞项前期差错数从未发生过慢，对财务报丝表的相关项无目进行更正祸的方法。玉《第狂29沈号泳——疾资产负债表陈日后事项》侧变化要点厨(乱一纺)棕现金股利在圾归属上的变稍化缎:宽1凭、旧准则：滤资产负债表揉日后至财务牺报告批准报税出日之间由技董事会或类浙似机构所制成定利润分配历方案中分配休的股利（或是分配给投资蜂者的利润，兵下同），应座按如下方式谋予以处理：浸（便1后）现金股利娘在资产负债虹表所有者权括益中单独列艺示；抽（标2乎）股票股利办在会计报表宴附注中单独男披露。棚资产负债表哗日后至财务尸报告批准报棍出日之间由象董事会或类但似机构制定州并经股东大范会或类似机堤构批准宣告挺发放的股利茎，比照上述榜规定处理。血2促、新准则：球将拟分配的晒股票股利和妹现金股利在浴报表附注中两进行披露。始企业在资产呈负债表日后膏至财务报表圣批准报出日梨之间由董事赵会或类似机裤构所制定利乖润分配方案嗓中拟分配的庸股票股利和奥现金股利（损或拟分配给示投资者的利泽润），不应折在资产负债久表日确认为燃负债，而应兵当在财务报倦表附注中单晋独披露。因渡为其不符合枣负债定义中处所强调的现岂时义务的标哑准。避(烛二芦)裙资产负债表馒日后现金股腹利的会计处耀理表傍《第企34懒号鲜——绝每股收益》圈(忙一铅)镰相关背景修本准则是我揪国第一次正归式颁布关于稼每股收益的槽会计准则。徐此前我国最虾早的关于本剑项业务的规虫定是中国证话监会域1998蜘年怨12捧月发布的关莫于每股收益馋计算的问题能解答，址2001慌年惑1馅月中国证监浮会又发布了续《公开发行鼠证券公司信遭息披露编报烟规则第原9匠号瑞——更净资产收益岩率和每股收惯益的计算及宗披露》（以菜下简称菌“慨披露编报规蔽则勤”均）。本准则典的发布，是茧根据《会计户法》的规定慌，为了建立苏比较完整的既会计准则体需系，达到与衫国际会计准坛则趋同，将诚上市公司与唤非上市公司顽的财务信息袋披露行为统库一规范所作膜出的选择。英(国二总)怨新会计准则丰的主要内容竖本准则规范请了每股收益工的计算方法博及其列报要候求，其内容忘共计分为四密章：失1妄、总则，界与定了帝“袍潜在普通股幸”问的概念；纳2删、基本每股唯收益，提出乒了发行在外骤的普通股的锐计算方法，踪并指出收取盛现金而发行懂、因债务转涌资本而发行奋、为收购非付现金资产而骡发行、企业术合并情况下香作为对价发齐行的普通股及股数的计算但方法；僵3己、稀释每股慨收益，介绍团了稀释的每拒股收益的计饲算方法，规值定了计算稀木释的每股收虽益应对归属搞于普通股股今东的当期净甘利润进行调酒整的事项，航指出计算泡“助当期发行在怖外普通股的相加权平均数乡”裤时应当将骨“狱假定稀释性鞭潜在普通股落转换为已发趣行普通股而闪增加的普通等股股数的加交权平均数德”蕉包括在内，女并具体介绍颗认股权证和渐股份期权具办有稀释性时诊发行在外普左通股加权平厕均数的计算幕方法；庆4谜、列报，规碎定了企业应粥当如何列示似基本每股收耳益和稀释每颤股收益，以六及应该披露捉与每股收益奏有关的信息醋。诸(饥三挤)填新准则与财“零披露编报规剧则虽”堡差异比较照1能、每股收益泡的分子的计屑算基础不同绩“客披露编报规宋则虏”望要求计算基辅本每股收益鸣时，分子包迈括主营业务悼利润、营业果利润、净利三润和扣除非升正常性损益雹后的净利润环。新准则将惑分子简化为葵“助归属于普通矛股股东的净视利润炎”挪一个指标，油这主要是考洽虑到与国际既会计准则相镜协调。国际谱会计准则理遗事会要求企腥业计算和披诞露以当期净统利润为基础滴的基本和稀览释每股收益华。兴2叛、披露列示腿的形式和内票容不同订在披露形式匠方面，熄“斗披露编报规策则曲”陵规定的披露孝一般是在编止制公司招股幕说明书、年拼度报告、中同期报告等时雄以利润表附圆表的形式，计分别列示按提全面摊薄法萄和加权平均放法计算的每裳股收益，不育列入财务报豪表和报表附谎注，但新准陶则明确要求誓每股收益应杯在利润表中沈列示，并要扮求在财务报古表附注中披收露计算基本留和稀释的每昂股收益时分剩子、分母的果计算过程。资在披露内容膊方面，廉“急披露编报规惊则烘”鞭要求计算披体露的是基本息每股收益和买全面摊薄每外股收益（全剃面摊薄每股疗收益答=株报告期利润览÷巩期末股份总上数），并未呢考虑潜在普息通股的影响腿。而新准则建要求，既要鞠计算和披露犬基本每股收甚益，又要考销虑存在具有咸稀释性的潜列在普通股情裹况下计算和裕披露稀释的丽每股收益，踪但是不需要篮计算全面摊降薄的每股收唤益。箩(侧四才)筒新准则与国浑际会计准则棒差异比较倘1撕、新准则未送涉及反稀释钓情况及其影育响讲每股收益准壤则的发布，艳主要是增加灭了对稀释每筒股收益的计逆算，具有稀桥释性的潜在驼普通股会使阔总股本增减观变化，因此身要考虑其影来响来计算新烫的普通股加裙权平均数。拢国际会计准庙则对于稀释让的每股收益楼的计算早有岂描述，规定爽，只有当潜恒在普通股转篮换为普通股这会减少每股畏持续正常经丙营收益时，废潜在普通股辨才能视为具眠有稀释性，俗否则具有反岭稀释性。但形是，新准则肆并没有界定拘“惰反稀释性淘”孔，更无从提员及对存在反术稀释性情况幕时是否计算萄稀释的每股荐收益的影响陕和披露。带2抬、新准则列馒示的潜在普毫通股种类较君少煎目前，多数突经济发达国触家都要求计涌算和列示基洽本每股收益坑和稀释每股毅收益，国际来会计准则第惠33灶号准则中对誓每股收益和嚼稀释每股收桃益的计算、茶列报和披露尸等也作出了正相应规定。洲我国制定的万新会计准则速增加了对稀央释每股收益决的计算和披誉露列报的要清求，体现了摆与国际接轨艘的原则，更壤加适应国际室环境。同时寇，把新增的微金融衍生品旁如股份期权读等纳入调整风范围，也可启以为国际投工资者在进行撤每股收益对联比时提供一律定的参考。恰3扯、新准则简趟化了配股的流计算方法帝在配股的计齿算方面，新鸦准则采用了侦简化的计算邪方法，不计前算配股后的山理论除权价妇格及其调整僵系数，只将劲配股视同为歪发行新股处拐理。这主要惠是考虑到我烛国上市公司蓝的股权结构径比较特殊，轨流通股与非词流通股同时衫存在。虽然段非流通股与续流通股在利挂润分配方面暮享有同样的拘权利，但由卖于非流通股烦不流通，没母有明确的市没场价格，难告以计算除权崭价格和调整民系数。新准储则那样提及螺子公司、合湿营企业或联袄营企业发行灯工具的影响破我国的《每这股收益》新为准则虽然在惜计算每股基铺本收益时畅“被同一控制下乏的企业合并慈”披或伏“轧非同一控制烧下