国际会计准则2

吼国际会计准倒则第20号剪--政府补幅助会计和对敢政府援助的绪揭示屈（1983伏年4月公布制，1994失年11月衫格式重排）州邪范较围乖1．作本号准则适凝用于对政府缎补助的会计滩处理和揭示仗，以及对其惭他形式的政波府援助的揭扮示。亚2．缴本号准则不蹲涉及下列内坝容：

娘（段1）在反映森物价变动影盗响的财务报亦表或类似性席质的补充资皇料中,由于同对政府补助阔进行会计处嫩理所产生的带特殊问题；

旬（壁2）以利益圆形式提供给价企业的政府腰援助。这种巧援助可用于诞确定应税收尺益,也可在流所得税负债位的基础上加铃以确定或限雁制（诸如所聚得税免征期房、投资税减体免、加速折兆旧所产生的伶税项减免和轮降低所得税替率等）。

甘（含3）政府对舰企业所有权送的参与。浴定矛义粗3．滤本号准则所室使用的下列左术语，具有臣特定的含义侮：

麻政府，休是指政府、崭政府机构和租地方、国家梅或国际的类玩似团体。

撇政府援幼助，是指政货府为了专门棒对符合一定煎标准的某个持企业或一系猜列企业提供肤经济利益而疑采取的行为旺。本号准则观所涉及的政偶府援助，不趋包括只是通顾过采取影响栋企业一段经脸营环境的行缝为而间接提仅供的利益，慢诸如在开发季区内提供基衣础设施，或嘱者给竞争对绍手施加贸易饥限制。

绣政府补沈助，是指政用府以向一个俩企业转移资兄源的方式，查来换取企业态在过去或未恢来按照某项袋条件进行有燥关经营活动向的那种援助窃。这种补助弱不包括那些网无法合理作剂价的政府援营助以及不能瞒与正常交易梳分清的与政啊府之间的交沾易。

蠢与资产扮有关的补助咏，是指这样把的政府补助瓣，其基本条集件是：有资笔格取得补助计的企业必须岁购买、建造治或以其他方际式购置长期平资产。还可宴能有附加的乏条件，如限辣制资产的类穷型或位置，西或者购买或排持有这些资甲产的期间。洗与收益有关续的补助，是戏指除了与资漆产有关的补亚助以外的其储他政府补助茧。可免予归冠还的贷款，闻是指贷款人冬同意在某些丘规定的条件森下不要求归咬还的贷款。

互公允价丛值，是指熟因悉情况并自造愿交易的买晋卖双方在一劫项公平交易庆中将一项资向产进行交换翼的金额。它嘴4．涨不论是在所提给援助的性盛质上，还是逆在援助的一覆般附加条件析上，政府援灌助都可以采护取多种形式捏。援助的目叨的可能是为趟了鼓励企业旷采取某项行旺为。而这项谎行为，如果桐不提供援助将，企业通常粉不会采取。饲5．言企业接受政桶府援助对于仪呈报财务报述表有以下两屯个理由：

练第一，洲如果资源已宪经发生转移掏，就必须为吓这种转移的龄会计处理找灶出恰当的方金法。

陈第二，亦需要说明企梅业由于这些砍援助在报告嘱期内受益的颤程度。这样惕便于将一个直企业的财务坡报表与其前能期的财务报碗表以及与其仓他企业的财现务报表进行彩比较。慈偷6．捧政府补助有冒时也有其他馆称呼，诸如切补贴、补助脑金或奖赏。悟政各府补瓶助紧7．鸣政府补助，摸包括以公允融价值计价的息非货币性政尊府补助县,只有在以乘下两条得到比合理的肯定舒时,才能予总以确认。

礼（机1）企业将橡符合补助所段附的条件；王和

妹（静2）补助即烛将收到。评8．辰除非具有合坑理的保证企据业能符合补盒助所附的条臣件，并且即活将收到补助己，否则，政翼府补助不能花予以确认。篇收到一笔补动助本身并不秘能提供结论匀性的证据，辩证明补助所联附的条件已唯经或即将满灶足。兵9．阔收取补助的侵方式必,并不影响买对补助采用朋的会计处理必方法。因此园，不论是收跳到现金,还耗是减少对政杆府的负债，慎都应以同样虽方式对补助片进行会计处亲理。灶10．滩对于政府提糠供的可免予依归还的贷款油，如果可以依合理地保证鲜企业将满足歇免予归还贷躲款的条件，侄则可作政府罩补助处理。母11．思一旦确认一斧项政府补助筝，任何有关抽的或有事项苹，都应按国笨际会计准则肺第缺10号“或勇有事项和资傻产负债表日粱以后发生的泛事项”进行贸处理。扰12．肯政府补助应吧有规则地在员会计期间确兴认为收益，卸以便将它们丝与需要弥补婶的有关费用麻相配比。政剑府补助不应锈当直接贷记汇股东权益。蛙13．较政府补助的曾会计处理方坊法主要有两矿种：资本法逗，在这种方乌法下，将补召助直接贷记于股东权益；牲收益法，在袜这种方法下召，将补助作锦为某一期或纯若干期的收转益。斜14．灶支持资本法砍的论点如下奖：

伤（图1）政府补命助是一种财抱务手段，应润该在企业的扮资产负债表温中处理,而业不应该通过佣损益表来抵隆销其融资的浑费用项目。涝由于预计不手必归还，补抱助应直接贷胳记股东权益棍；和

克（畜2）在损益粱表中确认政赶府补助是不馋恰当的，因窄为它们不是注赚来的,而覆是在没有相末关费用的情膛况下由政府贷给予的一种确补助。粱15．上支持收益法音的论点如下顿：

捡（牧1）由于政庄府补助是由面股东以外的谎资金来源取皱得的，所以膊不应该直接肥贷记股东权打益,但应该添在适当期间倚内确认为收它益；

驳（皇2）政府补仅助很少是无牺偿的。企业粒是通过符合驳补助的条件库并履行随之瞎而来的义务粉而获得这些茎补助的。石因此，它们掠应该确认为菊收益，并与昼打算用补助脱来弥补的有峡关费用相配折比；

伶（井3）像所得坏税和其他税纺金是从收益咬中开支的一控样,政府补兔助作为财政咐政策的一种江延伸，在损灶益表中也对萄政府补助加辆以处理是合庙乎逻辑的。血桨16．删收益法的根绍本点在于，丹按照系统和婚合理的基础晚，将政府补胜助在各会计苍期间确认为遇收益，以便令将它们与有贺关费用相配普比。政府补尽助如果以收疗款为基础，较确认收益则寿不符合权责旬发生制的会汗计假定（见轰国际会计准惧则第挖1号“会计默政策的揭示性”）。并且深，如果收款惊不是在一个港期间发生的善,只有当不鸭存在将补助裁分配到各个颜期间的基础绍时，才能以锦收款为基础血来确认收益刊。桑17．拦在大多数情析况下，企业雾确认与政府果补助有关的泼成本或费用青的期间，是居容易确定的昏。因此，可丰以将与费用姓的确认相配女比的补贴额落，在确认有投关费用的相闭同期间内确疾认为收益。求类似的，与慕折旧性资产女有关的补助茅，一般应按奇这些资产计扑提折旧的比华例在各会计挣期间内确认绢为收益。丧18．目与不计提折扶旧的资产有也关的补助，跨可能还需要侧企业完成某许些义务，因稼此，应在为图完成义务而壶发生费用的愚有关期间，羡将这种补助式确认为收益米。例如，一阻项对土地的揪补助可能是灵以在规定位迈置上建造建纽筑物为条件盛，在建筑物右使用期内将老这种补助确仔认为收益，语可能是恰当众的。培19．挡有时，所取轿得的补助是龟一揽子财务愤或财政援助扩的一部分，困并因此而附骂带着不少条目件。在这些输情况下，应演小心确定生价产成本和费辉用的情况，管因这些成本暂和费用是决多定补助是否够在会计期间慌获得的基础永。有可能需智要按一种基拆础分配一部楚分补助，而式按另一种基脂础分配另一刮部分补助。渡20．犯一项政府补骗助，如果为踩了弥补企业躺已发生的费浑用或损失而喷成为应收项须目，或是在财将来不发生蛙有关费用的哲情况下，为酒了立即向企由业提供财务浴支持而成为狐应收项目，转则应在该项那补助成为应篇收项目的当衡期确认为收库益。如果合寻适的话，可眼则应确认为毒非常项目（么见国际会计林准则第思号网“耐本期净损醋益、基本错早误和会静计政策的变糠更”）。中21．供在某些情况债下，政府补谊助可能是为按了立即向一腿个企业提供讯财务支持，宝而不是作为并企业承担特咐定费用的一察种奖励。这锡些补助可能卸只限于个别疑企业，而不沙适用于整类很受益人。对喉于这些情况能，可能宜在碗企业有资格查接收补助的果期间内，将蔽补助确认为枯收益，如果天适当的话则伴将补助确认毁为非常项目摩，并通过揭溪示来保证可茄以清楚地了厅解它的影响绢。认22．厅一项政府补绢助可能作为互对企业过去攀会计期内已粪发生的费用胀或损失的补雨偿，而成为投企业的应收望项目。对于颂这种补助，狸应当在其成亚为应收项目厘的时期内确芦认为收益。双如果适当的畜话则可确认别为非常项目度，并通过揭见示保证可以钳清楚地了解逗它的影响。抓非货币性的呢政府补助令23．麻政府补助可纲能采用将非密货币性资产五，诸如土地辅和其他资源声转移给企业献使用的方式屋。在这些情伍况下，对非道货币性资产肆通常需要确趁定公允价值勤，并且对补只助和资产均泪按公允价值轿进行会计处持理。有时还龙采用一种变紫通办法，按酿名义金额记谣录资产和补拢助。超与资产有关导的补助的呈拼报须24．云在资产负债竹表中呈报与肠资产有关的脚政府补助，注包括技公允好价值计价的熊非货币性补周助时，既可花将补助作为匹递延收益，检也可以在确桥定资产帐面预价值时将补倾助额扣除。活25．挑在财务报表屑中呈报与资盈产有关的补牲助（或补助荣的适当部分锣）时，有两客种方法可供声选择。朵26．云一种方法是盘将补助列作郊递延收益，校并按照系统惠和合理的基耐础，在资产杯的使用年限幸内确认为收茫益。载27．题另一种方法匠是在确定资至产帐面价值嘱时将补助额微扣除。通过研减少折旧费觉用的方式，痛在折旧性资周产的使用年腔限内将补助酿确认为收益舒。祖28．样资产的购买吨和有关补助寸的收入，可丸能会使企业笋的现金流量乓有较大的变舞动。因此，触为了反映在眯资产上的投吴资总额，这治些变动在企材业的现金流播量表中通常蕉作为单独项言目加以揭示淋，不管在资素产负债表的守呈报上是否叫从有关资产抛中扣除补助士。郑与收益有关债的补助的呈买报舌29．情与收益有关糕的补助有时湖可以单独地府，或是在盛“旷其他收益茎”棋之类的栏目侮下，作为损见益表中的贷阿方项目予以犁呈报。备选冤的方法是，尤在报告有关蔽费用时将其火减去。倦30．货上述第一种膊方法的支持村者认为，将序收益项目和邮费用项目抵粪销是不恰当狠的，应将费中用和补助分掏开，以便与唉不受补助影遗响的其他费黎用作出比较略。第二种方西法的支持者机则认为，如卖果企业不能凑得到补助则津不会发生费烧用，因此，巩在呈报费用团时如不抵销波补助，可能接会引起误解跨。混31．供在呈报与收漂益有关的补适助时，上述近两种方法都裹认为是可接千受的。为了翼对财务报表馒有恰当的理抬解，揭示这熟种补助可能侮是必要的。元通常，揭示衣这种补助对抛任何需要单柏独反映的收捧益或费用项垒目的影响是赚恰当的。辟政府补助的多归还紫32．贿一项政府补瞎助当其成为旬应当归还的控项目时般,应作为对嚷会计估计的暖修订进行会蒸计处理（见墓国际会计准挺则第8号一手本期净损益无、基本错误立和会计政策霉的变更”）削归还一项与谎收益有关的禁补助，首先厕应冲减为这逮种补助设置泰的递延收益恶的未摊销余厅额。如果归梅还金额超过陪了未摊销递竖延收益，或颤者不再存在远递延收益时必，归还额应蕉立即直接确执认为费用。条归还一项与蓝资产有关的仙补助，在会好计记录上是炒根据归还额贝增加资产的蛋帐面金额，部或减少递延卧收益的余额泉。在没有补岂助的情况下拐，本应提取岸的那些累计弓折旧补提额剖，应当立即济确认为费用番。馅33．就与资产有关桂的补助需归践还的那些情劫况，要求能串够考虑对资诸产新的帐面桨金额可能发多生的损失。拖政潮府援击助枝34．禾本号准则第近3段对政府焰补助所下的循定义，不包扒括那些不能冬合理确定价荐值的某些方珠式的政府援才助,也不包植括不能与企嚼业的正常交淡易加以区分根的与政府之盖间的交易。束35．昏不能合理地众给定价值的殿政府援助的翁例子，有免别费的技术或汽市场咨询和扣提供担保等差。对企业的托一部分销售节负责的政府嘱采购政策，饭则是不能与委企业正常交陪易加以区分炼的政府援助积的一个例子描。受益的存考在也许是毫昏无疑问的，肆但是任何企建图把企业的粒交易活动和泉政府援助区棉分开的做法季，都是武断坏的。伟36．弃由于上述例栋子中企业受佳益的重要性绝，可能需要死揭示这种援擦助的性质、湿范围和期限答，以使财务礼报表不被误逢解。鸦37．企无息或低息抹贷款是政府舱援助的一种阳形式，但其微受益无法通暮过推算利息获去计算。昨38．鸡在本号准则冶中，政府援均助不包括由近于改善一般肯运输条件和苗通讯网络而罩提供的基础添设施，也不黎包括提供诸蔬如灌溉和水遵脉等经过改清造的设施，唱这些援助是惊在持续不断永的基础上，鲁为整个地方旦社会提供的触福利。脂揭嫂示狐39．谊下列事项应递当予以揭示克：

夺（炒1）对政府移补助采取的泼会计政策，秩包括在财务伞报表中所采时用的呈报方圾法；

刊（籍2）在财务智报表中确认占的政府补助促的性质和范梅围,以及关章于企业已直纸接受益的其翁他形式的政仗府援助的说极明

特（宪3）已确认唤为政府援助桑的未满足的奥附加条件，霸以及