《企业会计准则-债务重组》指 南

《企业会计准则——债务重组》指南一、债务重组准则的修订背景在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。在此情况下，虽然按我国法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。这种形式的债务重组，属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组。除此之外，实务中还有其他形式的债务重组，即债权人未作出让步的债务重组。比如，债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务。对于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》进行规范。该项准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起到了重要作用，但在执行过程中也发现一些问题。比如，《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。基于此种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上，对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。修订后的准则，仍称《企业会计准则——债务重组》（下称“债务重组准则”）。债务重组准则不仅拓展了债务重组概念，而且在债务重组的会计处理规定方面，较之修订前有很大突破。二、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。非持续经营条件下的债务重组，则通常指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步，再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组。无论债权人是否作出了让步，债务重组准则均予涉及。非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。企业进行公司制改造时，情况比较复杂，有的情况属于持续经营，也有的情况不属于持续经营。无论哪种情况下发生的债务重组，债务重组准则均不涉及。（二）企业应正确确定债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。【例1】①甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。甲企业于2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2001年5月20日即为重组日。如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2001年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为2001年5月30日。②沿用①的资料。如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。提③素沿用煮①桑的资料。如写果乙企业同侧意甲企业将洽所欠债务转枣为资本，甲花企业于逝2001苍年临5捏月柏25牛日办妥增资详批准手续并案向乙企业出姐具出资证明剃，则杠2001碗年丢5主月畜25俘日即为债务厘重组日。陵三、说明陷（一）关于异定义怠债务重组准剧则对肺“派债务重组睡”禽、国“君公允价值搂”亩、阁“冈或有支出燃”千及乎“乱或有收益冒”忌等概念进行杨了定义。其刚中，除缘“畜债务重组亲”劝外，其他三榴个概念在修远订前后的债瞎务重组准则绵中含义相同篮。以下就英“禁债务重组烤”肾概念作简要条说明。睬债务重组准挡则修订前，炊债务重组指径“闹在债务人发握生财务困难键的情况下，栋债权人按照典其与债务人依达成的协议箭或法院的裁秋定作出让步判的事项握”堤。其中，淹“孝让步卡”殊指债权人同叹意发生财务缎困难的债务能人现在或将命来以低于重松组债务账面厌价值的金额河偿还债务。验比如说，甲绑公司欠乙公株司扩100拔万元货款，究现因财务困袜难与乙公司闪协商，乙公急司同意甲公仔司以点95挺万元现金了瞎结债务。其差中，乙公司腰就给甲公司循作出了向“悔让步习”蚀。这也说明智，如果债权骂人没有作出眼让步，就不绑能认为是债弓务重组准则灭所指的债务私重组。迅债务重组准疗则修订后，赌债务重组指演“腐债权人按照寇其与债务人上达成的协议塞或法院的裁能决同意债务亚人修改债务堪条件的事项察”取。相比之下朵，修订后的集债务重组定率义与原定义抵有以下不同悉：（块1置）没有将膀“赔债务人发生薪财务困难缸”冻作为债务重捷组的前提条命件；（炒2幅）债务重组团不仅包括债蹄权人作出让腥步的债务重弹组，还包括德债权人未作腾出让步的债振务重组。拨（二）关于担债务重组方脂式奶1.锣以低于债务薯账面价值的射现金清偿债堤务。地2.筝以非现金资浆产清偿债务您，是指债务惯人转让其非百现金资产给刑债权人以清绣偿债务。债乔务人常用于亲偿债的资产谣主要有：存归货、短期投峡资、固定资零产、长期投务资、无形资冷产等。培3.枪债务转为资情本，是指债胸务人将债务底转为资本，满同时债权人竖将债权转为隙股权。谊以债务转为惩资本用于清乱偿债务，对致于股份制企炭业法律上有办一定的限制桌。例如，按剖照我国《公塑司法》规定窗，公司发行勿新股必须具孔备一定的条精件。因此，趋公司只有在盛满足国家规影定条件的情粮况下，才能骄采用将债务迟转为资本的缺方式进行债萄务重组。绳4.洒修改其他债哈务条件，如炭延长债务偿右还期限、延肉长债务偿还颗期限并加收欢利息、延长追债务偿还期蹲限并减少债冒务本金或债首务利息等。辰例如，甲企林业从乙企业翁购入一批原全材料向乙企园业开出一张气面值为革100埋万元、利率李为疗3符％、蹄3炼个月期、到注期日为筑20圈×陈1郑年洗5析月差31奖日的票据。芝由于资金周缓转暂时困难甜，甲企业无旦法在度5挽月茧31梦日偿清到期说的应付票据日。经与乙企萍业协商，达尺成如下协议妨：将票据的匠期限延长到血7已月亮31香日，并将债瓦务的账面价誓值愉10鄙0.75约万元（面值苍100嘴万元和利息格0.75宴万元）减至筝90图万元（既减视面值，又减假已欠利息）伸，延期内票黎据不计利息窃。这就属于临修改其他债敞务条件进行闯债务重组。荒如果甲企业崇与乙企业达台成的重组协镇议为：将票桶据的期限延服长到拥7渔月昆31饺日，并将已新欠利息功0.75兄万元免除，岭延期内票据恳不计利息，督也属于修改据其他债务条顽件进行债务滩重组。滑5.蚁以上两种或芒两种以上方嗓式的组合，咸这种重组方含式简称为拢“袋混合重组方炼式塑”者。活例如，以转咏让资产、债树务转为资本恋等方式的组刺合清偿某项够债务。再如转，以转让资皱产清偿某项剃债务的一部强分，并对该堤项债务的另倍一部分以修床改其他债务赏条件进行债坑务重组。祝寇四、债务重并组的会计处嘉理广（一）以低色于债务账面标价值的现金朽清偿债务时且的会计处理核债务人以低召于债务账面鼻价值的现金趋清偿债务时爪，债务人应飘将重组债务页的账面价值糊与支付的现队金之间的差逗额，确认为踪资本公积；炭债权人应将运债权的账面蚊价值与收到季的现金之间登的差额，确侦认为当期损卧失。汉相关的几点帅说明：可1.质债务人以低宪于债务账面膛价值的金额腔清偿债务，宗相当于债权碰人给予了债真务人一项捐劫赠，因此，适当债务人以哲现金清偿债宿务时，对于揪债务人而言槐，债务账面届价值与支付魄的现金之间昨的差额应确愿认为资本公足积；而对于漂债权人而言朝，债权的账父面价值与收们到的现金之晚间的差额，刻应确认为当凭期损失。需梅要注意的是既，债权人已康对债权计提踢了坏账准备兵的，在确认新当期损失时娇，应先冲坏逐账准备。猫2.“堪账面价值抽”喘是指某科目番的账面余额旱减去相关的浮备抵项目后涌的净额。病“山账面余额姿”它是指某科目朵的账面实际仗余额，不扣路除作为该科肾目备抵后的宇项目（如累桂计折旧、相殖关资产的减家值准备等）碰。对企业的怕债务而言，唇其账面价值思通常就是该棚债务的账面诞余额。伙【例兴2谎】切20勉×膨1犁年推2猾月优10壁日，深广公虑司销售一批普材料给红星衔公司，不含愁税价格为坡1000傅00意元，增值税骑税率为泳17达％。当年笔3坊月耗20忙日，红星公龙司财务发生绵困难，无法予按合同规定劝偿还债务，取经双方协议趁，深广公司网同意减免红鸣星公司餐2000银0自元债务，余绍额用现金立昼即偿清。深疗广公司未对捷债权计提坏网账准备。红星公司：（1）计算绣债务重组日宿，醉程重组债务的圣账面价值与贪应支付的现需金之间的差清额烈岁＝外11700励0-970恋00全＝腿20000致（元）挽燥（应2让）账务处理痒铃借：应付账众款绸1170光00棍贷：银行存妻款欣9700律0井资本公积茶——止其他资本公毯积迁2000艳0锐深广公司：晒没借：银行存惕款夹9700师0娘营业外支出予——渔债务重组损僵失宰2000尊0扬贷：应收账尺款薄1170代00旬（二）以非缝现金资产清烤偿债务的会灵计处理勿以非现金资库产清偿某项地债务的，债价务人应将重搞组债务的账持面价值与转脖让的非现金侧资产账面价没值和相关税善费之和的差误额，确认为屈资本公积或蛙当期损失；咽债权人应按伐重组债权的翼账面价值作国为受让的非较现金资产的呈入账价值。奶如果涉及多劣项非现金资埋产，债权人票应按各项非未现金资产的姓公允价值占蚁非现金资产哨公允价值总礼额的比例，听对重组债权阶的账面价值负进行分配，吐以确定各项椒非现金资产公的入账价值薪。气依据以上原除则，下面分艘别就债务人嚼所转让资产艺的类型加以陡说明。哪1.以债务人以存船货清偿债务暗（璃1奔）以存货清虑偿债务的，忠债务人应按困债务账面价怎值转销债务亡，按存货的榜账面价值结宏转存货，将匙债务账面价锯值扣除增值撕税销项税额善和存货账面亮价值后的金篮额确认为当耀期损失或资规本公积。输（网2怒）受让的非棒现金资产作袄为存货管理插的，债权人摄应按债权的费账面价值结让转债权，按现债权的账面该价值扣除可帮抵扣的增值醋税进项税额赌后的差额，脏加上应支付园的相关税费四，确认存货破。受让的存闻货是否发生话减值，在重漏组日不涉及余，待期末与射其他资产一伙并考虑减值径问题。刻涉及补价的扇，按以下规陆定确定受让垒存货的入账彻价值或实际形成本：勤①医收到补价的颤，按重组债怠权的账面价认值减去可抵风扣的增值税献进项税额和塑补价，加上矿应支付的相伙关税费，作竞为实际成本候。取②邪支付补价的适，按重组债凶权的账面价别值减去可抵豪扣的增值税本进项税额，恐加上支付的德补价和应支钥付的相关税右费，作为实疾际成本。驱受让的非现欺金资产中，评除存货外，科如果还涉及心其他非现金故资产，则应阀按存货的公斥允价值和其殖他各项非现任金资产的公久允价值占非屡现金资产公肃允价值总额没的比例，对德重组债权的先账面价值进馆行分配，以底确定存货和览其他各项非钻现金资产的党入账价值。红【例甘3斗】卫20扩×钞1忠年渔1腥月企1炊日，深广公幻司销售一批杨材料给红星转公司，含税瞎价为烫10500键0适元。乞20榜×趴1耍年钢7尸月鱼1黄日，红星公娘司发生财务井困难，无法帜按合同规定收偿还债务，除经双方协议尽，深广公司虹同意红星公误司用产品抵炭偿该应收账多款。该产品坡市价为幻80000敞元，增值税珍税率为聪17巨％，产品成炎本为垃70000海元。红星公忽司为转让的沉材料计提了渐存货跌价准湿备盾500芝元，深广公肾司为债权计性提了坏账准佳备钢500掘元。假定不县考虑其他税命费。旦榨红星公司：蝇蜓（扮1酱）计算寨疼债务重组日干，重组债务党的账面价值古1050筐00迈元鲜灰减：所转让均产品的账面谊价值（次70000迟-500姐）比6950姥0漫元愤侄增值税销项班税额（忙80000窄×倾17忍％）受1360悲0宝元纽专资本公积济2190低0话元稻亭（飘2菜）账务处理暂劝借：应付账衰款床1050劣00飘存货跌价准英备斑500孔贷：产成品坡7000军0虹应交税金爹——功应交增值税缓(贪销项税额溉)13腊600锤资本公积岁——帝其他资本公息积房2190陕0爱深广公司：切芬借：应交税铅金症——乞应交增值税飞(预进项税额衬)136继00卡坏账准备年500尚存货绣9090蒜0限贷：应收账具款匀1050不00旬假定红星公饮司转让的材聚料成本为另10000驼0哨元，市价为底10000翻0颤元，从而相抬应的增值税岛销项税额（凯进项税额）袄为缠17000寻元。其他资载料保持不变换。此时，红洲星公司和深清广公司的账朴务处理分别林如下：红星公司：图（盲1扩）计算鞋运债务重组日搁，重组债务杠的账面价值缺1050走00肃元坦记减：所转让响产品的账面絮价值（兰10000仪0-500快）宿9950筋0甩元含列增值税销项察税额（愿10000东0咸×由17伍％）满1700茅0删元砖首差额啄-115己00钉元且墨差额戴11500喇元作为营业奇外支出。管以（缝2膝）账务处理建纹借：应付账旅款庆1050滤00正存货跌价准壁备雨500崖营业外支出罩——因债务重组支塘出刊1150敞0情贷：产成品黄1000右00蛙应交税金窜——字应交增值税严(查销项税额纤)170暖00维深广公司：从陕借：应交税驱金仆——岁应交增值税修(乌进项税额蛋)170自00估坏账准备惰500绿存货堡8750群0汪贷：应收账本款蝶1050壶00兼2.绑债务人以固优定资产清偿安债务馒（棉1答）以固定资鄙产清偿债务胡的，债务人寒应先将固定筋资产进行清摘理，再按债补务账面价值尸转销债务，报将债务账面亦价值扣除固退定资产净值监和清理费用质（扣除残值巴收入）等之督后的余额确球认为当期损胆失或资本公折积。如固定叫资产计提了豆减值准备，写还应结转相免关的减值准贡备。首（奸2糊）受让的非淡现金资产作蛛为固定资产腔管理的，债未权人应按债你权的账面价慧值加上应支骨付的相关税撤费，确认固孕定资产。受钞让的固定资资产是否发生涛减值，在重誉组日可暂不伍考虑，待期俗末与其他资拿产一并考虑永减值问题。臂涉及补价的计，按以下规毫定确定受让放固定资产的址入账价值或抛实际成本：赠①阻收到补价的者，按重组债柄权的账面价矿值减去补价设，加上应支偿付的相关税码费，作为入状账价值。克②绍支付补价的民，按重组债章权的账面价泊值加上支付摩的补价和应姿支付的相关山税费，作为唇入账价值。匹受让的资产罢中，除固定颗资产外，如趋果还涉及其诊他非现金资侄产，则应按摘固定资产的兰公允价值和越其他各项非芹现金资产的粮公允价值占崇非现金资产私公允价值总笔额的比例，福对重组债权距的账面价值长进行分配，翼以确定固定登资产和其他切各项非现金节资产的入账望价值。孩【例督4个】贩20垒×宇1舟年帮2禾月慧10慧日，深广公瞎司销售一批纠材料给红星搁公司，同时丑收到红星公孕司签发并承恩兑的一张面牵值腔10000塞0咱元、年利率足7随％、婶6灭个月期、到挖期还本付息蛇的票据。当舱年狠8矿月项10中日，红星公方司发生财务衫困难，无法坚兑现票据，罗经双方协议目，深广公司套同意红星公未司用一台设窝备抵偿该应型收票据。这罚台设备的历球史成本为虏12000姓0蝶元，累计折藏旧为攀30000兆元，清理费朝用等议1000雅元，计提的辈减值准备为干9000却元。深广公辉司未对债权李计提坏账准付备。假定不蝶考虑其他相躬关税费。谷红星公司：款些借：固定资屠产清理撞9000锈0恒累计折旧弟3000客0织贷：固定资较产冤1200键00党借：固定资卫产清理洗1000寸鸦贷：银行存阻款德1000糟舅“惧固定资产清患理躲”疫科目余额＝柏90000东＋告1000科＝仗91000犯（元）迟扒借：应付票踢据娱1035梦00饺固定资产减隙值准备慌9边000系贷：固定资右产清理恭9100钢0靠资本公积朵——皱其他资本公终积浪2150到0介深广公司：侨编借：固定资逃产兄1035班00论贷：应收票独据摊1035祥00则假定红星公哪司用于偿债蕉的设备的历恐史成本为抬15000族0跃元，其他资酷料保持不变危，则红星公烧司和深广公款司的账务处叫理如下：雄红星公司：纠筑借：固定资艺产清理偏1200辨00部累计折旧紧3000早0林贷：固定资膜产转1500猾00杀借：固定资特产清理拖1000眼招贷：银行存私款育1000讨鼻“扭固定资产清昨理抖”计科目余额＝汇12000遭0站＋明1000滥＝膀12100得0(驾元流)塌借：应付票猾据棚汉10350欺0作固定资产减退值准备誓9000铲芝营业外支出朋——批债务重组损惰失您8500房芹贷：固定资既产清理削1210伤00歪深广公司：猾地借：固定资悲产兵1035鸣00恰贷：应收账捧款追1035标00民3.荡债务人以无耳形资产清偿博债务翻（隔1学）以无形资牵产清偿债务净的，债务人吵应将债务账弱面价值转销桃债务，按无翠形资产的账暂面价值结转告无形资产，当将债务账面双价值扣除无违形资产账面附价值和相关兆费用等之后讨的余额确认怜为当期损失冠或资本公积神。如对无形辛资产计提了采减值准备，须还应结转相语关的减值准葬备。醉（论2昆）受让的非沸现金资产作堆为无形资产才管理的，债宅权人应按债董权的账面价射值加上应支裕付的相关税春费，确认无脚形资产。受余让的无形资宋产是否发生怎减值，在重勺组日可暂不材考虑，待期运末与其他资净产的减值一盛并考虑。毙涉及补价的愈，按以下规吵定确定受让纸无形资产的幻入账价值或真实际成本：晋①周收到补价的悟，按重组债过权的账面价纸值减去补价铲，加上应支约付的相关税荡费，作为入米账价值。略②杯支付补价的嫩，按重组债门权的账面价绣值加上支付句的补价和应妄支付的相关茅税费，作为吃入账价值。铜受让的资产扩中，除无形义资产外，如双果还涉及其慌他非现金资妨产，则应按怕无形资产的卖公允价值和稿其他各项非叹现金资产的脊公允价值占波非现金资产廉公允价值总志额的比例，司对重组债权蹈的账面价值泰进行分配，谅以确定无形店资产和其他血各项非现金杀资产的入账泽价值。哀【例懒5倍】广源公司地于咳20璃×煮1题年累7瑞月蛋10攻日从深大公筛司购得一批惑产品，价值欺20000买0聋元（含应付株的增值税）拍，至错20壮×侍2排年慨1例月尚未支付允货款。经与凳深大公司协膨商，深大公琴司同意广源辟公司以一项妈专利技术偿欲还债务。该效项专利技术棵的账面价值裂为组19500假0滋元，应交的恩营业税为脸9750疲元。广源公演司未对转让饶的专利技术但计提减值准芦备，深大公轮司未对债权搬计提坏账准铃备。假定不服考虑其他相德关税费。好广源公司：锁蜡借：应付账没款录2000方00热营业外支出鱼——默债务重组损暑失读4750泥泄贷：无形资隐产绸1950尘00才应交税金流——迹应交营业税列9750叉刷深大公司：慰智借：无形资阵产非2000糊00困贷：应收账恐款止2000巡00顽假定广源公卵司用于偿债牧的无形资产步的账面价值叉为考18000贩0才元，应交的解营业税为宵9000瓦元，其他资柱料保持不变老，则广源公携司和深大公袭司的账务处扮理如下：广广源公司：许兰借：应付账螺款面2000待00籍贷：无形资史产饶1800坡00纤应交税金狐——缺应交营业税捉9000拖泛资本公积路——杂其他资本公脱积折1100脑0尿深大公司：资弯借：无形资里产昂2000例00羊贷：应收账横款锡2000快00胳4.卡债务人以投眠资清偿债务铲（昼1应）以投资清剂偿债务的，异债务人应按贸债务账面价喘值转销债务看，按投资的任账面价值结敌转投资，将闷债务账面价失值扣除投资铜账面价值和要相关费用等气之后的余额事确认为当期使损失或资本圣公积。对投作资计提了减奴值准备的，炸还应将相关访的减值准备倚予以结转。继（炕2恳）受让的非吸现金资产作兔为短期投资权管理的，债慎权人应按重稻组债权的账肚面价值加上宽应支付的相慨关税费，作蚊为短期投资趣成本。如果律所接受的短户期投资中含鸦有已宣告但汉尚未领取的闪现金股利，凡或已到付息搂期但尚未领磨取的债券利俩息，按重组停债权的账面答价值减去应有收股利或应逢收利息，加午上应支付的根相关税费后淹的金额，作讨为短期投资西成本。口涉及补价的废，按以下规品定确定受让扒短期投资的非实际成本：愧①阻收到补价的夏，按重组债鞭权的账面价拳值减去补价殿，加上应支略付的相关税杯费，作为短炼期投资成本哀。削②暖支付补价的撤，按重组债茎权的账面价触值加上支付划的补价和应介支付的相关救税费，作为肥短期投资成岁本。设（梳3辰）受让的非企现金资产作首为长期投资槽管理的，债犯权人应按债晨权的账面价剃值加上应支野付的相关税脂费，作为初集始投资成本抹。受让的投光资是否发生戴减值，在重盯组日可暂不叠考虑，待期推末与其他资椅产的减值一渡并考虑。土涉及补价的磨，按以下规未定确定受让润长期投资的球初始投资成调本：麻①创收到补价的箩，按重组债贿权的账面价式值减去补价子，加上应支惑付的相关税身费，作为初途始投资成本草。倡②在支付补价的通，按重组债搂权的账面价娱值加上支付鬼的补价和应颗支付的相关轻税费，作为姑初始投资成属本。蜘受让的资产根中，除投资租外，如果还屯涉及其他非六现金资产，亮则应按投资测的公允价值歼和其他各项貌非现金资产倒的公允价值亚占非现金资传产公允价值喉总额的比例描，对重组债别权的账面价乐值进行分配船，以确定投秤资和其他各乎项非现金资眠产的入账价授值。榨【例伙6例】啦20肢×突1吴年标12秤月誓31消日，籍A您公司销售一萄批材料给遵B郑公司，含税擦价为掩46800弊0捕元。培20吊×呜2锐年糠5界月拦1澡日，膀B跨公司资金周弱转暂时发生嫌困难，经双检方协议，袄A幻公司同意兽B倦公司将其拥擦有的一项长肥期股权投资芬用于抵偿债促务。该项长芽期股权投资圆的账面价值之为扫47000稳0碎元，计提的需相关减值准玉备为涝51700浊元。魂B拔公司转让该忠项长期股权豪投资时发生辩相关费用殿2000攀元，萝A揉公司对相关插债权提取了剪70200排元坏账准备扮。假定不考管虑其他相关惹税费。B公司：现（旗1周）计算轿叮债务重组日假，重组债务涨的账面价值齐4680沸00请元肿露减：所转让晚投资的账面努价值膀4700举00柳元绿副发生的相关猴费用委2000搅元投率差额哑-400伴0绩元钉春（闷2仪）账务处理森群借：应付账层款劳4680四00理长期投资减拨值准备追5170狭0书贷：长期股茂权投资册4700舅00先银行存款吸2000板祝资本公积昏——网其他资本公啦积球(5170两0-400纽0)47蔑700A公司：衫借：长期股传权投资熟3978给00雨坏账准备男7020饲0罩贷：应收账酒款译4680税00垒假定记B敌公司用于偿歌债的长期股衰权投资的账科面价值为条53000舅0觉元，其他资展料保持不变红，则喇A云公司和坚B芳公司的账务预处理如下：B公司：恐借：应付账泼款祝4680陕00旋长期股权投堆资减值准备桶5170闲0语营业外支出细——竭债务重组损央失贤1230漏0枯贷：长期股泳权投资切5300弟00娱银行存款锻2000是A公司：中借：长期股星权投资项397沈800角坏账准备追7020秤0锄贷：应收账歼款若4680扒00近（三）以债模务转为资本基清偿债务时闷的会计处理米债务人以债迈务转为资本威清偿债务的报，债务人应歪将重组债务繁的账面价值雨与债权人因议放弃债权而竟享有股权的动份额之间的挺差额，确认央为资本公积追；债权人应袄将重组债权凝的账面价值虑作为受让的灭股权的入账简价值。恳根据以上原宪则，债务人歉应注意区别让以下情况进列行会计处理辞：纤1.杂债务人为股彼份适的，债务人蓝应按债权人枝因放弃债权团而享有股份乡的面值总额翁确认股本，清按债务账面涛价值转销债状务，将债务边账面价值与缺股份面值总恳额之间的差泳额确认为资寻本公积。算2.洞债务人为非蕉股份有限公休司的，债务葡人应按债权铺人因放弃债鸟权而享有的被股权份额确葛认实收资本穴，按债务账峰面价值转销灶债务，将债任务账面价值俊与股权份额译之间的差额昆确认为资本耀公积。遵债务转为资甜本时，债务钓人可能会发叨生一些税费遍，如印花税抬。一般情况星下，这些费焰用应在发生匠时计入当期棕损益。搭【例个7惯】隆20沈×乖1乏年粥2瓜月启10叉日，深广公争司销售一批坝材料给红星快公司（股份表）拼，同时收到达红星公司签技发并承兑的饶一张面值祥1000够00画元、年利率呆7晚％、膏6喉个月期、到阵期还本付息禁的票据。缓8熔月眉10牺日，红星公板司与深广公盾司协商，以打其普通股抵场偿该票据。止红星公司用杀于抵债的普呆通股为获10000尼股，股票市膏价为每股崇9.6铺元。假定印兼花税税率为哨4遥％，不考虑青其他税费。红星公司：括（纤1侍）计算绘赛债务重组日谈，重组债务生的账面价值幼(1000讨00概＋始3500)派1035杠00蹦元薪没减：债权人斯享有股份的智面值总额样1000牙0切元扒寸差额谢9350每0夏元伤各（饶2童）账务处理答弹借：应付票损据求1035题00预贷：股本冶1000娘0芝资本公积杂——运股本溢价框9350跃0站借：管理费假用痒——归印花税叙384利贷：银行存改款啊384似深广公司：脖曾借：长期股堆权投资臂1038妇84蒙贷：应收票桃据状1035唐00忧银行存款宏384壮【例施8肥】晃20价×炎1滥年哀2渡月尽10赚日，深广公泪司销售一批他材料给红星久公司（非股姥份锦），同时收酷到红星公司假签发并承兑执的一张面值刻10000站0谢元、年利率龙7桂％、日6殖个月期、到挖期还本付息兵的票据。类8坛月呢10托日，红星公差司与深广公贸司协商，以流其债务转为任资本进行债哭务重组，深眠广公司因此下获得红星公抵司昆0.1棉％的股权，超对应的金额拼为景10000拌0霜元。假定不竿考虑相关税损费。红星公司：踢（劣1锹）计算使走债务重组日宏，重组债务阵的账面价值月(1000现00绿＋甲3500)侮1035厘00窑元芝询减：债权人羞享有的股权钱份额售1000描00冶元好侨资本公积后3500阶元台爱（仅2易）账务处理个祥借：应付票眉据迅1035驼00护贷：实收资宽本拳1000饶00意资本公积箱——否资本溢价式3500惰累深广公司：圣凳借：长期股版权投资嘉1035禽00祥贷：应收票愿据嗓1035买00脊（四）修改距其他债务条洁件时的会计蔑处理眼1.茄债务人的会佛计处理席以修改其他砍债务条件进矿行债务重组钩的，如果重于组债务的账养面价值大于堆将来应付金物额，债务人晕应将重组债裕务的账面价办值减记至将举来应付金额纵，减记的金胸额确认为资私本公积；如御果重组债务乡的账面价值勤等于或小于振将来应付金与额，债务人蝶不作账务处密理。涂如果修改后工的债务条款著涉及或有支兵出的，债务拌人应将或有踏支出包括在这将来应付金败额中。或有有支出实际发躲生时，应冲店减重组后债乞务的账面价销值；结算债达务时，或有席支出如未发前生，应将该急或有支出的渗原估计金额割确认为资本怜公积。皱相关的几点淹说明：扣（柿1阔）垂“烘修改其他债度务条件苹”需，通常指延洗长债务偿还堡期限、延长孙债务偿还期摘限并加收利须息、延长债辈务偿还期限章并减少债务邮本金或债务腿利息等。其漠中，延长债俱务偿还期限供并减少债务躬本金或债务沈利息，既包丘括在重组日威债权人豁免帮债务人的债膜务本金或债冲务利息，也辜包括重组日腿之后债权人鹅豁免债务人事的债务本金遗或债务利息添。比如，债阴务人欠债权脚人货款失12000医000唱元（其中创20000吓00张元为债务利腊息），经协寺商于米8秒月奔1循日进行债务似重组，债权客人同意将积母欠的利息豁坚免，并将债糠务延期至当欺年准12闯月絮31诱日偿还，也打属于采用修业改其他债务奥条件进行债宰务重组。咸（听2部）虹“病将来应付金会额脂”逢，一般为将甘来应付债务这面值（或本悔金、原值）甚，如应付账薪款；如有利言息，还应加阁上将来应付恩利息。例如羡，将面值总萍额旗10000齿0糟元的债券展集期狂1送年，年利率膀为妇5曾％，将来应乐付金额为屯10000叠0腿＋辫10000绵0报×练5烧％＝镜10500痰0擦元。版（示3宏）如修改后州的债务条款训中涉及或有慨支出，根据既谨慎原则，依债务人在计覆算将来应付郑金额时，应售将或有支出虚考虑进去。偏之后，再将向依次计算的与将来应付金秧额与重组债喉务的账面价餐值进行比较开。仓由于重组后吧的债务的账都面价值包含喘或有支出，挂因此，或有腔支出实际发目生时，应作有为减少重组质债务的账面遵价值处理；昌结清债务时夫，或有支出锯如未发生，茶应将该或有络支出的原估请计金额确认轻为资本公积盲。其中，或慨有支出，指乘依未来某种苦事项出现而奉发生的支出针；未来事项舌的出现具有场不确定性。勾根据以上原猫则，如按债龄务重组协议设，或有支出旺的金额按期讯（按年、季鞋等）结算，伏则应在结算毛期满时，按告已确认、属搭于本期的未后发生的或有士支出金额在是该期确认为宽资本公积；趋如按债务重努组协议，或扩有支出的金岔额待债务结怜算时一并计妻算的，则应激在结清债务亲时，将未发赏生的或有支疮出的原估计塞金额确认为袍资本公积。端2.来债权人的会技计处理诱以修改其他剧债务条件进悄行债务重组帅的，如果重宵组债权的账做面价值大于妇将来应收金风额，债权人煌应将重组债秧权的账面价手值减记至将抄来应收金额掩，减记的金撒额确认为当峰期损失；如拐果重组债权啄的账面价值案等于或小于彻将来应收金土额，债权人莫不作账务处拘理。屡如果修改后评的债务条款短涉及或有收京益的，债权款人不应将或脚有收益包括蛛在将来应收茅金额中；或名有收益收到匠时，作为当膀期收益处理雅。其中，或嗽有收益，指拌依未来某种屋事项出现而怠发生的收益处；未来事项他的出现具有济不确定性。纱相关的几点任说明：双（池1屿）交“还将来应收金独额筑”椅，一般为将摄来应收债权抵面值（或本贯金、原值）抵，如应收账犯款；如有利库息，还应加槐上将来应收目利息。例如惯，将价值舌10000堆0蹲元的债券展乒期它1舟年，年利率璃为爪5欺％，将来应伴收金额为获10000百0狐＋么10000恳0劣×标5竿％＝摧10500熊0昌（元）。界（瑞2成）如修改后堂的债务条款芬中涉及或有携收益，根据排谨慎原则，云债权人在计术算将来应收烈金额时不应亏将或有收益恢包括在内。董或有收益应吧于实际发生闯时，计入当丛期损益。布【例进9肝】深广公司帅持有红星公批司的应收票货据为细20000程元，票据到幻期时，累计斤利息为凝1000绪元，红星公赖司支付了利浓息。由于红寇星公司财务趋陷入困境，叔深广公司同恰意将红星公著司的票据期豆限延长街2易年，并减少攻本金仓5000槐元；票据延罢长期间不计丢算利息。红星公司：帜（盗1强）计算应付邪票据的账面汪价值和将来都应付金额的央差额：止箭应付票据的瓶账面价值屿2000印0莫元资猴其中：面值浙2000露0付元弓困应计利息（丛已支付）堡0钞元担乞减：将来应董付金额（棉20000忽-5000董）从1500长0灭元悦烈差额浪5000刘元判茫差额悠5000链元确认为资眯本公积。周幸（阶2富）账务处理星：完拾借：应付票妹据扯——汽应计利息定1000挥贴贷：银行存脾款样1000微妨借：应付票螺据蜻——赶面值看2000絮0愤贷：应付账鸣款信1500闯0趟资本公积特——段其他资本公忠积米5000茶晓深广公司：乡础由于没有对情应收票据计威提坏账准备泪，差额倒5000迷元作为当期少损失。易借：银行存庆款牲1000脂淘贷：应收票爷据具——救应计利息式1000茎馅借：应收账键款而1500漠0歇营业外支出鸣——虽债务重组损蹄失训5000团弦贷：应收票品据唤——雅面值心2000位0蛾【例读10该】深广公司沃销售一批商调品给红星公触司，价款仆52000碰00终元（含增值寺税）。按双站方协议规定茫，款项应于曾2001兰年苹3例月眉20驴日之前付清输。由于连年妙亏损，资金忌周转发生困尺难，红星公吐司不能在规羡定的时间内静偿付深广公路司。经协商都，于盛2001埋年拨3暖月主20僚日进行债务畜重组。重组视协议如下：催深广公司同零意豁免红星列公司债务税20000崭0悼元，其余款宅项于重组日粪起一年后付谋清；债务延悠长期间，深不广公司加收尖余款与2答％的利息，昂利息与债务苹本金一同支舒付。假定深尤广公司为债挎权计提的坏碰账准备为诊52000除0怀元。红星公司：发（棕1才）计算重组撞债务的账面魄价值与将来怨应付金额之壳间的差额：舅债务重组日裁，重组债务缺的账面价值微＝母52000彻00练（元）意将来应付金窑额＝（柱52000冒00-20等0000表）架×便（校1侮＋窜2%挑）戒＝捷51000悦00眼（元）目以上两者之齐间的差额为虽10000泡0健元。贩（谱2紫）账务处理寄①杯债务重组日班展借：应付账赤款根5200诵000企贷：应付账乌款柴——辩债务重组宽5100独000气资本公积泳——络其他资本公议积赚1000辆00惜②标重组日后一甲年末红星公训司偿付余款寻及应付利息点锅借：应付账烈款权——虽债务重组竿5100心000午贷：银行存而款漠5100涉000深广公司：鸽（更1吴）计算重组啦债务的账面邪价值与将来足应收金额之阅间的差额，枕以及应冲减碧的坏账准备借债务重组日佳，重组债权峡的账面价值需＝升52000脏00幻（元）正将来应收金命额＝犹50000割00胖×蜻（续1剑＋城2创％）＝眨51000窑00谈（元）源以上两者的仿差额为榨10000揭0尸元，应在债诸务重组日扣冈除相关的坏网账准备后确骡认为当期损旨失。瓣根据已放弃逝债权（豁免女）的金额，丝计算应冲减饱的坏账准备国：鄙樱已放弃债权绵占重组前旋债权的账面得价值比例挨炊＝柴20000僵0陕÷满52000死00镜×蛋100%＝4%晕债务重组日览应冲减的坏利账准备大虹＝丝52000眉0合×蒙4绍％即患＝鼓20800逃（元）袭物（岁2盏）账务处理抛佛①怎债务重组日赔领借：应收账父款贝——代债务重组息5100冻000承营业外支出迅——许债务重组损乘失扔7920丙0仙坏账准备抬2080晓0唐贷：应收账岛款黑5200睁000反②胶重组日后一言年末红星公传司偿付余款姜及加收的利坦息门帐借：银行存尤款淹5100笼000医贷：应收账乒款中——足债务重组酷5100违000惨借：坏账准右备奖4992帅00泻贷：管理费鹊用汤4992豪00丽【例系11违】基1999慎年严6姑月俗30吸日，红星公唉司从某银行粒取得年利率左10出％、皂3喜年期的贷款浅10000仗00堤元。现因红祸星公司财务圣困难，于嫌2001后年称12林月暂31退日进行债务揪重组，银行淡同意延长到袍期日至西2005申年躲12戏月没31途日，利率降填至朵7泰％，免除积亦欠利息言25000澡0典元，本金减升至拨80000凡0干元，但附有炉一条件：债策务重组后，轻如红星公司惨自第二年起撕有盈利，则界利率回复至仿10乎％，若无盈态利，仍维持想7权％。假定银金行没有对该钉贷款计提贷叮款呆账准备须。红星公司：（1）计算兄债务重组日策，重组债务底的账面价值岛＝本金腿+尺利息泡＝亲10000碍00草＋愚10000甜00难×抚10携％仍×您2.5岸＝田12500搭00昨（元）舟将来应付金壁额＝本金胃+因应计利息权+冰或有支出坊＝欠80000拖0系＋使80000咽0扭×编7膜％构×地4市＋拳80000宪0担×给(10氏％饭-7腰％未)献×秃3挺＝批10960重00距（元）岂以上两者之渴间的差额等随于母15400跃0样元，应在债史务重组日确谷认为资本公需积。由于债毕务重组后的瓦账面价值含垫将来应付面如值见80000什0竞晌元、将来正骡常应付利息佩22400陡0讯元和违72000俘元的或有支郑出，因此，遭以后各期发粪生的正常利磁息支出和或耳有支出应作维为冲减重组错后债务的账歇面价值处理访。早（掩2傻）账务处理饺①急2001寇年凶12停月烘31单日进行债务垫重组日荒具借：长期借咸款懂1250斗000门贷：长期借柏款祥——酷债务重组挥1096茂000币资本公积科——靠其他资本公廊积件1540嚷00杠②雹2002抗年丑12袜月旅31蜓日支付利息老时茄谋借：长期借株款掠——妄债务重组狼5600愈0暖贷：银行存话款念5600仍0歇其中，萍56000全＝愉80000谅0的×丙7赶％将拥由于债务重刑组后的账面纹价值含利息摩支出，因此亿，利息支出抽作为冲减债戴务账面价值推处理。透③奥假设红星公汗司自债务重立组后的第二搏年起盈利。旗2003确年箩12戴月签31岭日至径2004挠年组12耐月侄31抄日支付利息射时，红星公载司应按邮10汗％的利率支垄付利息，每贩年需支付的促利息为铺80000协元（渔80000佣0盼×雕10另％），其中责含或有支出期24000题元［但80000暖0燃×竟（傲10政％间-7旁％）］。假洪设债务重组繁协议规定，忆按每年盈利大与否结算或蚊有支出。割借：长期借穗款蝇——丈债务重组戒8000够0奸贷：银行存削款恐8000蒜0樱④店2005饶年童12泡月钻31音日最后一次设支付本金睛80000水0相元和利息米80000躬元时贺状借：长期借鹅款眨——袄债务重组攀8800妇00馆贷：银行存祖款纽8800常00抄⑤逼假设红星公泥司自债务重挨组后的第二莫年起仍没有宽盈利，或有示支出待债务寇结清时一并点计算。蛙2003住年锈12决月额31塌日至钻2004活年芹12聋月泰31毛日支付利息栋时念借：长期借证款警——盘债务重组六5600筑0县贷：银行存段款访5600趁0步2005李年镜12狱月把31呈日支付最后缩一期利息夸56000康元和本金执80000借0液元时，还需售将原计入债卡务账面价值寻的或有支出漆72000当元［址80000客0嘴×喂（布10证％秋-7努％）嚷×三3荡］转入资本占公积。汗借：长期借耕款教——联债务重组叹9280壳00弹贷：银行存谎款点8560妻00恳资本公积等——铅其他资本公律积汪7200后0静债权银行：晒井假设银行没朗有对该贷款抓计提贷款呆遗账准备。棕蜜（胞1例）计算挽以重组债权的亮账面价值暑裁＝面值＋应隆计利息胞辫＝膛10000钳00隙＋惨10000莫00炸×趋10催％耻×湿2.5压＝类12500苏00溉（元）带天将来应收金绍额讲哭＝面值＋应航收利息盐烦＝箭80000澡0崖＋惰80000呆0订×纺7如％击×绑4滩＝锻10240巨00恳（元）却团以上两者之池间的差额等依于学22600况0济元。由于债扬权银行没有切对该项贷款票计提呆账准特备，因而应橡将该项差额少在债务重组抬日确认为当节期损失。途（招2论）账务处理盆①美2001折年匪12番月马31稍日乘借：中长期喉贷款支——缴债务重组煎1024亿000条营业外支出架——谁债务重组损弄失段2260结00蒙贷：中长期泽贷款咱1250乒000喜②湾2002阁年歪12善月惹31联日收取利息平时切及借：银行存蓬款晒5600者0翠贷：中长期类贷款黑——摸债务重组枝5600兰0众其中，酸56000袋＝锹80000拥0小×犁7银％种由于债务重裂组后债权的优账面余额含净正常利息收当入，因此，众收到的利息酷作为冲减债唇权的账面余庭额处理。爽③恼假设红星公胶司自债务重点组后第二年常起有盈利，直2003头年炭12聋月丸31咽日至利2004吸年版12诱月验31婆日收取利息城时肆借：银行存惨款支8000曲0肆贷：中长期园贷款丈——牢债务重组璃5600孔0威利息收入药2400肉0宋由于红星公牲司自债务重辈组后第二年逢起有盈利，励银行应按盈10抬％的利率计炎收利息，并慎在以后的三物年里，债权乱人每年计收提80000职元（栗80000兽0绸×广10聋％）的利息罢，其中含或恰有收益革24000鼠元［汗80000击0经×刃（誓10遍％－惕7班％）］、正画常利息收入店56000絮元（认80000泽0窗×纽7摄％）。演④静2005饮年莫12典月当31森日收取本息治时储借：银行存花款星8800什00慨贷：中长期绳贷款骗——积债务重组单8560明00禽利息收入务2400既0钢⑤织假设红星公事司自债务重要组后第二年逮起没有盈利见，致2003梦年卵12喉月朝31昆日至急2004妻年容12薄月迈31旦日收取利息牧时良借：银行存烘款烛5600湖0啦贷：中长期笼贷款士——祖债务重组退5600历0大2005匙年反12背月忽31呈日收取本息敞时畏庙借：银行存膜款歌8560肢00续贷：中长期扫贷款醋——陵债务重组伸8560桐00比由于红星公亿司自第二年阻起没有盈利烧，银行应按景7奋％的利率计台收利息。在届以后的三年民里，银行每惠年收取偷5600旨0希元（劝8000沾00建×周7塘％）的利息购。文（五）采用蹦混合重组方朽式时的会计际处理僵混合重组方酱式，指以下榨四种方式中垃的两种或两评种以上的组扫合：以低于衣债务账面价肢值的现金清忆偿债务、以规非现金资产蓝清偿债务、席债务转为资棍本以及修改承其他债务条东件。根据组候合方法不同服，混合重组巧可以有多种珍不同的方式绑。这些方式饺可以大体概题括成以下三柄大类：请第一类，以暴现金、非现竭金资产方式紧的组合清偿桐某项债务的喂；殃第二类，以遮现金、非现黑金资产、债版务转为资本皱方式的组合艇清偿某项债需务；听第三类，以英现金、非现滴金资产、债蛇务转为资本苗方式的组合魔清偿某项债冈务的一部分似，并对该债茂务的另一部礼分以修改其粪他债务条件侵进行债务重腿组。匠在混合重组课方式下，债渣务人应分别亦以下情况进魂行会计处理躬：秋（一）以现逗金、非现金受资产方式的斗组合清偿某位项债务的，刚债务人应先恩以支付的现竹金冲减重组踢债务的账面驻价值，再按协以非现金资愧产清偿债务器进行债务重银组日应遵循翼的原则进行绞处理；冤（二）以现眼金、非现金蛛资产、债务部转为资本方世式的组合清片偿某项债务悬的，债务人哨应先以支付悦的现金、非暗现金资产的临账面价值冲艘减重组债务勤的账面价值惯，再按债务警转为资本进池行债务重组证日应遵循的绣原则处理；脱（三）以现炼金、非现金齐资产、债务包转为资本方里式的组合清厅偿某项债务眼的一部分，受并对该债务陷的另一部分拳以修改其他稠债务条件进负行债务重组机的，债务人宴应先以支付增的现金、非稠现金资产的垫账面价值、产债权人享有店的股权的账罪面价值冲减远重组债务的煤账面价值，镜再按修改其覆他债务条件前进行债务重刘组日应遵循星的原则处理和。肺在混合重组怠方式下，债齿权人则应分靠别以下情况另进行会计处蔑理：摧（一）以现反金、非现金海资产方式的斯组合清偿某驾项债务的，沉债权人应先振以收到的现膨金冲减重组突债权的账面乐价值，再按坛以非现金资张产清偿债务回进行债务重青组日应遵循加的原则进行门处理；窜（二）以现挨金、非现金贯资产、债务真转为资本方元式的组合清筛偿某项债务说的，债权人端应先以收到保的现金冲减傻重组债权的羡账面价值，奏再分别按受掌让的非现金良资产和股权众的公允价值按占其公允价筑值总额的比妹例，对重组竭债权的账面挪价值减去收读到的现金后弟的余额进行屯分配，以确丢定非现金资隐产、股权的意入账价值。斩上述重组中包，如果涉及类多项非现金阵资产，应在她按上款规定讲计算确定的下各自入账价推值范围内，暗就非现金资炕产按公允价恳值相对比例暴确定各项非相现金资产的脚入账价值。贴（三）以现捉金、非现金泻资产、债务敢转为资本方辨式的组合清翼偿某项债务漂的一部分，挑并对该债务荡的另一部分偿以修改其他冲债务条件进睡行债务重组犯的，债权人便应将重组债悠权的账面价冻值减去收到室的现金后的柿余额，先按存以上（二）关的规定进行串处理，再按算修改其他债绸务条件进行钩债务重组日船应遵循的原径则进行处理读。恩相关的几点忧说明：闸（陷1泳）在混合重润组方式下，右债务人和债虹权人在进行扎会计处理时担，应依据债殿务清偿的顺池序。一般情传况下，应先芒考虑以现金过清偿，接下竿来是以非现抵金资产清偿突或以债务转破为资本方式酒清偿，最后剧是修改其他瓜债务条件。尿修改其他债驼务条件的结键果是，债务根实质上还要净延续。因此呢将其放在最逢后考虑是比杨较合理的。义（直2瓦）在一种混远合重组方式冲中，遇到以添非现金资产沈、债务转为丢资本清偿债运务的，债权判人应考虑采乳用两者的公即允价值相对定比例确定各忘自的入账价途值；如非现炭金资产或股课权不止一项夜，则须再按摸同样的方法喂确定各项非分现金资产或由股权的入账埋价值。当然朗，如果重组秩协议本身就西明确地规定蛾了非现金资次产或股权的蛮清偿债务金滤额或比例，晋则不须作这墨样的考虑，垮只要直接按讲协议规定进且行会计处理颜就可以了。日【例难12傲】深广公司呆持有红星公绍司的应收票投据为翅2000班0甘元，票据到来期时，累计胶利息为沫1000暴元。由于红夸星公司资金腥周转发生困弱难，经与深勒广公司协商诉，同意红星逝公司支付至5000握元现金，同喇时转让一项画无形资产以模清偿该项债上务。该项无尸形资产的账幅面价值为免1400练0察元，红星公液司因转让无呈形资产应交捐纳的营业税艺为吵900蔬元。假定红谁星公司没有刷对转让的无稿形资产计提逢减值准备，坏且不考虑其骂他税费。红星公司：（1）计算可债务重组日晚，重组债务抓的账面价值蹦21000纠元（欢20000价＋寨1000也）盘含减：支付的津现金师5000彩元忽古转让的无形加资产账面价孔值爆1400痒0朗元心酬支付的相关睡税费食900乘元合骑资本公积荷1100框元掩采（维2朗）账务处理务建借：应付票婚据驻2100怪0赏贷：银行存迅款暖5000鞋邮无形资产急1400戏0仰应交税金迹——蓝营业税瑞900者资本公积弊——值其他资本公御积独1100喜洁深广公司：勇杯借：银行存勤款府5000牙挠无形资产晋1600昂0势贷：应收票药据拨2100也0劝【例窝13凶】深广公司疗销售一批商呜品给红星公剩司（股份有诞限公司），伙价款口10000王00伸元（含增值犯税）。双方摩协议，红星系公司以一批遭产品偿还债灯务的一部分今，剩下的部纺分转为深广福公司对红星徒公司的投资浸。住红星公司转称让的该批产弃品的成本旋30000安0插元，市价为滴36000杂0魂元，适用的佩增值税税率揪为终17唇％；用于抵父债的普通股土为驶10000握0阴股，股票市赖价为每股恰5.4禁元，印花税洽税率为庙4酿‰段。红星公司绪没有对转让扰的产品计提溉减值准备，恢深广公司也白未对债权计扎提坏账准备脱。假定不考粱虑其他相关蒜税费。红星公司：（1）计算叮债务重组日料，重组债务瞒的账面价值沟1000冰000停元跑局减：转让的尝产成品的账舱面价值事3000晕00驰元示秘增值税很6120勾0撒元罩踩普通股面值览1000余00已元愉政资本公积煌5388制00步元烦棒（座2蛋）账务处理赶据借：应付账焦款玉1000犹000棚贷：产成品惩3000撇00彼应交税金惕——艰应交增值税道(念销项税额燃)612裳00猾股本丑1000督00浇资本公积吨——期其他资本公被积杏5388夹00羊借：管理费冷用甜——疼印花税投2160呜晨贷：银行存谢款高2160臭深广公司：（1）计算否受让的非现奸金资产的入裙账价值中＝重组债权榨的账面价值善×教［受让的非贞现金资产的兵公允价值双/割（受让的非段现金资产的蓄公允价值煌+前受让的股权疾的公允价值锤）］嫁＝彩10000蹈00惜×固[3600族00/须（讨36000免0皆＋顽54000洁0五）］＝小40000慰0(美元驶)债受让的股权填的入账价值粗菊＝秤10000烟00坏×勤[5400惰00/(3诵60000耀＋盏54000耀0)狼］产担＝红60000上0码（元）棵距（旨2溉）账务处理痕耻借：长期股雹权投资裂6000重00通存货次4000势00臂贷：应收账喝款涝1000有000需【例智14懒】深广公司哥销售一批商顶品给红星公棚司（非股份恩）拉，价款述11700之00恨元（含增值装税）。债务咐到期时，因职财务发生困蚊难，红星公枣司与深广公超司商议进行踏债务重组。俘重组协议如愿下：深广公旨司先豁免一悼部分债务，腾金额为黎70000亭元；红星公洲司剩余的验11000饶00额元债务中，共10000葛00泉元转为深广锹公司对红星巾公司的股权本投资，另覆10000调0袄元以一项账贤面价值为京11000停0帐元的无形资洁产抵偿。假斯定整个交易暴没有发生相错关税费，红策星公司没有吸对用于抵债压的无形资产赞计提减值准奏备，深广公氏司也没有对裙重组债权计楼提坏账准备捧。红星公司：（1）计算倚债务重组日巾，重组债务纱的账面价值龟1170刺000演元陵葵减：转让的矮股权份额攀1000岭000状元竖昏转让的无形幸资产的账面惹价值底1100痰00蜓元目绸资本公积箱6000犯0兼元斧解（撇2畜）账务处理厦田借：应付账膨款膜1170址000伏贷：无形资糖产俗1100羡00枝实收资本柱1000掏000再资本公积祖——厘其他资本公号积扮6000缴0深广公司：庸由于重组协街议中明确地莫规定了具体橡的重组内容喝，因而不必已按受让的非经现金资产和玉股权的公允恐价值的相对啄比例确定相帖关非现金资亲产和股权的胜入账价值。彼本例中，受窗让股权的价五值是确定的恒，即话10000浸00剩元，其与重舞组债权的账腹面价值之间喉的差额即为围无形资产的怠入账价值。泄借：长期股翼权投资拔1000崇000桨无形资产泰1700伪00盲贷：应收账克款逢1170宗000敲【例亡15榜】深广公司递持有红星公涨司（非股份航）灭承兑的不带属息应收票据扬10000麻0徐元，票据到际期。由于红简星公司资金贼周转发生暂祖时困难，经阀双方协议进权行债务重组刃。重组协议径规定：红星活公司以一台影设备抵偿描35000它元的债务，宵将死55000械元的债务转现为握5换％的股权，晒一年后再支躺付宋8000照元偿清剩余躺债务。假设弄这台设备的咸原值为侧50000亡元，累计折读旧为秒20000扯元，评估确伟认的原价为懒50000袜元，评估确圆认的净价为取36000烂元；债务人历重新注册的习资本为唐10000言00颠元，债权人漂因放弃债权庄而享有的股敬权的评估确邪认价为哑54000宋元。假设深案广公司没有者对重组债权丝计提坏账准沈备，且不考亏虑相关税费必。红星公司：（1）计算铜债务重组日园，红星公司未重组债务的绢账面价值亿10000益0改元筋瑞转让的固定辞资产的账面粉价值（奶50000理-2000好0张）结3000慧0论元游钟债权人享有午的股权份额黄（聋10000猛00显×克5袍％）埋5000旧0晌元慕材将来应付金至额情8000他元渠局资本公积柳1200茧0个元麻理（民2风）账务处理痰店借：固定资阅产清理腊3000负0塔累计折旧凡2000饶0族贷：固定资茂产处5000打0纤借：应付票敬据辩1000猪00跌贷：固定资夫产清理袄3000茎0鸦实收资本她5000眯0挖应付账款队8000院啄资本公积秩——饰其他资本公驶积座1200爬0深广公司：（1）计算陈债务重组日另，重组债权烟的账面价值认1000瞧00威元太攀减：将来应验收金额停8000厅元冲苏余额寄9200追0炊元衬妥以上说明，患红星公司用息固定资产和峡自身的股权陵偿清了的债茅务的金额为侄92000页元，也是深撤广公司在重桃组日收回或肚放弃的债权啦。在确定受蚁让的固定资泄产和股权的吧入账价值时鉴，应以该项谜金额扫92000男元为基础。仇受让的固定昆资产的入账皇价值＝彼92000叔×胆［受让的固忆定资产的公联允价值游/勤（受让的固谷定资产的公米允价值泄+途受让的股权缩的公允价值浸）］＝夸92000哄×施[3600缴0/煮（强36000盯＋男54000姥）］＝得36800警（元）胜受让的股权婚的入账价值求＝萍92000晴－胖36800与＝肿55200消（元）下（貌2匠）账务处理杏踢借：长期股隶权投资思——木其他股权投蚀资跪5520菠0屿固定资产糊3680胜0厦应收账款拿8000浅供贷：应收票贱据找1000瘦00伶【例薄16绳】深广公司殊和红星公司职均为工业一纤般纳税企业枝。深广公司电于歌2001呼年驼6肚月洗30各日向红星公膀司出售一批告产品，销售瘦价款获10000脊00邀元，应