稽查风险防范及企业应对策略教材

2013年稽查风险防范及企业应对策略第一页，共一百二十五页。本课题讲授内容2013年全国稽查工作会议精神企业稽查风险分析企业所得税稽查重点内容及其防范增值税稽查重点内容个人所得税稽查重点内容其他税种稽查的重点内容第二页，共一百二十五页。2013年全国工作会议精神第三页，共一百二十五页。１2013年稽查重点行业⑴传统重点行业①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；⑵新增重点行业①基金业和证券业②成品油批发业第四页，共一百二十五页。２

2013年稽查重点业务⑴

2013年指令性稽查重点①重点行业的营业税②重点行业的个税：发票抵充收入等③资本交易⑵2013年常规性稽查重点①税收优惠的稽查②发票违法的稽查③跨地区经营汇总纳税的稽查第五页，共一百二十五页。企业稽查风险分析第六页，共一百二十五页。⑴税法概念不清财税〔2009〕29号1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。１税收法规的制度风险第七页，共一百二十五页。分企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。第八页，共一百二十五页。分问题：通知中具有合法经营资格中介服务机构或个人佣金计算限额为5%，其中个人是否需要具有合法经营资格？回复意见：按照财税[2009]29号文规定，“其他企业”应该“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”。因此，中介服务机构或个人都应该“具有合法经营资格”，且此资格必须是依据国家有关法律、法规或规章的要求取得的。国家税务总局2010/07/12第九页，共一百二十五页。分江苏省根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。财税[2009]29号文中所要求的合法经营资格，除国家明确规定必须有经营、从业资格的行业外，其余行业暂不作要求。第十页，共一百二十五页。分⑵税法规定操作性差2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。第十一页，共一百二十五页。⑴事实认定不清征管法第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。２税务机关的执法风险第十二页，共一百二十五页。⑵适用法律不当关联企业之间的无偿借款，借款方以无偿借款为依据，不计利息收入，税务机关有没有依据核定其利息收入纳税？《征管法》还是国税发[2009]2号第十三页，共一百二十五页。⑶处理处罚不当案例：某建材加工企业2012年经营成果如下收入500万元；成本400万元；税前利润100万元。其中成本包括：材料费200万元；人工费100万元；加工费100万元经查：材料费由于大多数从个体处采购，没有取得发票，不存在其他问题处罚：纳税调增200万，并补交税款50万元及其滞纳金；违规使用发票罚款5000元第十四页，共一百二十五页。⑴不能预见业务活动产生后果本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。第十五页，共一百二十五页。⑴对税法规定不知道①违约金的涉税处理购买行为支付的违约金应当取得普通发票呢还是专用发票？购买时因为销售方违约而支付给购买方的违约金是否需要开具发票？３企业自身的运用风险第十六页，共一百二十五页。分②个人转让股权问题张先生是A企业的自然人股东，原始出资为货币出资300万元，持股比例为20%，后来由于与其他股东在经营理念上出现分歧，将其全部股权转让，转让价格300万元。转让时A企业的净资产为2000万元，张先生是否缴纳个税？转让时A企业的净资产为1000万元，张先生是否缴纳个税？第十七页，共一百二十五页。⑵对税法理解不准确国家税务总局2011年第34号公告：关于企业所得税若干问题的公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。第十八页，共一百二十五页。⑶不能预见业务活动产生后果本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。第十九页，共一百二十五页。⑴熟悉税务稽查方法①审查账务资料的组织方法数量上的组织：详查法和抽查法顺序上的组织：顺查法和逆查法②稽查技术方法审阅：对报表的审阅；对帐簿的审阅；对凭证的审阅；外表格式、内容实质；其他资料的审阅核对：证证核对；表与表的钩稽；账实核对复算：分配率等４稽查风险防范措施第二十页，共一百二十五页。

③稽查调查方法观察法查询法外调法盘存法④稽查分析方法控制计算法：以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等比较分析法：相关项目的可比性第二十一页，共一百二十五页。⑵加强内部控制防范问题①合理设计业务模式②规范企业会计核算③完善税收证据管理第二十二页，共一百二十五页。⑶加强自查发现问题①一查税赋合理性②二查业务规范性③三查关系正确性第二十三页，共一百二十五页。⑷加强沟通减轻问题有法可依，有规可循有备而来，针对性强有礼有节，据理力争有专家助，狐假虎威有序推进，先礼后兵有苦就说，争取政策

第二十四页，共一百二十五页。企业所得税稽查重点内容及防范第二十五页，共一百二十五页。１收入确认的时点中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十六页，共一百二十五页。第二十条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十一条：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第二十七页，共一百二十五页。２收入性质划分财税[2008]151号：㈠企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。㈡对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。㈢纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，第二十八页，共一百二十五页。在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。第二十九页，共一百二十五页。财税〔2011〕70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。第三十页，共一百二十五页。３两套账的检查⑴未达账项⑵现金红字⑶“其他应付款——股东”项目第三十一页，共一百二十五页。４视同销售收入的检查国税函〔2008〕875号：确认企业所得税收入若干问题的通知企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。第三十二页，共一百二十五页。国税函〔2008〕828号企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途第三十三页，共一百二十五页。分５特殊收入的检查重点⑴分期收款销售中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；甲公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。第三十四页，共一百二十五页。⑵政府补助收入财税〔2011〕70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。第三十五页，共一百二十五页。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。第三十六页，共一百二十五页。会计处理与收益相关的补贴借：银行存款

贷：营业外收入与资产相关的补贴收到时：借：银行存款

贷：递延收益资产使用期间：借：递延收益

贷：营业外收入第三十七页，共一百二十五页。⑶政策性搬迁补偿收入国家税务总局公告2012年第40号会计处理：企业会计准则解释3号四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。第三十八页，共一百二十五页。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。第三十九页，共一百二十五页。政策性搬迁补偿案例某企业被政策搬迁，取得搬迁补偿12000万元。被搬迁的固定资产账面原值为5000万元，累计折旧为2000万元，土地使用权账面原,2000万元，累计摊销320万元，搬迁后的重建支出为11000万元，其中：买地3000万元；固定资产购置8000万元。其中：土地使用权50年摊销；重建固定资产资产按照20年折旧，采用直线法，不考虑残值请问如何进行会计处理和税务处理第四十页，共一百二十五页。６利息费用的检查重点⑴关联方借款利息企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。第四十一页，共一百二十五页。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

⑵个人借款国税函[2009]777号：关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额第四十二页，共一百二十五页。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。第四十三页，共一百二十五页。⑶金融企业和非金融企业借款中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。小额贷款公司属于金融企业吗？第四十四页，共一百二十五页。⑷同期同类利率问题国家税务总局公告2011年第34号：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。第四十五页，共一百二十五页。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。第四十六页，共一百二十五页。⑸利息资本化与费用化处理问题中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十七条:企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。何时资本化？何时费用化？——国税函[2010]148支付给银行的咨询费等可否扣除？第四十七页，共一百二十五页。７工资费用的检查重点⑴工资、福利与劳务的划分⑵工资的合理性⑶工资是否支付第四十八页，共一百二十五页。８固定资产相关问题的检查①固定资产资产大修理支出会计处理：小金额的作为当期损益；金额大的作为长期待摊费用税务处理《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用第四十九页，共一百二十五页。②固定资产改建支出会计处理：原资产转入“在建工程”，改良结束后转入固定资产税务处理：国家税务总局公告2011年第34号企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；第五十页，共一百二十五页。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧第五十一页，共一百二十五页。③固定资产装修支出新购房产的装修会计处理：增加“在建工程”旧房屋的二次装修会计处理：作为当期损益或“固定资产——装修费”租赁房产的装修会计处理：作为当期损益或“长期待摊费用”税务处理：国税函（2010）148第五十二页，共一百二十五页。分④国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”

第五十三页，共一百二十五页。问：国税函〔2010〕79号文件第五条所规定的“调整”，是仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整，包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。国家税务总局纳税服务司

2012年05月07日第五十四页，共一百二十五页。９佣金的检查⑴中介的资格⑵是否签订合同⑶是否超过比率⑷支付方式⑸合法凭证第五十五页，共一百二十五页。10折旧范围企业所得税法第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。第五十六页，共一百二十五页。11业务招待费的检查⑴业务招待费与其他相关费用的划分⑵业务招待费的合理性⑶业务招待费的限额⑷筹建期业务招待费⑸控股公司的业务招待费第五十七页，共一百二十五页。11业务招待费的检查⑴业务招待费与其他相关费用的划分⑵业务招待费的合理性⑶业务招待费的限额⑷筹建期业务招待费⑸控股公司的业务招待费第五十八页，共一百二十五页。12资产损失的检查⑴废品损失的检查⑵坏账损失的检查⑶盘亏损失的检查2011年国家税务总25号公告第五十九页，共一百二十五页。13资产期末计量的检查⑴期末计价是否调整⑵期末计价是否操作所得税扣除⑶期末计价是否合理第六十页，共一百二十五页。14亏损弥补的检查《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补第六十一页，共一百二十五页。关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。二、本规定自2010年12月1日开始执行。第六十二页，共一百二十五页。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）一般重组企业合并：不得结转弥补特殊重组企业合并：净资产×当年国债最高利率第六十三页，共一百二十五页。查账征收改为核定征收后，查账征收期间亏损的处理《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号第二条规定：“国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。”因此，纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。第六十四页，共一百二十五页。15优惠的检查⑴优惠条件的检查⑵备案管理的检查⑶定量计算的检查第六十五页，共一百二十五页。个人所得税稽查的重点问题及防范第六十六页，共一百二十五页。１销售提成的检查及防范财税字〔1997〕103号雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，计算征收个人所得税；但可不征收营业税非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，计算征收个人所得税

第六十七页，共一百二十五页。２误餐补助的检查及防范财税字〔1995〕82号不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税第六十八页，共一百二十五页。３困难补助的检查及防范国税发〔1998〕155号从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费免征个人所得税生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助第六十九页，共一百二十五页。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：⑴从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；⑵从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；⑶单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出第七十页，共一百二十五页。４内退补偿的检查及防范国税发〔1999〕58号实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税第七十一页，共一百二十五页。５辞退补偿的检查及防范国税发〔1999〕178号对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算第七十二页，共一百二十五页。按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税第七十三页，共一百二十五页。６年末发放的检查及防范国税函〔2000〕57号部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴

第七十四页，共一百二十五页。７安置费用的检查及防范国税发〔2000〕77号对国有企业职工，因企业法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税除上述规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，全额计算征收个人所得税

第七十五页，共一百二十五页。８拆迁收入的检查及防范财税〔2005〕45号对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税第七十六页，共一百二十五页。９交通、通讯补贴的检查及防范国税发[1999]58号二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。第七十七页，共一百二十五页。10差旅费津贴的检查及防范国税发〔1994〕89号下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助第七十八页，共一百二十五页。11五险一金的检查及防范财税〔2006〕10号⑴社会保险企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

第七十九页，共一百二十五页。⑵住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税第八十页，共一百二十五页。⑶个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税第八十一页，共一百二十五页。重庆工商大学会计学院杨安富12股票股利的检查及防范国税发〔1997〕198号股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。第八十二页，共一百二十五页。13旅游福利的检查及防范财税〔2004〕11号企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税第八十三页，共一百二十五页。14

自然人股权转让的检查及防范⑴《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。第八十四页，共一百二十五页。⑵国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告——国税总局公告[2010]27号一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；

5.经主管税务机关认定的其他情形。第八十五页，共一百二十五页。（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入第八十六页，共一百二十五页。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。

五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。

第八十七页，共一百二十五页。⑶国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告，国税总局公告[2011]41号一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

二、本公告有关个人所得税征管问题，按照《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）执行。

本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。第八十八页，共一百二十五页。15自然人债权的检查及防范财税[2003]158号一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

第八十九页，共一百二十五页。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，第九十页，共一百二十五页。依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、《国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发［2001］57号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。第九十一页，共一百二十五页。增值税检查重点内容及防范第九十二页，共一百二十五页。１纳税人身份的检查小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票第九十三页，共一百二十五页。２增值税进项税抵扣凭证的检查⑴增值税进项税票⑵海关进口增值税专用缴款书⑶农产品收购发票⑷运输费用结算单据第九十四页，共一百二十五页。３进项税额抵扣时限的检查国税总局公告[2011]49号国税总局公告[2011]50号第九十五页，共一百二十五页。４进项税额转出的检查增值税暂行条例第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第九十六页，共一百二十五页。《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税〔2009〕113号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施

第九十七页，共一百二十五页。财税〔2008〕170号纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生下列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额（需要进项税额转出）：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值第九十八页，共一百二十五页。５增值税开票时点采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第九十九页，共一百二十五页。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天国税总局公告[2011]40号第一百页，共一百二十五页。６视同销售行为的检查将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人第一百零一页，共一百二十五页。所得税与增值税视同销售一致吗？1、企业自产的货物用于职工福利——均视同销售2、企业外购的货物用于职工福利——所得税视同销售，增值税进项不得抵扣3、企业自产的货物用于在建工程——增值税视同销售，所得税不视同销售4、企业外购的货物用于在建工程——所得税不视同销售，增值税进项不得抵扣第一百零二页，共一百二十五页。７固定资产转让的增值税问题《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。第一百零三页，共一百二十五页。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品第一百零四页，共一百二十五页。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》国税函〔2009〕90号一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票

第一百零五页，共一百二十五页。关于销售额和应纳税额一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%第一百零六页，共一百二十五页。国家税务总局公告2012年第1号

增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。第一百零七页，共一百二十五页。８价外费用的检查增值税暂行条例实施细则销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡是价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额国家税务总局公告2013年第3号按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。本公告自2013年2月1日起施行。此前已发生未处理的，按本公告规定执行。第一百零八页，共一百二十五页。９采取折扣方式销售货物的检查销售货物时采用了销售折扣与折让的，不在同一张票上处理的销售折扣如果抵减销售额则应当做调增销售处理第一百零九页，共一百二十五页。10返利资金的检查《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减

第一百一十页，共一百二十五页。《国家税务总局关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复》（国税函[2001]247号）与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等奖金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应作冲减进项税额处理《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）其一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然第一百一十一页，共一百二十五页。联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。其二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。其三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

第一百一十二页，共一百二十五页。11混合销售行为财务及税务处理的财税处理增值税暂行条例实施细则6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形第一百一十三页，共一百二十五页。分2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。第一百一十四页，共一百二十五页。12兼营行为税务处理的财税处理实增值税暂行条例实施细则26条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项