纳税评估与企业风险自控训练教材

主讲人夏晨华

纳税评估与企业风险自控训练2012年7月1*第一页，共一百三十九页。我该怎么办？行业预警值3。5%本期税负率2。5%2012年7月2*第二页，共一百三十九页。遭遇纳税评估啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？2012年7月3*第三页，共一百三十九页。案例一我申请评估……2012年7月4*第四页，共一百三十九页。增值税税负率高所得税税负率低我自己也不明白，为什么呢？某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大……2012年7月5*第五页，共一百三十九页。没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营策略！2012年7月6*第六页，共一百三十九页。定性容易取证难取证容易定性难2012年7月7*第七页，共一百三十九页。案例二咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2012年7月8*第八页，共一百三十九页。一笔运费购销双方两头抵扣

查某物流企业一批煤炭购销情况时发现，企业代垫过火车运费，有付款往来，对比审核营业费用——运费，发现该批煤炭有汽车运费支出。这说明一次运输费用，购销双方两次抵扣！运输费用率窜高！2012年7月9*第九页，共一百三十九页。

在事实面前，企业承认，利用代垫运费，销售方所在地税务机关不易控管代垫运费的条件，浑水摸鱼指使个体运输户到地税部门代开了一部分运费发票，在营业费用中列支，造成一笔运费两次抵扣。

事实我以为查不出来呢……2012年7月10*第十页，共一百三十九页。纳税评估

税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

啥叫纳税评估？《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号2012年7月11*第十一页，共一百三十九页。

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。新2012年7月12*第十二页，共一百三十九页。为什么出现了纳税评估？2012年7月13*第十三页，共一百三十九页。纳税评估＆税务稽查税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点2012年7月14*第十四页，共一百三十九页。（一）全面评估→风险评估（二）全员评估→专业评估（三）重取证、补税→重案头分析（四）逐户评估→户评与行业评相结合（五）单一指标评估→指标体系评估（六）单向评估→双向互动评估（七）自我评估→交叉评估如今的纳税评估已经到了这个境界2012年7月15*第十五页，共一百三十九页。专人情报分析、专业评估队伍、专用评估平台、专项评估实施2012年7月16*第十六页，共一百三十九页。纳税评估的基本程序2012年7月17*第十七页，共一百三十九页。了解评税程序沉着积极应对确定对象

实施分析

约谈辅导调查核实评估处理

反馈建议和维护更新税源管理数据

2012年7月18*第十八页，共一百三十九页。运用税收风险管理理念，分析识别风险，明确风险等级，安排相应应对措施对案头审核对象进行深入审核，查找疑点，明确核实的内容和方式对案头审核中发现的疑点分别采取电话、信函、网络、约谈、实地核查等方式核实疑点针对调查核查情况作出评定处理识别风险案头审核核实疑点评定处理2012年7月19*第十九页，共一百三十九页。选案识别风险2012年7月20*第二十页，共一百三十九页。为什么选我？

2012年7月21*第二十一页，共一百三十九页。

纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

计算机自动筛选人工分析筛选重点抽样筛选

怎样筛选纳税评估的对象？依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级2012年7月22*第二十二页，共一百三十九页。“疑点分析专家系统”法选案方法介绍（一）2012年7月23*第二十三页，共一百三十九页。宏观税负分析法选案方法介绍（二）2012年7月24*第二十四页，共一百三十九页。点线面梯级分析法选案方法介绍（三）2012年7月25*第二十五页，共一百三十九页。1、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2、重点税源户、特殊行业的重点企业3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4、纳税信用等级低下的纳税人5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人税局重点关注：2012年7月26*第二十六页，共一百三十九页。参与约定积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充请您来选案训练一2012年7月27*第二十七页，共一百三十九页。会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？始于内控评价基于账证核实2012年7月28*第二十八页，共一百三十九页。什么是风险？风险：是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。未来不确定性不可完全预测性负面、消极目标的角度2012年7月29*第二十九页，共一百三十九页。税收风险税收风险：在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性。=税收遵从风险税收风险2012年7月30*第三十页，共一百三十九页。识“险”控“险”2012年7月31*第三十一页，共一百三十九页。不是所有风险都有必要解决。对待风险可能是规避、应对、容忍。分级分类。根据风险可能性和程度进行级别化估算风险排序坦然面对2012年7月32*第三十二页，共一百三十九页。内部控制：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

何为内部控制？2012年7月33*第三十三页，共一百三十九页。怎样进行内控测评？符合性测试穿行性测试截止性测试舞弊发现性审计起初数+本期增加数-本期发出数=期末结存数2012年7月34*第三十四页，共一百三十九页。参与约定积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充请您来分析2012年7月35*第三十五页，共一百三十九页。税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%企业所得税负担率=应纳税所得额÷利润总额×100%行业预警值历史同期数据实际值纳税调查表2012年7月36*第三十六页，共一百三十九页。细究分析指标积极为我所用通用分析指标特定分析指标

使用时可结合评估工作实际不断细化和完善

细实活用2012年7月37*第三十七页，共一百三十九页。通用指标及功能收入类评估分析指标成本类评估分析指标费用类评估分析指标利润类评估分析指标资产类评估分析指标指标及功能配比分析2012年7月38*第三十八页，共一百三十九页。主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%分析：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。

收入类评估分析指标2012年7月39*第三十九页，共一百三十九页。主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

成本类评估分析指标单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%

2012年7月40*第四十页，共一百三十九页。分析：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。分析:单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

2012年7月41*第四十一页，共一百三十九页。费用类评估分析指标主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%分析：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。2012年7月42*第四十二页，共一百三十九页。营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%分析：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。2012年7月43*第四十三页，共一百三十九页。成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%

分析：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。

2012年7月44*第四十四页，共一百三十九页。成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额分析：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。2012年7月45*第四十五页，共一百三十九页。利润类评估分析指标主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%分析：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。2012年7月46*第四十六页，共一百三十九页。税前弥补亏损扣除限额

分析：按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

2012年7月47*第四十七页，共一百三十九页。营业外收支增减额

分析：营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。2012年7月48*第四十八页，共一百三十九页。资产类评估分析指标净资产收益率总资产周转率存货周转率应收（付）账款变动率固定资产综合折旧率资产负债率2012年7月49*第四十九页，共一百三十九页。2010年主营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100%＝20.44%2009年主营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100%＝99.79%2010年主营业务成本变动率＝（957-702）÷702×100%＝36.32%2009年主营业务成本变动率＝（702-393）÷393×100%＝78.63%2010年主营业务利润变动率＝（178-240）÷240×100%＝-25.83%2009年主营业务利润变动率＝（240-79）÷79×100%＝203.8%2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100%＝1367%2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100%＝856%某企业的故事……2010年预收账款变动率=（197－71）÷71×100%=177%2009年预收账款变动率=（71－54）÷54×100%=31%2012年7月50*第五十页，共一百三十九页。净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%

分析：分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。2012年7月51*第五十一页，共一百三十九页。总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%分析：分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2012年7月52*第五十二页，共一百三十九页。应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%分析：纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2012年7月53*第五十三页，共一百三十九页。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%

分析：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。2012年7月54*第五十四页，共一百三十九页。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。分析：纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。2012年7月55*第五十五页，共一百三十九页。2012年全国税务检查重点审时度势2012年7月56*第五十六页，共一百三十九页。评估技巧2012年7月57*第五十七页，共一百三十九页。评估秘诀方法要相关指标要可比2012年7月58*第五十八页，共一百三十九页。望闻问切法能耗法投入产出法财务报表分析法联动评估法……2012年7月59*第五十九页，共一百三十九页。案例三

我们真的比同业税负率低？2012年7月60*第六十页，共一百三十九页。案例一紧扣疑点做分析超低税负露真相

某水泥有限公司成立于2007年7月26日，注册资本为1000万元，类型为私营有限责任公司，为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。

2008年1月~9月实现销售收入31715683.21元，应纳税额334990.7元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区6家水泥生产企业平均税负4.74%。

行业税负4.74%税负率仅为1.06%2012年7月61*第六十一页，共一百三十九页。约谈2012年7月62*第六十二页，共一百三十九页。啥叫评估约谈？评估人员根据审核评析和调查核实，就发现的涉税疑点和问题，约请纳税人进行解释、说明，由纳税人对疑点和问题进行陈述申辩，评估人员根据约谈情况进一步确认疑点和问题性质，做出定性、定量判断，并给予政策宣传和辅导的过程。2012年7月63*第六十三页，共一百三十九页。为啥要约谈？对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。2012年7月64*第六十四页，共一百三十九页。怎么谈？对象程序技巧2012年7月65*第六十五页，共一百三十九页。调查核实2012年7月66*第六十六页，共一百三十九页。给咱自己提个醒所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点2012年7月67*第六十七页，共一百三十九页。行业门类门类代码类别名称大类代码A农、林、牧、渔业

01—05B采矿业

06—11C制造业

13—43D电力、燃气及水的生产和供应业

44—46E建筑业

47—50F交通运输、仓储和邮政业

51—59G信息传输、计算机服务和软件业

60—62H批发和零售业

63、6520982012年7月68*第六十八页，共一百三十九页。行业门类I住宿和餐饮业

66、67J金融业

68—71K房地产业

72L租赁和商务服务业

73、74M科学研究、技术服务和地质勘查业

75—78N水利、环境和公共设施管理业

79—81O居民服务和其他服务业

82—83P教育

842012年7月69*第六十九页，共一百三十九页。行业门类Q卫生、社会保障和社会福利业

85—87R文化、体育和娱乐业

88—92S公共管理和社会组织

93—97T国际组织

98YVWXYZ2012年7月70*第七十页，共一百三十九页。C制造业第13—43大类2012年7月71*第七十一页，共一百三十九页。制造业13、农副食品加工业

19皮革、毛皮、羽毛(绒)及其制品业

25、石油加工、炼焦及核燃料加工业

14、食品制造业

20、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业

26、化学原料及化学制品制造业

15、饮料制造业

21、家具制造业

27、医药制造业

16、烟草制品业

22、造纸及纸制品业

28、化学纤维制造业

17、纺织业

23、印刷业和记录媒介的复制

29、橡胶制品业

18、纺织服装、鞋、帽制造业

24、文教体育用品制造业

30、塑料制品业

C类2012年7月72*第七十二页，共一百三十九页。非金属矿物制品业黑色金属冶炼及压延加工业有色金属冶炼及压延加工业金属制品业通用设备制造业专用设备制造业电气机械及器材制造业通信设备、计算机及其他电子设备制造业通信设备、计算机及其他电子设备制造业仪器仪表及文化、办公用机械制造业

工艺品及其他制造业废弃资源和废旧材料回收加工业制造业C类2012年7月73*第七十三页，共一百三十九页。税眼看账2012年7月74*第七十四页，共一百三十九页。“税”眼看账“资”眼看账2012年7月75*第七十五页，共一百三十九页。IPO的涉税问题2012年7月76*第七十六页，共一百三十九页。是指某公司（股份有限公司或有限责任公司）首次向社会公众公开招股的发行方式。IPO=Initialpublicofferings=首次公开募股有限责任公司IPO后会成为股份有限公司。2012年7月77*第七十七页，共一百三十九页。发行条件

盈利性规范性募集资金运用财务与会计（持续盈利能力）主体资格独立性规范运行企业发行上市条件《首次公开发行股票并上市管理办法》中国证券监督管理委员会令第32号

2012年7月78*第七十八页，共一百三十九页。税眼里，这是谁的账？whatwho税眼里，这账咋样？howwhen税眼里，这是啥时的账？税眼里，什么是账？2012年7月79*第七十九页，共一百三十九页。程序法＆实体法程序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错2012年7月80*第八十页，共一百三十九页。涉税信息就是账合同凭证会计科目人事信息经营流程2012年7月81*第八十一页，共一百三十九页。名片的故事您好！我是这里的董事长名片的反面，英文版哦，某BVI公司的董事长2012年7月82*第八十二页，共一百三十九页。账本=故事书还有多少惊险故事？2012年7月83*第八十三页，共一百三十九页。2010年主营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100%＝20.44%2009年主营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100%＝99.79%2010年主营业务成本变动率＝（957-702）÷702×100%＝36.32%2009年主营业务成本变动率＝（702-393）÷393×100%＝78.63%2010年主营业务利润变动率＝（178-240）÷240×100%＝-25.83%2009年主营业务利润变动率＝（240-79）÷79×100%＝203.8%2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100%＝1367%2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100%＝856%某企业的故事……2010年预收账款变动率=（197－71）÷71×100%=177%2009年预收账款变动率=（71－54）÷54×100%=31%2012年7月84*第八十四页，共一百三十九页。企业架构影响纳税义务母公司与子公司总公司与分公司兼营与混合经销自产与委托加工2012年7月85*第八十五页，共一百三十九页。这才是纳税服务么！2012年7月86*第八十六页，共一百三十九页。综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾稽关系模块货物分析模块资金分析模块利润分析模块纳税申报表

资产负债表

利润表

数据来源：2012年7月87*第八十七页，共一百三十九页。收入查范围时间金额2012年7月88*第八十八页，共一百三十九页。查成本费用实际发生的与取得收入有关的合理的2012年7月89*第八十九页，共一百三十九页。防收入后移费用前移2012年7月90*第九十页，共一百三十九页。巧用规律藏收入显资产2012年7月91*第九十一页，共一百三十九页。客观规律经营亏亏亏

古怪表现账面亏亏亏

2012年7月92*第九十二页，共一百三十九页。企业内部控制——货币资金企业内部控制——存货企业内部控制——固定资产企业内部控制——成本费用企业内部控制——筹资企业内部控制——销售与收款企业内部控制——对外投资2012年7月93*第九十三页，共一百三十九页。资产负债表故事多多哦！货币资产存货应收款项固定资产投资借款应付款项资本公积盈余公积未分配利润2012年7月94*第九十四页，共一百三十九页。主表是附表是纲举目张纲目主表讲逻辑，附表重细节表三是桥梁2012年7月95*第九十五页，共一百三十九页。会计与税法差异暂时性差异一次性差异税法决定税款会计对，不调账2012年7月96*第九十六页，共一百三十九页。啥叫关联方？——《条例》第109条

企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。判断关联关系2012年7月97*第九十七页，共一百三十九页。关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。劳务控制关联关系类型2012年7月98*第九十八页，共一百三十九页。参与约定积极商讨乐于分享坛主总结踊跃补充此案如何调查核实？训练三2012年7月99*第九十九页，共一百三十九页。生产成本账？归集◆分配料工费2012年7月100*第一百页，共一百三十九页。来的是什么固定资产存货料来去存2012年7月101*第一百零一页，共一百三十九页。料从哪里来购进换进抵进投进捐进盘盈产出料2012年7月102*第一百零二页，共一百三十九页。料购进买价运费发票“四小票”损耗到货时间（单货）2012年7月103*第一百零三页，共一百三十九页。料换进2012年7月104*第一百零四页，共一百三十九页。料抵进2012年7月105*第一百零五页，共一百三十九页。料捐进借：原材料应缴税费——增值税（进项税额）贷：营业外收入2012年7月106*第一百零六页，共一百三十九页。料产出领料单退料单领料单与生产成本计算单发出材料计价方法标准成本与实际成本委托加工生产过程中损失在产品2012年7月107*第一百零七页，共一百三十九页。去售出改变用途（出门）投出抵出换出捐出盘亏存货余额账存实存小心谨慎型胆大妄为型2012年7月108*第一百零八页，共一百三十九页。很管用的一句话：东西，出门了吗？2012年7月109*第一百零九页，共一百三十九页。成品油专项检查1102012年7月110*第一百一十页，共一百三十九页。怎么查？查资金流查运输流2012年7月111*第一百一十一页，共一百三十九页。石油公司民营和个体的加油站货物煤炭经销企业只要发票不要货2012年7月112*第一百一十二页，共一百三十九页。连锁经营的增值税征管问题2012年7月113*第一百一十三页，共一百三十九页。蚁象系数蚂蚁可以变大象！

最终到手利润率=表面利润率×J其中：

J蚁象系数，J=x/y

x某商品或项目，需要的全部成本

y该商品或项目，商家实际投入的成本2012年7月114*第一百一十四页，共一百三十九页。资本交易项目专项检查2012年7月115*第一百一十五页，共一百三十九页。限售股及流通股股票转让的个税问题《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）

2012年7月116*第一百一十六页，共一百三十九页。紫金矿业2008年上市，董事长陈发树。将紫金矿业持有的三家公司的股票以每股0.1元的价格全部转让给陈发树个人，紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到中间控股公司，2010年之前，自然人买股票，无论是限售股，还是非限售股，都没有相关的缴税规定。之后，控股公司再将这些钱对外投资，陈发树又将间接持股变为直接持股。2012年7月117*第一百一十七页，共一百三十九页。股票转让企业所得税问题2012年7月118*第一百一十八页，共一百三十九页。股票转让的营业税问题新《中华人民共和国营业税暂行条例》：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十八条进一步明确，“条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。”2012年7月119*第一百一十九页，共一百三十九页。自然人转让股权的个人所得税问题《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。2012年7月120*第一百二十页，共一百三十九页。《关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号）

每个季度，税务部门和工商部门都要进行企业股权转让信息交换，税务机关可以从工商部门那里了解到企业的营业执照注册号、公司名称、居处、股东姓名或名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期等信息。2012年7月121*第一百二十一页，共一百三十九页。《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）

《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第41号公告）

2012年7月122*第一百二十二页，共一百三十九页。法人股东转让股权问题法人股东转让股权的税务检查，企业应重点关注以下4个方面：（1）股权转让时间的界定（2）同一控制下的企业平价转让股权（3）转让股权，被投资企业盈余公积部分，不能从转让价格中减除（4）特殊性税务处理适用问题2012年7月123*第一百二十三页，共一百三十九页。（1）股权转让时间的界定。《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）股权转让收入以股权转让协议生效并办理完工商变更手续为准。在实际认定中，税务机关会遵循“形式重于实质，形式与实质并重”的原则，即只要企业办理了工商变更登记手续，就认为该项股权变动已经完成，尽管转让方可能尚未收到转让款，但也应该按照规定在当年完税。2012年7月124*第一百二十四页，共一百三十九页。非居民股东转让股权的问题（1）离岸交易问题（2）间接转让问题（3）股权转让所得的计算是否正确（4）滥用优惠政策问题2012年7月125*第一百二十五页，共一百三十九页。whowhathow谁是非居民？非居民税务管理内容？怎么管？怎么查？2012年7月126*第一百二十六页，共一百三十九页。非居民税收管理主要内容1、对非居民企业经营所得的管理2、对非居民投资所得管理3、对非居民财产所得管理4、非居民个人劳务所得管理5、对非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理2012年7月127*第一百二十七页，共一百三十九页。对外国企业在华分支机构常驻代表机构从事工程作业提供劳务国际运输等的税务管理。对非居民企业经营所得的管理设立从事主要是非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括：如果两国（地区）之间有税收协定（安排），还需要进行常设机构判定、利润归属，并根据独立企业原则进行盈亏计算。12012年7月128*第一百二十八页，共一百三十九页。

主要是针对非居民企业在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况，行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的：股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。投资所得管理没有设立境内获得22012年7月129*第一百二十九页，共一百三十九页。主要针对非居民在我国境内的财产行使税收管辖权。主要体现为对财产转让收益的征税，分为动产、不动产和权益性投资资产转让。财产所得管理财产转让收益32012年7月130*第一百三十页，共一百三十九页。独立个人劳务所得非居