第19讲专题九其他考点

1.（2017年）ABC会计师的A会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币审计关的部分事项如下（1）A会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金控制，于20161231日实施了现金监盘，结果满意对于账面余额与银行存在差异的银行账户，A会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款账余额与银行余额是否一致，据此认因对甲公司管理层提供的银行的真实性存有疑虑，A会计师在出纳陪同下前往银行获取 时，A会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。计中检查了证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。 要求：针对上述事项，逐项A会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由恰当不恰当。应全程关注银行的打印过程/未对银行获取过程保持控制【破题思路】未保持控得的资料很可能失真，一定注意把握这个关键点【破题思路】题目中出现大额，金额重大、重要等字眼，一定注意应当实施实质性恰当【破题思路】关键点——信息影响，责任不影响【必背取得并检查银行存款余额调节表①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款账余额与银行余额是否一致银行上得以反映;在检查期后银行时,就上所记载的内容，如支票编号、金额等，与③关注长期未达账项，查看是否存在挪用等事项进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项支票存根和记账凭证予以确认要求：针对上述事项，逐项审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议【破题思路】做到内控的题目多关注是否做到了职责分离不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性检查/时间最好选择在上午上班前或下午下班时会9年2月120年1月3产负债表日的金额 不恰当。A会计师可亲自到银行或基本存款账户行查询并打印《已开立银行结算账已质押——定期存单复印件A会计师在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项银账账余余差说A银账账余余差说A（略是B（略5是C（略不适_否D（略_是（略_是（略是合（略（略（略审计说明甲公司财务人员说明：100元差异系由于甲公司202012寄发并收回了该账户于2020年12月31日余额的银行询证函，回函金额与余额一致。项目组检了2021年1月银行，未发现差异。无需作进一步审计处理项目组寄发并收回了该账户于2020年12月31日余额的银行询证函，回函金额与余额一致，无需项目组前往中心取得了甲公司企业信用报告，其显示的2020年C银行借款余额较账面余额多5000万元。管理层解释该笔借款已于2020年12月30日归还，但中心的系统数据未及时更新。项目组检结果满意该账户内2020年出现相同金额的多次转入及转出,项目组就此事询问甲公司财务人员，得到答复此账户为网上商城促销活供应商付款及收货款的账户，由于促销频繁，因此账户记录较多，项目组人员 年12月31日银行，未发现差异。无需作进一步审计处理要求：针对上述事项，假定不考虑其他因素，逐项项目组的做法是否恰当，如不恰当,请说明理由【破题思路】应检查期后收款以证实该笔记录是否真实存在。不可仅听被审计单位解释而不实施验证不恰当。应对银行余额与银行存款账面余额差异实施必要审计程序【破题思路】此类金额不重大的差异有时可能是由方向相反的重大未达账项共同影响的结果恰当不恰当。对C银行账户2020年12月31日余额，仅检查2019年12月31日无法获取充分做题时应全面读题，并用心揣摩出题者的意图恰当【】风险点判断思路【】——哪些是重点关注异常情 对相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额异常货币发生额，检查银行存款 相应及划转的文件资料，关注相关及相应流转安排是否具有合理的商业理由。 关注长期未达账项，查看是否存在挪用等事项 甲公司基本账 行,B前往查询并打印了甲公司已开立银行结算账 ,在一旁等候，结果满意（2）20201231甲公司其他货币——支付4500。A会计师向支付宝平台函证了该账户的发生额和余额，未取得回函。A会计师获取了甲公司与该支付平台签订的协议，结果 要求：针对上述事项，逐项A会计师的做法是否恰当，如不恰当,请说明理由银行结算账户是否完整/关注相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在会计师已获取的开立银行账户内对大额还应考虑实施进一步的检查程序。1.（2011年改 会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A会计师遇到下列项态，业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%2010（5）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进试时，A针对事项（1）和（2）针对事项（3）-（5）,逐项A会计师的做法是否恰当，如不恰当，请说明理由针对要求针对要求不恰当。管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在不恰当。应向参与财务报告编制过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动/询问对象不应为管理层/选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；考虑是否有必要测试整个会计【必背观点】舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，会计师应当按照审计准则的规定予以应对。会计师总体应对措施 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，会计师都应当设计和实施审计程序，用以1）对于超出被审计单位正常经营过程的重大，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖资产的行为。2.A会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中部分内容摘录如下针对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果为低，A会计师通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向和追溯复核以前年度财务报表中的重大会计估计来应对当的审计， 考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A会计师认为无须测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2020年末作出的会计分录和其他调整。 量与永续盘存记录进行比恰当式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调【破题思路】会计分录测试关键点必须测试的对象——在报告期末考虑是否有必要——测试整个会计期间 向参与财务报告过程的人员选择在报告期末作出的会计分录和其他调整考虑是否有必要不恰当，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入或认定导致舞风险【注意】规定动作必须做，不要被题中烟雾弹所迷惑恰当会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元。A会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下（2）A会计师发现甲公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A会计师未再执行其他审计工【答案】不恰当。该错报涉及较级的管理层舞果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。3）重新考虑此前获取的审计的可靠性。【必背观点】应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入或认定导致舞弊风险。如果较级的管理层，无论该项错报是否重大，会计师应当采取下列措施：1）重新评估舞弊导致的重的审计的可靠性。在重新考虑此前获取的审计的可靠性时，会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第的串通舞弊。当已获取的表明存在或可能存在舞弊时，除律，会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额）能被，出现重大错报的其他人员，会计师应当及时就此类事项与治理层沟通。如果怀疑舞弊涉及管理层，会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需册会计师负责审计甲公2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性800万元,明显微小错报的A会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分摘录如下（3）A会计师在审计中发现甲公司采购总监存在行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工，正在 。A会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。要求：针对资料五第（3）项，A会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由【答案】不恰当。舞弊