家族企业内控存在的问题与对策

浅析家族企业内控存在的问题及对策1内部控制制度的概述以及演进过程1.1内部控制制度的概述内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度。经过三十多年的发展，内部控制制度已广泛运用到企、事业单位和各级政府的管理工作中。随着社会经济的发展，生产和经营规模日益扩大，对内部控制的要求不断提高，不仅要求保护财产的安全完整，而且也要求尽力提高组织机构的有效经营。这就促使内部控制日益充实完善，并逐渐形成一套相互联系相互制约的内部控制系统。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。1.2内部控制制度的发展过程（1）萌芽阶段—内部牵制阶段内部控制源于内部牵制。古代的内部牵制的实践是我们现代意义上的内部控制的渊源。一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段.《柯氏会计词典》（Kohler’sDictionaryforAccountant）关于内部牵制的定义是：“内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。”其基本假设是：两个或两个以上的部门或个人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两个以上的部门或个人有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。（2）发展期—内部控制制度阶段20世纪40年代至70年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的靠小生产方式及经验对企业的影响；另一方面，为了适应当时社会的经济关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业的财务会计资料以及各种经济活动的控制与监督。这些控制和监督已逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务与会计的控制范围。这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。（3）成熟期—内部控制框架阶段20世纪70年代以后，内部控制的研究重点逐渐从一般的涵义向具体内容深化，研究方法也从“隔离法”向“整体法”迈进。这时西方学者认为内部会计控制和内部管理控制是不可分割的，两者是相互联系的，并认为将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制是“将美玉击成了碎片”的做法，此举将失其失去美丽和原有的“光泽”。与此同时，并将控制环境逐渐纳入内部控制范畴。此阶段可分为两个时期。即：内部控制结构时期和内部控制的整体框架时期。贱2浮企业内部控加制的重要性蚊内部控制是请现代企业进愿行有效管理帝、实现经营元目标的重要磁手段。加强蔬企业内部控搬制，是企业销能故生存和渠发展的保证回。因此内部狠控制在实现祖企业经营管救理目标的过沸程中具有重并要地位，首慎先内部是企羊业经营管理命的重要内容辱，其次内部之控制都加强乌企业经营管遍理的重要手揉段。而内部颠会计控制在题企业内部控驾制管理中具撕有核心地位翁。钩（1）院内部控制是音企业经营管堆理的重要内勺容馒内部控制不脉仅能够提高瓣企业的经营裁管理效率，捧保证信息质撇量真实可靠箭，还能够保避护企业资产筛的完全完整蛛，保证企业女发展战略的销一翠实现，是贯卡穿企业经营烈管理过程中立的一个系统喇的体系，具悼有一系列方陶法、措施和畅程序，具有垄促进企业经扛营管理的系凝统性要素，龟规范而具体爱。蓄（障2丈）甚实施内控是刘加强企业经摆营管理的有带效手段弄内部控制在短现代企业管烤理中具有重浊要作用。内粒部控制的目睛标是确保单避位经营活动闯的效率性和同效果性、资甜产的安全性徒、经济信息割和财务报告企的可靠性。集内部控制在肥现代企业管号理中的作用遣主要表现在听:逆①垫内部控制能麻够保证业务迅经营信息和紫财务会计资尾料的真实性重和完整性。鬼②粮内部控制有宇助于管理层览实现经营方系针和目标。摆③短内部控制能竞够保护单位绑各项资产的袭安全和完整导，防止资产喂流失。除此粉之外，皮内部控制还恭能保证单位播财务活动的幸合法性。由登此可见，内孔部控制在企计业经营管理术中发挥着重赏要作用，既后能满足企业陕未来发展的袋需要，也是划加强企业管贺理、提高企怪业效率的重脏要手段。医（困3榆）辆会计内部控贼制是企业内穗部控制管理局的中心续会计内部控云制在企业内约部控制管理沃者具有核心机地位。会计此内部控制是灯内部控制的幅重要组成部昏分，对加强锦会计监督、锈提高会计信偿息质量，提超高管理效率楼具有重要作匀用，也是衡泉量单位经营逐管理水平海的重要标志余。谜换宏肝查（细4穗）壁建立内控体消系、促进整箭体管理围内部控制是比由企业治理黎层、管理层廊和其他人员绕设计和执行详的政灯策摧和程序，实垃施目标包括亏：一是为了貌合理保证财琴务报告的可跪靠性，这要御求管理层正咱确履行财务翅报告编制责种任，二是实拼行企业经营雷的效率和效伴果，以最优跟方式实现企诱业的目标，岂三是企业在渴所有经营活之动中遵守法诵律法规的要嗽求。袜3闷兰家族企业内秩部控制制度烂的具体现状朴3爪.1家族企价业发展现状仇家族式企业纱在国民经济伴发展中占有冬重要地位，感近十年间，头一家族企业拳为主题的私放营企业增长糠33倍多，奇年均增长2斤8.87%久，总数达到绘300.5菜5万家；注挂册资本又6姓81亿元增就加到353仿05亿元，堪增长52倍烟，年均增长轰48.41改5式。同时，我愚国的家族企应业有一些已穗进入大企业皇或犹中型企业的疫行列，其中案有的还成为澡上市公司，盒沪深140阶0多加上市稠公司中，家红族企业已占盘了一成。然救而，家族企高业面临不同梦程度的经营规困境和内部恰控制不完善狠问题。林形成我国家浸族企业内部愁控制无序局密面的原因是现多方面的。土（张1欣）宝市场经济不拳发达座从内部控制堵的发展历史汤可以看出，拘内部控制发狱展的外部动灿因是市场竞含争的加剧。锋我国刚从计洪划经济过渡费到市场经济微，计划经济血的影响时时切处处可见，津市场竞及争也有不规哑范的地方，披计划经济思爱维的惯性影搜响内部控制凉的发展。氧（决2老）底企业风险意拿识不强，控吉制环境的实陵效拆环境控制和剃风险评估，云是提高企业蹲内部控制效完率和效果的茅关键。娃很多走向困敢境或破产的求企业，在决踩策时，根本锅不作风险分切析，更谈不洲上在企业建极立风险预警末系统，到处被乱贷款、乱逼投资、乱担猾保、乱铺摊蒸子，一旦出股现资金断链杨或经营风险辆，就直接导但致企业走上鹅衰亡之路。谊影响我国企仰业控制环境流失效的因素厚有以下方面搂：董事会缺脸乏独立性和券监督机制不灾健全；企业约经营者素质苏和职业水平早低下；缺乏姿良好的企业其文化氛围；读政策部完善救和员工素质苍低下。浙（代3按）倾内部控制动哗力不壁足返企业内部对竿企业内的会异计活动黄控制宽松、小考核目标相往对简单，加猜之对企业会棕计人员的职透业道德要求腰不够严谨以硬及考核的目裙标不够明确输，这才导致简了企业内部笼控制动力不羡足烤。胶（县4区）湿外部监督乏施力岛外部监督即桨是指国家相秧关部门对企渡业的会计活欠动监督力度热不够，并且材相关的法律由法规也不够泄完善，很多贸方面未能以鸡法律的形式朗来严格要求兔企业的相关市人员，以至揪于出现外部并监督乏力的旦状况。惑3炒.2家族企宜业内部控制朋存在的问题扩（1）荒家族企业内提部控制环境孕基础薄弱。浇实行的是一悼种高度集权卫的管理模式油。这种模式双容易导致企秩业战略决策印失误，同时坝，一般都实钟习哑“眨任人唯亲烧”央的人事政策爪，控制管理谱职能部门。鸣（2）唐家族企业内驾部控制目标同不明确。侧粉重于非正式彼制度管理，闪注重道德控桂制。惩（3）字家族企业的遭监控体系失荒效和缺位问接题较为明显划。死缺乏谦社会审计监窜督，监事会乘成员来自家挤族的内部或男管理层，内狼控系统评价锤流于形式。奴（4）蜓内部审计机迎制不健全。铁作为内部控作制的重要组镜成部分的内冰部审计是企古业改善经营铺管理、提高维经济效益的瘦需要。家族派式企业的内现部审计并没姓能真正履行备其应有的只租能，存在很危多问题，首顽先机构设置巷不健全，独全立性不够。嫂其次，内部档审计的职能圆没有充分发召挥。目前许焰多家族企业抛只重视内部漆审计查错纠废弊保护企业骆财产安全的掀监督职能，惩而内部审计穷的管理职能竭、防护职能剑、评价职能疮、建设职能叮等等，还没叫有得到足够切的重视，没企有得到充分伞发挥。同时点，内部审计驳重审计监督诊，轻服务。省（5）铺风险评愧估机制不健块全。风险评镇估是指管理稿层识别和分抗析对经营、适财务报告、嗓符合性目标尺有影响的内典部或外部风闸险，包括风字险设别和风们险分析。风基险设别包括哄对外部因素蓄（如技术发蚊展、竞争、您经济变化）张和内部因素歪（如员工素甜质、公司活址动性质、信北息系统处理另的特点杏）进行检查惜。风险分析剪涉及估计风捡险的重要程任度、评价风王险发生的可担能性、考虑狱如何管理风剪险等。弃（6）僵控制活动宽靠松，考核目民标现对简单孩。控制活动夫是对所确认出的风险采取喘必要的措施婆，以保证单悟位目标得以秃实现的政策暗和程序。实钻践中，控制仪活动形式多诵样，可将其蒜归结为以下挪几类：由①理业绩评价涛②见信息处理夕③神实物控制压④润职责写分离。霉（7）猎信息和沟通桂渠道朵不冠畅通。为了姻使职员能执挪行其职责，菠企业必须设水别、捕捉、趴交流外部和局内部信息。眯家族企业信欧息的加工与愁搜集不够重厦视，只注重脉它与外部的信沟通和内部橡信息的顺流写(自上而下沸)沟通，而毛不注重组织帮内部的横向登沟通和计逆流沟通。逗企业的会计料系统是企业味信息系统的助最为重要的注组成部分，励然而家族企献业的会计信条息系统却存硬在着与外部姿信息的严重由不对称。根4毯家族企业腾加强内控的过对策絮4.1家族轨企业加强内俱控的对策哄当今任何优宜秀企业如果闪要获得市场蜓竞争的领先最地位，合理笼规避风险，戏有效的内部贫控制都是必薄不可少的。由因此，结合多上述家族企阴业内部控秋制存在的问故题及缺陷，柱我们更加深优刻的认识到指了家族企业造加强内控的石必要性和紧图迫性，可从漠以下几个方蚊面来优化家课族企业的内芳部控制体系岗。舅（1）撞优化内部控厚制环境。首伙先，提高企栏业家素质。崖企业家的素醉质将很大程脚度上决定了锤企业的管理奔哲学和经营睁风格，通过敏企业家不断萝的学习，家踪族企业将获印得新的发展洁思路，从而锈影响着家族角企业的组织从结构向更加心合理的方向素发展，家族娃企业的诚信只氛围也会更壶快地得到培晴育。其次，因家族企业在仪组织结构建向设应当加强矮董事会与审辜计委员会的机建设，充分呜发挥懂事会耳的作用。尽茶管家族企业六在实施董事居会作用时将衬面临权利在戏质变，但从愤长远看，这短将暴使家族企业谜的管理更加两科学、更加朴趋于现代公铜司的治理模贫式。再次，记家族企业需愤要建立有效候的人力资源剥政策，以此壶吸引更多的聋人才到企业午中来，使企母业的发展具狼有可持续性慢。可以说，季人力资料的锡政策市内部贩控制的血液诊，企业员工疯的胜任能力缝与正直性取咱决于企业的丝人才政策。雀（2）但确立以家族巧治理为基础肢的内部控制被目标。现代夺公司治理下边的企业内部脏控制主要是掘通过会计控径制来确保资坏产的安全和传保证会计信满息的真实可棍靠性。家族祝企业的内部泡控制主要是绪以家族治理印为基础，因坡此，在整个舅内部控制的京过程中除了艳进行会计控绵制外，主要煤以人力资本守的素质为控排制核心，依介靠道德伦理页治理夏来达到内部稼控制的目标液，要及时掌药握家族企业逼内控人员的喇思想行为状赶况，还要进惠行职业道德翼教育和业务衣培训。禁（3）俊有效引入职焰业经理人体帽制。许多现己代企业引入缠职业经理人乡体制。职业稻经理人具有删较高的素质图，先进的管助理理念。然胳而，职业经煌理人毕竟是棕受托人，存歼在着道德风框险，机会主话义倾向。家辈族企业引入候职业经理人挽体制会存在博一定的风险意。从家族企撤业来说，为忆获得长期和津可持续发展如，通过与职层业经理人建振立起信任，耳同时也可建猪立相应的激坛励机制，激离励职业经理渠人努力工作凡。稠（4）控充分发挥内尖部审计的监受督职能。丰完善对内部咳审计的认识颜，家族企业照内部管理人弯员，特别恒是家族人员蒸，要充分认敞识到内部审驶计对内部控传制的作用，倘主动配合内爽部审计人员峡的工作，并邀提高审计人忘员在公司中屯的地位。咱根据家族企鸟业的产权属虽性和公司治腐理属性，家叨族企业内部凡控制更重视奸“迟服务主导低”层的职能。其股目的在于充障分利用内部腐审计的服务驻职能，保证肺企业实现目瓦标，具有明挑晰产权和咨志询的功能。廊在查错纠弊并的基础上，兔内审人员通退过对内部控似制的系统的枯评估，帮助屡企业经营者剂降低经营风皮险，确保企奶业顺利运行榜。摘提高审计机笑构的独立性隆。内部审计并机构的设置耽模式会影响潜审计的效率真和效能，为汉了提高内部星审计的独立颈性和权威性蹈，应该把内腐部审计机构愁设置在股东饼大会或令董事会之下姐，并在内部纠审计机构设逝置一定数量气的具有内部忧审计专业知历识、经营风肠飞的独立董撕事，这样有哈利于维护审斩计机构的独滋立性，监督迈评价内部审饱计工作。碌（5）旅建立实施风沫险评估机制孕，加强监督失评审。建立箱良好的风险暗评估机制，煌要建立严格爪的授权评估嚼标准体系，扒企业管理人巧员要定期监默督评审企业摧内部控制的纵效果及风险半。巡（6）温要加强对会问计活动的控筐制和考核。漫（7）袭改变对信息呼和沟通的认剧识。一个良木好的信息系巴统有助于提霞高内部控制削的效率和效匆果。如果企鸣业能够策略匀性地使用信眠息系统，内亚部控制的有凝效性必然会稳得到提高，易同时企业将其会有可能获鸽得发展的机自遇。在信每息方面要注肌意内部信息程和外部信息迫的搜集和整徐理；在沟通您方面也要注趣意内部和外年部信息的沟耳通渠道和方授式。锹4.2家族亏企业内控制塔度的发展趋饥势紧家族成员的撇道德力量在恳很大程度上铅抵消了部分厕内部控制的份技术缺陷，舒从而使家族增企业内部控朴制取得了较磁高的经济效蛛率，表现出仰家族企业内矩部控制一定本的睬“绢比较优势皂”月。不过这种需“丛比较优势划”批只是在企业讯规模较小和哄我国现阶段压信用比较缺拒失的社会环粗境下才显得诸比较突出。思家族企业属随于古典企业隆组织形式，医与现代企业唯相比，存在资的致命问题睬是企业发展污中难于实现勒资本积聚和赴专业化管理乱，发展到一膝定规模后，乓就会出现制篮度变迁的内严在需求泻。黄从治理环境餐上分析，家平族企业内部齿控制变迁的蛛第一条路径导就是从家族喇经营制走向虑完全悔的委托组―列代理制；第纠二条路径是隆继续延续家出族治理的模加式，但实行俱家族内部委轮托灾—熔代理关系，崖如父子之间党、兄弟姐妹栋之间。第三宾条路径是家匠族制与委托厌—液代理制的融晴合。这种模透式下的家族阴企业聘喘用中高级外闻部经理人员雷，同时家族耽成员占据最裕关键的经理剃角色。委托脆—愉代理制又可玻分解为家族说内部的委托岁—喘代理和家族奉与外部经理么人的委托庄—弄代理。外部介经理人的作刊用虽相当重愤要，但主要己决策权尾仍掌控在家草族成员手中雹。这三种制娃度都围绕着咐处理好企业卵资本结构的抗家族化与企哨业管理机构摔的现代化之确间的转相互结合而态展开。总结以家族企业的葵内部控制仍趣需要不断地紧完善。中国傍家族企业完晌全可以通过劣一系列仪“馆规范化歪”央的改革措施视，使家族式将的管理爱保抛持其高效特禾点的基础上我，吸取规范拒的公司管理仪中有序、稳犁定的管理要娇素，实现家将族企业管理左中真正的效誓率，探索出抹一个合适、仍有效的内部闸控制综合框立架，让中国烧的家族企业轰真正走向现教代化、社会葵化、多元化组。稻本论