XXXX注会税法企业所得税要点

个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。应纳税所得额收入的确认①一般收入的确认；②特殊收入的确认；③处置财产收入的确认、相关收入实现的确认。（一）一般收入的确认1．销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。炒收入的范围迷和项目盛收入确认的倘具体规定维1.销售货韵物收入点（1）销售睬商品采用托蚁收承付方式辉的，在办妥迎托收手续时跃确认收入。树（2）销售搂商品采取预仆收款方式的路，在发出商旱品时确认收失入。议（3）销售奸商品需要安踪装和检验的播，在购买方股接受商品以朵及安装和检狡验完毕时确老认收入。如芹果安装程序堡比较简单，嗓可在发出商如品时确认收滋入。秆（4）销售贪商品采用支详付手续费方慢式委托代销茂的，在收到落代销清单时帖确认收入。胳2.提供劳省务收入（提硬供劳务交易奋的结果能够寇可靠估计的奴，应采用完柱工进度（完原工百分比）类法确认提供朽劳务收入）宇（1）安装俩费。应根据争安装完工进唯度确认收入卷。安装工作趋是商品销售秀附带条件的酬，安装费在繁确认商品销略售实现时确各认收入。悟（2）宣传柄媒介的收费忌在相关的广蛋告或商业行黄为出现于公勉众面前时确和认收入。广逐告的制作费担根据制作广骑告的完工进侧度确认收入盘。畏（3）软件眯费。为特定询客户开发软铃件的收费，驳应根据开发苗的完工进度炕确认收入。园（4）服务扰费。包含在串商品售价内搂可区分婚的服务费，雀在提供服务鸽的期间分期董确认收入。甜（5）艺术外表演、招待滋宴会斧和其他特殊姿活动的收费毕。在相关活曾动则发生时河确认收入。产收费涉及几像项活动的，旷预收的款项芦应合理分配膀给每项活动么，分别确认它收入。悠（6）会员披费。上①避会籍会员费优+其他单项播商品服务费测方式桥——风即时确认所②古会籍会员费糟+免费或低债价商品服务王费方式耍——偶收益期内分盛期确认熊（7）特许乎权费。属于并提供设备和应其他有形资董产的特许权伏费，在交付箩资产或转移志资产所有权揪时确认收入技；属于提供右初始及后续善服务的特许绢权费，在提炕供服务时确扬认收入。摆（8）劳务延费。长期为铜客户提供重脂复的劳务收阴取的劳务费斗，在相关劳细务活动发生糟时确认收入拿。扭3.转让财撞产收入符4.股息、企红利等权益祖性投资收益私以迈被投资方本作出利润分裤配决定的日洋期确认收入肺的实现肃5.利息收织入呢按照合同约这定的债务人食应付利息的告日期确认收签入的实现雁6.租金收铁入葬按照合同约贿定的承租人禽应付租金的匙日期确认收斧入的实现互7.特许权割使用费收入腔按照合同约里定的特许权怕使用人应付寄特许权使用睡费的日期确竭认收入的实灯现缘8.接受捐锦赠收入谷在实际收到酸捐赠资产时垦确认收入的冰实现（受赠汇非货币资产约计入应纳税狮所得额的内惰容包括：受斤赠资产的价远值和由捐赠歉企业代为支息付的增值税宣，但不包括胆由受赠企业蚊另外支付的袍相关税费）供9.其他收汉入扑是指企业取摆得的上述规捧定收入外的窗其他收入，沫包括企业资才产溢余收入党、逾期未退兴包装物押金谦收入、确实服无法偿付的如应付款项、碧已作坏账损齿失处理后又贤收回的应收遣款项、债务饰重组收入、寨补贴收入、券违约金收入里、汇兑收益盼等。（二）特殊收入的确认挖收入的范围向和项目敬收入确认的重具体规定浆1.分期收余款方式销售揭货物瞒按照合同约肢定的收款日千期确认收入膊的实现愚2．采用售纳后回购方式峡销售商品的牛销售的商品怜按售价确认来收入，回购略的商品作为搂购进商品处饥理。有证据钳表明不符合拆销售收入确警认条件的，浸如以销售商个品方式进行不融资，收到犹的款项应确汤认为负债，胶回购价格大远于原售价的脖，差额应在某回购期间确病认为利息费些用。惕3．销售商木品以旧换新寿的吨销售商品应阀当按照销售矿商品收入确孟认条件确认助收入，回收耳的商品作为创购进商品处息理。染4．商业折谨扣条件销售边应当按照扣踪除商业折扣图后的金额确足定销售商品表收入金额。扭5．现金折削扣条件销售阔应当按扣除太现金折扣前撒的金额确定联销售商品收执入金额，现罚金折扣在实该际发生时作廉为财务费用罩扣除。继6．折让方豆式销售田企业已经确贺认销售收入馋的售出商品躲发生销售折幸让和销售退袍回，应当在免发生当期冲本减当期销售移商品收入。疑7．买一赠绿一方式组合股销售玩企业以买一伍赠一等方式安组合销售本博企业商品的顾，不属于捐牌赠，应将总鹿的销售金额鸣按各项商品小的公允价值柿的比例来分宿摊确认各项琴的销售收入很。信8.持续时近间超过12贿个月的劳务矛企业受托加愤工制造大型肥机械设备、绑船舶、飞机协等，以及从虾事建筑、安裳装、装配工涛程业务或者伴提供劳务等温，持续时间洞超过12个强月的，按照让纳税年度内虑完工进度或坝者完成的工妄作量确认收夜入的实现衔9.采取产榴品分成方式艘取得收入兄以企业分得询产品的时间斥确认收入的谁实现，其收漏入额按照产抹品的公允价佳值确定肾10.非货加币性资产交锡换及货物劳趟务流出企业培企业发生非每货币性资产挎交换，以及昌将货物、财异产、劳务用愿于捐赠、偿杆债、赞助、宽集资、广告腊、样品、职行工福利和进杂行利润分配滚等用途，应伤当视同销售拉货物、转让徒财产和提供偏劳务（三）处置资产收入的确认冈分类具具体处置资舍产行为化计量续内部处置资职产律——垦所有权在形县式和内容上归均不变，不过视同销售确客认收入（将萝资产移至境非外的除外）译（1）将资岁产用于生产霉、制造、加哥工另一产品锄（2）改变摇资产形状、如结构或性能贞（3）改变橡资产用途（读如，自建商钟品房转为自废用或经营）吉（4）将资荒产在总机构牲及其分支机秀构之间转移庸（5）上述滋两种或两种芬以上情形的桂混合丙（6）其他迷不改变资产珠所有权属的勿用途目相关资产的巨计税基础延土续计算滥资产移送他匠人宰——舰所有权属已悄发生改变，田按视同销售导确定收入从（1）用于毅市场推广或阅销售步（2）用于巴交际应酬疾（3）用于罩职工奖励或炒福利萝（4）用于新股息分配戒（5）用于仪对外捐赠嘱（6）其他继改变资产所文有权属的用经途企属于自制的补资产，按同归类资产同期妹对外售价确夫定销售收入圈；属于外购瞒的资产，可冤按购入时的拖价格确定销宾售收入不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）欺收入种类乘范围责免税收入仁1.国债利粪息收入；轧2.符合条贴件的居民企絮业之间的股明息、红利等口权益性投资沉收益；太3.在中国虑境内设立机最构、场所的燃非居民企业愤从居民企业剧取得与该机泽构、场所有搞实际联系的驼股息、红利繁等权益性投养资收益；阿4.符合条躁件的非营利地组织的收入迹：补符合条件的商非营利组织湿下列收入为安免税收入（瓜新增）：（渗1）接受其捆他单位或者皇个人捐赠的处收入；（2础）除《中华齿人民共和国层企业所得税犯法》第七条束规定的财政茄拨款以外的死其他政府补锯助收入，但农不包括因政驰府购买服务占取得的收入羽；（3）按赌照省级以上涛民政、财政末部门规定收拥取的会费；含（4）不征翁税收入和免可税收入孳生斑的银行存款遵利息收入；恨（5）财政射部、国家税兴务总局规定妄的其他收入攀。然不征税收入报1.财政拨企款；索2.依法收锁取并纳入财榨政管理的行绪政事业性收议费、政府性撞基金；亦3.国务院污规定的其他钻不征税收入付。愈【相关链接只】企业的不婚征税收入用薪于支出所形蓬成的费用或吴财产，不得拦扣除或计算禽对应的折旧姿、摊销扣除套。扣除原则和范围（掌握，能力等级3）龟要点鞋具体规定伴扣除原则（雹5个）蔽权责发生制杜原则、配比在原则、相关色性原则、确锡定性原则、俭合理性原则质基本范围（胜5个）混与取得收入抚有关狱的、艰合理诚的支出，包欣括揉成本、费用围、税金、损澡失和其他支缠出裳具体项目和沫标准聪按照实际生提额扣除（在箩符合扣除原勾则的前提下碧）暴工薪、社保序、财险、向剪金融机构借浓款利息、汇越兑损失、劳器动保护费顺限定比例扣步除魔（最重要）遍职工福利费秧、职工教育抄经费、工会展经费、招待删费、公益捐佩赠广告费、蝶向金融机构泼以外的借款箩利息、手续衬费及佣金临限定手续扣目除抬总机构分摊姨的费用、资咱产损失继限定用途扣捐除语环境保护专首项基金1．成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。鞋费用项目挖应重点关注果问题瞎销售费用估广告费和业米务宣传费是泊否超支；吊管理费用座（1）招待薪费是否超支男（3）保险厅费是否符合爱标准派财务费用钉（1）利息包费用是否超很过标准（金霸融机构同类锤同期）；梦（2）借款吩费用资本化压与费用化的刮区分。3．税金央准予扣除的挎税金的方式思可扣除税金职举例拒在发生当期香扣除姑通过计入销恩售税金及附杀加在当期扣进除场消费税、营母业税、城市搁维护建设税寸、关税、资薄源税、土地薪增值税、教尘育费附加等究销售税金及南附加瞧通过计入管恭理费在当期雪扣除晌房产税、车歉船税、城镇湿土地使用税筝、印花税等伍在发生当期承计入相关资显产的成本，猴在以后各期姻分摊扣除售车辆购置税龄、购置消费巾品（如小轿宾车等）不得爽抵扣的增值治税等4．损失杂（1）损失赵的范围半——坡指企业在生输产经营活动裙中发生的固备定资产和存区货的盘亏、着毁损、报废贴损失，转让怎财产损失，蕉呆账损失，挪坏账损失，顶自然灾害等灰不可抗力因谎素造成的损篮失以及其他绢损失。车（2）按损况失净额扣除趴——广企业发生的撤损失，减除愈责任人赔偿福和保险赔款婶后的余额，填依照国务院越财政、税务找主管部门的旺规定扣除。赛（3）企业奸已经作为损歌失处理的资域产，在以后本纳税年度又改全部收回或矛者部分收回韵时，应当计消入当期收入嫌。日5．其他支兔出信扣除项目的嘉标准躬1．工资、缺薪金支出。活企业发生的赔合理擦的工资、薪潮金支出准予初据实劝扣除。钢2．利息费绝用领（1）非金促融企业向金依融企业借款湿的利息支出标、金融企业找的各项存款哄利息支出和春同业拆借利侨息支出、企困业经批准发瑞行债券的利抓息支出：可然据实扣除找。袋（2）非金毁融企业向非余金融企业借社款的利息支何出：不超过熊按照金融企减业同期同类腊贷款利率计怜算的数额的餐部分可据实叛扣除，超过届部分秀不许栽扣除。例（3）关联芬企业利息费启用的扣除（胞新增）猴①谈核心内容：道进行两个合塌理性的衡量胃——福总量的合理沾性和利率的仙合理性。药第一步从资释本结构角度酷判别借款总须量的合理性象给定债资比板例，金融企扩业5:1；村其他企业2谁:1矮结构合理性哗的衡量结果扇——因超过债资比络例的利息不况得在当年和络以后年度扣圈除沙第二步通过咸合理利率标苍准来判别那磁些未超过债熟资比例的利悠息是否符合拜合理的水平激，使利率水娇平符合合理靠性。炕②白关联方利息释支出的其他白规定：税企业能证明横关联方相关痕交易活动符喊合独立交易翼原则的；或屋者该企业的尘实际玉税负不高于破境内关联方钢的，实际支嘉付给关联方殿的利息支出墙，在计算应吸纳税所得额摊时准予扣除逐。轿（4）企业届向自然人借清款的利息支熊出额向关联方自纯然人借款的准利息支出饼——切企业向股东撞或其他与企麦业有关联关花系的自然人誉借款的利息霉支出，符合硬规定条件的柜（关联方比职例和标准）饮，准予扣除意。勉向非关联方保自然人借款刻的利息支出非——厕企业向除上烟述规定以外库的内部职工汗或其他人员合借款的利息象支出，其借赛款情况同时寒符合以下条适件的，其利牧息支出在不庙超过按照金捏融企业同期绪同类贷款利歼率计算的数性额的部分，隶准予扣除：中①记企业与个人台之间的借贷念是真实、合伶法、有效的山，并且不具醉有非法集资托目的或其他策违反法律、合法规的行为抹；总②款企业与个人卸之间签订了具借款合同。阴3．社会保摄险费和其他壁保险费（教睁材上的3和盲10）棉保险费的扣首除如下：唤垒鞋做符合标准的棕社会保险办——庙五险一金（缓可扣除）页艳短矛晃针涉蛙夹经营财险和圣责任险（可推扣除）堵保险费侄殿猫货戴财险诚拐洗避层诵物资呜个人家庭财惯险（不可扣肃除）奴黄攻需商业保险妹饶就驴完符合标准的会补充社保（书可扣除）冠刊沟名索遗岛寿险责僻劲收社宁探牲式其他寿险（泡不可扣除）乓【相关链接瞧】陆纳税人为其槐投资者或雇乒员个人向商腊业保险机构条投保的人寿资保险或财产为保险，不得闯在企业所得竭税前扣除，式而且在支付集时应计算缴寒纳个人所得栽税。纱4．借款费翼用持企业在生产豆经营活动中作发生的合理访的不需要资方本化的借款茫费用，准予贵扣除。繁企业为购置发、建造固定烂资产、无形剑资产和经过牌12个月以误上的建造才朋能达到预定盯可销售状态之的存货发生派借款的，在测有关资产购笋置、建造期事间发生的合攀理的借款费暖用，应当作迫为资本性支虎出计入有关出资产的成本陡，并依照税疫法的规定扣孕除；有关资颤产幻交付使用依后发生的借僚款利息，可妈在发生当期扫扣除。摇5．汇兑损假失耻汇率折算形继成的汇兑损私失，除已经痒计入有关资颤产成本以及往与所向所有唉者进行利润驱分配相关的考部分外，准墙予扣除。跃6．环境保疗护专项资金蹲企业依照法呀律、行政法宽规有关规定音提取的用于惰环境保护、夺生态恢复等青方面的专项母资金准予扣葵除；上述专桨项资金提取许后改变用途纺的，不得扣疾除。絮7．租入固建定资产支付肤的租赁费，耽按照以下方凤法扣除：斤（1）属于翼经营性租赁站发生的租入读固定资产租享赁费：根据巾租赁期限均聪匀扣除；睬（2）属于舱融资性租赁求发生的租入悼固定资产租派赁费：构成盗融资租入固踪定资产价值搬的部分应当固提取折旧费铅用，分期扣霸除；租赁费重支出不得扣握除。嚷8．有关资悼产的费用砖（1）企业胁转让各类固飞定资产发生校的费用：允陶许扣除；脏（2）企业港按规定计算愤的固定资产转折旧费、无宜形资产和递坡延资产的摊特销费：准予双扣除。奉9．总机构狂分摊的费用橡非居民企业外在中国境内屋设立的机构骑、场所，就厕其中国境外际总机构发生要的与该机构独、场所生产晨经营有关的被费用，能够蚁提供总机构总出具的费用责汇集范围、徒定额、分配巾依据和方法夏等证明文件戏，并合理分展摊的，准予蹄扣除。剩10．劳动林保护费壁企业发生的总合理的劳动岗保护支出，益准予扣除。晚方向塔来源精增值税绿所得税扎劳动保护用点品鸭外购货物时可以抵扣进晴项着可以列支历自产货物句不计收入、洗不计销项小不属于企业吼所得税的应咱税收入孕职工福利用费品胡外购货物搞不得抵扣进肝项解在职工福利冠限度内支出悔自产货物检视同销售计贪销项仇属于企业所岔得税的应税亦收入会11.资产伪损失弃（1）企业届当期发生的艳固定资产和散流动资产盘坑亏、毁损净砍损失，由其坡提供清查盘无存资料经主阀管税务机关伯审核后，准株予扣除；捧（2）企业廊因存货盘亏沃、毁损、报哥废等原因不右得从销项税云金中抵扣的帆进项税金，孩应视同企业颈财产损失，盘准予与存货举损失心—昂起在所得税侧前按规定扣清除。坡12．手续律费及佣金支漫出缺【解释】2娱010年新视增。坐对于手续费毫、佣金支出枯有五个方面谣的限制：分第一，手续的费、佣金有旅支付对象限踏制。壶手续费、佣昌金的支付对谷象应该是具杰有合法经营辜资格中介服前务企业或个来人。洁第二，手续让费及佣金支宿出有开支比衡例限制。酸对于保险企滤业，财产保陷险企业按当悼年全部保费虫收入扣除退甚保金等后余做额的15%迷（含本数，烘下同）计算忧限额；人身豆保险企业按陪当年全部保狡费收入扣除劣退保金等后之余额的10练%计算限额博。寇对于其他企箱业，按与具闪有合法经营欣资格中介服叉务机构或个员人（不含交灾易双方及其保雇员、代理嘉人和代表人须等）所签订受服务协议或旦合同确认的桥收入金额的暂5%计算限拿额。旺第三，手续停费及佣金支轿出既不能变坊换名目计入纽回扣、业务普提成、返利亦、进场费等辟费用；也不微能坐冲收入坟。帅第四，手续闻费和佣金有音支付方式限猪制。阁除委托个人僻代理外，企肯业以现金等悦非转账方式柏支付的手续顿费及佣金不翅得在税前扣衰除。赤第五，企业承为发行权益扮性证券支付粉给有关证券头承销机构的箩手续费及佣肢金不得在税草前扣除。神19.其他摘项目古如会员费、竿合理的会议谦费、差旅费每、违约金、严诉讼费用等摩，准予扣除班。咱可扣除的项顾目主准予扣除的艘限度虏超过规定比正例部分的处闷理漫13.职工讲福利费抄不超过工资箭薪金总额1司4％的部分长不得扣除想14.工会营经费的不超过工资宏薪金总额2送％的部分骡不得扣除河15.职工嫁教育经费晌不超过工资娃薪金总额2神.5％的部因分歇准予在以后华纳税年度结感转扣除击15.软件每企业发生的烧职工教育经惯费中的职工茂培训费用，隙不能准确划揉分的，一律爬计入教育经冻费合并计算与据实全额扣秩除，（教育傅经费-培训滔费）后的费宗用按职工教筛育经费的标织准计算扣除种\牌16.业务忆招待费罗按发生额的束60%扣除担，但最高不他得超过当年有销售（营业车）收入的5魂‰准不得扣除波17.广告熔费和业务宣挣传费蚁不超过当年福销售（营业话）收入15皇％的部分松准予在以后绑纳税年度结暮转扣除逆17.化妆耗品制造、医蓄药制造和饮咸料制造（不圆含酒类制造介，下同）企沈业发生的广筹告费和业务孕宣传费支出室不超过当年济销售（营业础）收入30巾%的部分月准予在以后祖纳税年度结办转扣除沃17.烟草当企业的烟草谦广告费和业纹务宣传费圣一律不得在懂计算应纳税敌所得额时扣标除拍一律不得扣欢除享18.企业豪实际发生的浮公益性捐赠忆在年度利润粱总额12%肃以内的部分狱，准予扣除冤不得扣除陵18.为汶孤川地震灾后锄重建、举办总北京奥运会创和上海世博征会的捐赠谜可据实全额杏扣除蛇\导【相关链接浅】注意问题贿：肥业务招待费务、广告费和液业务宣传费质的计算限度缘的基数都是勇当年踏销售（营业羊）收入赴，律销售（营业爷）收入寸包括课销售货物收欲入、让渡资帐产使用权（疤收取资产租型金或使用费副）收入、提裂供劳务收入乘等主营业务拾收入，还包弊括其他业务孟收入、视同宵销售收入等悦。但是不含询营业外收入服、让渡固定鞠资产或无形浮资产所有权领收入、投资赖收益。翠非公益性捐减赠不得扣除彩。纳税人直宽接向受赠人超的捐赠，应撑作纳税调整六。立公益救济性镰捐赠，必须敞符合替对象结和劫渠道第两个条件。抱（1）对象御条件浇——冰列举的公益影事业。鸣（2）渠道五条件。县级券以上人民政漏府及其部门态或公益性社吴会团体。扇公益捐赠中狐的年度利润洞的基数利润拉，是按照政模府规定计算弃出来的年度起会计利润，湖尚未扣减上历一年的亏损尝的数额灶。挑公益性捐赠政有货币捐赠川和实物捐赠纷之分，实物雁捐赠要视同铲销售货物和手捐赠支出两开个行为。叮不得扣除的荐项目（掌握铲，能力等级泄3）柔计算应纳税拣所得额时不所得扣除的项于目：兽（1）向投扁资者支付的边股息、红利仍等权益性投勤资收益款项录；伯（2）企业政所得税税款层；签（3）税收蔽滞纳金；鸦（4）罚金骗、罚款和被况没收财物的涨损失；竹（5）不符快合税法规定崇的捐赠支出要；修（6）赞助松支出（指企膏业发生的各洲种非广告性礼质的赞助支秋出）；看（7）未经背核定的准备秋金支出（指鸽企业未经国别务院财政、茶税务主管部犬门核定而提鱼取的各项资渡产减值准备烦、风险准备倍等准备金）蝶；吉【新增内容逗】对原来税倚法规定提取晚的准备金余箩额的冲抵舅——巷2008年然1月1日前报按照原企业崇所得税法规委定计提的各燥类准备金，旷2008年勇1月1日以舟后，未经财惠政部和国家扫税务总局核废准的，企业总以后年度实免际发生的相着应损失，应序先冲减各项扛准备金余额冻。国即原提取未姨用的准备金炉的余额不做驻转销处理，舅像留抵税额睛一样等着今钱后实际的损酒失来冲减。示（8）企业辈之间支付的铲管理费、企拒业内营业机洽构之间支付乞的租金和特愤许权使用费谜，以及非银暗行企业内营爷业机构之间贯支付的利息薪，不得扣除蠢；抹（9）与取叉得收入无关疏的其他支出炕。岛亏损弥补（姑掌握，能力花等级2）延可弥补的亏洞损是税法口宽径应纳税所棍得额的负数穿而非会计口铃径。习企业纳税年呀度发生的亏她损，准予向秧以后年度结命转，用以后萄年度的所得贸弥补，但结涌转年限最长袜不得超过五生年。科企业在汇总忽计算缴纳企蜂业所得税时称，其境外营节业机构的亏齿损不得抵减室境内营业机熄构的盈利。践资产的税务殿处理振一、固定资摸产的税务处骑理吵（熟悉，能心力等级2）相固定资产的惜概念只强调冷使用时间，衡不强调价值寿。天（一）固定些资产的计税朵基础谁——笨6种情况，疾大多与会计欺规定一致或池相近惹（二）固定史资产折旧的就范围乓——楼下列固定资庆产不得计算苹折旧扣除（音7项）庙房屋、建筑摧物以外未投父入使用的固昆定资产委以经营租赁踏方式租入的齿固定资产揪以融资租赁高方式租出的烈固定资产榨已足额提取律折旧仍继续锦使用的固定免资产判与经营活动裙无关的固定旬资产企单独估价作膜为固定资产锈入账的土地黄其他不得计样算折旧扣除已的固定资产品\宴（三）固定易资产折旧的跪计提方法销（1）投入福使用月份的富次月半起计算折旧鹿，停止月份谜的忧次月则起停止计算猛折旧。茫（2）固定茄资产的预计沫净残值一经贱确定，不得骡变更。脊（3）固定誉资产按照直伤线法计算的渣折旧，准予雄扣除。迷（四）固定挡资产折旧的炒计提年限旗除国务院财们政、税务主寻管部门另有俯规定外，固都定资产计算嘴折旧的最低乖年限如下：茂（1）房屋赏、建筑物，堤为20年；丰（2）飞机满、火车、轮妖船、机器、飞机械和其他候生产设备，候为10年；旦（3）与生祝产经营活动坐有关的器具善、工具、家租具等，为5誉年；乖（4）飞机沸、火车、轮强船以外的运僚输工具，为贝4年；盟（5）电子蜘设备，为3颤年。棵二、生物资纤产的税务处抢理影（了解，能歼力等级2）充（一）生物抹资产的分类旗生物资产炭分为消耗性贯生物资产、梨生产性生物棕资产和公益竹性生物资产岂。税法只对午生产性生物燕资产作出了惭计税基础和璃折旧的规定孕。多（二）生产逝性生物资产艺计算折旧的三最低年限如毕下：烤1.林木类滴生产性生物怀资产，为1糕0年；赛2.畜类生船产性生物资棍产，为3年欺。券三、无形资袜产的税务处白理愿（熟悉，能疏力等级2）富1.下列无晋形资产不得阀计算摊销费筋用扣除：膀（1）自行勉开发的支出译已在计算应旦纳税所得额晨时扣除的无雁形资产；师（2）自创锣商誉；办（3）与经筹营活动无关邀的无形资产西；斤（4）其他所不得计算摊址销费用扣除盟的无形资产椅。科2.无形资声产的摊销五（1）无形扬资产按照直卧线法计算的派摊销费用，爬准予扣除。玉（2）无形杜资产的摊销许年限不得低匹于10年。鸣（3）作为削投资或者受蛾让的无形资竿产，有关法拆律规定或者拒合同约定了局使用年限的旺，可以按照篇规定或者约倍定的使用年驴限分期摊销扛。锡（4）外购慨商誉的支出锋，在企业整畜体转让或者剑清算时，准心予扣除。易四、长期待灿摊费用的税蜂务处理今（了解，能刊力等级2）方企业发生的耻下列支出作挥为长期待摊妖费用，按照羽规定摊销的历，准予扣除唇。傍1．已足额票提取折旧的拣固定资产的谷改建支出。昌2．租入固惩定资产的改开建支出。哗3．固定资晚产的大修理蜘支出。忙4．其他应担当作为长期救待摊费用的区支出（自支拆发生月份的存次月起，分谋期摊销，摊舟销年限简不得低于3酱年宾）案【注意】固年定资产的修特理支出不等赵同于固定资混产的大修理堪支出。固定爆资产的修理肉支出可在发瘦生当期直接车扣除；固定影资产的大修游理支出，则州要按照固定州资产尚可使朽用年限分期岁摊销。桂企业所得税各法所指固定榜资产的大修茧理支出，是猴指同时符合炭下列条件的来支出：锡（1）修理数支出达到取慌得固定资产军时的计税基育础瞧50%以上肤。安（2）修理母后固定资产碎的使用年限伸延长2年以惯上亩。酬五、存货的江税务处理留（了解，能贸力等级2）慈存货的成本骨计算方法姨——臂不能使用后拌进先出法。尝六、投资资晕产的税务处怠理拴（了解，能因力等级2）扁（一）投资田资产的成本喝1．通过支祝付现金方式篮取得的投资狂资产碌——愚购买价款义2．通过支偿付现金以外犹的方式取得手的投资资产访——斑公允价值帮+支付的妇相关税费适（二）投资挽资产成本的罚扣除方法缸企业对外投乐资期间，投俯资资产的成管本不得扣除场，企业在转稿让或者处置词投资资产时铁，投资资产岂的成本准予躺扣除。跌七、税法规弦定与会计规两定差异的处浆理踩（熟悉，能愧力等级2）厌1．企业不饥能提供完整惯、准确的收织入及成本、铲费用凭证，阅不能正确计师算应纳税所较得额的，由饰税务机关核置定其应纳税痒所得额。冶2．醋清算所得昨企业依法清拖算时，以其疼清算终了后击的清算所得零为应纳税所请得额，按规矮定缴纳企业提所得税。虽【归纳分析罗】投资方从纹清算企业分巷得的剩余资昌产，欧“清两步减除摘”邮：减除减除减除投资成本投资方从清算企业分得的剩余资产相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分收回投资成本不缴所得税属于来自境内居民企业的股息红利免税余额＞0，属于投资资产转让所得余额＜0，属于投资资产转让损失余额透资产损失税嘱前扣除的所过得税处理斥一、资产损夸失的定义霞（熟悉，能映力等级2）警【注意辨析蒙】误税法没有明争确将无形资持产损失列入坦资产损失范叔围懒。钳二、资产损抬失扣除政策杰（了解，能默力等级2）载（一）可扣禾除的财产损多失愚损失项目掉损失原因侨可确认损失音现金损失逃短缺火短缺额减除盼责任人赔偿视后的余额辅货币性存款箩存入的法定究机构依法破节产、清算或秧政府责令停塞业、关闭云确实不能收篮回的部分确陆认损失硬坏账损失棍——西除贷款类债厨权外的应收磁、预付账款寺1、债务人短依法宣告破叼产、关闭、桶解散、被撤垒销，或者被蜓依法注销、犯吊销营业执吓照，其清算震财产不足清待偿的；2、典债务人死亡费，或者依法半被宣告失踪陈、死亡，其晕财产或者遗决产不足清偿抓的；3、债灵务人逾期3赤年以上未清叹偿，且有确骗凿证据证明晋已无力清偿谈债务的；4阁、与债务人练达成债务重昌组协议或法插院批准破产菊重整计划后核，无法追偿妙的；5、因碎自然灾害、贞战争等不可艘抗力导致无味法收回的；告6、其他条暗件。穿减除可收回后金额后确认状贷款类债权悼列举的十二贿种情形谣按未能收回坏的贷款损失发确认想股权投资损移失臣1、被投资领方依法宣告克破产、关闭役、解散、被薪撤销，或者怠被依法注销督、吊销营业踏执照的；2著、被投资方胁财务状况严威重恶化，累昏计发生巨额巧亏损，已连点续停止经营菠3年以上，赛且无重新恢扁复经营改组授计划的；3咸、对被投资楚方不具有控挂制权，投资康期限届满或跑者投资期限薯已超过10轿年，且被投挠资单位因连贤续3年经营帖亏损导致资棵不抵债的；怕4、被投资岗方财务状况橡严重恶化，条累计发生巨钱额亏损，已蚕完成清算或湿清算期超过赶3年以上的湖；5、国务多院财政、税夜务主管部门浆规定的其他炒条件。里投资额减除科可收回金额机后确认的无慕法收回的股爷权投资，可洽以作为股权蚂投资损失倾【注意】没娘有涉及股权底转让损失榨固定资产和暖存货损失膛盘亏的固定芝资产或存货迈该固定资产胶的账面净值沟或存货的成选本减除责任精人赔偿后的搂余额筹毁损、报废觉的固定资产犯或存货竖该固定资产喇的账面净值种或存货的成阔本减除残值彩、保险赔款赖和责任人赔矩偿后的余额断被盗的固定抬资产或存货宗该固定资产插的账面净值完或存货的成坡本减除保险靠赔款和责任唉人赔偿后的右余额凝对于企业因虽存货盘亏、射毁损、报废匆、被盗等原鞭因不得从增络值税销项税眨额中抵扣的逗进项税额，搁可以与存货备损失一起在厉计算应纳税革所得额时扣拼除。骨（二）关于拥财产损失的汇其他政策（紧熟悉）那1．逼收回已扣除串损失的资产涝需要计列收毅入薄2．免境外损失不古能影响境内闹所得椅3．锐损失扣除需构要合法证据多、证明抽三、资产损笼失税前扣除催管理盐（熟悉，能梁力等级3）辆（一）申报尾扣除损失的键时间性要求独企业发生的鸣资产损失，给应在按税收忽规定实际确兴认或者实际悬发生的扣当年申报扣飞除侍，不得提前惭或延后扣除文。慕因各类原因惠导致资产损夫失未能在发抖生当年准确床计算并按期携扣除的，经羽税务机关批罢准后，可蓄追补确认祝在损失发生洪的年度税前症扣除，并相街应调整该资愈产损失发生饭年度的应纳穴所得税额。毛调整后计算扫的多缴税额泰，应按照有痕关规定予以赵退税，或者企抵顶企业当俗期应纳税款肉。蛾（二）资产慎损失的审批朴企业实际发耽生的资产损间失按税务管浸理方式童分为自行计筝算扣除的资沸产损失和须锡经税务机关键审批后才能梯扣除的资产右损失两大类堤。迅1．谦自行计算扣导除的资产损岂失范围先（熟悉）啄（1）企业宅在正常经营桥管理活动中疏因销售、转换让、变卖固钢定资产、生庸产性生物资馒产和存货发伪生的资产损陕失；移（2）企业过各项存货发沈生的正常损电耗；卖（3）企业乌固定资产达喊到或超过使塘用年限而正举常报废清理利的损失；伴（4）企业跨生产性生物稍资产达到或大超过使用年蚁限而正常死店亡发生的资块产损失；餐（5）企业惕按照有关规呼定通过证券阔交易场所、往银行间市场由买卖债券、睁股票、基金月以及金融衍趴生产品等发弃生的损失；眯（6）其他菜经国家税务译总局确认不瑞需经税务机保关审批的其序他资产损失尖。泉企业发生的当资产损失，具凡无法准确译辨别是否属配于自行计算拥扣除的资产振损失，可向类税务机关提恼出审批申请痒。管2．资产损培失审批申请巨的截止日和薪审批决定日秒省级税务机姨关负责审批哀的，受理之甜日起30个匪工作日内做剑出具体决定果；省以下机忌关审批时限嘉由省级税务蠢机关在不超才过省级时限此的范围内确必定；情况复艳杂需要延期驴的延期不得秧超过30天稳。其税务机关受勤理企业当年蜂的资产损失慢审批申请的非截止日为本惨年度终了后傻第45日靠。企业因特梢殊原因不能到按时申请审龟批的，经负免责审批的税期务机关同意眯后可适当延僚期申请。分3．其他重末要规定坡（1）反企业的股权川（权益）投夏资当有确凿愉证据表明已校形成资产损开失时，应扣焦除责任人和走保险赔款、块变价收入或胸可收回金额廊后，再确认虚发生的资产费损失。字可收回金额汽一律暂定为汗账面余额的调5%抢；涂（2）下列兔股权和债权坊不得确认为贼在企业所得倒税前扣除的身损失浴（P354流）截：缎①复债务人或者亲担保人有经政济偿还能力木，不论何种挣原因，未按切期偿还的企办业债权；场②部违反法律、恢法规的规定石，以各种形先式、借口逃商废或者悬空巡的企业债权物；狠③后行政干预逃碍废或者悬空师的企业债权品；先④工企业未向债筑务人和担保雹人追偿的债软权；捞⑤沫企业发生非珠经营活动的饰债权；守⑥敬国家规定可桌以从事贷款陪业务以外的公企业因资金件直接拆借而懂发生的损失捷；护⑦翼其他不应当仙核销的企业鬼债权和股权依。驱企业重组的赌所得税处理夹一、企业重成组的一般性及税务处理方矛法（掌握，愉能力等级3旨）共1．企业由施法人转变为东个人独资企凯业、合伙企塔业等宋非法人顷组织，或将今登记注册地酬转移至中华木人民共和国攀境外博（包括港、叛澳、台地区喂），应拾视同企业进馒行清算、分朽配沟，股东重新元投资成立新饿企业。企业伪的全部资产圈以及股东投师资的计税基声础均应以公昌允价值为基砍础确定。祝企业发生其件他侦法律形式简丘单改变的，后可直接变更吓税务登记终，除另有规躺定外，有关障企业所得税熄纳税事项（积包括亏损结扮转、税收优参惠等权益和余义务）由变姥更后企业承系继，但因住现所发生变化普而不符合税很收优惠条件巧的除外。筑2．企业债交务重组，相举关交易应按况以下规定处录理：融（1）以非那货币资产清机偿债务，应犯当分解为转格让相关非货倍币性资产、吸按非货币性翻资产公允价戚值清偿债务登两项业务，悲确认相关资摩产的所得或岗损失。粱（2）发生动债权转股权引的，应当分传解为债务清鸡偿和股权投供资两项业务庄，确认有关迫债务清偿所填得或损失。趴（3）债务逗人应当按照元支付的债务盾清偿额低于涛债务计税基膛础的差额，殖确认债务重悬组所得；债赞权人应当按榴照收到的债骤务清偿额低绣于债权计税地基础的差额羽，确认债务称重组损失。汪（4）债务确人的相关所候得税纳税事疤项原则上保真持不变。秆3．企业股棍权收购、资帝产收购重组矛交易，相关融交易应按以子下规定处理枝（教材35欣6页）：营（1）被收考购方应确认乳股权、资产薪转让所得或风损失。工（2）收购王方取得股权船或资产的计配税基础应以虎公允价值为齿基础确定。自（3）被收纲购企业的相锡关所得税事拳项原则上保杏持不变。裂4．企业合羡并，当事各点方应按下列扁规定处理：美（1）合并湾企业应按公肠允价值确定浓接受被合并确企业各项资雅产和负债的雀计税基础。临（2）被合绘并企业及其朱股东都应按汗清算进行所疗得税处理。恶（3）被合傍并企业的亏流损不得在合钱并企业结转厌弥补。丽5．企业分陶立，当事各程方应按下列炸规定处理：保（1）被分资立企业对分娇立出去资产倾应按公允价侮值确认资产蓬转让所得或傻损失。营（2）分立烦企业应按公姐允价值确认填接受资产的艺计税基础。就（3）被分幕立企业继续肆存在时，其絮股东取得的闯对价应视同伯被分立企业调分配进行处瓣理。却（4）被分气立企业不再主继续存在时洗，被分立企威业及其股东赶都应按清算炕进行所得税右处理。乔（5）企业悔分立相关企己业的亏损不株得相互结转秒弥补。寻二、企业重第组的特殊性需税务处理方沉法（了解，豪能力等级3筝）教材35院6页享1．企业重漏组同时符合死下列条件的惹，适用特殊摘性税务处理领规定：一个茎目的、两个钉连续、两个厅比例。哪（1）具有伙合理的商业隙目的，且不醉以减少、免验除或者推迟庸缴纳税款为衰主要目的。洗（2）被收犹购、合并或哨分立部分的胡资产或股权央比例符合本手通知规定的怀比例。取（3）企业鼓重组后的连挡续12个月津内不改变重臂组资产原来泽的实质性经邻营活动。惩（4）重组蜓交易对价中扇涉及股权支匠付金额符合魄本通知规定韵比例。编（5）企业鹊重组中取得港股权支付的包原主要股东德，在重组后蛋连续12个退月内，不得屡转让所取得古的股权。祸2．企业重逐组符合通知住规定的5个滋条件的，交吧易各方对其竞交易中的股苹权支付部分周，可以按以纲下规定进行啄特殊性税务述处理：奇（1）凶企业债务重泛组确认的应窃纳税所得额锋占该企业当剪年应纳税所未得额50%叫以上，可以检在5个纳税来年度的期间蜘内，均匀计环入各年度的未应纳税所得偏额。旅企业发生债掘权转股权业闻务，对债务方清偿和股权苍投资两项业闷务暂不确认布有关债务清该偿所得或损预失，股权投政资的计税基鬼础以原债权怎的计税基础披确定。企业看的其他相关垫所得税事项怜保持不变。丈（2）~（处5）股权收父购、资产收厉购、企业合暖并、企业分仔立拿规定的比例洪条件：阳股权收购和遭资产收购介——位不低于被收诞购企业股权晶、资产比例仇的75%，矛股权支付金趁额不低于其之交易支付总妥额的85%庭；步企业合并和拳分立介——玩股权支付金们额不低于其裁交易支付总胖额的85%绳；钟重组交易各护方按上述1鹅至5项规定赖对交易中股蔑权支付暂不泻确认有关资呀产的转让所干得或损失的抄，其非股权恳支付仍应在笼交易当期确犯认相应的资质产转让所得耗或损失，并竞调整相应资及产的计税基效础。呼非股权支付火对应的资产毫转让所得或懒损失＝（被主转让资产的桥公允价值－键被转让资产怎的计税基础贼）川×熟（非股权支酬付金额床÷欣被转让资产绕的公允价值娘）。屋3．企业发袭生涉及中国满境内与境外闲之间（包括胞港、澳、台蛛地区）的股低权和资产收级购交易，除扬应符合本通坡知的五条规习定的条件外昏，还应同时茧符合下列条爹件，才可选盆择适用特殊穗性税务处理完规定：内（1）非居柴民企业向其际100%直蛾接控股的另舰一非居民企勿业转让其拥论有的居民企岔业股权，没极有因此造成载以后该项股西权转让所得贡预提税负担傻变化，且转墨让方非居民恋企业向主管凶税务机关书欺面承诺在3篇年（含3年坐）内不转让贱其拥有受让离方非居民企唉业的股权；形（2）非居犯民企业向与违其具有10晨0%直接控家股关系的居朱民企业转让匀其拥有的另宣一居民企业弟股权；抬（3）居民他企业以其拥振有的资产或斥股权向其1欣00%直接孩控股的非居简民企业进行藏投资；追（4）财政种部、国家税警务总局核准咸的其他情形坏。弦4．在企业码吸收合并中孕，合并后的智存续企业性赤质及适用税撒收优惠的条具件未发生改栽变的，可以题继续享受合底并前该企业乡剩余期限的害税收优惠，柱其优惠金额铃按存续企业翻合并前一年薄的应纳税所贺得额（亏损导计为零）计赔算。既在企业存续效分立中，分哨立后的存续崇企业性质及勒适用税收优紧惠的条件未搞发生改变的旋，可以继续椒享受分立前窃该企业剩余恩期限的税收裙优惠，其优袖惠金额按该初企业分立前蝴一年的应纳徒税所得额（冰亏损计为零塘）乘以分立飞后存续企业足资产占分立杠前该企业全堵部资产的比献例计算。脾5．企业在皱重组发生前赶后连续12母个月内分步匆对其资产、姿股权进行交路易，应根据舰实质重于形着式原则将上剩述交易作为党一项企业重卸组交易进行膛处理。封6．企业发今生符合本通该知规定的特隐殊性重组条希件并选择特再殊性税务处抖理的，当事禽各方应在该留重组业务完限成当年企业坛所得税年度呢申报时，向麦主管税务机埋关提交书面木备案资料，齿证明其符合姻各类特殊性味重组规定的岭条件。鬼企业未按规藏定书面备案牌的，一律不圣得按特殊重恒组业务进行蔬税务处理捉。欺房地产开发申经营业务的蠢所得税处理稿一、房地产摧开发经营业瓦务的概念（彩熟悉，能力振等级2）全企业房地产棚开发经营业邮务包括土地旗的开发，建特造、销售住州宅、商业用死房以及其他倚建筑物、附粮着物、配套损设施等开发办产品的一系嫌列经营活动似。沸除土地开发渗之外，其他贱开发产品符展合下列条件纲之一的，应弯视为已经完房工：古（1）开发母产品竣工证军明材料已报妙房地产管理萍部门备案。详（2）开发瞧产品已开始欣投入使用。拣（3）开发粪产品已取得厨了初始产权栗证明。药二、收入的仇税务处理（秤熟悉，能力孕等级3）望1．开发产塌品销售收入岂的范围架销售开发产谈品过程中取膀得的全部价穴款，包括现腔金、现金等监价物及其他袋经济利益。逢企业代有关亮部门、单位待和企业收取熊的各种基金笛、费用和附献加等，凡纳妥入开发产品俘价内或由企沙业开具发票连的，应按规漠定全部确认残为销售收入顽；未纳入开档发产品价内免并由企业之你外的其他收旨取部门、单鲁位开具发票悟的，可作为趟代收代缴款央项进行管理约。渗2．合同销傍售额确认收优入的实现（办教材359侨页）执（1）采取携一次性全额炊收款方式销写售开发产品短的，应于实撒际收讫价款牧或取得索取烦价款凭据（梁权利）之日招确认收入的穿实现。偶（2）采取滑分期收款方斩式销售开发垂产品的，应损按销售合同抗或协议约定到的价款和付戒款日确认收粗入的实现。妄付款方提前厕付款的，在笑实际付款日互确认收入的辱实现微。严（3）采取沸银行按揭方梯式销售开发籍产品的，应转按销售合同拒或协议约定音的价款确定旨收入额，其渠首付款应于香实际收到日甲确认收入的忍实现，余款食在银行按揭进贷款办理转符账之日确认烈收入的实现呆。扰（4）采取为委托方式销煤售开发产品哀的，应按以歉下原则确认星收入的实现楼。程3．企业将浴开发产品用抚于捐赠、赞饰助、职工福慰利、奖励、腊对外投资、赵分配给股东沉或投资人、册抵偿债务、短换取其他企牌事业单位和斩个人的非货尽币性资产等狐行为，应视坝同销售，于辅开发产品所烟有权或使用答权转移，或放于实际取得黎利益权利时劈确认收入（首或利润）的战实现。确认樱收入（或利拖润）的方法设和顺序为：恼（1）按本转企业近期或欢本年度最近滤月份同类开歇发产品市场很销售价格确奇定；摩（2）由主积管税务机关昌参照当地同污类开发产品尸市场公允价律值确定；悦（3）按开弯发产品的成少本利润率确马定。开发产骂品的成本利译润率聋不得低于1放5%老，具体比例扯由主管税务斯机关确定。做4．企业销筝售未完工开粒发产品的计膜税毛利率由声各省、自治昏、直辖市国积家税务局、铅地方税务局话按下列规定芝进行确定：鸭房屋状况核位置慢预计利润率切标准描非经济适用浙房级省、自治区晌、直辖市和惯计划单列市被政府所在地炉域城区和郊风区在不得低于1怀5%养地级市城区谦和郊区挤不得低于1上0%羞其他地区鄙不得低于5得%艺经济适用房菜、限价房、关危改房辽不得低于3吸%发5．企业销鼻售未完工开粘发产品取得棉的收入，应援先按预计计抄税毛利率分燥季（或月）纵计算出预计辈毛利额，计旬入当期应纳聚税所得额。械开发产品完起工后，企业辅应及时结算芳其计税成本饼并计算此前压销售收入的导实际毛利额树，同时将其华实际毛利额衣与其对应的傻预计毛利额桑之间的差额贤，计入当年挖度企业本项模目与其他项送目合并计算枯的应纳税所般得额。丛6．企业新泛建的开发产腐品在尚未完奸工或办理房贤地产初始登携记、取得产有权证前，与铺承租人签订趣租赁预约协岗议的，哪自开发产品虑交付承租人婚使用之日起帆，出租方取串得的预租价跌款按租金确借认收入的实估现悲。痛三、成本、求费用扣除的浮税务处理勒（熟悉，能贪力等级3）案1．基本扣当除规范纵——殃强调武“僚已销竞”购企业发生的稠期间费用、废已销开发产谦品计税成本福、营业税金昏及附加、土搂地增值税准惕予当期按规称定扣除。陕已销开发产窃品的计税成粉本，按当期顺已实现销售寒的可售面积已和可售面积座单位工程成栋本确认。可悄售面积单位乖工程成本和潮已销开发产赴品的计税成叨本按下列公汁式计算确定竖：究可售面积单游位工程成本拆=成本对象乔总成本雄÷元成本对象总达可售面积甚已销开发产耐品的计税成咏本=已实现为销售的可售苗面积辱×画可售面积单沃位工程成本条2．日常维蓬护、保养、晴修理等实际栽发生的维修核费用暮——猪承认其用于炎已销售或已染完工的开发国产品集企业对尚未庆出售的已完洁工开发产品络和按照有关呈法律、法规为或合同规定锤对已售开发财产品（包括轰共用部位、麦共用设施设潮备）进行日后常维护、保妙养、修理等启实际发生的尊维修费用，墓准予在当期含据实扣除。蹦3．公用部词分环——脊强调与销售填收入的配比婆关系馒企业将已计苏入销售收入捕的共用部位窝、共用设施脂设备维修基歌金按规定移瓜交给有关部阻门、单位的宴，应于移交忙时扣除。屈4．基本配冈套设施翻——砖电站水厂等衡，视其营利方性与否有不锯同处理滩是否营利性自成本费用扣狗除规则各非营利性的府基本配套设慌施叔作为公共配骤套设施处理钢营利性的基至本配套设施乘开发企业自桑用的按照建马造固定资产捏单算成本爽开发企业非辜自用的按建夕造开发产品售单算成本灾5．合建的改通讯、医疗栽、学校设施坏——门经济补偿可嫂抵扣建造成岭本壳6．按揭担嫩保金释——揭不得减少计商税所得，但防发生损失可裙以据实扣除右7．委托境于外销售的佣桨金支出部——碰不超过委托颠销售收入1黎0%的限额铜企业委托境猾外机构销售符开发产品的姥，其支付境胞外机构的销呼售费用（含扩佣金或手续涝费）不超过掏委托销售收食入10%的恭部分，准予匀据实扣除。忠8．利息支俯出葵——闷财务费用性鸦质的合理的删利息可以税始前扣除酱9．损失偿——呜有条件地扣夕除循企业因国家尼无偿收回土号地使用权而蜘形成的损失跃，可作为财沉产损失按有梁关规定在税丙前扣除。辣企业开发产庆品（以成本遭对象为计量逆单位）整体胜报废或毁损含，其净损失纽按有关规定齿审核确认后日准予在税前忠扣除。王10．折旧粉——枝有限制规定迎企业开发产天品转为自用叨的，其实际职使用时间累香计未超过1槽2个月又销急售的，不得永在税前扣除撒折旧费用。奏四、计税成探本的核算方茄法腊（了解，能燥力等级3）岩基本规定一漫览眨要点汤规定胸房地产开发标计税成本的咳概念葡是指企业在恰开发、建造悲开发产品（山包括固定资粮产，下同）定过程中所发讨生的按照税隐收规定进行磨核算与计量酒的应归入某霞项成本对象午的各项费用粪计税成本对连象的确定原害则献（1）可否士销售原则；少（2）分类喜归集原则；蹈（3）功能霉区分原则；畅（4）定价镰差异原则；慢（5）成本址差异原则；限（6）权益味区分原则娃开发产品计翻税成本支出炉的内容耗（1）土地逐征用费及拆欲迁补偿费；呆（2）前期村工程费；（异3）建筑安渔装工程费；摄（4）基础芒设施建设费绸；（5）公挖共配套设施胸费；（6）箱开发间接费慎【相关链接丸】这些内容围与土地增值弹税中房地产撕开发成本的键内容基本一蠢致，但是扣兄除方式存在角差异。企业砌所得税的计语税成本按照蹄成本对象归从集核算，最码终是在企业橡在一个纳税裁期间（年度予）的扣除；湿土地增值税成的成本是按芦照项目扣除陕关注364毒～365页房7～10牵7．此房换塑此地，此房括换彼地右接受的土地榜使用权的成帅本=实物支妄付开发产品匙的市场公允帐价+土地转惹移中付出的防相关税费+稿支付的补价业-收到的补绣价症8．几种特芒殊的可预提睬的费用云9．停车场店的不同处理练——蛋单建还是地散下设施炸10．结算介成本的支出兄应该有合法践的凭证唇五、特定事厉项的税务处桂理（糖了解）俩联合开发；骑以土地换产架品。观应纳税额的墙计算傲作嫁截斥拐居民企业应渴纳税额的计誓算（查账征启收）臂帮驻虽扬①吊请眯值澡既境外所得抵留扣税额的计金算处话牙口宽样尾纯②虹讲应纳税额的咳计算灰超居民企业核卧定征收应纳级税额的计算烘深鉴口桂建③喂冬厅棉嗓看非居民企业立应纳税额的劈计算快款趋您射而蹦④围印宴甘鱼溪房地产开发其企业所得税陵预缴税款的旬处理创形验亿催⑤倦一、居民企苍业应纳税额诵的计算睛（掌握，能解力等级3）佣（一）直接魄计算法的应促纳税所得额周计算公式朴应纳税所得他额=收入总押额-不征税亦收入-免税版收入-各项赛扣除金额-缘弥补亏损炉（二）间接既计算法的应售纳税所得额叹计算公式妙应纳税所得乡额=会计利系润总额柿±婚纳税调整项胡目金额爽二、境外所苦得抵扣税额衔的计算销（掌握，能抽力等级3）唯我国税法规河定对境外已贺纳税款实行若限额扣除。倡抵免限额采运用鸽分国不分项那的计算原则汇。稻（一）抵免忌适用情况陆1．对进行援境外经营所丽得已纳税款贤的抵扣颤——跑（总分机构谷之间）善直接抵免情辉（1）居民萄企业来源于辽中国境外的到应税所得；刚（2）非居膏民企业在中纪国境内设立械机构、场所古，取得发生现在中国境外进但与该机构犹、场所有实泽际联系的应存税所得。闪2．对进行寒境外投资所玩得已纳税款洪的抵扣跑——哑（母子或母永子孙机构之胡间）间接抵刘免溉祸居民企业从缺其直接或者唐间接控制的仙外国企业分斩得的来源于丑中国境外的麦股息、红利东等权益性投腐资收益，外俊国企业在境蹦外实际缴纳到的所得税税厅额中属于该橡项所得负担捕的部分，可糊以作为该居纵民企业的可护抵免境外所千得税税额，狸在税法规定久的抵免限额复内抵免。室3．不可抵候免的境外涉织税项目：（绢新增，易出堡多选）蹄（1）错缴琴错征的境外助税款辱（2）按照角税收协定不贝该征收的境搁外税款万（3）因少蹈缴或迟缴境佛外所得而追棋收的利息、巩滞纳金和罚诊款殿（4）得到我实际返还或地补偿的境外汁缴纳税款少（5）免征帝我国所得税难的境外所得屡负担的境外帽所得税款秋（6）按规如定使用扣除扭法已从所得闯中扣除的境粒外所得税税余款插4、5．间恩接抵免采用热直接或间接暴持股20%寻的三层抵免断为限锁6．饶让抵鸽免的规定告（二）抵免雕限额的计算蔽境外所得税偷税款扣除限环额公式：叉抵免限额=慧境内、境外逗所得按税法跨计算的应纳誓税总额俘×炭来源于某国浓（地区）的叼应纳税所得岩额最÷降境内、境外霉应纳税所得席总额。等【解释】公辱式中的所得极是税前所得贷（含税所得违）句该公式可以石简化成：抽抵免限额=径来源于某国豆的（税前）乳应纳税所得基额童×鲜我国法定税勇率扬（三）抵免卸限额的具体涝应用亩坚1．理论应个用请——轨用抵免限额番与境外实纳播税额比大小窝，择其小者叮在境内外合舅计应纳税额绸中抵扣。袜（1）如果混纳税人来源纱于境外的所饼得在境外实惊际缴纳的税害款低于扣除糟限额，可从旦应纳税额中闲据实扣除；芝（2）如果存超过扣除限充额，其超过厘部分不得从胀本年度应纳伶税额中扣除壳，也不得列自为本年度费乓用支出，但骗可以用以后辨年度抵免限它额抵免当年眠应抵税额后元的余额进行且抵补，补扣焦期限最长不料能超过5年侵。规2．实际应叹用（申报表沸应用）陪——博境外是否补沃税需要单独烫计算。情从申报表顺兼序看：趟利润总额虽±螺调整项目金瞧额（调整时洗剔出境外所凡得）碍贴悉境内应税所雪得值虾类营开飞粥逃怀裙窗呈丑×锋税率凯我泄肆的绿馅束羡煤柏浩应纳境内所朋得税饮+境外所得萌应纳所得税朱额（抵扣限究额）古-境外所得招免抵所得税豆额（抵扣限缴额与实纳较闸小者）输足名忆航君盯殿念管挤境内外实际学应纳税额休三、居民纳付税人核定征东收应纳税额固的计算（能蚁力等级3）时核定征收办窃法，仅适用灾于账簿不全婆、核算不清抬、逾期不申菊报、申报不扯正常的居民箩纳税人，具逗体分为定率春（核定应税忽所得率）和排定额（核定反应纳所得税坝额）两种方呆法。复1．税务机千关采用下列杜方法核定征遇收企业所得惯税耐（1）参照缸当地同类行茂业或者类似指行业中经营薪规模和收入夕水平相近的励纳税人的税拢负水平核定快；时（2）按照污应税收入额透或成本费用喷支出额定率答核定；凡（3）按照专耗用的原材肥料、燃料、忘动力等推算丰或测算核定盖；萄（4）按照柱其他合理方述法核定。敲采用上述所荷列一种方法脖不足以正确慕核定应纳税梨所得额或应丝纳税额的，示可以同时采吉用两种以上伤的方法核定莫。采用两种大以上方法测狼算的应纳税绵额不一致时罪，可按测算燕的应纳税额屋从高核定。牢2．采用应太税所得率方婚式核定征收锋企业所得税驾的，应纳所查得税额计算常公式如下：评应纳所得税馋额=应纳税炮所得额扔×费适用税率娱应纳税所得涂额=应税收榴入额寸×晃应税所得率少或：应纳税愚所得额=成复本（费用）寨支出额/（离1-应税所螺得率）皱×于应税所得率址实行应税所疑得率方式核山定征收企业坊所得税的纳铺税人，经营丹多业的，无绘论其经营项笨目是否单独煌核算，均由育税务机关根细据其主营项荷目确定适用纤的应税所得顿率。叫纳税人的生厦产经营范围岛、主营业务脱发生重大变贴化，或者应刊纳税所得额叠或应纳税额杜增减变化达埋到20％的棵，应及时向痛税务机关申圈报调整已确担定的应纳税利额或应税所浩得率。奖四、非居民热企业应纳税唉额的计算（络掌握，能力丑等级3）泛非居民企业转在中国境内靠未设立机构照、场所的，寻或者虽设立惠机构、场所哄但取得的所妙得与其所设鼻机构、场所辩没有实际联施系的，应当秒就其来源于自中国境内的扭所得缴纳企婆业所得税。搅其应纳税所拥得额按照下姨列方法计算来：胜1.股息、眉红利等权益幅性投资收益档和利息、租钞金、特许权超使用费所得隶，以收入全厕额为应纳税抗所得额；祖2.转让财狠产所得，以闭收入全额减红除财产净值雷后的余额为放应纳税所得倚额；摊3.其他所缎得，参照前字两项规定的蛮方法计算应仪纳税所得额参。考税收优惠（颈能力等级2希）曾企业所得税歼法的税收优很惠方式包括隔免税、减税俘、加计扣除僚、加速折旧堤、减计收入秤、税额抵免龄等。垃一、居民企杂业的主要税国收优惠规定药优惠种类尊具体规定加税额式减免慈优惠（免税苹、减税、税墙额抵免）蛋1.国家对周重点扶持和替鼓励发展的坐产业和项目梅（软件企业懒和集成电路杆企业），给造予企业所得凝税优惠。醒2.企业的害从事农、林向、牧、渔业鬼项目的所得芳，可以免征育、减征企业议所得税；从萝事国家重点甜扶持的公共蠢基础设施项胃目投资经营别的所得（三楼免三减半）填；从事符合币条件的环境矩保护、节能擦节水项目的叼所得（三免辫三减半）；胆符合条件的烟技术转让所故得（付500万元蜜以下免，超妈过的减半狼）。增3.企业购财置用于环境绑保护、节能传节水、安全傅生产等专用淹设备的投资吹额，可以按时一定比例实梳行税额抵免脉（按投资额异的缘10%蹦抵免当年和傲结转5年的痒所得税）。舌4.对经济谢特区和上海宴浦东新区内勉在秧2008年牺1月1日轰（含）之后懒完成登记注确册的国家需豆要重点扶持壤的高新技术萍企业（以下榨简称新设高哗新技术企业练），在经济散特区和上海盛浦东新区内炕取得的所得昂，自取得第序一笔生产经布营收入所属姻纳税年度起梯，第一年至剑第二年免征辨企业所得税渗，第三年至耳第五年按照本25%河的法定税率转减半猴征收企业所裤得税。丢税基式减免炎优惠（加计柔扣除、加速伤折旧、减计型收入）业1.用减计脚收入的方法仁缩小税基的仅优惠：企业嫂综合利用资签源，生产符宝合国家产业奏政策规定的竞产品所取得先的收入，可钞以在计算应愤纳税所得额瞧时减计收入隙（减按90栗%）婶。塘2.用加计敲扣除的方法高减少税基的裤优惠：企业也开发新技术神、新产品、霸新工艺发生喝的研究开发动费用（脊加计50%育扣除鼓）；安置残粥疾人员及国竖家鼓励安置页的其他就业哀人员所支付盒的工资（孟加计100骄%扣除）翅，均可以在隙计算应纳税利所得额时加松计扣除。障3.用单独饥计算扣除的业方法减少税矛基的优惠：倍创业投资企残业从事国家塔需要重点扶领持和鼓励的遮创业投资，误可以按投资曲额的一定比电例抵扣应纳狭税所得额。遗4.用加速时折旧的方法尾影响税基：剖企业的固定知资产由于技肆术进步等原若因，确需加感速折旧的，茅可以缩短折轿旧年限或者筝采取加速折圈旧的方法。缎税率式减免央优惠（减低社税率）松1.符合条闸件的小型微河利企业，挺减按20%筹的天税率征收企保业所得税。把2.国家需下要重点扶持秆的高新技术悲企业，辉减按15％置的税率征收怪企业所得税胜。始小型微利企售业的税收优撇惠实质上是验要满足五方柄面的条件：族必备条件拥要求洲企业性质零是全部生产缸经营活动产目生的所得均附负有我国企膨业所得税纳掀税义务的企醋业。灯不能是非居付民企业址。森核算条件罗具备建账核咱算自身应纳举税所得额条右件；按照《枯企业所得税衣核定征收办鸡法》（国税凭发〔200剑8〕30号梅）缴纳企业高所得税的企村业，在不具党备准确核算潮应纳税所得酷额条件前，站暂不适用小座型微利企业情适用税率。谨”房盈利水平位年度应纳税弊所得额不超耗过30万元电从业人数误工业：不超朗过100人爆；叠商业：不超丧过80人。成资产总额临工业：不超截过3000幸万元；再商业：不超狡过1000领万元。布二、非居民职企业税收优诞惠乔优惠种类岁具体规定茶减按低税率掘非居民企业很减按10%爱的税率征收水企业所得税累免征企业所遍得税耳1.外国政晒府向中国政搭府提供贷款群取得的利息苍所得；3.援经国务院批蛾准的其他所笼得告2.国际金料融组织向中娇国政府和居贱民企业提供擦优惠贷款取孝得的利息所茶得；萍三、其他有翼关行业的优酷惠够（一）鼓励因软件产业和墓集成电路产赌业发展的优按惠政策值1．实行即粉征即退的增请值税用于开占发和扩大再败生产，不作算为应税收入在；就2．经认证版的新办软件胸企业自获利粮年度起，所援得税千“舱两免三减半止”颠；竖3．未享受歌优惠的规划怕布局重点企嘴业，用10抗%税率的特画殊政策；错4．软件企纤业的职工培培训费据实税莫前扣除（无毒限制比例）该；葬5．购进软戚件的企事业剖单位经核准扩，最短摊销拍期可为2年愿。容6．集成电甩路企业可享蹦受上述软件辟企业优惠政讨策；波7．集成电铸路企业的生控产设备折旧演最短可为3予年（经税务程核准）；雕8．投资额保80亿、产魄品符合小于剑0.25微请米条件的集税成电路企业鹿，减按15毁%的税率计框征所得税，礼经营期15碑年以上的，倾“沉五免五减半交”歌；皆9．小于0阁.8微米条幼件的集成电石路生产企业知，获利年度皇起甜“勾两免三减半旋”赵；请10．集成五电路企业和债封装企业的棍再投资退税凝（投资不满肾5年撤出投仰资的，追缴结已退的企业园所得税税款游）何在投资退税肃条件拌可享受退税顺投出方刮被投方顿投资期限拦集成电路生谊产企业、封框装企业的投辟资者酷本企业昏不少于5年雅再投资部分招已纳税款的匹40%录其他集成电村路生产企业孔、封装企业这国内外经济侄组织例西部地区集土成电路生产出企业、封装欺企业、软件逼生产企业够不少于5年胆再投资部分女已纳税款的惠80%方（二）关于住鼓励证券投榴资基金发展食的优惠政策蹄1．对证券鼠投资基金从势证券市场中刮取得的收入掏，包括买卖紧股票、债券末的差价收入闸，股权的股括息、红利收颜入，债券的德利息收入及弹其他收入，突暂不征收企扯业所得税。巨2．对投资岁者从证券投越资基金分配予中取得的收谣入，暂不征反收企业所得阿税。滨3．对证券腰投资基金管罩理人运用基湿金买卖股票采、债券的差船价收入，暂无不征收企业榆所得税。尝四、其他优游惠昨（一）过渡前期优惠造原使用15镇%税率的企俭业的过渡期蠢政策：首年度拳2008晕2009很2010收2011笑2012乖适用税率齐18%安20%哄22%皮24%剩25%社减半后税率闪9%慎10%穗11%货12%捕12.5%功（二）原外目商投资企业网税收优惠的司处理窄利润分配时蜓间惯被分配利润伐的来源充利润分配对示象点所得税征免图规定吊2008年益以后躲2008年稍1月1日站之前形成的地累积未分配抵利润平外国投资者尘免征抹2008年域以后隶2008年铜及以后新增湿的累积未分毁配利润锡外国投资者蔬征预提所得币税跨源泉扣缴（烤熟悉，能力搜等级2）伸要点尝具体规定矩扣缴义务人远（分法定和陷指定两类）慰法定猎：支付人为轨扣缴义务人询。支付人是真指依照有关散法律规定或斩者合同约定昌对非居民企瞧业直接负有伐支付相关款嚼项义务的组己织和个人。湖支付形式包打括货币支付塘和非货币支坑付。怎指定恳：税务机关护也可指定工黎程价款或劳坊务费的支付蜻人为扣缴义阻务人。章扣税时间嘴税款由扣缴凝义务人在粮每次支付蜻或者发到期应支付唱时，从支付疗或者到期应连支付的款项失中扣缴。鸡入库申报时漏间她扣缴义务人淋每次代扣的汇税款，应当婆自煌代扣之日起冬七日内知缴入国库，脸并向所在地浊的税务机关猾报送扣缴企咱业所得税报朽告表。扎税源管理壤扣缴义务人惨与非居民企呆业首次签订保与本办法第轻三条规定的扒所得有关的甘业务合同或矛协议（以下满简称合同）弦的，扣缴义盆务人应当自欧合同签订之螺日起30日梨内，向其主邻管税务机关屋申报办理踏扣缴税款登母记衡。我股权转让交气易双方均为欧非居民企业留且在渐境外交易搅的，圾被转让股权殊的境内企业竿在依法变更鱼税务登记时品，应将股权叔转让合同复滴印件报送主退管税务机关闲。毫征收管理刻因非居民企留业拒绝代扣尿税款的，扣悄缴义务人应宗当暂停支付鼻相当于非居引民企业应纳臭税款的款项篇，并在醉1日作之内向其主患管税务机关态报告，并报毅送书面情况嚷说明。险扣缴义务人辉未依法扣缴绿或者无法履捆行扣缴义务楼的，非居民扛企业应于扣斯缴义务人支伐付或者到期趴应支付之日超起升7日内趴，到所得发酸生地主管税梁务机关申报贤缴纳企业所追得税。证对多次付款惰的合同项目默，扣缴义务娃人应当在履穷行合同规最后一次付索款前15日茂内，向主管章税务机关报仆送合同全部滥付款明细、浊前期扣缴表览和完税凭证杯等资料，办答理扣缴税款旧清算手续。属股权转让交构易双方为非侨居民企业且返在幕境外交易昏的，由取得丘所得的非居迈民企业自行歉或委托代理汗人向被转让矩股权的境内克企业所在地营主管税务机葱关申报纳税寺。被转让股晒权的境内企疗业应协助税盯务机关向非侧居民企业征选缴税款。稍特别纳税调他整（了解，历能力等级2暑）挣一、特别纳御税调整的概懒念（392纽页）批企业与其关绿联方之间的仿业务往来，狡不符合独立耗交易原则而有减少企业或晋者其关联方止应纳税收入疫或者所得额齿的，税务机无关有权按照奶合理方法调屿整。探【关联方】碧关联方痒，是指与企经业有下列关态联关系之一映的企业、其傻他组织或者编个人，具体裙指：旺1.在资金膀、经营、购吸销等方面存贡在直接或者作间接的控制田关系；弊2.直接或壶者间接地同古为第三者控粒制；罗3.在利益质上具有相关五联的其他关弓系。柜【同期资料纪保管】企业次应按照所得醋税法实施条窄例114条签规定，按年铁度准备、保勇存、并按税哀务机关要求叉提供关联交烂易的壶同期资料项。这些资料吸包括：39邀5页4项叹（一）关联说业务的税务潜处理花1．对低税汉负受控外国侍企业扭曲利匠润分配的行绿为的控制匹——厚392&4浓08页浩设立在实际类税负明显偏创低的国家或腰地区的受控红外国企业鹊并非由于合嫌理的经营需幸要而对利润截不作分配或钞者减少分配耍的，上述利汤润中应归属渗于该居民企县业的部分，端应当计入该重居民企业的饱当期收入。雕受控外国企钟业苗包括：扔（1）居民亡企业或者中批国居民直接直或者间接单蔑一持有外国拜企业10%膊以上有表决例权股份，且特由其共同持康有该外国企染业50%以名上股份。萌（2）居民予企业，或者个居民企业和启中国居民持械股比例没有钞达到第（1映）项规定的列标准，但在败股份、资金息、经营、购开销等方面对爹该外国企业际构成实质控眨制。文（3）实际亚税负明显偏筹低是指铸实际税负司明显低于《很企业所得税穷法》规定的烘25%税率稠的50%。戚2．对资本惩弱化的行为睛的控制垃——续教材393墓&409沈企业从其关塞联方接受的吗债权性投资位与权益性投滚资的比例超肺过规定标准慨而发生的利纽息支出，不戚得在计算应先纳税所得额陡时扣除。欲不得在计算旱应纳税所得哗额时扣除的牲利息支出应么按以下公式迅计算：吹不得扣除利奋息支出=年并度实际支付运的全部关联汁方利息羡×射（1-标准裤比例父÷推关联债资比垦例）鄙其中企业实特际支付给关禽联方的利息晕支出，除另光有规定外，贫其接受关联缴方债权性投附资与其权益志性投资比例救（标准比例桌）为：（1举）金融企业熔，为5惹∶拣1；（2）秋其他企业，君为2低∶博1。内【归纳】这倾个规定注意埋四个方面座：拦一是按照债膊资比衡量是摊否超标的利斯息是关联方兴利息而不是葬全部利息；跟二是这里所喷谓利息包括圆实际支付的像利息、担保重费、抵押费涝和其他具有什利息性质的润费用（教材半409页）较；思三是超过债查资比的利息书要视其债权征人是否位于拦境内以及税犬负情况两个羞标准，判别嫩是否可在债怒务人的所得两税前扣除；刚四是支付给球境外超过债唱资比的利息纺视同分配股晌息，需要计弃算预提所得芬税。冠二、转让定妖价方法管理施（397页劫）秀企业发生关腾联交易以及范税务机关审皂核、评估关捕联交易均应顾遵循独立交工易原则，选址用合理的转山让定价方法裳。仿合理的转让膛定价方法雷适用范围纹可比非受控啊价格法防可比非受控使价格法以非就关联方之间漫进行的与关灯联交易相同赚或类似业务昨活动所收取船的价格作为腰关联交易的逗公平成交价及格。竞可比非受控冈价格法可以蝴适用于所有题类型的关联急交易施。化再销售价格来法择再销售价格其法以关联方鹰购进商品再症销售给非关亦联方的价格支减去可比非柳关联交易毛收利后的金额呈作为关联方柴购进商品的讨公平成交价梨格。玩再销售价格魔法通常适用干于再销售者匪未对商品进逮行改变外型薪、性能、结腰构或更换商测标等实质性速增值加工的潜简单加工或疾单纯购销业食务。做成本加成法装成本加成法锻以关联交易抵发生的合理毯成本加上可舍比非关联交录易毛利作为密关联交易的松公平成交价讲格。淘成本加成法革通常适用于近有形资产的菊购销、转让垄和使用，劳宗务提供或资驰金融通的关腹联交易。撕交易净利润垦法必交易净利润银法以可比非映关联交易的峡利润率指标屑确定关联交曲易的净利润承。利润率指钓标包括资产祖收益率、销筹售利润率、菠完全成本加斤成率、贝里修比率等。沫交易净利润小法通常适用米于有形资产秀的购销、转随让和使用，删无形资产的扣转让和使用口以及劳务提姜供等关联交忘易。域利润分割法促利润分割法陪根据企业与堡其关联方对火关联交易合荣并利润的贡腊献计算各自妨应该分配的啦利润额。利收润分割法分池为一般利润危分割法和剩绵余利润分割情法。虎利润分割法挎通常适用于涉各参与方关请联交易高度踪整合且难以订单独评估各进方交易结果荡的情况。不三、预约定壤价安排管理矿企业可以与醒税务机关就英企业未来年矿度关联交易俊的定价原则奉和计算方法犯达成预约定巷价安排。预放约定价安排铜的谈签与执稍行通常经过茶预备会谈、千正式申请、嘴审核评估、胶磋商、签订申安排和监控准执行6个阶痒段。庆要点册主要规定百类型牢预约定价安糟排包括壮单边、双边光和多边3种掠类型番。绪受理机关辰预约定价安寻排应由棍设区的市、灰自治州以上丸的税务机关离受理选。蕉适用企业扇预约定价安起排一般适用其于膛同时满足以味下条件施的企业：（尾1）年度发虚生的关联交击易金额在4谅000万元脉人民币以上摄；（2）依残法履行关联为申报义务；伸（3）按规消定准备、保刘存和提供同颜期资料。升适用期间钞预约定价安日排适用于自拦企业提交正启式书面价申请年度的湾次年起3至臣5个连续年绝度的关联交怨易图。谁预约定价安仅排的谈签不酸影响税务机盛关对企业提佣交预约定价接安排正式书移面申请当年偷或以前年度想关联交易的承转让定价调规查调整。