经济法基础第六章税收征收管理法律制度

铜陵学院孙结才2010.03经济法5/12/2023第1页，共204页。第六章税收征收管理法律制度

5/12/2023第2页，共204页。主要内容第一节税收征收管理概述第二节税务管理第三节税款征收第四节税务检查第五节税务行政复议与行政诉讼第六节税收法律责任【注】掌握：第2、3节；熟悉：第5、6节；了解：第1、4节。5/12/2023第3页，共204页。本章考情分析

1.本章以税收管理的程序性法律、法规为主要内容，涉及税务管理、税款征收、税务检查、税务行政复议与行政诉讼、税收法律责任。2.本章新增内容“税收法律关系”、“税务行政复议与行政诉讼”，删除了“纳税担保具体方式”。3.预计2011年的考试中以客观题为主，分值在10分左右。5/12/2023第4页，共204页。最近四年本章考试题型、分值分布年份

单项选择

多项选择

判断题

不定项（综合题）合计

20102分4分1分2分11分20091分2分1分4分20081分2分1分4分8分20072分8分1分10分21分5/12/2023第5页，共204页。考试大纲及基本要求

[基本要求]

（一）掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（二）掌握税款征收措施（三）孰悉税务行政复议与行政诉讼（四）熟悉违反税收法律制度的法律责任（五）了解税收法律关系及我国税收征收管理体制（六）了解税款征收方式、税务检查

5/12/2023第6页，共204页。第一节税收征收管理概述一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务（一）税收法律关系1.概念税收法律关系是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。2.组成与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体和内容三部分组成。5/12/2023第7页，共204页。（1）税收法律关系主体。是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。①征税主体。是指在税收法律关系中代表国家享有征税权利的一方当事人，即税务主管机关。包括各级税务机关、海关以及财政机关等。②纳税主体。是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人，即通常所说的纳税人，包括法人、自然人和其他组织。【提示】在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，权利义务不对等但法律地位是平等的。（2）税收法律关系的内容。是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。（3）税收法律关系的客体。是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。即征税对象。5/12/2023第8页，共204页。【例题1·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局『正确答案』C5/12/2023第9页，共204页。【例题2·单选题】税收法律关系中的纳税主体是指（）。A.负税人B.纳税义务人C.纳税担保人D.扣缴义务人『正确答案』B5/12/2023第10页，共204页。（二）征纳双方的权利和义务1.税务机关的权利和义务（1）税务机关的权利税务机关作为国家税收征收管理的职能部门，享有税务行政管理权。其主要权力有：①法规起草拟订权。拟订税收法律法规草案，提出税收政策建议，制定、发布关于税收征管的部门规章等。②税务管理权。包括对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等。③税款征收权。这是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。5/12/2023第11页，共204页。④税务检查权。这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。⑤行政处罚权。即对税收违法行为依照法定标准予以行政制裁的权力，如罚款等。⑥其他权力及权利。如在法律、行政法规规定的权限内，对纳税人的减、免、退、延期缴纳的申请予以审批的权力：阻止欠税纳税人离境的权力；委托代征权；估税权；代位权与撤销权：定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力；上诉权等。5/12/2023第12页，共204页。（2）税务机关的义务税收征收管理机关在行使职权时，也要承担相应的义务。①宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务。②保密义务。③为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务。④受理税务行政复议的义务。⑤进行回避的义务。⑥其他义务。如受理减、免、退税及延期缴纳税款申请的义务：出示税务检查证明的义务；多征税款立即返还的义务；保护纳税人合法权益的义务等。5/12/2023第13页，共204页。2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务（1）纳税人、扣缴义务人的权利①知情权。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定，以及与纳税程序有关的情况。②要求保密权。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料保守秘密。③享受税法规定的减税、免税和出口退税优待。④多缴税款申请退还权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还。5/12/2023第14页，共204页。⑤陈述权、申辩权。纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有采用一定的方式表达自己的意见，对自己的行为作出陈述与辩护的权利。如要求听证，申请行政复议和向法院提起诉讼等。⑥要求税务机关承担赔偿责任权。纳税人、扣缴义务人认为税务机关具体行政行为不当，致使其合法利益遭受损失时，有权要求税务机关进行赔偿。⑦其他权利。如：纳税人不能按期办理纳税申报，或有特殊困难不能按期缴纳税款的，有权提出申请，经税务机关核准，可以延期申报和延期缴纳税款；当税务人员未出示税务检查证和税务通知书时，被检查人有权拒绝税务检查的权利；对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告的权利等等。5/12/2023第15页，共204页。（2）纳税人、扣缴义务人的义务①按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务。②按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证的义务。③按期办理纳税申报的义务。④按期缴纳或解缴税款的义务。⑤接受税务检查的义务。⑥纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。⑦其他义务。如：滞纳税款须缴纳滞纳金的义务；向税务机关报告的义务，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告；纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。5/12/2023第16页，共204页。【例题1·多选题】我国现行税法赋予税务机关的权利包括（）。A.向纳税人宣传税法B.实施税务行政处罚C.经法院批准搜查纳税人住宅D.对纳税人的账簿实施税务检查『正确答案』BD5/12/2023第17页，共204页。【例题2·多选题】我国税法明确规定纳税人的权利包括（）。A.申请延期纳税B.依法办理税务登记C.申请税务行政复议D.提起诉讼权『正确答案』ACD5/12/2023第18页，共204页。【例题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税务机关职权的有（）。（2003年）

A.税务检查B.税务代理C.税务处罚D.税款征收

【答案】ACD

5/12/2023第19页，共204页。【例题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。（2004年）

A.要求税务机关对纳税人情况保密

B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权

C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息

D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼

【答案】ABCD

【解析】税款征收中纳税人、扣缴义务人享有的权利包括：要求税务机关对纳税人情况保密；对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息；对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼等。5/12/2023第20页，共204页。二、我国税收征收管理体制1.《税收征管法》及其实施细则适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。2.从1994年开始，我国实行分税制财政管理体制。按照分税制的要求，将国家开征的全部税种划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。3.目前，我国的税收主要由税务、海关等系统负责征收管理。4.在省以下，税务系统按税种征管分设国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，形成国家税务局和地方税务局两个相对独立的税收管理组织体系。5.税收征收管理的内容主要包括税务管理、税款征收、税务检查和法律责任。其中，税务管理是基础，税款征收是重点，税务检查是手段，法律责任是保障。5/12/2023第21页，共204页。【例题·多选题】某大型超市缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税B.房产税C.印花税D.车船税『正确答案』BCD『答案解析』本题考核征收管理相关规定。增值税由国家税务局系统征收。5/12/2023第22页，共204页。【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于国家税务局系统负责征收的税种有（）。

A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税

【答案】AB

【解析】国家税务局系统负责征收铁路、金融营业税，个人所得税地方税务系统征收。

5/12/2023第23页，共204页。第二节税务管理一、税务管理的概念税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而对纳税人和扣缴义务人实施的基础性的管理制度和管理行为。1.税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提和基础。2.税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。5/12/2023第24页，共204页。二、税务登记管理（一）税务登记的概念与范围1.税务登记的概念税务登记是指纳税人为履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续；【注1】纳税事宜包括纳税人的开业、变更、注销、外出经营报验、停业复业以及生产经营情况等等。【注2】法定手续【注3】税务登记是整个税收征收管理的起点。5/12/2023第25页，共204页。2.税务登记范围、税务登记证件及使用（1）税务登记范围①需办理税务登记的范围：企业；企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；个体工商户；从事生产、经营的事业单位。②不需办理税务登记的范围：国家机关；个人；无固定生产经营场所的流动性农村小商贩5/12/2023第26页，共204页。【例题1·单选题】下列需办理税务登记的范围包括（）。A.个体户B.个人C.国家机关D.非从事生产、经营的事业单位『正确答案』A5/12/2023第27页，共204页。【例题2·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（）。A.国有企业B.企业在外地设立的分支机构C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农『正确答案』ABC5/12/2023第28页，共204页。（2）税务登记证件及使用第一，内容税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。5/12/2023第29页，共204页。第二，使用范围纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。5/12/2023第30页，共204页。【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于税务登记证件的主要内容有（）。

A.生产经营地址B核算方式C.经营范围D.注册资本

【答案】ABCD，关注教材税务登记表的内容。

5/12/2023第31页，共204页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项业务中纳税人必须出示税务登记证的有（）。

A.开立账户B.申请减免退税C.领购发票D.办理营业执照【答案】ABC

【解析】纳税人先办理营业执照，在办理税务登记（先工商，后税务）

5/12/2023第32页，共204页。第三，纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。第四，从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。第五，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。第六，纳税人应当按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。第七，税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。5/12/2023第33页，共204页。【例题·多选题】下列事项中，需提供或出示税务登记证件的有（）。A.开立银行账户B.领购发票C.办理税务登记D.税务行政复议与诉讼『正确答案』AB5/12/2023第34页，共204页。3.税务登记主管机关（1）县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。（2）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或者分别登记的方式办理税务登记。（3）在有条件的城市，国家税务局（分局）、地方税务局（分局）可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。（4）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一的税务登记代码。税务登记代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一下发各地执行。（5）各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。5/12/2023第35页，共204页。（二）税务登记的内容我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。1.设立税务登记设立税务登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理登记后，为确认其纳税人的身份、纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。（1）办理设立税务登记的地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。5/12/2023第36页，共204页。（2）申报办理税务登记的时限要求①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；③从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；④有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为承包承租期；5/12/2023第37页，共204页。⑤从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的l2个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；⑥境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同（协议）签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本，临时税务登记的期限为合同规定的承包期。⑦非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，都应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。5/12/2023第38页，共204页。（3）申报办理税务登记需提供的资料及税务登记表填写内容纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供相关证件和资料。（4）已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。5/12/2023第39页，共204页。2.变更税务登记变更税务登记是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申报办理的税务登记。（1）时限纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供有关证件、资料，申报办理变更税务登记。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。5/12/2023第40页，共204页。3.停业、复业登记停业、复业登记是指实行定期定额征收方式的纳税人，因自身经营的需要暂停经营或者恢复经营而向主管税务机关申请办理的税务登记手续。（1）停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。（2）复业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。5/12/2023第41页，共204页。4.外出经营报验登记（1）外出经营报验登记是指从事生产经营的纳税人到外县（市）进行临时性的生产经营活动时，按规定申报办理的税务登记手续。（2）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称《外管证》）。（3）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过l80天。在同一地累计超过l80天的，应当在营业地办理税务登记手续。（4）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。（5）纳税人应当在《外管证》有效期届满后l0日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。5/12/2023第42页，共204页。5.注销税务登记注销税务登记是指纳税人由于出现法定情形终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。办理注销税务登记后，该当事人不再接受原税务机关的管理。（1）时限按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起l5日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前l5日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。5/12/2023第43页，共204页。【例题·多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（）。A.某房地产开发企业变更法定代表人B.某商贸企业被吊销营业执照C.某实行定期定额征收方式的个体户停业D.某工业企业到外县进行临时生产经营活动『正确答案』ABCD『答案解析』税务登记的情形包括开业登记、变更登记、注销登记、停业复业登记、外出经营报验登记等几种情形。5/12/2023第44页，共204页。【例题】根据《税收征收管理法》的规定，企业向税务机关申报办理税务登记的时间是（）。A.自领取营业执照之日起15日内B.自领取营业执照之日起30日内C.自申请营业执照之日起45日内D.自申请营业执照之日起60日内

【答案】B5/12/2023第45页，共204页。【例题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当先向工商行政管理机关办理注销登记，然后向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（）。【答案】×【例题】：纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。

A.结清应纳税款、滞纳金、罚款

B.提供清缴欠税的纳税担保

C.缴纳不超过10000元的保证金

D.缴销发票和其他税务证件

【答案】AD

【解析】纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。5/12/2023第46页，共204页。（三）税务登记的管理1.证照管理纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写《税务登记证件遗失报告表》，并在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。2.非正常户处理（1）已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。（2）纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。5/12/2023第47页，共204页。三、账簿、凭证管理（一）账簿的设置管理纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起l5日内，按照国家有关规定设置账簿。2.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。4.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。5/12/2023第48页，共204页。（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起l5日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。2.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。3.纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。4.账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。5/12/2023第49页，共204页。【例题1·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该期限为（）。A.7日B.15日C.30日D.45日『正确答案』B【例题2·判断题】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的30日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。（）『正确答案』×5/12/2023第50页，共204页。【例题】根据《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人应（）内，按规定设置账簿。A.自领取营业执照之日起30日内B.自领取税务登记证件之日起30日内C.自领取营业执照之日起15日内D.自领取税务登记证件之日起15日内

【答案】C5/12/2023第51页，共204页。（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料，一般应当保存l0年；但是法律、行政法规另有规定的除外。5/12/2023第52页，共204页。【例题·多选题】下列从事生产、经营的纳税人的各项活动中，符合《税收征收管理法》的规定的有（）。A.自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，将其全部账号书面报主管税务机关B.自领取税务登记证之日起15日内，必须将所采用的财务、会计制度和财务处理办法报主管税务机关备案C.应当自领取税务登记证或发生纳税义务之日起15日内设置账簿D.遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废『正确答案』ABD『答案解析』本题考核有关设置账簿、凭证等的时间规定。从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿，C选项表述不正确。5/12/2023第53页，共204页。【例题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。

A.3年

B.5年

C.10年

D.15年

【答案】B

【解析】本题考核发票存根联和发票登记簿的保存期限。根据《发票管理办法》的规定，已开具的发票存根和发票登记簿应当保存5年。

5/12/2023第54页，共204页。（四）发票管理1.发票的概念与种类（1）概念：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。5/12/2023第55页，共204页。（2）种类：发票可以划分为不同的种类，通常按照行业特点和纳税人的生产经营项目划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。普通发票是最常见的一种发票，主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。如：国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专业发票由于很强的行业特点，通常由行业主管部门统一管理，自行设计式样，不套印税务机关的统一发票监制章，但也可以根据税收征管的需要纳入统一发票管理。5/12/2023第56页，共204页。2.普通发票的管理普通发票的管理主要包括发票的种类和样式；发票的印制、领购；发票的开具、使用和保管；发票的检查等内容。（1）发票的种类和样式发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。县级以上税务机关可以根据需要适当增加或者减少发票的联次，并确定其用途。5/12/2023第57页，共204页。（2）发票的印制普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，该章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。5/12/2023第58页，共204页。（3）发票的领购依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以向主管税务机关申请领购发票。依法不需要办理税务登记的单位需要领购发票的，可以按照规定向主管税务机关申请领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。5/12/2023第59页，共204页。【例题·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过2万元的保证金，并限期缴销发票。（）『正确答案』×5/12/2023第60页，共204页。（4）发票的开具、使用和保管①发票的开具销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时），由付款方向收款方开具发票。5/12/2023第61页，共204页。②发票的使用第一，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。第二，取得发票时，不得要求变更品名和金额。第三，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。第四，填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。5/12/2023第62页，共204页。第五，单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。第六，开具发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。第七，任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。第八，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。5/12/2023第63页，共204页。③发票的保管第一，开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。第二，已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第三，使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。5/12/2023第64页，共204页。【例题1·单选题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。A.3年B.5年C.10年D.15年『正确答案』B【例题2·判断题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是10年。（）『正确答案』×『答案解析』本题考核账簿、凭证的保存期限。已开具的发票存根联、发票登记簿应当保存5年；账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他纳税资料的保存期限为10年。5/12/2023第65页，共204页。（5）发票的检查根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，税务机关在发票管理中有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；调出发票查验；查阅、复制与发票有关的凭证、资料；向当事各方询问与发票有关的问题和情况；在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒；税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。税务机关需要将己开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。5/12/2023第66页，共204页。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。需要调出外县（市）的发票查验时，应与该县（市）税务机关联系，使用当地的发票换票证。发票的真伪由税务机关鉴定。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时发还。单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出“发票填写情况核对卡”，有关单位应在接到税务机关“发票填写情况核对卡”后l5日内如实填写有关情况报回。5/12/2023第67页，共204页。【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。A.调出发票查验B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料C.向当事人各方询问与发票有关的问题和情况D.在查处发票案件时，可了解对与案件有关的情况和资料，但不可以记录、录音、录像、照像和复制『正确答案』ABC5/12/2023第68页，共204页。3.增值税专用发票的管理第一，增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。第二，增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。第三，一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。5/12/2023第69页，共204页。四、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税申报是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的法定手续。（二）纳税申报的内容纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：1.税种、税目；2.应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目；3.计税依据；4.扣除项目及标准；5.适用税率或者单位税额；6.应退税项目及税额、应减免税项目及税额；7.应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额；8.税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。5/12/2023第70页，共204页。（三）纳税申报的方式纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在纳税申报期限内，依照规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。纳税申报的方式主要有以下几种：1.自行申报2.邮寄申报邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3.数据电文方式是指以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。4.其他方式实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税。5/12/2023第71页，共204页。（四）纳税申报的其他要求1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。4.纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。5/12/2023第72页，共204页。5.经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但是不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但是不加收滞纳金。5/12/2023第73页，共204页。第三节税款征收一、税款征收的概念税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人依法应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。二、税款征收方式税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。包括确定（征收）方式和缴纳方式。5/12/2023第74页，共204页。（一）税款的征收方式1.查账征收适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。2.查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。3.查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。4.定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。5/12/2023第75页，共204页。【例题·单选题】税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。根据税收法律制度的规定，对于账册不健全，但能控制原材料、产量或进销货物的单位，适用的税款征收方式是（）。A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收『正确答案』B5/12/2023第76页，共204页。（二）税款的缴纳方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳适用于纳税人在设有国库经收处的银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。2.税务机关自收税款并办理入库手续适用于：由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款。3.代扣代缴由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。5/12/2023第77页，共204页。4.代收代缴由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依法收取税款。这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴消费税。5.委托代征委托代征是指受委托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种征收方式。这种方式的适当使用有利于控制税源，方便征纳双方，降低征收成本。6.其他方式利用网络、用IC卡纳税等，适用于采用电子方式办理纳税的纳税人。邮寄纳税也是一种新的纳税方式，指纳税人通过邮局寄送的方式向税务机关办理纳税，主要适用于有能力按期纳税，但采用其他方式又不方便的纳税人。5/12/2023第78页，共204页。三、税款征收措施税款征收措施主要有核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施以及享有税收优先权、代位权与撤销权等。（一）由税务机关核定、调整应纳税额1.核定应纳税额的情形根据《税收征管法》的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。5/12/2023第79页，共204页。【解释】（1）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（2）纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（3）纳税人“欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。登记——吊销申报——核定不缴——强制执行5/12/2023第80页，共204页。【例题1·单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（）。（2008年）A、采取税收保全措施B、责令提供纳税担保C、税务人员到酒店直接征收税款D、核定其应纳税额【答案】D【解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。5/12/2023第81页，共204页。【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关可以对其采取的措施是（）。（2009年）A、处以2000元以上10000元以下罚款B、提请工商行政管理机关吊销其营业执照C、没收其经营所得D、提请公安机关查封其财产【答案】B【解析】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。5/12/2023第82页，共204页。2.核定应纳税额的方法税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额：（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。【注1】当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。【注2】纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。5/12/2023第83页，共204页。【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。A.有偷税、骗税前科的B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的『正确答案』BCD5/12/2023第84页，共204页。3.关联企业纳税调整（1）关联企业的涵义关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：①在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；②直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；③在利益上具有相关联的其他关系。（2）适用关联企业纳税调整的情形。纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：①购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；②融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；③提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；④转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；⑤未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。5/12/2023第85页，共204页。（3）税务机关调整应纳税额的方法。纳税人有上述所列情形时，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：①按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；③按照成本加合理的费用和利润；④按照其他合理的方法。【注】调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。5/12/2023第86页，共204页。（二）责令缴纳，加收滞纳金1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2.加收滞纳金的起止时间，为依法确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。3.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。5/12/2023第87页，共204页。【例题·单选题】某企业按照规定，应于2009年1月15日前缴纳应纳税款30万元，该企业却迟迟未交。当地税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到3月15日，该企业才缴纳税款。根据《税收征管法》的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（）元。A.8850B.8700C.5220D.750『正确答案』A『答案解析』本题考核滞纳金的计算。计算滞纳期：从1月16日至3月15日，共计l6+28+15=59天。计算滞纳金：300000元×59×0.5‰=8850（元）。5/12/2023第88页，共204页。（三）责令提供纳税担保纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。1.适用纳税担保的情形（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。5/12/2023第89页，共204页。【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（）。A、欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的B、纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的C、税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的D、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的【答案】AB【解析】（1）选项C缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；（2）选项D：税务机关有权核定其应纳税额。5/12/2023第90页，共204页。2.纳税担保的范围纳税担保范围包括：（1）税款；（2）滞纳金；（3）实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。【注1】用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。【注2】纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。【注3】用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。5/12/2023第91页，共204页。（四）采取税收保全措施1.适用税收保全的情形及措施税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。2.不适用税收保全的财产（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。（2）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。【注1】个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。【注2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房【解释1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。5/12/2023第92页，共204页。【例题·单选题】下列各项中，属于税收保全措施的是（）。A.暂扣纳税人税务登记证B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物『正确答案』D5/12/2023第93页，共204页。【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。（2004年、2006年、2007年）A、责令纳税人暂时停业，直至缴足税款B、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C、查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款【答案】A5/12/2023第94页，共204页。（五）采取强制执行措施1.适用强制执行的情形及措施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。【注1】税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。但不包括罚款【相关链接】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施外，可以处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款。（P271）【注2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。【注3】税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。5/12/2023第95页，共204页。2.抵税财物的拍卖与变卖抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。（1）适用拍卖、变卖的情形（2010年新增）①采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；②设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；③逾期不按规定履行税务处理决定的；④逾期不按规定履行复议决定的；⑤逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；⑥其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。5/12/2023第96页，共204页。（2）拍卖、变卖执行原则与顺序税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：①委托依法成立的拍卖机构拍卖；②无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；③无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。【注】国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。5/12/2023第97页，共204页。【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。（2009年）A、书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款B、拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产【答案】CD【解析】选项AB属于税收强制执行措施，选项CD属于税收保全措施。5/12/2023第98页，共204页。【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是（）。A、采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限B、采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行C、税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人D、税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人【答案】D【解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。5/12/2023第99页，共204页。税收保全措施强制执行措施被执行人范围不同只涉及从事生产经营的纳税人从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人执行手段不同冻结银行存款从银行存款中扣缴税款查封、扣押商品拍卖、变卖商品执行范围不同以应纳税额为限纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的税额、滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款批准级次相同县以上税务局（分局）局长批准基本人权保障相同个人及其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品，不在执行范围之内5/12/2023第100页，共204页。（六）阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。【例题·单选题】某酒店2009年12月取得餐饮收入5万元，客房出租收入l0万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（）。A.采取税收保全措施B.责令提供纳税担保C.税务人员到酒店直接征收税款D.核定其应纳税额『正确答案』D『答案解析』本题考核税款征收措施。根据《税收征管法》的规定，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。5/12/2023第101页，共204页。四、关于税款征收的其他法律规定为保证税款的顺利征收，除税务机关根据法定情形可以实施的税款征收措施外，《税收征管法》还围绕税款征收作了一些其他规定。（一）税收优先权1.除法律另有规定外，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权；2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行；3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。5/12/2023第102页，共204页。【例题·判断题】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的，税收应当优先于抵押权执行。（）（2006年）【答案】×5/12/2023第103页，共204页。（二）税收代位权与撤销权欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。5/12/2023第104页，共204页。【例题·判断题】税务机关行使代位权的，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（）（2008年）【答案】×5/12/2023第105页，共204页。（三）纳税人涉税事项的公告与报告1.县以上（含县）税务机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况，以督促纳税人自觉缴纳欠税，防止新的欠税发生，保证国家税款的及时足额入库。2.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。3.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。4.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。5.纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。5/12/2023第106页，共204页。【例题·判断题】纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。（）（2004年）【答案】√5/12/2023第107页，共204页。（四）税款的追缴与退还1.税款的退还（1）税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起l0日内办理退还手续；（2）纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。【注1】退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。【注2】纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。5/12/2023第108页，共204页。2.税款的追缴（1）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（2）因纳税人、扣缴义务人的责任，有3种情形：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误（指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误），未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。所谓“特殊情况”，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前述规定期限的限制，即税务机关可以无限期追征。3.应退税款与欠缴税款的相互抵扣《税收征管法》规定，当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。5/12/2023第109页，共204页。税款的追缴与退还情形责任界定处理方式少缴税款税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金纳税人计算错误（1）税务机关在3年内可以追征税款，加收滞纳金（2）特殊情况可以延长到5年（3）偷税、抗税、骗税的，不受时间限制多缴税款税务机关发现的自发现之日起10日内办理退还手续纳税人发现的纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息5/12/2023第110页，共204页。【例题1·单选题】根据《税收征管法》规定，纳税人如在一定期限内发现其缴纳的税款超过应纳税额的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。这里的一定期限内是指（）。A.自结算缴纳税款之日起1年内B.自结算缴纳税款之日起2年内C.自结算缴纳税款之日起3年内D.自结算缴纳税款之日起4年内『正确答案』C『答案解析』本题考核税款的追缴与退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现其实际缴纳的税款超过其应缴纳的税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。5/12/2023第111页，共204页。【例题2·多选题】根据我国《税收征收管理法》的规定，下列各项税款中，税务机关可以无限期追征的有（）。A.