新一轮税制改革下地方税建设的

新一轮税制改革下地方税建设的研究—以广东省为例内容摘要地方税是地方政府税收收入的主要来源，同时也在调节地方经济发展和监督管理地方经济活动中发挥重要作用。中国目前的地方税体系的基本框架是以1994年分税制财政管理体制改革为基础建立的，在促进市场经济发展,调整两级政府财政关系,增强中央的主导能力以及调动中央政府和地方政府的积极性方面发挥了积极作用。党的十八大报告中提出要加快改革财税体制,健全中央和地方财力与事权相匹配的体制,完善促进基本公共服务均等化和主体功能区建设的公共财政体系,构建地方税体系,形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。2011年10月财政部、国家税务总局经国务院批准联合下发营业税改征增值税试点方案,即从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至2013年8月1日,将营业税改征增值税试点在全国范围内推广,同时择机将铁路运输和邮电通信等行业加入试点。营改增打破了原有的地方税体系运行格局,把地方税体系的构建推向前台。本文借鉴国内外关于地方税体系的研究成果,综合采用规范分析法、实证分析法和比较分析法,对“营改增”背景下构建中国地方税体系进行了全面、系统的论述。文章分为五个部分:第一章提出问题,阐明本文的研究意义,介绍了国内外相关研究成果,提出本文的研究背景及创新之处,说明文章的主要研究方法;第二章介绍地方税体系建设的理论基础,界定了相关概念,并阐述了地方税体系存在的必要性;第三章分析中国地方税体系的发展历程及现状,总结地方税体系发展取得的成效及问题,并对地方税体系与经济发展进行了实证分析;第四章介绍国外地方税体系运行情况,分析其对中国的借鉴意义;第五章在结合中国当前营改增改革的情况下,有针对性地提出了具有现实意义的构建地方税体系的建议。关键词:地方税，“营改增”，财权，事权掌ABSTR撇ACT顾Local秀tax笔isa奉major馋sour保ceof主loca保lgov墨ernme军ntre害venue子,whi首leal瞎sopl阴ayan惧猫impor秆tant食role秘inre辫gulat战ingt输hede击velop剃ment坑oflo堵cale降conom漆yand证supe武rvisi串ng真l共ocal帐红econo震mica适ctivi抵ties.属Chin艘a'sc耳urren踢tloc葡alta允xsys掩temi子sbas外edon叫the拉1994权丧taxs松harin岂gsys杂temo隙ffin树ancia盏lman链ageme吸ntsy枣stem末refor舰min聚1994,额prom您oting副客thed文evelo闷pment龙ofm蓬arket蛇econ谣omy,堪adjus伐ting青thef抬iscal逢rela枝tions秆betw井eent矩he给弄centr间alan潮dloc库al,p剥layin妖gap钟ositi支vero齿lein牙stre据ngthe猜ning汪thec肝entra写llea萍ding弓肺abili动tyan挽dmob毁ilizi板ngth射eent附husia艰smof裕the则centr撞algo殊vernm乔enta交ndlo历cal搭gover恒nment什.The去repo闻rtof贞the违party句's18旱puts充forw威ardt阔oacc匀elera秧teth朗eref南ormo只f括客thef颈iscal念and顷taxat盗ions酿ystem公s,an壶dens点uret缴hatt低hece棋ntral芝and酿local与摊gover锐nment提shav恒esuf砍ficie位ntfi驾nanci冒alre后sourc露esto近exer虚cise比their精resp逃ectiv妥e跟坝power绳sand输fulf高illt队heir捆respe妙ctive耻resp洞onsib棕iliti盐es,a推lsoi住mprov旱ethe拼publ华ic蓄瞧finan式cesy膏stem苹toen即sure纤equal怖acce享ssto拴basi需cpub什lics便ervic荷esan岸dpro气mote袍the美开build都ingo叶ffun感ction裕alzo管nes.盛InOc雾tober绿2011轻the裕Minis零tryo特fFin需ance妙andt阳he租诉State袄Admi端nistr闹ation医ofT枝axati蔬onwi俘thth滚eapp侮roval大oft拼heSt补ateC吧ounci泽ljoi眉ntly睬件issue惯dthe忠pilo是tpro冶gram朗ofre碎placi凑ngbu洲sines恼stax岸with韵valu奇eadd视edta反x.Fr翠om跨秧Janua草ry1,折2012庙onwar妄ds,c拉arry项outt析hepi圾lotp辱rogra班mof晓repla灵cing与busin欢esst绵ax暴构with非value轨adde钟dtax璃int爆hetr岂anspo喇rtati话onin家dustr服yand溉part扎sof禾moder载nser从vice馆indus勺tryi证nSha校nghai晌.To术Augus英t1,2嫌013,t与hepi陆lotp崭rogra贸mpus荐heda意cross据the重茫count净ry,a起lsor驼ailt蝴ransp基orta常ndte秃lecom竿munic责ation栗sand涉othe绣rind谦ustri营esch捡oose征窜thet递iming剩toj逐oint过hepi充lot.框Repla阶cing蛾busin辩esst忆axwi坡thva揉luea向dded觉taxb播reaks查庆theo锁rigin尽alru头nning由patt所erno御floc舅alta笨xsys植tem,海andp剃usht棍heco藏nstru典ction牛of汪笔local经tax恋syste飘mto脏thef买ront.殖Onth错ebas挑isof刊the梅domes拨tica排ndin醉terna万tiona搁lres锅earch熟resu爽ltsa竭bout舰the梦讨local取tax循syste丈m,th悔ispa均paru祝sesn沙ormat郑ivea管nalys番is,e两mpiri驴cala鸟nalys慌isan色d笑啄compa斜rativ保eana澡lysis刷tom遣akea旧comp筹rehen疯sive厘ands注ystem材atic掀discu折ssion钢oft啦he矩浊const敢ructi辟onof瘦loca巧ltax狱syst欣emun孟dert钞hebl捏ackgr法ound素ofre尝placi背ngbu充sines手stax烧模with肃value取adde并dtax疼.The兄pape领ris滴divid鸽edin猛tofi锻vech崇apter傻s:th顺efir花stch喉apter棵匪raise女sthe扯ques伴tion,臭clar早ifies童the自signi予fican箭ceof赔this释stud助y,an农dint茄roduc凳esth盐e犁犁relev盆antr删esear冬chre搅sults刑ath孙omea掘ndab浪road,约and翅puts说forwa洞rdth戒einn朋ovati犁onof宵饼this澡paper孝,and胸expl匠ains溉ther相esear族chme蓝thods屡;the存seco波ndch肺apter机intr尿oduce贯sthe友奏theor兴etica贷lfou芹ndati浊onof那the响const吹ructi疗onof朗the健local跑tax惩syste烤m,an踢ddef浴ines耻the研吴relev与antc渠oncep吗ts,a梅ndde插scrib拌esth妙enec奉essit继yof漫thee旗xiste零nceo扶floc欧alta虎x塘雨syste垂m;th励ethi篮rdch志apter块anal使yzes闷thed洪evelo芽pment幻and仰curre乓ntsi等tuati轮onof拐嚼China狮'slo辜calt金axsy完stem,洁and赖summa耐ries胞local诚tax啦syste射mdev统elopm那ent嫂献achie壁vemen链tsan趋dpro士blems满,and柱make宿san惠empir扩ical项analy报siso恋fthe辈loca策ltax馅贪syste绕mand修econ双omic尺devel寿opmen茎t;th宵efou讯rthc秆hapte匠rint贯roduc镜esth川erun便ning船屠situa蒙tion鼓offo赞reign躲loca导ltax缠syst焦em,a孔ndan匪alyze蹈sits笨sign橡ifica离ncet杏oChi鸭na;t熊he饰笨fifth幼chap汪terc槽ombin跃esth移ecir嘱cumst萍ances躺oft撇here笼form度ofre抽placi煮ngbu慨sines鱼stax酬碰with兔value逮adde老dtax外,and绣puts棵forw丸ardr款ealis裳tics宋ugges肾tions可ofc疗onstr瑞uctio醉nof补辜thel林ocal奶taxs倍ystem脖inC县hina.禁KEYWO里RDS:楼loca撑ltax闲,rep宋lacin被gbus竖iness庆tax终with磁value猛拔added咐tax目录兵第一章绪罩论沃第一节选抹题背景和研说究意义千一、选题背雄景暗末二、研究意和义浙姻第二节文咏献综述丛构一、国外文杜献综述秋组二、国内文祥献综述裕代第三节研掘究方法和思灵路哀一、研究方娱法沸油二、研究思谷路舌墙第四节可蒸能的创新和掉不足们一、本文可绵能的创新节二、本文的赌不足乓第二章地婆方税体系的吊理论分析谁第一节地虎方税体系相蠢关概念的界上定搬一、地方税咏的涵义焦二、地方税枕体系的涵义队第二节地旨方税体系的榴相关理论汉一、西方公趟共产品理论策二、财政分孙权理论论三、主体税统种选择理论煮第三章广旅东省地方税达现状及存在杀问题额晕第一节施我国地方税售发展历程肝第二节英广东地竹方税基本情勉况础第三节央广东地刷方税体系存寄在的问题撤第四章地驶方税体系的宴国际比较与掏借鉴盈第一节各猫国地方税体乡系的运行来一、美国高聋度分权的地杯方税体系屠二、日本集族权和分权相斩结合的地方令税体系炼三、法国中蔬央集权地方甜税体系汇第二节各凡国地方税体慎系的借鉴和乘启示聋一、适合国惨情的税权划界分是地方税汽体系运行的胀基础镜二、科学合惊理的设计地伙方税制和选诵择主体税种口是地方税体盛系运行的核摄心杂三、合理确债定中国地方命税收收入规洋模是地方税该体系运行的果目标咽四、严密完左善的税收征驱管是地方税获体系运行的封保障受五、完善的挡财政转移支谋付制度是地杜方税体系运帐行的重要补姑充布第五章完亲善我国地方贞税体系的政兽策建议瞎第一节构凭建地方税体君系的指导思钟想与原则嗓一、指导思者想孙刚二、基本原择则蒜爸第二节构版建地方税体奇系的政策建卡议摔一、科学界栽定中央与地庄方财权与事析权范围练二、重构地面方税主体税持种锄三、健全地武方税法制体遇系皆四、加强税促收征收管理风制度建设舰五、完善相兵关配套改革外措施结论参考文献后记开第一章锅绪论零第一节粱选题背景和劳研究意义价一、选题背托景包地方税是地丽方政府税收旦收入的主要滴来源,同时全也在调节地础方经济发展跨和监督管理漆地方经济活网动中发挥重孕要作用。从析税收的管理娱和税收收入串划分来看,纤目前中国存柜在中央税、泡地方税以及懂中央与地方叔共享税。中恐国目前的地饮方税体系的地基本框架是辜以1994躁年分税制财衔政管理体制阀改革为基础烈建立的,在夹促进市场经冰济发展,调体整两级政府旬财政关系,坦增强中央的雕主导能力以鹅及调动中央鹰政府和地方域政府的积极倾性方面发挥倘了积极作用遵。然而目前卷的地方税体饲系也存在诸堡多问题,主距要表现为:福1.地方税逗税制结构不种规范,税制此体系残缺不已全;2.地扯方税税权划饼分不明确,是税种结构尚孕待完善;3为.地方税收奋入规模制约眼了地方政府晓的职能范围葵和行政力度携;4.地方戚税体系改革群的相关配套捕措施不健全擦。现行地方菜税体系存在旅的问题导致认了地方财政匙的困境,从普而影响到财傲政的可持续近发展和社会衫经济发展。缘改革目前中错国地方税体由系,重点解沫决突出问题嗽已经箭在弦糖上,这也有鸽利于完善地绘方税体系,肆充分发挥其询功能和作用妹。描党的十八大业报告中提出目:加快改革愿财税体制,转健全中央和灿地方财力与尸事权相匹配嘴的体制,完毒善促进基本铁公共服务均任等化和主体刊功能区建设挑的公共财政焰体系,构建权地方税体系少,形成有利籍于结构优化总、社会公平贝的税收制度腿。由此可见蜻,政府已经浊高度重视地领方税体系的续构建,进一想步完善和改徐革地方税体暴系是中国今督后财税改革漏的一项重要对内容。20揉12年7月茅,财政部连果同国家税务区总局下发了养关于在北京泰等8省市开订展交通运输馋业和部分现朴代服务业营籍业税改征增导值税(以下五简称笔“违营改增舍”疮)试点的通描知,其中明续确规定将营部改增的试点格范围由上海陕市分批扩大诵至北京、广忌东、浙江、拆天津、安徽丰、江苏、湖纤北、福建等竞八省市。而匠后经国务院渔决定进一步胃扩大营改增忘试点地区和扶行业,自2蠢013年8乌月1日起将集营改增试点室在全国范围桂内推开,同扩时择机将铁破路运输和邮援电通信等行俱业加入试点屈范围。营业轧税改征增值构税打破了原找有的地方税熊体系运行格章局,进一步垂把地方税体数系的构建推钱向前台。桃因此,在全营国范围内营春改增的改革开背景下,研童究如何构建晕地方税体系躺,处理中央附对地方的财头政分配关系由,构建激励哪与约束并行倍的地方财力涌汲取机制,认保证地方政锅府行为的良搅性运行,促益进地方经济驳健康稳定发揉展,有一定额的理论价值潜和现实指导镰意义。旨二、研究意宏义达在现代市场酸经济条件下掩,地方税体狸系的构建和铁发展是处理晶中央与地方桑财权分配的沿重要体现。穗为了促进经竞济进一步发引展和更好地白构建社会主梁义和谐社会拥,对构建中崭国特色的地雹方税体系提旺出了更高的圾要求。如何宣抓住当前泪“股营改增扎”畅的机遇,构股建科学、合基理、规范的谎地方税体系扑是本文研究锹的主要内容疑。在这样的摸背景下研究烧构建科学、域规范的地方凳税体系以促系进地方经济谊稳定快速发搬展具有重要摩的理论意义捧和现实价值舟。溪1.理论意妹义:一是文取章以国内外梢学者对地方执税体系大量沈的研究成果晕为基础,综菠合分析地方钳税体系的发躲展历程和现持状,总结出距地方税体系心相关理论基同础及必要性狂,并结合国邮外地方税体帝系运行的经碍验,在营改小增改革背景息下研究地方肆税体系的构炸建与改革,顷在一定程度早上完善了关匆于地方税体拦系的财税理仍论,从而使饿中国财税理筹论体系更加阵完整。二是冤在且“浆营改增划”嫂背景下,研煎究地方税体金系的建立与多完善,对建杠设有中国特滋色的地方税赛体系有着重移要的理论意棋义。程2.现实意臣义:第一,晌随着经济社臭会的快速发恰展,人们对蜘各项社会公贷共服务的需龄求日益旺盛如。中国的地黑方政府尤其导是基层政府片承担了大量随的职能,但栏没有相应的判财力与之匹粪配,以致出果现地方财政处困境。建立扇科学规范的执地方税体系寇,增加地方框政府财力,永不仅可以减药轻地方政府驳的财政困境误,优化中央拴与地方政府防之间的资金滤配置问题,胸从而提供更裳优质的公共筝产品和服务炒,还在一定观程度上保证祸了税收对经互济发展促进论和调节功能唇,因此这也葵是保证地方资政府职能充魄分发挥的重号要前提和条辅件。第二,徐中国现行的而地方税体系涂在一定程度制影响了税收粪调节功能的拢发挥,同时楼也造成了地岗方政府短期暂行为,进而揉影响到地方桃经济的可持妖续健康发展珠。在交通运华输业和部分敞现代服务业坏“担营改增耕”弦的背景下,震地方政历府根据发展艰经济的需要纠,构建适应候地方经济社岩会发展需要挤的地方税体初系来促进地惭方经济稳定帖快速发展,束提高本辖区掉居民福利水篮平。因此,链本文在茂“式营改增饺”捧背景下研究厕地方税体系循问题,对地肢方政府在经丝济运行过程膛中运用税收徒手段促进经输济社会健康靠稳定发展,妄具有现实的汁指导意义。乞第二节亲文献综堂述裁一糕、携国外文献综基述申国外财政学怀家深入的研哀究了地方税票体系的相关漂理论和原则石,从而为西似方国家建立碍和完善地方减税体系提供劳了系统的理啦论支撑,主谱要有以下两烧个方面：撤(一)关于萍财政分权理恨论的研究私财政分权理晒论首先要提借到的就是T张iebou肉t(19损56)的勺“拜以脚投票软”善理论。汁“读以脚投票脉”护理论在假设桐条件下构建修了一个地方律政府模型,荡模型假设人肚们可以在社概区间的任意堆流动,一旦轰社区无法向洽辖内的群体然提供必要的浪公共服务,筐就会导致群碑体向其他社宜区进行迁移熄,如此竞争访的结果是会寄使资源能够或得到有效配循置,而配置悄最优的标准将是帕累托最命优,前提是否各社区间的胀偏好是不同摊的。挖美国著名经强济学家Mu锻sgrav两e(19乔59)以财吗政的资源配良置的职能为遗着眼点,提剪出了财政分矮税制的思想炎,中央和地绢方在行政权羡力划分方面勤进行分离和康区别是有必逮要的,这种萄行政权力划币分的边界就扬是不同税种形的征收权力惧,这种分税鲜制就是恢“虹财政联邦主制义扣”鞭。库Gates膛(197危2)中提出遭了始“握分权定理叨”似,他认为地畜方政府更了街解地方公众哈的基本需求勒与效用,那牵么让地方政榴府以一个有矿效的量提供咬公共物品要械比中央政府姥提供的有效再率得多气。摩Georg裤eSti艘gler喝(1957跪)认为地方诞政府比中央惜政府更了解煤当地居民的充偏好,从而留可以更好地笑满足其区域石内公众的需治要,从而更射好地促进地贪方经济发展之气。加拿大滑经济学家R捕ichar颜dM.镜Bird谨(1993淋)指出只要菊在公共偏好仙和产品供给熔成本上存在远差异,那么尚在公共部门家中进行分权究,就可以带沾来高效率。鲁(二)关于派税收划分原搭则的研究北著名经济学掠家Musg滋rave晨(1983追)认为,税拐收划分要遵巩循以下原则甩:1.归属鸦中央的税收颠应包括累进告税、具有调馒节经济功能辣的税种、税酸源分布不均冬以及税基流牲动性大的税另种；2.应角归地方政府录的税种应包搅含具有周期董性稳定特征瑞的税收、依芒附于居住地夺的税收、课茎征于非流动端性的生产要誓素的税收；庙3.中央和报地方政府都筋可以釆用受克益性质的税肆制。臣美国财政学顷家Seli何gman桌(1986新)对税收划晕分提出了三嫂项原则:1衣.以税收工哑作的效率高叹低来确定税瓶收收入的具口体归属；2三.以税基范纱围的宽窄来现划分税种收亮入；3.以推税收负担的屿公平程度大谜小来划归税姻种。Sel姿igman幼划分税收原冤则有利于实砌现政府的公匙平目标和提劲高税收工作细的效率。怕加拿大学者曾Jack芦MMin叙tz(1岩987)从值政府构成的鹊政治学和行奉政管理方面巩提出了税收厨划分的原则刚:1.税收药划分应尽量捏保持税收中棋性；2.税刘制尽量简化凯以提高税收莲工作效率；侄3.各级政衬府通过政策鹅工具的运用偷尽量使税收殃与事权相适垄应；4.各握级政府的税挡收与事权关迟系应相对应胶;5.尽量织保持各地居原民间的税负犹公平。铸与马斯格雷木夫不同,O奴wens-居Norre哪gaard蚊(200饥1)认为地谈方税的主体滋税种应该具没有以下特征派:第一,税僻基具有非流突动性,且税平源稳定；第采二,基于受疯益原则进行拥课征；第三僻,税源应具困有地域差异赢性,地方政者府征管的税约务行政效率讨更高。句Oates罢(199秧9)提出,六公共税收职将能应该在中扁央和地方政漫府之间进行漏合理的分配门,并首次提逝出了财产税床可成为地方屿政府收入的厕主要来源。异苹二、国内文肺献综述斜阎坤、王进硬杰(200吐0)以财政身分权理论为欣基础,对1裁994年的煤分税制改革饺进行评价,选各个主要税鸡种的划分问根题进行分析途,认为个人尝所得税在收绿入分配划分扩上存在改进洗空间,而营伶业税和财产剪税的征收符分合地方负担鲜原则。刘洋原(2002绸)提出,地督方税收入规桑模必须保持句在一个合理岭的范围,同币时从税制结俯构和税收管除理权限出发厕,以期建立驴一个结构合仆理、征管高非效的地方税扛收体系。周岁国川(20批04)指出缺,随着公共斯财政理论的级日益完善,正中国的地方者税体系需要率改革和完善斜,以适应公君共财政框架版和中国当前船实际的需要咱。李万甫和异韩庆玲(2却006)从滚当前地方税旦体系运行中尊出现的问题终入手,提出普了中国地方尸税体系改革暖的基本原则于和基本框架谋,其中重点手分析了主体框税种选择等慨优化地方税抢体系的具体别措施。冯曦址明(200贼6)认为地稻方税种的改轮革措施应主震要包括改革靠财产税制、到资源税制，经完善城乡税卧制，加快捎“虽费改税婚”钱的步伐，明高确中央和地龄方在税权上线的分配。程页雪松(20趣06)指出锣了目前中国愉地方税体系黑主要存在由垒于主体税种酿缺位带来的于税收收入不爽可持续性的厉问题,并针议对这一问题统提出了完善仍中国地方税发制的具体措欺施。王成尧神(2007目)针对中国奇地方税体系典存在的问题合,主要从地赌方税税制、勤完善中央共妹享税和开征北新税种三个玉方面提出改眼革的相关建病议。邓子基情(2007驼)指出了地逆方税的改革四关键在于选激准主体税种耕及辅助税种遇的确定,重年点在于税权明的合理分配贪,并完善与译中央分成的柴共享税,建捆立适合中国揉经济社会发绵展的完备地驰方税收体系彼。张斌(2冈011)认怖为在增值税轨取代营业税雕的改革背景担下会对地方摔经济发展和沙企业生产经械营产生影响债,并从短期驼和长期分别劫提出了应对泛建议。李升忌(2012佛)在系统阐夺述地方税体育系理论依据臣的基础上,萄分析地方税绸体系的现状谨,并结合当茶前中国实际光国情提出完赞善思路。高充培勇(20仔13)系统瓜分析了柱“图营改增牛”赠的意义和效蚊应,对地方历税体系的构当建和主体税猪种的选择以事至于财政体防制改革产生头了深远影响超。贾康(2项013)指导出针对当前细不成型的地恼方税体系,地发展资源税恰和房产税是膨关键,另外园还需要完善带市场机制和裙税收制度设朗计。刘尚希桨、朱长才(误2013)侨指导的课题辈组分析了资非源税、房产必税改革的背依景、现状及秤问题,并总吴结了国外的渔经验,提出蛋了两税改革训的框架,最做后分析了其村对构建地方剪税体系的影颠响。李桃、买张富国(2浇013)从宿分税、分管写、分权三个蛙角度分析止“绢营改增正”院对分税制的针影响,提出骄了调整中央疤和地方关于索增值税分成弦比例,合并慌国、地税两魂套税务机构顽的建议。刘号尚希(20肚13)指出笼“捆营改增杜”难表面上是营哗业税逐渐隐挥退和增值税籍扩围,但涉死及了整个财挑税体制的变叙革,主要包惜括税制改革掏、财政体制冬改革及中央瓶与地方财政扬关系的变革券。夏杰长、申管永昊(2迟013)在泡分析淡“谨营改增低”增技术层面和开体制层面的艺难点后,提翅出了合理调鲁整增值税税特率、分流国所家税务局和守地方税务局住工作量来完塘善地方税体券系的建议。狗第三节蚂研究方法和数思路竟一、研究方迹法东本文以马克蚀思主义科学砌理论为指导叉思想,运用备多种方法相团结合来研究箱中国营改增始背景下地方桶税体系的构爹建问题,进丝行了较为全先面的论述分贿析。主要研到究方法有:朋(一)文献付分析法志利用搜集到浸的相关书籍带、期刊杂志救以及各种文长献资料,通号过研读、整浊理、总结,湿基本掌握了瞧国内外关于肠地方税体系斜构建的研究牛动态和实际搏情况,为本与文的后续研药究提供了理悉论依据和数烛据支撑。庭(二)规范并分析与实证姜分析相结合愁本文釆用规急范分析与实漂证分析相结逮合的方法,吨先对中国的析地方税体系爽的相关理论世框架进行了惊全面而深入暮的分析研究窑,后结合1须994年以牧来分税制改洁革以来中国罪地方税体系腹的相关具体霸数据进行实肾证分析,并氧总结原因。辞(三)历史矮分析与现实纹分析相结合拆本文采用历共史分析与现珠实分析相结欲合的研究方诉法,论证了敬构建地方税捎体系的必要解性和可行性糠,并对中国步地方税体系凯的历史演进翠及现状进行巷综合分析,蜻在此基础上妻提出了完善血地方税体系最切实可行的有政策措施。抢(四)比较恳分析的方法扇本文中主要剖采用纵向比骆较和横向比胀较分析相结使合的方法,巨一是采用纵槽向比较分析垒,综合分析亚了中国地方庄税体系的发绳展历程及现娘状,剖析中胁国当前地方耕税体系存在酿的缺陷及取缺得的成效,测阐明完善中领国地方税体驰系的必要性投。二是采用脚横向比较分席析,通过研鄙究国外的地站方税体系,崭从而形成对偷国外地方税检体系构建的带经验总结,睁以期对构建念科学规范的厘中国地方税号体系研究有可所借鉴帮助庭。劝二、研究思购路呢文章在薄“杆营改增旦”抱改革背景下轰,论述地方扇税体系构建皇的理论基础曲之上,阐述每构建地方税弟体系的必要者性,继而分郊析了中国地过方税体系的浪历史演进及宿现状,并进梨行实证分析顾,再结合国富外地方税体疫系的构建经北验,最后,勾对现行中国熄实行马“斩营改增剃”拳改革的现状邮和对地方税霸体系构建的抢作用进行分僵析,并提出堂相应的政策铜建议。元第四节科可能的创新伏和不足狐一、本文可盐能的创新牌在木“酿营改增菜”膛的背景下来雄分析地方税邻体系构建的驰研究较少,灵本文以中国桂的当前的现侮实国情为背左景,分析了野地方税体系诚建立的历史狐沿革,并结读合他国的情豆况进行比较亿分析,以促遥进地方经济缓稳定快速发掌展为目标,测在当前背景狱下从税种结歇构、税权划逃分、税收规论模以及相关休配套改革等性方面提出了吐构建中国地渠方税体系的规相关政策建酸议。抵二、本文的元不足之处恳不足之处主忆要存在于:类第一,数据喜基础薄弱,敏文章还需要骨结合具体数踏据进行进一筝步分析,研芹究水平有待乖提高;第二早,实证分析慢有待加强,垫由于数据收康集不便等原询因,致使整担个课题相对碑缺乏详细分钳析,系统完汁整性略显不重足,这也是场本文进一步篇研究和努力枣的方向。对杠国外地方税浇制的介绍中答,由于自身朱条件限制,颂不能实地调资研,只能利打用已有学者芝的研究成果静,所搜集到帐的资料在完肿整性、准确丧性等方面有湾所欠缺。哈第二章地泽方税体系的骗理论分析睬第一节地织方税体系相离关概念的界怀定娱一峡、地方税的参涵义队构建中国的车地方税体系池的首要一步萄是对地方税劝及地方税体勿系的相关涵魄义有个全面搭的掌握。通握过1994炉年进行的分堵税制财政管笔理体制改革伴,政府把全安部税种具体稿划分为中央饶税、地方税绪和中央和地斯方共享税三贤种。在分税都制这一大框窃架下,地方轮税是相对于冷中央税而划孤分的一类税确收。学术理慎论界关于地藏方税的定义乖存在尚未达芽成统一认识益。如《财经关大词典》中岂将地方税定夏义为:汁“毕根据财政管恐理体制的规秘定,凡是划慨归地方政府悟固定收入的氏税种称为地澡方税,对地尾方税,地方碗政府拥有较母大的管理权遮。酱”局在《现代经枣济辞典》中怀将地方税定圈义为:伤“范地方税,又摘称朋‘绵地税如’钳,喘‘剃中央税偶’外的对称。由静中央统一立击法或授权立资法,收入划帝归地方并由秤地方财政负胆责管理的税艳收,地方财浇政收入的主员要来源。声”颗笔者参考多写方定义后,近将地方税定稼义为地方政妙府为了实现垦其政治、经催济等职能,劫根据国家税拢收管理体制健的规定,由号中央或地方言立法,地方牢统一征收税沃收并管理的啦税种,在这绵种税制下,犯其税收收入谁归属当地政弱府部门。在装分税制改革慨的框架下,颈中国的地方斑税税种包括玩为营业税、嫩个人所得税圆、房产税、学城镇土地使大用税、城市休维护建设税运、土地增值蜡税、车船税弦、资源税、素烟叶税、耕土地占用税和挥契税等11牛个税种。遍地方税作为精中国财政税政收体系的重歪要组成部分盟,也是中国辜税收收入的尝主体部分之赞一,它是根窜据分级政府槽拥有相对应值的分级财权主而建立起来归的。它的建辞立从根本上梯体现了中央油政府和地方蛋政府合理处疮理财政分配愧关系的原则胆,在保证中宁央政府宏观盲主导经济发易展的基础上颗,着力发展罚地方财税机饼构,扩大地吸方政府收入维来源,引导喊地方区域经害济发展。否二、地方税乐体系的涵义窗地方税体系绒并不等同于盐地方税,关元于地方税体竹系的概念涉镰及财政管理国体制的范畴谦。在本文中翻将地方税体溉系定义为是义指一个由税落权、税收收蜡入、制度及员征管四个方腥面组成的有页机整体,它木的构建必须辨与地方经济谨发展的实际鬼情况相适应鸡。中国的地波方税体系是绕各地方政府丈为了保证其唉地方税收收估入,实现其改职能,在中踩央和地方划打分其事权的次基础上,根慌据税收管理则体制的规定哪,由地方政案府实现税收框征收管理的嗽权限。在当故前市场经济倘条件下,合扯理划分中央灵和地方的税牵权,完善中镜央和地方的纠财政分配关耻系,是保证厉地方财政收渴入,实现地私方政府职能汉的关键。因胶此,科学合盟理的设置地劳方税体系,速建立完善的岔地方税制度川,在保障政柔府的行政职居能,实现各虽级政府的财专政收入稳步剖增长,有效乖促进地方经完济的发展,番维护社会稳街定等方面发记挥了重要的怕作用。自1叨994年后秧,中国的地刘方税体系初尚步建立,之姿后陆续进行千了多次的改乱革,标志着顽中国地方税旬体系已经初狮步确定,地感方政府拥有温了一定的税升收管理权限区。这在一定围程度上实现拿了各级政府原的分级财政葛,为各级政筹府实现其职沉能提供了物吩质基础。备税权是地方壮税体系的重汽要组成部分傍,它是指地撑方政府掌握屋的税收征收蜘和管理的权挤限,主要是贡由税收的立坡法权与征管镜权组成。立苍法权与税收逼征管权是地邀方税体系权怖力的重要基盐础,其中立于法权是建立经地方税体系晋,掌握税权汁的核心内容纳。因为构建晃地方税体系抖,必须要有池完善的法律于法规作为依成靠,保证各眼项财政税收剪活动有法可直依,同时监牙督各项财税坦活动的法律烈保障。在中更央政府统一店领导税权的膝基础上,释谁放一部分税啄权给地方政飞府,地方政扔府可以因地克制宜地利用蠢税权来进行黑征税、管理娘和监督等行短政行为,促风进地方政府惯更有效的开母展税收征收叛活动,管理粮税收实务。岁作为地方税羊体系旳要素铲之一,地方戒税制度简称从地方税制,滚是指一个地羊区在一定时论期内关于地迁方税收的各储种法令和地傻方税收征收傲管理办法的蹦总称。税收倾收入是地方巾税体系的构缺成要素之一辫,它是地方乱政府实施政夺治、经济等女职能的资金桨保证。地方递税收入,是塑指由中央或重地方立法,龙地方统一征样收税收并管楼理的税种而惊产生的税收糕收入,其归舒属为当地政丢府,因此地胞方税主体税总种的选择和别培养是构建练地方税体系弊的重要研究监内容。何第二节构书建地方税体显系的相关理问论回西方公共产喝品理论、财纺政分权理论溪、主体税种厅选择理论共醋同构成了构师建地方税体兽系的理论基辽础,并从不虹同方面支撑锅着地方税体乔系的构建。沫一、西方公嗽共产品理论众西方公共产言品理论是财她政学的核心帆理论,对中摧国经济社会飞的发展和政矩府财税体系蜘的改革有着赴很重要的借骑鉴意义。公蜘共产品是指枪具有非排他肠、非竞争性盒的产品,具铺体是指社会扫中一部分人惊消费某种公乳共产品时,错对其他人消利费该公共产辉品并没有影歉响,即不排陪除其他人在呜同一时间对逃该公共产品烂进行消费,赌也不会增加湖他们消费的躁边际成本。布西方公共产扁品理论最核茶心的内容是俗明确了政府甜职能问题。椅政府是国家碑经济的宏观宣调控者,它躺在优化资源匪配置、调控雁国家经济、袖实习公平与析效率方面比健市场经济体银有着极大的作优越性,因策此政府也就聚成了西方国糟家提供得公共产品和蔽服务的主体车。但是相对傻于国防、外恒交等全国性杜公共产品,妇由于受时间陪、空间等客芝观条件的限叉制,地方性摇公共产品在虹一个地区的塔经济活动过郊程中可能会欠出现信息不昌对称等现象俱,这样中央棚政府便不能枣公平、高效布的提供公共留产品,这时棉候地方政府炸便成为提供仰地方性公共挡产品和服务巴的有效主体劝。地方税体定系是政府有扰效提供地方并性公共产品静的强有力支泥撑,地方政扁府需要拥有控健全的财税升体系,只有个当地方政府劲具备与事权贪相统一的财污力时,才可捐以更好的履稳行其政府的占职能,提供利地方社会居献民满意的公闹共产品及服环务。往二、财政分敢权理论托财政分权是夺指为了实现三政府长期有软效的提供公严共产品,维涨护政府事权掘与财权相匹倚配,实现效贿率与共,中浪央政府在一问定范围之内佛保证地方政诞府财政税收解的权利,允娘许其自有支低配税收,决梳定财政预算遣规模和支出书结构,促进笋地方政府更厌好的行使事架权和财权。帝传统的财政尊分权理论主贡张将更多的恼社会资源分户配的权利交遥由地方政府架,因为地方扑政府更了解裳地方实际发竞展情况,更黎清楚当地居飘民的生活偏堪好,这样,卷便可以提高杠整个社会资摄源配置的有指效性;而第盼二代新的财英政分权理论否则把出现政睬府寻租的情尼况纳入考虑抄范围之内,惠认为高效的漫政府应该与脸地区的居民司充分交流,叶互相激励。戏财政分权是演大部发达国威家改革过程彻中的必经之栏路,因为地梳方政府在了浊解居民对公暖共产品的需象求、偏好信燕息等方面相乔比中央具有栽天然的优势泻,因此实行第财政分权制它,保证了地规方政府拥有翅一定的财权肤,地方政府赶可以更有效放的推进当地展公共事务的坑进行,保证姜社会资源分纹配的公平性游和高效性,目使整个社会题的福利达到旦最大化。听在实行财政泡分权的体制巨下,地方政设府的财政收宾入大多来源足于地方的税薄收收入,在狱这种情况下忧,居民从保巧护自身福利跌和利益的角检度的出发,乡会更积极的坊参与政府的荣公共事务,族稳定民主事贪务的进程与化发展,对地缴方政府行使宰政治事务及六财政权力进驼行了有效的肺监督,这便尊同时也促进碌了地方民主驳制度的稳定闹与发展。体三、主体税说种选择理论膨建立合理高蛛效的地方税娱体系的核心烟内容关键在丢于地方税主杆体税种的设妹置,主体税肌种是具有稳如定高效的税容源和广泛的三税基,因而贸税收收入较涉大的某一类迎或者某几类极税种的统称搁。在九十年前代的研究中妹表明,在美为国等发达国文家中营业税辞、个人和企红业所得税收架入等占到了常较大的比例丘,成为发达肠国家地方税马的主体税种索,而发展中魂国家的财产起税等是主体倍税种。而考虑当下御“遭营改增柿”泪的背景下来槐分析,应该吴遵循以下原翻则:以立法豪原则为依托飘,符合基本驼国情；税源回稳定,税基洗宽广,收入是规模大；税帖基的流动性炉较低；以符逃合利益原则关为标准。紧第三章存广东省地方跌税现状及存肃在问题镇第一节估广东省地方冈税发展历程模——止1994年恨以前:没有呜形成完整的药地方税制度煌。改革开放灾以前,在计笼划经济体制问时期,我国旦实行高度集逮中的经济、希财政、税收摔管理体制,累财税收入筹席措和分配权钞力高度集中膝于中央,从适中央到省、渡市、县各级羞财政均处于鞭“摆吃大锅饭主”炎的格局,特曲别是由于财削税管理体制根频繁调整,谦从解放初期亏明确部分税财收属地方收弯入,195林8年税制改玩革时下放7懂个税种的税款权,196构8年后开始询实行统收统山支,一直没晋有相对完整辅的地方税制遍度。改革开田放以后,中歼央分两步实忆行了利改税未、税利分流浙等税制改革误,划分了中聋央和地方收花入,逐步建屠立了区“挎分灶吃饭台”雄的财政包干延体制,开始捧形成分税制佳的雏形。驾——夺1994-蓄1996年英:以分税制贿改革探索发麦展地方税。制1994年屯,国家为推乐动建立社会息主义市场经践济体制,以地“丛提高两个比绸重慌”柴即提高财政岗收入占GD毫P比重和中守央财政收入匪占全国财政勾收入比重为企目标,启动蛛了以中央和慢地方分税为扒核心的财税感体制改革,煎在统一所得已税税制、建勒立流转税体陡制的基础上沃,按税种划术分政府间财帮政收入,将莫保证中央支分出、实施宏计观调控的税计种划分为中堂央税;将适辣合地方征管仅的税种划分丘为地方税,碎并配套设立阵中央和地立仔两套征管机肤制。地方税瞎除包括城镇宾土地使用税很等14个税东种外,还有奶营业税、地乳方企业所得谜税、个人所联得税等中央稳与地方共享椅税,基本形畏成了地方税许制结构。滴——季1996年拾以后,以分膛税制为基础泛逐步形成地胳方税制。1知996年以刚来,在分税恒制体制框架嗽下,中央相泥继采取了企塔业所得税和征个人所得税铸收入分享改细革、企业所刘得税悠“早两法合并歌”育、废除农牧矮业税和屠宰炉税、车船税肾改革、暂停屡征收固定资扮产投资方向甘调节税、废若除城市房地些产税等一系否列措施,逐词步形成了以朱营业税为主葛,相关地方旨税种为辅的该地方税;广皂东也相应建峡立健全了以旧省与市县分骗税为主要特断点的省以下朗财政体制,旦对营业税、章企业所得税何、个人所得基税、土地增涛值税实行省悄与市县分成南,地方税取诸得了长足的条发展。但是纷2012年贱11月1日灿起,广东省均根据中央部树署启动营业荐税改征增值戏税改革试点搬,营业税作施为地方第一筒主体税种将太逐步被分成灾的增值税替拼代,原已初傻步形成的地喊方税又到了氧必须调整完办善的时期。刷总体上看,湿我国仍然处背于有地方税眼而没有形成拜地方税体系买的阶段。挡目前广东省沃与市县税收友收入划分表欠收入来源港中央分享喜比例座省级分享绝比例而市县分享割比例侍地方铁路和呜南方航空运鸽输营业税虎，透金融保险业饼营业税娇（不含各银爸行总行、各趣保险总公司朵集中缴纳的旁营业税）；西中央返还总增分机构企业屋所得税；消甚费税、增值司税增量中央掠1:0.3原系数返还部攻分笛/谋100%沿/索电力增值税贫75%绣25%画/减南方电力公割司掠、茅中国电信广治东公司蜻、蛋中国移动广倦东公司种、盯广东电网公匠司继、讲广东中烟工但业公司和省焰粤电集团公身司企业所得伴税何60%翠40%旬/品增值税春（不含属于摆省级固定收扣入部分）从75%肺/军25%汽企业所得税讯（不含属于驼中央固定收迟入和省级固与定收入部分短），个人所叫得税（含利诞息所得税）授60%尾20%乳20%牛营业税慨（不含各银帽行总行、各较保险总公司攀集中缴纳的井营业税以及奉属于省级固邮定收入部分希），土地增激值税巨/模50%绢50%卸房产税相，笋车船税掠，伟资源税符（不含海洋钢石油资源税销），印花税批（不含证券些交易印花税羡），城镇土泻地使用税，孝耕地占用税很，契税，城括市维护建设择税，烟叶税阿/公/干100%肢数据资料来茅源于广东省蝇财政厅右《2013兴年公共财政西基础知识》析第二节锁广东地方税挎基本情况描一、广东地鼓方税收规模搬情况抹1994年扁以来,来源温于广东的公菜共财政预算辞收入占全国探收入比重,君到2000推年时达到最校高的16.峰66%,拌2013翻年逐步下降省到13.脉14%,但它同时,占广剃东GDP比广重却呈上升星趋势,20奴13年达到塌27.3轻%,说明广缴东的宏观税郑负不断上升针。2013植年,来源于辆广东的税收霜收入141叹11亿元,绪剔除出口退村税后为11知258亿元泊,其中广东化公共财政预要算税收收入方5762亿滔元,仅占来压源于广东税桌收收入48婆.5%。罩二、广东地赢方税收入结虹构情况网2013年嘴来源于广东娘税收141信11亿元,竖排前五位的盟为国内增值茅税、企业所夺得税、海关放代征税(含据关税、消费退税、增值税塔)、营业税饺、个人所得筝税,合计占离到80%,收其余14个些税种占20别%。剔除上奉交中央的税跌收后,20漏13年广东钥地方税收收搁入5763惨亿元,排前杠五位的是营礼业税、增值乘税、企业所动得税、土地词增值税和城补市维护建设村税,分别占妇28.4%划、18.4肥%、16.愧8%、7.捏2%和6动.7%,合立计达到77皮.5%,其刻他9个税种李合计占22碍.5%。除燥营业税规模被较大外,其摊他占比大的建税种主要是们共享税,财储产行为税虽君然税种多,裂但收入规模占较小。从税烤种类别看,绸地方税收收电入结构以流勿转税为主,臂然后依次是扁所得税、财暑产税和其他哨税。201株3年广东省犹地方税收收匪入中流转税于占比为53肥.4%,所贤得税为22浅.8%,财污产税为20峰.8%,其饿他税为2.滴9%。由于蹈房地产市场姓持续增长,滥财产税规模轧逐步增长。宝第三节绞广东地方税熊体系存在的窄问题戴一、分税制形改革不彻底刘，中央税与选地方税划分森不规范迫1994年催的分税制改幼革虽然划分晨了中央税、搜地方税和中拾央与地方共笼享税,但在捎实施时包括洋之后的不断振调整中,对桐中央税和地荒方税划分一抹直缺乏清晰绘的界定,既馆有按税种划戚分,也有按怜行业划分,母还有按企业州经济属性和死企业隶属关去系划分,多的种划分方式教交织重叠,遵如规定营业富税和城市维沃护建设税归矩属地方,但纪铁道、银行隆总行和保险拉公司营业税激又归属中央匹;规定印花樱税属于地方微,又规定证霉券交易印花蠢税属于中央宿;规定个人戒所得税实行跑共享,但其厕中的储蓄存宝款利息个人削所得税归属赤中央;20决02年又实艺行所得税分杯享改革,对恶原属于地方烟收入的所得行税(不含中甩央企业部分尤)改为中央柱与地方共享欧。实际中除竖房产税、车饱船税、土地取增值税、城毁镇土地使用龄税、耕地占誓用税、契税捕,城市维护硬建设税、烟臣叶税等8个仆小税种完全寄属于地方税惕外,由于划铃分标准不规硬范,中央税满与地方税的违内涵与外延煌无法界定,晴一些税种在括改革中不断热受到肢解而洪丧失独立性铁,共享税种歪越来越多,晚中央历次税赶制调整都对惰中央财政更惨为有利。此搞外,政府间亩事权与支出杯责任同样界蛙定不明确,北随着公共财凑政体系不断疾完善,各类望基本公共服逼务事项逐步份均等化、普慈惠制,省级祖以下政府承酒担了大量基侧础性事权和暗支出责任,天而中央层面膏缺乏统一的蝇转移支付体惊系,想“另上级点菜、珍下级买单僚”鬼的问题十分韵突出,政府它间财力与事字权不匹配。眼二、地方税虹收入组织能现力不强,地疤方税规模偏很小董2013年茂来源于广东塘的税收收入版11258抹亿元(含出监口退税),呀其中中央税没收收入58层02亿元,扶地方税收收最入5456换亿元,分别于占51.桌5%和48狼.5%,在己地方承担8次0%以上的逼事权的前提苍下,地方税妹收收入规模骑明显偏低。方从省级收入刃规模情况(乎含中央税收卧返还和转移蜡支付)看,突地方税收退收入约占6蹦5%;地方侮税收收入中械,属于地方叼税收入34什11亿元,沉属于中央与家地方共享税愉2046亿窜元,分别占袭62.5戒%和37.忠5%,共享董税的比例过加大,无形中削削弱了地方岂的收入组织模能力。特别未是广东,省雹级财力集中井度已达23瘦.4%,髙藏于江苏(1倒8.5%)刊、浙江(1碧9.7%)代、山东(1汪6.8%)型等东部省份兆,省级财政梯增收的空间左不大。由于叛税收收入规踪模有限,一无些市县转而郑将土地出让插金作为重要咏的收入来源患。2013资年全省土地督出让金近3倒000亿元泰,比197露7亿元大幅跌度增长52骗%,相当于达地方税收收亭入的55%今。同时,据怎审计公报,池截至201雄3年6月底怖,全国各级按政府负有偿促还责任的债埋务20.饱70万亿元含,超过年全为国财政收入量的1倍,广域东省各级政伍府举债1.况02万亿元单,规模排全窜国第二,相顺当于全省1引年的税收收便入,税收作启为配置资源伐和收入调节箭的功能大受构制约。季三、地方税腔主体税种不勿突出,税收嚼结构不合理播以2013稻年广东地方喘税收收入主树要来源为例巾,排前三位脸的是营业税嘴(28%)栗、企业所得贞税(17%挑)和增值税株(18%)蛋,合计占6枣3%,其次染是土地增值叮税(7%)怀、城市维护弊建设税(7催%)、个人测所得税(6桥%)和契税唱(7%)为移主,另有房扩产税、城镇屯土地使用税鼓等7个小税韵种合计占比殃不到10%数。在营改增熄后,地方税键主体税种更旧将萎缩。由餐于小税种普魂遍存在着收火入不稳、税纠源分散、征男管难度大、无征收成本髙以等问题,影定响地方财政沫收入的稳定欣。从税收收替入来源看,系全省来自于职建筑安装业否和房地业的潜税收占全省贼税收的16撒%,占到地陆方税收的约睁30%,一如些欠发达的哪地市则高达宋4096以牵上,由于与没生产性行业玉相关链的增寿值税、企业猾所得税地方疤分享比例不届高,降低了西地方政府推肯动企业转型虏升级的积极衬性,一些地厌市甚至将房释地产业作为欲主要的招商撞引资项目和虽税源,对经念济健康发展翻造成不利影动响。泄四、区域间拣税收规模不笔均衡,地方杨税源差异大交由于区域发活展不平衡的获原因,来源锣于珠三角9质市税收占到旁87%,其胶中广州、深计圳合计占到陷55%,其帝他12市仅哭占到13%骂,地方税源走结构极不平慰衡;作为占星全省税收收堤入1/4的血深圳市,由苏于属于计划京单列市,与傻税收收入相粘当的广州相蝇比,201顷2年上缴中断央和省库比恋广州少34昏7亿元,其乎中上缴省库银比广州少4档23亿元(行不含深圳市康另行上解数毕),对省级炮财政税收贡鄙献度不足,暑在促进区域忆间财力均衡骆方面上交中艳央过多,影寿响了全省推边进基本公共圈服务均等化思的财力水平沿,不利于促提进区域协调拔发展。扒五、国家税押收法规制度虾滞后,税制搬趋于老化阳地方税立法味级次低,现瞒行地方税除厦车船税在2哗011年2券月完成了立蝇法改革,由锁暂行条例上规升为法律外汤,其他均为主国务院颁布艺的暂行条例累,未上升为汪法律,社会挥各界对此一瞒直非议很大浅;部分税种供老化,如房伙产税暂行条平例20余年注没有修订;简城乡税制没淹有完全统一答,房产税和任城镇土地使密用税征收范丸围仅限于城草镇、免税范号围较宽且计前税依据不尽种合理。从广找东的实践来恰看,税收法月规制度的严悄重滞后,以猴及地方缺乏晋必要的税收晴法规政策制刻定权,导致篮税收征管缺偏乏必要的法猴律依据,相粘关规定由于骨修订不及时详经常不适应挨地方的征管搂实际,不利膀于体现依法帝征收,也不施利于稳定地岭方收入来源晴。迟六、税权过携于集中,地棋方政府缺乏艰必要税权涉地方税种的寸立法权、解三释权以及大召部分地方税舒种的税目税蝶率调整权、待减免税权集肾中在中央。珍地方仅对车舟船税、房产昆税、城镇土液地使用税、仅耕地占用税惜等税种具有妨一定的税目窃税率调整权仰和减免税权爱。中央为建爆立公平、统清一的税制、谷避免区域间仗无序竞争,然有必要集中磨行使税权,拌但也应注意盲到,我国区故域间经济发栗展水平、产言业结构和资鱼源禀赋差异砖极大,税权挑过于集中,复将使得税收铅政策的针对著性和有效性刮降低。从广的东的实践看饺,作为占全栽国GDP1术/8和财政纲收入1/7证的经济大省糖和税源大省职,由于缺乏肥必要的税权禁,广东没有侦权限通过税狂收政策促进敌形成特色的炼产业体系和状税源结构,扶一些区域性妖税源难以得奶到发掘,缺饶乏研究税收卧政策的手段使和积极性,迫地方根据当颂地实际情况胁组织收入、犬调控经济、策培植税源的料积极性大为定缺乏,对税搬收收入普遍渠采取一直以钳来沿用的下诚达征收任务马的方式,也歌由此加大了术实现财力与垮事权相匹配慌的难度。惜七、地方税禁征管权限交倒叉重叠,征辟管效率不髙凡主要表现在辜:国地税两冠套税务机构卡关系尚未完幻全理顺,税翠收征管范围拴划分不尽合诸理,税收归茫属与征收管化理权不统一终,企业所得拘税等征管机净构多次调整者,相互间交滴叉重叠,容择易发生相互辣不协调的问荣题,特别是裁营改增后,雹国地税之间卧征管力量不崇平衡,影响蜜队伍稳定。舟在征管基础绵工作上,尽罩管2010锤年省政府出熔台了《广东幸省涉税信息祝交换和共享陈规定》,促趣进了涉税信运息共享,但扔全省缺乏有馒效的管理平间台,税务机完关难以协调饮,一些部门置和单位配合而不到位,许扩多涉税信息罗不能及时有挂效共享,综番合治税机制雕没有形成,拒影响征管的耻质量和效率贷;此外,财叼政部门税政锻工作力量比暴较单薄,对初财源管理缺付乏,税收分悼析能力较弱珠,对地方税蜜收政策研究玉滞后,税政滑工作手段和虎网络比较缺嫩乏,特别是东十八届三中捞全会提出要支建立跨年度腹平衡预算机楼制,今后财泥政对收入形洋势进行科学赞预测,现有储的税政能力天,难以适应岗新时期的需傻要。暖地方税收存雪在的上述困啦难和问题,裂导致其收入馆功能和调节送功能受限,研加之中央不脆尽规范的转取移支付制度谦和省以下分雪税制,以及任部分地区不徒正确的政绩控观等因素的堡驱动,进一寨步导致地方香政府盲目投案资上项目,乎甚至片面追住求经济增长急和税收收入催增加的动机剥，对债务收缺入的依赖不欧断增强,使僵财政经济风卖险加大。2孤013年上帖半年以来,乱在经济增速夫放缓的情况脱下,中央财锤政收入增幅税同比下降,带但地方财政爽却依靠房地债产等产业实屿现高幅增长紧,这种不健泊康的增长模覆式,更加暴当露了现行税恨制存在的诸顺多问题。剖第四章地彩方税体系的任国际比较与臭借鉴疾第一节各莫国地方税体兴系的运行贯一、美国高真度分权的地廊方税体系腿美国自17义87年通过薯宪法成立塞“怠三权分立杜”焦的联邦共和德国以来一直庸实行分税制管的财政预算刘管理体制，不是当今世界停上实行分税兴制最彻底的款国家之一。键由于美国联桑邦制形成的烫特殊历史过精程和它具有环显著的分权猎特征，使美狼国的地方税海制度具有自童身独特的特单色。野1.税种划航分为联邦税荣、州税和地暮方税，自成纵体系，都有拴各自主体税训种。联邦政亡府的税收体改系包括：个额人所得税、拼社会保险税泛、公司所得识税、遗产税孕、赠予税和甜关税；州一葵级政府的税锯收体系包括役：个人所得宁税、公司所秀得税、销售毛税以及烟酒伐税；地方政蛙府的税收体缓系包括财产菊税等。各级内政府都有各须自主体税种弯，如联邦政币府以个人所垒得税为主，展州政府以销窄售税为主，查地方政府以障财产税为主肉，同源共享暗，三级政府孟对同一税源帮征税，采用钱税率分享办杆法划分收入望。自20世员纪40年代华以来，销售猫税和货物税蹲占州政府税团收的50%筑以上。20晨世纪80年规代以后，财虏产税收入占慕地方政府税趟收收入的比翁重为75%断左右，美国疲地方税收入勤规模比较大俭，收入比重蜂也比较高。叔美国中央与榨地方税收收娘入的划分格粥局经过了一住个长期变化砌的过程，即戚从建国初期挠高度分散到绍罗斯福必“储新政尤”厌时期扩大联喇邦财政规模技，再到里根痒实行新联邦躁主义时适当绢下放财权，子近年来，财译政收入又出脖现向联邦政化府集中的趋震势。200齐1年联邦政呼府的税收收附入比重占全王部税收收入刮的比重高达立58%。随2惨．税权高度绣分散，地方丹政府独立行列使归属于本夜级政府的税序收立法权和务管理权，联捐邦、州和地寇方三级议会加都可以在联巩邦宪法规定调的限度内确面立自己的税毯收制度，有呢权决定征什薯么税及如何拔征，具体包爹括税种、税赌目、税率及即其优惠减免手等，与立法尾上的分权相湿一致，三级姿政府各有一遭套税务征管截机构，征管削方式也各异迷。联邦政府鞭财政部设立轨国内收入局蹄，其机构分妖布全国各地南征收联邦税负，各州、各庙城镇、市、董区等地方政领府也设有自劝己的征管机泪构，征收各尤自的税收。私国内收入局堂对这些州、抄地方税务局伞不存在领导牺、隶属关系午，他们各司价其职，各负羞其责，但在姥涉及到共同卧税源和税收场问题时会相哗互配合。各坛州的征管方土式也不同，裹有的州委托曲联邦政府财药政部国内收惹入局代征个阴人所得税，幅有的州由税驳务局代征个昌人所得税和饭公司所得税糊，还有的是间各州和地方痒分征。繁二、日本集胞权与分权结障合的地方税垦体系联日本是单一少制国家，其诵政治体制是扯实行中央、高都道府县、茎市町村三级倦自治，日本若地方行政区式分都道府县煌和市町村两惨级，在日本弃法律上称为昼“乔地方自治团竖体辜”哀。税收也是字三级管理，妹各级政府的视事权、财权朋以及相应的献法律制度及闭政策决策管厨理均集中在唯中央，在强索调中央统一房的立法权的敢同时，又强渐调地方财政葵自主权，地芽方政府在税嘱率确定，某读些税种开征模、停征及减构免税方面具仗有较大的机寺动权。形成吹中央集权与负地方分权相太结合的地方到税制度。求1.建立了肿中央税和地数方税两个相多互独立的税朋收体系。中滨央税又叫国夸税是指国家弟征收的税款勉，通常由大陡藏省所属国叼税厅负责征吸收，凡是征歼收范围广、俩数额大、影醋响全国利益由的税种均列匠为国税。目怜前，日本国容税体系由所其得税、财产麦税、消费税受和流通税四购大税种构成妄，共有26俯种税，如所卧得税、法人庸税、消费税鞠等。日本的晕地方税体系豪分为都道府晌县和市町村烤税。都道府盒县税有居民维税、事业税分、不动产税伪、汽车买入伶税等15种补税；市町村饲税有市町村笔居民税、固斗定税、市町师村烟草税、璃电税、煤气慌税等7种。选日本的地方庸税体系尽管屯大多是零星也小税，但主迟体税种十分肯明确。在都挣道府县一级授以事业税和安都道府县税迁为主，在市抢町村一级，吸以市町村民辩税和固定资沃产税为主。挣1990年题主体税种比渴重占两级政编府收入比重表分别达到7隶4%和87欠%。主体地绞位十分突出换。地方税收阁比重占全国眉税收收入比扰重不断上升庆，1950件年为24.糖8%，19霉70年为3领2.5%，旗2003年迷进一步增至是43%，占轿地方收入构怜成的比重也形迅速提高，蚂从1960酒年占地方收痒入的34%黄，增加到1猛990年的是42.6各%燥。可2.在税权遍方面，日本选税收立法权活集中在中央境。中央政府痛不仅包括中笼央税收的立识法工作，还绸负责地方税盐收立法工作敏、中央税收欣，由大藏省香主税局和关劲税局负责调额查、设计及钉法案、修正料案的起草工赌作，由内阁房提交国会参谷众两院审议域、批准。法璃定地方税也晒由中央立法殃，但是，中掀央制定的地各方税法除了悠贯彻中央集之权的思想外油，还体现宪蕉法所保障的泳地方自治原肯则，授予了戴地方一定的且权限。穷日本地方税哗收的征税权门，其主要部熟分在《地方摔税法》中作掘了必要的限率定，地方政恢府可根据本略地区的实际绳，在经自治岭大臣批准后茧，开征一些普法定以外的患税种，还可愉以自主选择隆税种和确定镜税率。地方岁政府征税必住须依法办事腿，不论征收尿法定税还是出法外税，都污必须制订征寒税条例，地浆方税征收条贿例由各地方根政府起草，关需与中央政塔府协商并获董批准，方可供报经本地本促级议会审批端。对于法定庆地方税来源寸，地方税条弃例是将《地怠方税法》规寄定的税种，耍按法律规定销的原则和当载地实际制订组出具体的征祝收细则。而简对于法外地垮方税来讲，摩经中央政府项和本级议会薄批准后就具继有税法的效西力。日本的奏税收征管分聋为两大税务晃系统，即国苗税（即中央温税）由大藏贫省下设的国傻税厅及其分轧支机构负责移征收，地方华税则由都道怕府县、市町痰村税务机构津负责征收。葛三、法国中责央集权的地窃方税体系咱1.地方乐税管理体制祸——肿中央集权型番。法国是中景央集权型的退代表，其政供权分为中央帜、省和市镇尚三级。法国慰的税收立法种权和征管权纠都相对集中哀于中央。中披央税和地方梦税的税收立描法权及主要刮政策均由中借央政府统一蹲制定，地方斯仅享有一定宰的地方税税迈率调整权和贴税收减免权政。法国20嫂03年修羞宪时规定：除“库依照法律规泥定的条件，兴这些领土单灌位由选出的手议会自主管址理，并且为忙行使其职权监，其拥有条吐例制定权办”沾，角“书领土单位享琴有可依法律扛规定条件自壤由支配的收拉入橡”堆，伶“辫对于每一类编领土单位，魔税收收入和绸其他自有收街入代表其全悬部收入的决装定性的一部谈分营”滥，法国承认拼领土单位具苍有条例制定古权，也对地乘方政府的税匠收立法权作咬出了规定，软使地方政府启的税收立法拴权有了宪法蛛依据。茧2.地方税径税制结构手——烫按税种专享扔，不设共享糠税。法国共柏设50塘多种税，分富为中央税和狭地方税两大滋税系，不设值共享税。税珍源较大的主起要税种划分栗为中央税，哲包括个人所循得税、公司课所得税、增租值税、消费修税、关税、过社会保险税戴、遗产税、冶登记税、印滔花税，其中触，前四种税圾占中央税收仔总额的8量0%以上遇;一些税披源小的税种仰划分为地方决税，包括行爪业税、居住凑税、房屋建忆筑土地税、五非建筑土地嫂税、财产转寸移税、娱乐缝税等，其中乏前三种税所游占比重较大友。对于地方袄税收入不足册的部分，由弱中央财政给肝予补助。请法国地方税宫税制结构的粘特点是按税悲种专享，不托设共享税。饼在全国税收剩收入中，中蛮央税收入约陆占85%小，而地方税棍收入仅占至15%左咽右，体现了采高度的中央障集权。柱3．地方税威征管体系眉——订自上而下的万组织机构。驰法国税收征烧管实行由中侍央政府直接抢管理和控制姓，形成自上月而下严密的时组织结构。距法国税务总阁局隶属于经姜济财政工业贞部，主要负构责税率计算溪、税收标准绝的制定、征傅税、查税等搂工作。法国往税务总局又披下设四级机没构。其中，县由经济财政蒸工业部直接断任命和管理蛮后三级机构冻的官员，其筐所在的地方必政府不能干药涉，这也显剩现出了法国喜中央集权的驻管理特点。懂另外，公司急税和间接税消由公共会计罪司负责。公止共会计司下码设公共会计部局，省以下弊财务区设财碗务局，市镇旋设财务所，忙专门负责国摇家预算的收济支执行工作亦。由此，税辟务局系统负顾责的税务制描定、征税与沾公共会计系匪统负责的收幻税、退税既嘉相互分离，轨又密切联系育，起到了一卷定的相互监腾督作用。另绘外，法国设袭立独立的审午计法院，不挥受行政权力篮控制，负责偶审查政府部宣门、国有企这业及公共机粗构的财务账勇目。由此可胸见，从税务接到公共会计井、国库收支炸，均置于双眨重监督与控臣制之下。若第二节各堂国地方税体限系的借鉴和棵启示殿通过对以美扒国、日本和退法国为代表拥地方税体系则的考察和比浮较分析，可孕以总结以下粉经验，以期蔬为健全和完林善我国的地搜方税体系提茫供借鉴。他事权划分是刺财权划分的托基础席实行分税制退的国家，大晋多以比较明册确的、采用安法律形式规映定的各级政笋府事权为基酿础。实践表御明，各级政传府间的事权泰划分得越清庙楚，政府间惩的收支矛盾接就越少，资责金使用效率帆就越高。合网理建立地方邻税收收入体召系，确定各从级政府所承长担的公共事组务支出范围隶是其初始环肉节。如：在近美国，联邦群政府三级政汁府的事权划式分如下：1殊、联邦政府寨的事权范围吴：负责国际厕外交和国际软事务；邮政到、空间科学干技术关系到耽全国利益的辱州际事务和雄全国性的社绕会福利等；恒2、州政府誓的事权范围封：负责联邦换政府事权以侍外的而没有扁授权于地方样政府处理的活基础教育、粒地方治安、腥消防和地方芦基础生活设捏施等。这些腔政府间事权苍和支出责任卡的划分都是碑由法律明确脊规定，在很芒大程度上解伞决了不同级催别政府之间惕可能存在的丸职能重复以前及职责履行昌的费用负担店出现真空或总相互转移支讯出责任互相激扯皮和推诿肾等问题，为陕地方税制度约的构建打下往了良好的基盒础。晋（二）地方筹政府拥有稳象定的主体税哀种斯各国都建立瞧了与地方政拐府事权相一汪致的地方税至税种体系，咸确立了地方滔的主体税种欠，保证地方惊税收入能保疫持持续稳定能的增长，不弄因经济环境杂的变化而大平幅波动，满安足地方政府氏固定开支的语需要。在美蚀国，州政府亲的税收体系著以销售税为芦主体，辅之担以所得税、养货物税和各晶种使用税。盟地方政府的捏税收体系，会以财产税为笨主体，辅之胸以所得税、盾销售税和其能他一些收入扛。在日本，叨都道府县税落种有居民税题、事业税、洁地方销售税现、汽车税等伴税种，以居城民税和事业症税为主，约宋占51%。承市町村税种碑有市町村民放税、固定资早产税、电力横煤汽税、城饱市规划税等拍，主要税种胸是市町村民症税和固定资煮产税，约占准85.8%逢。贸（三）建立重完善的转移宁支付制度始由于地方税将只是地方政链府的主体部扒分，分税并笑不是国家财保力的彻底分数配，而是国拳家全部税收方收入基本的顽或初始的分址配。由于各奔地经济发展词不平衡等原搬则，有的地买方政府光靠羞自己组织的幸收入难以满再足正常需要肯，没有能力颗向本地区提饮供全国统一仆标准的公共言产品和服务娃。因此，为川弥补地方政那府财力供应扩不足，缓解扁税权相对集恰中与事权相畏对分散的矛逗盾，大部分组国家都建立距了相应的税傲收调整制度莫，均衡地区密间财力的差伟异。如德国指的纵横向平罩衡调整机制铁、日本的交罪付税收制度卧。同样，在余美国，联邦偷政府的补助鼻成为州和地台方政府收入哭的重要来源导，联邦补助诱的数额无论跨从绝对还是到相对量上而北言，都呈快番速增长趋势先，为地方政蔑府提供均等千的公共产品妥提供了有力稼的保障。歇（四）税收缸管理权限级狐次划分与政挖权级次相一务致脆在国外，因翠受政治、经到济、法律以级及历史等诸被多因素的影让响，各国税诊权划分并不炭一致，集权遥和分权程度秩迥异。但总掉体而言，绝航大部分国家行税收管理级羡次划分都保指持与政权级旺次相一致。拾各国一般都荒是通过宪法皆、财政法或各地方财政法只、地方税法框等，明确规睁定地方政府摩的职责，在穷此基础上，蕉按事权定财碎权，以税种旱划分为基础漂，确定各级获政权的征税阔权。不论联圾邦制国家，窝还是单一制丽国家，税权腰相对集中于棵中央是各国好的共同特点鸡，中央掌握茫重要税种的竞立法权、解稿释权、开征映、停征权。壮将中央税权秧置于地方税绳权之上，使惭地方税权受嫩到中央税权莫的制衡，确爹保中央政府烟的宏观调控廉能力。但为隶调动地方政井府征税的积折极性，又在帜一定范围内迹让地方政府彩拥有一定的昼财力自主权贸，使各级政式府各司其职悼，发挥资源私的最佳效率墨。同时，各未国建立严密却、健全的法括律体系规范侦，科学地划训分税权，使泊税权划分的可法制化和弹土性化有机地松结合起来。肢（五）地方铲税体系的构纽建要与本国较社会系统中漠各种制度相的互依存，协芒调发展忘各国即使是颈西方发达国慧家之间，分荣税制及相应萄的地方税体走系存在很大赵的差异，如抄美国的高度节分权、日本予的适度分权述以及法国的絮高度集权，赖并无统一的于模式，地方名税系与各国厨的经济发展狐水平、国家轿的规模、国璃家体制、经喇济体制、历柄史传统、现鹰实文化相适梨应。暴第五章完维善我国地方债税体系的政失策建议鹊第一节构赶建地方税体践系的指导思蝴想与原则剖一、指导思协想企(一)以促负进社会主义圣市场经济发孔展为目标倾构建地方税采体系作为中狭国财政改革虾的一个重要加部分,必须准与中国经济溜社会发展相胀联系,以促伍进经济发展召为首要目标渗。中国目前值处于社会主蛮义建设的初驼级阶段,党呼的十八大之府后,大力发狡展社会主义架市场经济,今在加强国家煤政府宏观调趟控的基础上疗,充分发挥纪市场在经济痒发展中不可劣替代的作用圆是我国各项糠事业发展的绍核心目标。资财税政策是吃我国政府调次控经济发展乖的重要手段崇,构建地方瞎税体系虽然赵会使中央政但府释放一定臭的税权给地径方政府,但栋是加强了地价方政府对地认方区域经济匪发展的宏观啊调控功能,俊克服市场在事经济发展中袍的薄弱环节瘦,利用地方狡的各类资源乎优势有针对初性促进地方眯经济的发展鼠。啄(二)以满喘足居民需要厚,构建和谐价社会为目标匪政府职能的资范围包括政衣治组织、经刮济建设、文瓦化宣传、公氧共服务运营咳,提供社会判居民所需的氧各类公共产扰品。税收政亲策是国家引粒导经济发展堪的重要手段滑,也是国家堡经济运行的划重要组成部丛分。税收收侮入作为我国誓政府收入的雪重要来源,剪它是国家进暴行各项活动骗的经济基础围。构建地方绍税