税务稽查政策变化及企业应对策略

2010年制造业税务稽查最新政策变化及应对策略主讲人：肖宏伟第一页，共二百零一页。肖宏伟老师介绍肖宏伟，中国注册税务师。辽宁省地方税务局所得税系统官员辽宁省地税系统执法检查人才库人员辽宁经济干部管理学院客座教授。曾获得辽宁省地税系统“十佳征管标兵”、“稽查能手”，市“税收征管技术状元”称号。

第二页，共二百零一页。一、目前我国和辽宁省的税收征管和稽查的形势分析

第三页，共二百零一页。1；税收征管与经济发展的关系。

第四页，共二百零一页。2009年全国GDP33.53万亿2009年全国税收总收入完成59514.7亿元，比上年同期增长9.8%，同比增收5290.9亿2008年国内增值税收入17996.9亿元,消费税2567.80亿元,营业税7626.33亿元;企业所得11173.05亿元;个人所得税3722.19亿元;进口环节税收入完成7391.07亿元;2008年，证券交易印花税完成收入979.16亿元,减收1026.15亿元第五页，共二百零一页。2009国内税收情况2009国内增值税收入18481亿元,增加2.7%消费税4759亿元,增85.3%营业税9013亿元;增18.2%企业所得11434亿元，增3.21%;个人所得税3949亿元，增6.1%进口环节税收入完成7729亿元;增4.6%证券交易印花税完成收入510亿元,减收468亿元第六页，共二百零一页。2；税收形势与税务稽查的关系。

第七页，共二百零一页。2009年辽宁地税系统税收收入情况2009年全年，辽宁省地方税务部门组织各项税费收入1584亿元，比上年增长249亿元，增幅18.7%，其中房地产税反弹强劲贡献大。其中，完成全口径地方税收1119.5亿元，比上年增加204.6亿元，增幅22.3%，这是辽宁省地税连续6年实现20%以上增长。第八页，共二百零一页。2009年辽宁省国税系统税收情况2009年全省国税收入规模达到1653.3亿元，增长13.6%，增收197.9亿元，国税收入规模再创历史新高。

大连、沈阳和抚顺3市税收收入规模超过百亿元，全省13市（除大连）国内增值税、企业所得税受结构性减税政策和重点税源企业效益下滑的双重影响，同比下降幅度明显，减收较多。

第九页，共二百零一页。3；2010年全省地方税收工作要点（一）确保完成各项收入任务。2010年全省地方税收收入计划为1311.3亿元，比上年增加191.8亿元，增长17.1%。其中：全省财政一般预算收入1148.3亿元，比上年增加167.3亿元，增长17.1%；省本级财政一般预算收入139.2亿元，比上年增加20亿元，增长16.9%。第十页，共二百零一页。一是全面推进一级稽查管理体制改革确保完成稽查查补收入占当年税收总收入1.5%的工作目标。二是实行企业自查与分级分类检查、交叉检查、剖析检查相结合的稽查方式，深入开展对重点行业、重点企业、重点项目的税收专项检查。第十一页，共二百零一页。三是集中力量严厉查处涉税违法大案要案，加大曝光和处罚力度，充分发挥稽查打击震慑作用。第十二页，共二百零一页。四是应用现代化电子稽查手段，注重通过税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查的结合，形成整顿和规范税收秩序的整体合力，提高稽查执法水平和执法效能。第十三页，共二百零一页。五是密切与公安、国税、通信等部门的合作，创新打击假发票工作方式，探索建立长效打击机制。六是继续开展区域税收专项整治。七是积极稳妥做好税收违法举报工作。第十四页，共二百零一页。5；省地税稽便函[2010]8号关于做好税收自查工作的通知辽宁省地方税务局关于开展2010年税收自查通告1、自查对象对象为房地产业、建筑安装业、交通运输业、药品经销业、电力行业、营利性医疗及教育培训机构、娱乐、广告、餐饮、洗浴业、金融业、通信业的纳税人，以及实行年金制度（即发放补充养老保险）的所有企业和3年以上未经过地方税务稽查的重点税源企业。二○一○年三月二日

第十五页，共二百零一页。2、自查年度自查对象对2007年至2009年三个年度由地税部门负责征收的各项税费缴纳情况进行自查，涉及税收违法行为的，应自行追溯到以前年度；发放年金的企业从发放年金的年度开始自查。第十六页，共二百零一页。3、自查要求自查对象要在2010年3月20日前，填写《税收自查情况确认表》，报经主管地方税务机关。主管地方税务机关要将纳税人税收自查情况上报市局稽查管理部门进行评估分析，对有疑点的企业列入税收专项检查范围。从2010年4月1日起，省、市、县地税局稽查局将对有疑点企业进行重点检查，对检查发现的问题严肃处理，处一倍以上罚款，情节严重的，予以曝光，涉嫌构成犯罪的，移送公安机关依法追究刑事责任。第十七页，共二百零一页。关于2010年税收自查对象的界定范围1、房地产行业自查对象包括各类房地产开发企业及其关联企业。关联企业包括建材产销企业、房地产销售公司、中介公司（物业管理、二手房交易、房屋置换、房屋租赁）等。第十八页，共二百零一页。2、建筑安装业自查对象包括从事各类建筑、安装、修缮、装饰装潢及其他工程作业的纳税人。3、交通运输业自查对象包括从事陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运，并负有纳税义务的纳税人。4、药品经销行业自查对象包括从事药品生产和销售，并负有纳税义务的纳税人。第十九页，共二百零一页。5、电力行业自查对象包括供电、安装、发电企业、集团下属其他辅助企业。6、营利性医疗、教育培训机构营利性医疗机构是指：由卫生行政主管部门按照《中华人民共和国医疗机构管理条例》核定，并在其执业登记中注明“营利性医疗机构”的医疗机构。营利性教育、培训机构主要指从事非学历教育的学校和培训机构。7、餐饮、娱乐、广告、洗浴行业第二十页，共二百零一页。8、金融业金融业包括银行、信用社、资产管理公司、投资公司、财务公司、证券公司等机构。9、通信业从事电信服务的各类电信公司及其所属的各类子公司以及从事通讯器材销售的单位和个人。中国移动公司辽宁分公司、中国联通公司、中国电信公司三大运营商对假发票问题要进行认真自查。第二十一页，共二百零一页。10、实行年金制度的企业(21)自查对象为发放年金（即补充养老保险）的企业。11、3年以上未经过地方税务稽查的重点税源企业具体是指3年以上未接受税务稽查且年应纳税额在100万元以上的企业第二十二页，共二百零一页。二、我国现行税收征收管理和稽查模式及争议问题1.税法按管理权限划分：中央税、地方税、共享税第二十三页，共二百零一页。2.税务管理权限国税：增值税、消费税、企业所得税。地税：营业税、个人所得税、企业所得税、房产税、土地税。第二十四页，共二百零一页。3.税务检查制度一级稽查选案、实施稽查、审理、执行

第二十五页，共二百零一页。4.税务检查权查帐权、场地检查权、责成提供资料权、查证权、查核存款账户权第二十六页，共二百零一页。《总局纳税评估管理办法》国税发[2005]43号第十八条对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。第二十七页，共二百零一页。三、企业生产经营的涉税风险评价

第二十八页，共二百零一页。1、中国税收政策的特点决定企业涉税风险增值税营业税企业所得税个人所得税发票管理第二十九页，共二百零一页。2、企业经营多元化涉税风险评价生产型、经贸型、服务型、集团化经营。关联交易总分机构问题社会保险问题第三十页，共二百零一页。3、企业内部控制风险评价

财务人员在企业中的地位；股东对财务工作的理解和重视程度；企业产供销人员的配合。程序是解决实体问题的最有效武器。

第三十一页，共二百零一页。4、企业财务核算的需要与税收政策不符的风险评价财务人员要更多地重视税收成本。评价财务人员工作的标准。两套帐、帐外帐、做假帐的现实与认定第三十二页，共二百零一页。5、税收法律的自由裁量权对企业形成的风险经济形势，税收收入任务对税务稽查的影响。2009年危机。第三十三页，共二百零一页。四，税务稽查工作有关争议问题分析评价1，中国及辽宁税务稽查的现状和发展方向强化省市两级稽查,特大企业由省局稽查局检查，大中小企业由市稽查局检查，区以下不设稽查局。第三十四页，共二百零一页。2，辽宁省税务稽查的能力认识征收管水平取决于稽查能力外国人纳税也不很自觉，现有较好的纳税意识是由稽查水平和执法力度决定的。如德国对大企业每两年查一次，美国和意大利对大企业一年查一次，日常执法也非常严格。第三十五页，共二百零一页。稽查力度辽宁省国税局稽查局，2008年，全省共检查纳税人9009户，发现有问题户5252户。全省查处偷税案件2156件。偷税处罚率达到89%，在全国名列前茅。全年向司法机关移送案件114件，同比增长1.65倍。全年共补收入10.02亿元。第三十六页，共二百零一页。3，涉税违法行为的总体认识和处理分寸目前存在的法律障碍主要是偷税标准太低，构成偷税很容易。第三十七页，共二百零一页。4，法律救济的税务行政诉讼和复议问题。税务行政诉讼大多是程序问题和细节问题。第三十八页，共二百零一页。5，关于回避问题

第三十九页，共二百零一页。6，关于调帐检查问题稽查局权利太大；对企业影响太大；调帐三个月归还问题,一是国地税配合互相调帐,二是移送司法机关,三是多次调帐。第四十页，共二百零一页。7，关于涉税证据：取得的复印件,如纳税人不签字与原件核对无误则证据无效。电子证据也可以有效。暴力、利诱、欺诈取得证据是无效的。税务检查中如立案调查的可以录音录像，不立案的、或没有立案的不能录音、录像。

第四十一页，共二百零一页。8；关联交易调整涉税风险问题关联交易明显偏低的问题无法准确界定。由谁认定，法律没有明确。关联交易价格低因为交易成本低；何为正当理由；哪一级税务机关可有权约定关联交易价格。此权力应在总局。第四十二页，共二百零一页。特别纳税调整实施办法（试行）国税发〔2009〕2号第五章转让定价调查及调整第二十八条税务机关有权依据税收征管法及其实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒。第四十三页，共二百零一页。第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。第四十八条预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（一）年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；第四十四页，共二百零一页。9；关于举报奖励

举报，特别是内部高管的举报是税务局查处大案的重要来源。不利于建立诚信的社会环境。第四十五页，共二百零一页。10，关于新增税种以利于稽查问题近期征收社会保障税不现实。征收环境保护税也不现实。国家能用其他方式解决财政问题就不应该用税收解决。第四十六页，共二百零一页。11，所得税稽查的困惑----收付实现制(41)所得税会计一定会走向收付实现制，因为权责发生制对纳税人在所得税实现和缴纳方面不公平。第四十七页，共二百零一页。五；辽宁省税务稽查最新参照政策文件第四十八页，共二百零一页。辽地税发〔2010〕3号

关于印发企业所得税若干业务问题的通知1、关于小额贷款公司企业所得税征收管理问题《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发［2008］120号）第一条第二款第二项规定：“银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。”根据上述规定，小额贷款公司的企业所得税应由地方税务局管理。第四十九页，共二百零一页。2、关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题

企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。

第五十页，共二百零一页。5、核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算应纳税所得额的税务处理问题

核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应按辽国税发〔2009〕42号第八条规定处理，即“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。第五十一页，共二百零一页。6、关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题

企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。第五十二页，共二百零一页。7、关于供暖补贴和采暖费税前扣除问题

职工报销的采暖费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除；企业发放的供暖费补贴在职工福利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除。第五十三页，共二百零一页。8、关于交通费、交通补贴税前扣除问题

职工报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除；企业发放的交通补贴在职工福利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除。第五十四页，共二百零一页。.差旅费税前扣除的问题

问：行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据《个人所得税法》，差旅费能税前扣除。问：企业也能规定差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，须税前调整吗？缪慧频：企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准，按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除第五十五页，共二百零一页。9、关于补充养老保险税前扣除问题(51)财税[2009]27号）规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。如果企业仅为部分人支付上述保险费则不得税前扣除。

第五十六页，共二百零一页。10、房开企业广告费、业务宣传费、业务招待费的税前扣除基数问题

按照企业所得税纳税申报表规定，房地产开发企业预售未完工开发产品取得的收入不作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用税前扣除的基数。

第五十七页，共二百零一页。问：房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？缪慧频：按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。第五十八页，共二百零一页。11、关于财政拨付的科研经费应否计入收入问题（财税〔2009〕87号）规定：企业同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该项资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。

第五十九页，共二百零一页。企业取得的科研经费如符合上述条件可以不作为应税收入，但上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

第六十页，共二百零一页。13、2008年1月1日以前计提的安全生产费帐面余额处理问题

（国税函［2009］202号）规定：“除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除”。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的安全生产费已经税前扣除且存在结余的，2008年1月1日以后实际发生的安全生产费用，应先冲减企业提取的安全生产费余额，提取的费用冲减完毕再发生的安全费实际支出，允许据实税前扣除。

第六十一页，共二百零一页。缪慧频：按新会计准则规定，企业按规定提取的安全生产费用相当于对股东的分配，不属于企业已实际发生的费用，也不同于准备金，所以企业按规定提取的安全生产费用不得在税前扣除。但企业为了保证安全生产，相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除。第六十二页，共二百零一页。财政部发改委煤监局《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》财建[2004]119号经国务院批准，联合制定办法。第二条

本办法所称安全费用，是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金。第五条

安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用。年度结余资金允许结转下年度使用。第七条

企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。第六十三页，共二百零一页。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号1、关于租金收入确认问题（理解的争议）根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

第六十四页，共二百零一页。辽地税函[2004]27号文件企业与客户签定的合同中明确规定了未来提供服务期限的，按合同规定的期限分别确认收入并计征企业所得税；企业与客户签定的合同中没有明确规定未来提供服务期限的，允许10年内均匀确认收入并计征企业所得税，是指一次取得的服务性收费的收入确认。

第六十五页，共二百零一页。2、关于债务重组收入确认问题)企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。3、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。第六十六页，共二百零一页。4、关于股息红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。第六十七页，共二百零一页。5、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。第六十八页，共二百零一页。6、关于免税收入所对应的费用扣除问题根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。第六十九页，共二百零一页。7、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定即（企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理）执行。第七十页，共二百零一页。六；面对稽查企业可能承担的法律责任的最新变化《刑法修正案（七）》201条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑；”有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；五年内受罚或二次以上行政处罚的除外第七十一页，共二百零一页。税收征收管理法六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第七十二页，共二百零一页。偷税选择性执法问题征管法偷税立法严厉执法宽松。偷税的原因是多方面的，指望通过追究责任来严肃税收法制是做不到的。只有放宽尺度，才能建立起务实的严肃的税收法制。第七十三页，共二百零一页。郑州天价头叶剑文案在2006年4月至2008年2月，该公司共偷税11万余元。2007年偷税金额7.6元，偷税率为82.25%。以强迫交易罪判处叶剑文有期徒刑一年零六个月。公诉机关曾指控被告人叶剑文、何朝霞犯偷税罪，由于被告人叶剑文补缴了应纳税款、滞纳金和罚款24万，公诉机关对被告人叶剑文、何朝霞不予追究刑事责任，二七区法院对偷税罪的指控不再审理。第七十四页，共二百零一页。东星航空负责人兰世立获刑4年2010年4月9日被武汉中院一审判处有期徒刑4年。东星航空公司一直欠缴税费，黄陂区地税局天河税务所依法对其先后多次下达《限期缴纳税款通知书》。拒不缴纳。黄陂区地税局提请该区法院强制执行，区法院裁定东星航空公司欠缴税款3800多万元，但东星航空公司仍未按要求缴纳所欠税款。

第七十五页，共二百零一页。法院审理查明:东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。第七十六页，共二百零一页。关于未申报税款追缴期限问题的批复国税函[2009]326号税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报（无偷税行为）造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。第七十七页，共二百零一页。解读企业应计未计扣除项目所得税处理新规《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》财税字【1996】79号文的规定。该文件规定：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”。第七十八页，共二百零一页。《辽宁省地方税务局关于企业所得税若干税收政策问题的通知》辽地税发[2007]11号，规定：“对于各类应计未计的扣除项目，凡是企业在其所属年度之后的三年内自己发现并予以补计的，在补计时只能调整其所属年度的应纳税所得额，不得在补计年度或以后年度扣除。其中，对于需要实际对外支付的应计未计扣除项目，应在实际支付后，调整其所属年度应纳税所得额”。第七十九页，共二百零一页。应计未计、应提未提的税前扣除项目如何处理的问题

问：《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。此规定在新税法下是否有效？如果上述项目在申报期内发现是否允许扣除？缪慧频：文件作废。第八十页，共二百零一页。问：以前年度因纳税人计算错误，在当年未计提的折旧，是否可以在以后年度补扣？如果不允许，该怎样处理，可以申请税务机关退还多缴税款吗？缪慧频：按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。第八十一页，共二百零一页。征管法五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。第八十二页，共二百零一页。七；发票稽查的要点第八十三页，共二百零一页。发票做为税前扣除的凭据政策分析

企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。第八十四页，共二百零一页。发票做为税前扣除的凭据新法第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予扣除。”“实际发生”需要适当凭据予以证明，发票就是其中之一。《发票管理办法》第二十一条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务支付款项时，应当向收款方取得发票。第二十二条规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。第八十五页，共二百零一页。发票作为税前扣除的凭据，要符合以下条件(81)（1）实际发生真实的业务交易。（2）取得发票要符合《发票管理办法》的规定。（3）扣除方的成本费用处于合理的水平。发现纳税人未按规定取得发票的，主管税务机关可以责令其改正，纳税人按规定从原渠道取得发票的，可以在税前扣除。第八十六页，共二百零一页。提供假发票如何承担民事责任？

李某系广东省某制药厂药品推销员。2003年上半年，李某与江西省某县医院签订购销合同，县医院向李某所在制药厂采购20万元的药品。双方商定由李某提供发票，凭发票结算货款。2003年6月底，县医院支付李某货款19万元，尚欠李某1万元。2003年8月份县国税局对县医院检查，发现从李某处取得的购进药品的发票系假票，县国税局对县医院以假发票记账的违法行为进行了罚款1万元的处理。因此，县医院以李某提供的发票是假票为由，提出应将所欠李某1万元货款抵缴国税局罚款。

第八十七页，共二百零一页。接案例2003年12月，李某以请求县医院支付货款为由将县医院告到了法院。2004年2月，法院一审认为，李某使用假发票，致使国税机关对被告进行处罚，给县医院造成的经济损失，李某应负完全赔偿责任。同时，一审法院又认为，虽然原告李某有过错，但被告县医院应采取法律手段追究其民事赔偿责任，单方拒付和抵扣货款的做法于法无据，被告应当付给原告货款。因此，2004年2月26日，法院一审判决县医院支付李某货款1万元，李某赔偿县医院罚款损失1万元。李某对一审判决不服，提出上诉。问：一审判决是否正确，为什么第八十八页，共二百零一页。法理分析一：2004年5月11日，市中级人民法院经审理后认为，依据《发票管理办法》第22条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”医院也有一定责任。李某应部分赔偿县医院的损失。于是，二审判决责令县医院支付所欠李某的货款1万元；同时判决李某民事赔偿县医院罚款损失5000元，两相抵后，县医院应支付李某货款5000元及相关利息。第八十九页，共二百零一页。法理分析二：李某提供假发票虽然也违法，但县医院应有鉴别发票真假的能力，并有权拒收。国税局对县医院罚款10000元的处理，纯粹是针对县医院未按照规定取得发票的行为作出的。因此，这10000元罚款不应转嫁给李某。所以，县法院的一审判决“李某应负完全赔偿责任”是错误的。至于市法院二审判决李某赔偿县医院罚款损失5000元，则是根据有关法律对李某提供假发票导致县医院受损所追究的民事赔偿责任第九十页，共二百零一页。案例四总结：1；不开具发票不是不支付交易款项的合法理由。2；取得发票方有义务鉴别发票真假。3；善意取得和恶意取得，法律责任不同。第九十一页，共二百零一页。关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发[2008]80号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。企业取得假发票，能够根据国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号，如在当期能重新换取符合规定的发票，可税前扣除。

第九十二页，共二百零一页。八；对企业所得税的稽查常见争议问题

（一）收入的稽查要点1；国税函〔2008〕875号解析（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第九十三页，共二百零一页。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

第九十四页，共二百零一页。2；出租房屋收入的税收风险房租收入与物业管理费收入的比例问题火炬大厦第九十五页，共二百零一页。3；长期未付的应付帐款的纳税争议问题(91)企业所得税法第六条第（九）项包括企业确实无法偿付的应付款项等。税务稽查认定的“事实”多是“长期挂帐”、“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”。长期挂帐，最好是要求相关的债权人每年底往来帐确认函。

第九十六页，共二百零一页。4；其他应付款稽查常见问题（1）.隐藏收入往来帐里的借款大部分都是很可疑的，一定会做真实性检查。大量的关联公司和股东的借款，是隐藏收入，不开票，不申报纳税的重要手段。第九十七页，共二百零一页。（2）.当成预提费用使用。企业害怕过多的预提费用年末余额容易引起税务机关的注意，于是，企业用其他应付款代替预提费用。经典案例是提而未支的售后服务费和设计费、劳务费等。第九十八页，共二百零一页。（3）.与关联公司的往来，长期不归还关联公司的借款或货款问题。国税发[1999]195号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》,企业应付未付款已超过两年，债权人未要求偿还的，应调增利润。第九十九页，共二百零一页。（4）.未付款的原因（虚开发票、白条子、假发票）虚开发票，是指企业在没有真实业务发生的情况下，到国地税部门的征收大厅交税开票。如业务宣传费、劳务费、会议费等等。牺牲增值税、营业税，保护企业所得税稽查方法主要是外调协查。第一百页，共二百零一页。6；企业处置资产所得税处理问题

国税函〔2008〕828号一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。（一）将资产用于生产另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；第一百零一页，共二百零一页。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（六）其他改变资产所有权属的用途。四、本通知自2008年1月1日起执行。二○○八年十月九日第一百零二页，共二百零一页。（二）、对企业税前扣除的稽查要点及疑难问题的处理

1；企业支付利息的税务处理问题(一)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，凭税务机关代开的“辽宁省地方税务统一发票”，按税法的有关规定标准在税前扣除。(二)企业向个人借款的利息支出税前扣除。(三)2.企业自关联方取得的所有利息收入都应按照有关规定缴纳企业所得税。2：1第一百零三页，共二百零一页。关于企业向自然人借款的利息支出扣除问题

国税函[2009]777号一、企业向关联关系的自然人借款的利息支出，应根据（财税[2008]121号）规定的条件计算企业所得税扣除额。二、同时符合以下条件的准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实合法有效的（二）企业与个人之间签订了借款合同。第一百零四页，共二百零一页。利息扣除成本、分红避税、无息涉税风险。

财税2008（121号）企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。第一百零五页，共二百零一页。(101)广州最大外资避税案广州市国税局对大型跨国企业宝洁公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额共59626万元﹐增补该企业所得税8149万元，该公司补缴的8149万元税款已全部缴交入库。。这是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。

第一百零六页，共二百零一页。接案例：2002年，宝洁公司向中行广东省分行贷款20亿元。又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用。最后宝洁公司对此有异议，但已按税务局要求先将税款补缴入库，国家税务总局将相关情况转报国家财政部，由财政部对其定性裁决才是最终定论。问：关联企业交易价格如何确定第一百零七页，共二百零一页。分析一：征管法第三十六条:企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。第一百零八页，共二百零一页。分析二：征管法实施细则第五十三条:纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。目前，国际上通行的反避税方法叫“预约定价”，也就是税务部门与企业约定关联交易价格，据此确定企业利润数额征税。第一百零九页，共二百零一页。分析三：《税收征管法》的第54条规定：“纳税人与其关联企业融通资金所支付或收取的利息超过或者低于没有关联关系企业之间所能同意的数额，或者利率超过或低于同类业务的正常利率，税务机关可以调整其应纳税额。”这两条都是适用广州宝洁公司境内关联融资而避税的条款。第一百一十页，共二百零一页。分析四：《征管法》第三十五条：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。第一百一十一页，共二百零一页。案例五总结：1；如何确定正当理由？2；谁有权定价？3；避税风险很大。4；税收筹划的条件：“天时”“地利”“人和”。

5；此案是避税失败的案例。第一百一十二页，共二百零一页。2；工资薪金支出税前扣除的稽查问题

企业支付给员工的报酬只有在企业与员工签订劳动合同或为员工缴纳基本养老保险的情况下才能作为工资薪金支出；否则应作为劳务费支出，凭劳务费发票税前扣除。第一百一十三页，共二百零一页。工资扣除的演变、风险和争议。（1）工资薪金扣除时间争议

企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度

（2）工资的社保成本。（3）劳务费代工资的法律风险。劳务派遣第一百一十四页，共二百零一页。3；职工福利费税前扣除的稽查问题

通讯费、交通费、取暖费的变化及风险。福利费发票取得问题。纳税人将2007年度累计职工福利费余额转入盈余公积金等改变用途的，应调增应纳税所得额。案例分析第一百一十五页，共二百零一页。企业职工报销私家车燃油费(111)2.2008年1月1日(含)以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。租赁协议的注意事项第一百一十六页，共二百零一页。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知2009年11月25日财企[2009]242号二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。第一百一十七页，共二百零一页。4；关于固定资产界定稽查争议问题处理新税法没有界定固定资产的单位价值标准，固定资产的界定按照企业会计准则的有关规定执行谨慎性和重要性原则应用

第一百一十八页，共二百零一页。固定资产计价基础的问题缪慧频：根据《企业所得税法实施条例》第57条的规定，固定资产的标准主要依据资产的使用时间确定，没有价格要求。低值易耗品使用年限超过一年的，应作为固定资产处理。第一百一十九页，共二百零一页。5；退税和返还问题九、民政福利企业取得的增值税退税和营业税减税收入，均应计入收入总额，计征企业所得税（暂不征收）。十、纳税人收到财政返还的以前年度减免税等应予以征收企业所得税的财政性资金，应记入企业收到年度的收入总额，计征企业所得税

第一百二十页，共二百零一页。安置残疾人取得的增值税退税要缴纳企业所得税？缪慧频：实施条例中保留了财税[2007]92号文件中企业安置残疾人员所支付的工资100％加计扣除的优惠，并放宽了人员比例的限制。目前，国税总局正会同财政部加紧研究财税[2007]92号文件中涉及的增值税退税的企业所得税优惠政策，倾向性意见是保持该政策的延续性，近期将以文件的形式明确。第一百二十一页，共二百零一页。6；关于装修费的稽查问题

省局规定，纳税人对房屋进行装修或建造中央空调所发生的支出，应计入房屋原值，以计提折旧的形式在税前扣除。达不到大修理条件的可一次性在费用中列支。第一百二十二页，共二百零一页。条例第六十九条大修理支出同时符合下列条件

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

第一百二十三页，共二百零一页。（三）：关于税收优惠稽查的疑难问题处理

1；高新技术企业优惠稽查要点高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例（3%）；(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例（60%）；

第一百二十四页，共二百零一页。2；研究开发费加计扣除稽查要点第九十五条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第一百二十五页，共二百零一页。3；安置残疾人加计扣除稽查要点(121)第九十六条企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。第一百二十六页，共二百零一页。4；加速折旧优惠稽查要点第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。第一百二十七页，共二百零一页。5；资源综合利用税收优惠稽查要点第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。第一百二十八页，共二百零一页。关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知

(2009)185一、本通知所称资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自2008年1月1日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（以下简称《目录》）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。第一百二十九页，共二百零一页。6；安全环保节能专用设备抵税优惠稽查要点第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备目录》、《节能节水专用设备得税优惠目录》和《安全生产专用设备目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第一百三十页，共二百零一页。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款第一百三十一页，共二百零一页。（四）、解读对所得税核定征收企业稽查的注意事项。

国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知国税发〔2008〕30号

第四条具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；

第一百三十二页，共二百零一页。核定征收申报纳税问题纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

第一百三十三页，共二百零一页。1；利润控制2；成本核算凭证控制3；核定风险控制4；事先核定与事后核定的意义。5；房地产；中介机构；第一百三十四页，共二百零一页。关于企业所得税核定征收若干问题的通知国税函[2009]377号以下类型的企业不实行：（一）享受优惠政策的企业；（二）汇总纳税企业；（三）上市公司；（四）银行及其它金融企业；（五）经济鉴证类社会中介机构；（六）国家税务总局规定的其他企业。第一百三十五页，共二百零一页。辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局稽查局案(131)和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状告沈阳市地税局稽查局案。2008年6月23日，稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定，分别对34名律师补征03—05年度个人所得税滞纳金共计1690余万元，原告不服。一审原告胜诉.第一百三十六页，共二百零一页。原告认为：同方律师事务所未设成本费用帐，故不能对律师事务所按查账征收方式计算个人所得税，而应按核定征收方式缴纳个人所得税。根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》的规定，税务机关为同方律师事务所核定征收率为5%，同方律师事务所03—05年已按5%足额缴纳个人所得税。第一百三十七页，共二百零一页。税务机关认为：同方律师事务所具备查账征收的条件，税务机关要求同方律师事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方律师事务所拒不执行。同方律师事务所账目齐全，应当据实申报，查账征收。税务机关依据审计报告向审计机关提供的财务报表征税。第一百三十八页，共二百零一页。8，陈德惠偷税案2001年1月陈德惠偷税114万元被捕。2001年6月5日，大连市中山区法院一审判决，陈德惠有期徒刑4年。大连市中级人民法院二审，2003年1月24日，大连市中级人民法院宣判陈德惠无罪。

第一百三十九页，共二百零一页。本案争议争议问题一；不建帐实行定额征收，差额是否为偷税？二；司法鉴定意见书不能由税务部门出。偷税数额由谁认定？三；主观故意是否为偷税的要件？四；应当严格划清违法与犯罪的界限，以刑法关于偷税罪的规定，作为认定本案被告人是否构成犯罪的唯一法律根据。五；帐外帐是否是偷税？不具有“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”的行为。六，虚假申报问题。定期定额征税，就不能认为该所进行的申报是“虚假申报”。

第一百四十页，共二百零一页。九；个人所得税稽查常见争议问题第一百四十一页，共二百零一页。1，关于交通、通讯补贴

总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。第一百四十二页，共二百零一页。辽地税发〔2009〕76号公务用车制度改革政策一、实行公务用车制度改革的单位应向当地主管地税机关报送公务用车改革方案，经当地主管地税机关核实后径报省局备案。公务用车改革方案应载明参加公务用车改革的人员范围、人数、月补贴额度、补贴资金来源、补贴发放及使用管理办法、已参改车辆及未参改车辆的用途等内容。第一百四十三页，共二百零一页。辽地税发〔2009〕76号三、实行公务用车制度改革的单位，其职工以现金或实报实销方式取得的车改补贴收入，均扣除70%的公务费用后并入“工资、薪金所得”计征个人所得税。公务费用扣除最高限额为每月2500元，超过的部分并入“工资、薪金所得”计征个人所得税。第一百四十四页，共二百零一页。未备案的公务用车改革单位，其向职工个人支付的现金补贴或限额内实报实销的公务用车费用，均应全额并入当月工资薪金中征收个人所得税。四、单位因租用个人车辆（含本单位职工）而支付的车辆租赁费，由于个人车辆的使用权已经归单位所有。因此，单位向个人支付的车辆租赁费应按照“财产租赁所得”征收个人所得税。第一百四十五页，共二百零一页。总局稽便函自查通知:企业向职工发放的通讯补贴根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。第一百四十六页，共二百零一页。辽地税发〔2004〕125号关于对公务移动通讯费用补贴免征个人所得税问题的通知一、按照《辽宁省省直机关公务移动通讯费用补贴管理办法》（辽人发[2004]13号）规定的范围及标准发给个人的移动通讯费补贴，在计征个人所得税时给予全额扣除。第一百四十七页，共二百零一页。二、个人取得的公务移动通讯费补贴收入，可按照当地市级人民政府规定的补贴发放范围及标准，在计征个人所得税时给予全额扣除。三、按照政府规定的范围及标准向个人发放移动通讯费用补贴的单位，再以报销票据等各种形式向个人支付或为个人交纳的移动通讯费、固定电话通讯费、移动电话购置费，均应全额并入个人当月工资、薪金代扣代缴个人所得税。本通知自2004年9月1日起执行第一百四十八页，共二百零一页。2，关于差旅费包干收入

《辽宁省地方税务局关于明确个人所得税若干政策问题的通知》(辽地税发[2002]4号对实行差旅费包干办法的企业，其差旅费包干办法经各市地税局审核批准后，出差人员取得的差旅费包干收入，暂不征收个人所得税。

第一百四十九页，共二百零一页。3，关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知

国税函[2009]694号一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

第一百五十页，共二百零一页。4，离退休人员受聘在企事业单位工作

(辽地税发[2002]4号和现《转发国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（辽地税函〔2008〕221号）对离退休人员受聘在企事业单位工作而取得的离退休工资以外的收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

第一百五十一页，共二百零一页。5，关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复国税函〔2005〕364号辽宁：企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。受贿的风险第一百五十二页，共二百零一页。6，给个人的免费旅游奖励

《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关政策的通知》(财税[2004]ll号对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。第一百五十三页，共二百零一页。7，个人截留公司收入

《关于王家强截留公司收入征收个人所得税问题的批复》(国税函[1999]192号)大连五丰船务有限公司是个人投资入股的有限责任公司。公司法人代表王家强直接截留公司运费收入存入个人存款账户，分期提取和支出，无合法、有效凭证。对其无合法、有效凭证的部分视为王家强个人取得的应税所得，适用工资、薪金所得项目征收个人所得税。第一百五十四页，共二百零一页。8，暖气费

《关于明确个人所得税若干政策问题的通知》(辽地税发[2002]4号)个人领取的采暖费不属于工资、薪金性质的补贴，不征收个人所得税。第一百五十五页，共二百零一页。9，全年一次性奖金(151)《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）一、全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。第一百五十六页，共二百零一页。二、全年一次性奖金单独作为一个月工资所得计算纳税，（一）先将一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（二）将全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数第一百五十七页，共二百零一页。三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。第一百五十八页，共二百零一页。10，对企事业单位实行承包经营所得

国税发［1994］179号

一,如果工商登记仍为企业的,应先缴纳企业所得税，后缴纳个人所得税,具体为：

(一)承包人对企业经营成果不拥有所有权,其所得按工资,薪金所得项目征税,

(二)企业经营成果归承包人所有的,按对企事业单位的承包经营,承租经营所得项目征税.

第一百五十九页，共二百零一页。二,如工商登记改变为个体工商户的,应依照个体工商户的生产,经营所得项目计税.

三,企业实行承包经营,承租经营后,不能提供完整,准确的纳税资料,正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定其应纳税所得额,确定征收方式.第一百六十页，共二百零一页。个人承包避税案周某试承包经营宁波某宾馆中餐厅，营业税和个人所得税问题，海曙区地方税务局税源一科科长马维华咨询。马维华告诉周某以内部承包形式缴税比较划算。马收受周某人民币1万元。马维华明知该宾馆中餐厅是周某承包经营，却没有征收周某的个人所得税，致使国家税款流失30万余元。第一百六十一页，共二百零一页。关于承包经营、承租经营所得税问题(辽地税个[2000]340号)(一)凡在职职工对企业下属部门承包应比照“对企事业单位承包经营、承租经营所得”项目征税。(二)如对经营成果不拥有所有权，取得所得应按照“一次性数月奖金”征收个人所得税。(三)除本单位职工之外的其他个人承包下属部门，均按照“个体工商户生产经营所得”征税。第一百六十二页，共二百零一页。11，劳务报酬所得毛阿敏偷税案解析1998年10月，嘉兴市地方税务局稽查分局作出的税务行政处罚决定书认定：1995年4月至1996年1月间，毛阿敏先后在江苏省连云港市、河南省安阳市、浙江省嘉兴市等地参加的15场演出中，采用与演出主办或承办单位签订8份假演出协议或者共同填制虚假的《个人所得税申报表》等手段，偷逃税款27.11万元。据此，依照有关法律，处以所偷税款3倍的罚款，合计81.33万元。第一百六十三页，共二百零一页。接案例29接到税务机关的行政处罚告知书后，毛阿敏要求公开听证。但税务机关听证后作出的复议决定认为：原处罚决定事实清楚、证据确凿、定性准确、适用法律适当、处罚程序合法，因而依法予以维持。毛阿敏仍不服，于1999年2月8日向嘉兴市中级人民法院提出行政诉讼，请求撤销税务机关所作出的税务行政处罚决定。但事隔3个多月之后，毛阿敏向法院撤回了起诉。

本案管辖权和听证权分析第一百六十四页，共二百零一页。分析：1；管辖权为何在浙江嘉兴。2；为何两次听证。929--10233；处罚三倍是否过重。扣缴义务有一倍罚款。4；行政诉讼为何撤诉。5；毛阿敏与扣缴义务人是不同的法律主体，毛阿敏是否应该为扣缴义务人的偷税行为负责第一百六十五页，共二百零一页。分析：国税函[1998]205号1998年11月27日《关于在查处个人所得税案件中对纳税义务人不缴或少缴税款是否按偷税进行行政处罚的通知》。纳税人采用虚假收入合同隐瞒收入或者进行虚假纳税申报等手段造成不缴或少缴税款的不适用（国税函（1998）172号）的规定，而适用征管法偷税处理。

第一百六十六页，共二百零一页。（国税函（1998）172号）1998年3月31日《国家税务总局关于在查处个人所得税案件中对纳税义务人是否追缴税款的通知》：扣缴义务人应扣而未扣个人所得税税款且纳税义务人又未向税务机关申报缴纳的，一律按《税收征收管理法》第47条关于扣缴义务人应扣未扣、应收未收的规定执行，对纳税义务人不再追缴税款也不按偷税进行行政处罚。第一百六十七页，共二百零一页。12，关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知

国税发[2009]121号二、关于董事费征税问题

董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

第一百六十八页，共二百零一页。13，关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知

国税函[2009]639号一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。第一百六十九页，共二百零一页。14，个人投资者从投资的企业借款《关于规范个人投资者个人所得税的通知》(财税[2003]158号)纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。第一百七十页，共二百零一页。股东身份避税案2003年3月，新疆B公司与乌鲁木齐市C公司共同出资成立液化天然气生产和销售的A公司。注册资金8亿元人民币，其中B公司出资7.8亿，C公司出资2,000万元。2006年7月，与巴巴多斯D公司合资，D公司支付给B公司3380万美元，占有了A公司33.32%的股份。

第一百七十一页，共二百零一页。避税过程2007年6月，巴巴多斯D公司将其所持有的A公司的股权以4596.8万美元的价格转让给B公司。至此，巴巴多斯D公司从2006年6月与中方签订3380万美元的投资协议到2007年6月转让股权撤出投资(均向中方同一家公司买卖股份)，仅一年的时间取得收益1217万美元第一百七十二页，共二百零一页。处理过程D公司要求不征税。理由是：根据中国和巴巴多斯税收协定“第十三条财产收益”的规定，该笔股权转让款4596.8万美元应仅在巴巴多斯征税。

疑点一：巴巴多斯D公司是美国NB投资集团于2006年5月成立。一个月后合资。

疑点二：巴巴多斯D公司的居民身份问题，公司登记的三位董事都是美国籍。

疑点三：巴巴多斯D公司并未共同投资、风险共担，仅仅帮助国内企业完成合资变更手续。

第一百七十三页，共二百零一页。税务总局启动了税收情报交换机制，最终确认D公司不属于巴