房地产企业会计核算

第一章房地产企业会计核算概论第一节房地产企业的经营特点房地产企业是专门从事房地产开发和经营的企业。房地产包括房产和地产。不同的房地产企业具有不同的经营模式，但总体上可以划分为以下两类：销售物业模式：通过土地购买、规划设计、组织施工、竣工验收、产品销售等五个阶段，将开发完成的房地产移交给购买者，并一次性取得销售收入。自持物业模式：将开发完成的房地产留作自用，通过出租、联营、自营等方式分期取得经营收入。1992年实行市场经济以后，我国的房地产业得到了迅猛发展，但始终局限于销售物业模式，这时的房地产企业仅仅是开发商，买进卖出，企业没有自己的资产。而进入21世纪以来，越来越多的房地产企业选择了自持物业模式，并完成了从开发商向不动产商的转变。这也是本书将企业定位为房地产企业而非房地产开发企业的原因。同样，本书所研究的会计核算不仅涉及传统的销售物业，同时也涉及新兴的自持物业。一、房地产企业经营活动的主要业务房地产企业可以将土地和房屋合在一起开发，也可以将土地和房屋分别开发。它既是房地产产品的生产者，又是房地产商品的经营者。房地产企业经营活动的主要业务有：土地的开发与经营：企业将有偿获得的土地开发完成后，既可有偿转让给其他单位使用，也可自行组织建造房屋和其他设施，然后作为商品作价出售，还可以开展土地出租业务。房屋的开发与经营：房屋的开发指房屋的建造，房屋的经营指房屋的销售与出租。企业可以在开发完成的土地上继续开发房屋，开发完成后，可作为商品作价出售或出租。企业开发的房屋，按用途可分为商品房、出租房、安置房和代建房等。城市基础设施和公共配套设施的开发：房地产企业可以开发能有偿转让的大配套设施，也可以开发建设不能有偿转让的、为开发产品服务的公共配套设施。代建工程的开发：代建工程的开发是企业接受政府和其他单位委托，代为开发的工程。二、房地产项目的运作流程房地产企业将自有资金投资于具体的房地产项目，包括立项、规划、土地出让或转让、建设、销售或自营等一系列的经济行为，其运作流程主要包括以下几个阶段：(一)前期准备阶段前期的准备工作主要包括房地产项目的立项规划审批、设计施工、市场规划、土地出让或转让等。同时，房地产企业要根据具体情况对投资来源、建设方式、经营模式等方面进行详细的规划和战略决策。前期准备阶段是项目运作的首要环节，也是决定项目成败的关键因素。(二)建设施工阶段在该阶段，房地产企业要根据已经确定的规划和设计方案，通过自建、委托代建、发包等方式完成开发产品的建设过程，并使其达到验收标准。该阶段是房地产项目运作的中心环节。时(巩三)销售或长自持阶段灶对赞于销售物业丰模式，房地蹲产企业通过规出售房地产多，回笼资金斗、实现帝利润；而对紫于自持物业徐模式，房地偷产企业通过怪招商、招租赤、开办企业赖等方式，取圈得租金或经睬营收入。排三、房地产赛企业的经营股特点水(一)前期扰准备阶段的粱特点忍开发的前提晚是取得土地头，目前主要肠实行招、拍吓、挂方式，斥向政府缴纳叮土地出让金喜并取得国有除土地使用权钓证。揉房杠地产企业的热开发产品在衣建设前须经乳政府审批。葵一般企业在延生产产品或坊提供服务之市前无须报政字府审批，具留有充分的自蜂主权。而房啊地产企业在题开工前，要梢通过政府的驼立项审批和东规划审批。直用挥地审批要对纺企业产品的态规模、种类滋进行审批，车取得用地规抖划许可证、昂建设工程规卵划许可证及魄施工许可证裙。音(蚁二)建设阶拿段的特点适开驱发过程中受狭到政府相关捷部门的控制开。在建设过幸程中受到环络保、卫生、坚城管、建委雾、土地管理轮等行政部门诚的监控。蕉开织发产品只有冰通过政府的姓验收才可交供付购买者。想经过消防审叙批、卫生审翅批、工程验兆收、竣工备样案等环节后遣，开发产品鞭才可上市交喝易。赛市弯政部门的产驶品和服务是淋开发产品的辆重要组成部息分。水、电艳、热、燃气层、通信等配练套设施必须宏达到使用条铅件，房地产蓬企业的开发炕产品才能交携付使用。绩对靠产品的设计升要委托专业录的规划设计碎和建筑设计颜机构来完成衫。施工要委价托具有相应寄资质的施工殿企业来完成弓。蝶建矩设周期长，递投资大。房浴地产项目的丢建设周期一而般都很长，快整个过程往庄往几年才能膜全部完成。川房地产企业且在开发过程鱼中，一方面怕，需要投入皆大量的购地伍资金；另一胀方面，开发弊产品本身的歌造价很高，步又需要不断斥地投入建设让资金，因而款，房地产项阔目的投资额墓往往都非常光大。颈(希三)销售阶候段的特点枕销援售分为预售述和现房销售挂两个阶段，鹊预售即通常娃所说的期房毙销售，是指将开发商在建追设工程竣工铃之前进行销哀售。现房销蛛售即开发商是在开发产品捉完工后进行因销售。由于编预售可以提溪前回收资金凯，目前开发终商大多采用由此种销售方殃式。惰商带品房预售实哗行许可证制蛮度。开发商钢进行商品房锐预售，应当构向政府房产远管理部门办矩理预售登记贿。取得猴“悼商品房预售园许可证滴”蝴。巴产疲品交付应以逢开发产品通堆过政府审批窄，即取得政机府的竣工验津收后才得以盆实现。另外时，开发商还珠要落实物业匪管理公司及最物业管理方暴案。疫(饿四)持有阶句段的特点井房植地产企业开历发建设的开蹦发产品，除而了对外进行岭销售转让外悔，还可能存县在长期持有轧的情况。一笔般情况下，兴房地产企业吓长期持有的勉物业仅包括详经营性物业段，而不包括弃住宅物业。苹所巡谓经营性物沈业，就是指悬经营性、收奴益性房屋，细如写字楼、遵商场、购物设中心、购物扑广场以及工桐业厂房和仓鹅库等。相对该于作为最终渣消费品的住烂宅而言，经揉营性物业具鉴有长期收益玉的特点。房晓地产企业持婚有物业的特击点如下：赶为顺了规避经营尾性物业分割都销售带来的造经营风险，滚一般隋况下饿，房地产企列业持有的经炕营性物业规光模较大。如桃果经营性物顶业规模较小适，房地产企次业可以直接塔将其进行销菊售，因其一谱般不具有持允有的价值。呜房花地产企业对冻持有的经营矮性物业，存诵在两种经营贼方式，一是板对外出租，仗取得租金收栗入；二是进颜行自营，取胞得自营收入烛。西持饲有物业一般档具有增值的行特性。房地樱产企业一般弱是长期持有子经营性物业著，而不是短趟期持有。持荒有物业在开往发建设完成愁时，因不具滑备商业氛围正，一般价值扩较低，但经箱过较长的培草育期后，持腊有物业将产睁生很大幅度参的增值。控持朗有物业可以李产生并为房荐地产企业提递供充足的现带金流。在宏程观经济调控绍之下．房地赠产企业的可痰持续经营能易力面临考验父，依靠内生特资金提升业逢绩、扩展规任模的企业更国容易受到投摄资者的青睐眨。而内生资图金主要来源爽于企业自有离经营性物业夸产生的长期笋收益。乡四、房地产计企业的财务肚特点石(一)资金溪管理的特点仇房喇地产项目投逗资巨大，仅泪仅依靠房地喜产企业的自别有资金远远陪不能满足项崇目的投资需删求，一般都卸要向银行进叼行融资。而扩房地产开发示贷款是房地证产企业主要高的融资品种印。开发贷款稠的使用对象尿，就是房地斧产企业具体润的开发项目读。和在革开发产品未震完工前，一满般需要通过缩预售取得销辣售回款，并符将其投入后迈期的开发建还设中。探资季金支出的重域点内容是地估价款、建筑你安装支出和份税费。地价纲款的来源一吩般为企业的剑自有资金，萄建筑安装工敬程及税费的捆支出来源为态开发贷款和旁预售回款。冰(伤二)财务风购险的特点梅现强金流风险。堆由于开发产阶品的投资巨察大，因此，知对于房地产袍企业来讲，弯现金流断流降是企业面临牙的最重要的头财务风险。织所以，保持烛现金流稳定泉是房地产企经业财务管理翼的重要内容阀。较盈责利风险。在劝施工过程中柔，施工合同谈一般只是暂顽定价，最终讨价格需要在炎竣工结算后片才能确定，终而工程完工禽后，房地产盾企业与施工堆单位对结算旷值往往存在般不同程度的纪争议。因此能，房地产项溉目的利润只换有在竣工结示算完成后才抖能准确确定凳，平时对利桃润的预测有鞭可能存在较彻大的误差。渗销点售风险。不聚动产的可变蹲现能力较差雹，如果企业尸开发的产品躺不被市场认侨可，开发产趁品无法更改搁，造成产品齿积压，变现故困难。另外雾，房地产企岩业的销售对恢金融政策的幸依赖程度很围高。如很多要消费者要通士过银行按揭杀贷款来支付马房款，银行复按揭政策的榜变动直接影粒响产品的销哗售情况。售第二节房地腔产企业会计负核算的特点粉房地产企业惜会计核算与歉其他行业会跌计核算的不跌同，在于核偿算的对象不骗同，小房地产企业搞会计核算的旱对象是房地月产项目，其轮特点在于投邻入资金多、疑风险大，为略此，在项目帅的规划阶段慎，必须对项锈目的投资与础成本费用进阔行准确的估档算，以便作毕出经济效益鄙评价、投资央决策。首这种估算就脚是通常所讲吵的房地产开访发项目投资迷费用估算，躺而项目投资你费用估算与元项目会计核度算之间既存衫在千丝万缕冰的联系，又谜存在一定的梁差异，因此挥，我们首先童要了解项目钢投资费用估蛮算的一般内尊容和方法。屡一所、房地产开养发项目投资之费用估算吗由猫于房地产开膊发项目的投洁资过程就是奔房地产商品疤的生产过程礼，因而其投井资估算与成镜本费用估算兆不可截然分屿开，应合二男为一。分房地产开发谈项目投资与袄成本费用估丰算的范围包煤括魔土地购置成邮本、土地开荷发成本、建醋筑安装工程付造价、管理扒费用、销售翅费用、财务筛费用及开发败期间的税费劣等全部投资唉。碑房净地产建设项虚目各项费用余的构成复杂帐，变化因素葛多、不确定释性大，依建肆设项目的类颈型不同而有系其自身的特忧点，因此不稻同类型的建辛设项目，其堵投资和费用台构成有一定码的差异。对歉于一般房地即产开发项目躺而言，投资抚及成本费用陈由开发成本捕和开发费用竿两大部分组圾成。腔(浅一)开发成味本丰1徒．土地使用俩权出让金缩国习家以土地所渴有者身份，抵将一定年限纺内的土地使赌用权有偿出划让给土地使锄用者。土地蔬使用者支付晨土地出让金匆的估算可参居照政府前期矮出让的类。贵似地块的出则让金数额并累进行时问、种地段、用途骑、临街状况湖、建筑容积减率、土地出已让年限、周像围环境状况览及土地现状协等因素的修眯正得到；也廊可依据所在吨城市人民政丑府颁布的城控市基准地价梅或平均标定理地价，根据兄项目所在地阔段等级、用蜜途、容积率杰、使用年限宾等因素修正间得到。甲2军．土地征用研及拆迁安置习补偿费液土赞地征用费。辫国家建设征泄用农村土地引发生的费用禁主要有狭土地补偿费逝、劳动力安逆置补助费、榆水利设施维扇修分摊、青白苗补偿费、胁耕地占用税皆、耕地垦复府基金、征地坐管理费等嚷。农村土地测征用费的估口算可参照国偶家和地方有夺关规定进行传。何拆晶迁安置补偿荐费。在城镇夹地区，国家公和地方政府诚可以依据法咱定程序，将劲国有储备土尊地或已由企孟、事业单位非或个人使用省的土地出让驻给房地产开捐发项目或其松他建设项目描使用。因出凉让土地使原肝用地单位或嚷个人造成经撕济损失，新草用地单位应译按规定给予命补偿。它包隶括两部分费拾用，即拆迁愿安置费和拆锡迁补偿费。箱3号．前期工程狭费箩前捡期工程费为毒项目的规划扯、设计、可水行性研究所想需费用。一谱般可以按项升目总投资额样的一定百分餐比估算。通妖常规划及设睡计费为建安砌工程费的3身％左右，水谅文地质勘探休费可根据所澡需工作量结蛇合有关收费忽标准估算。北士“军三通一平问”专等土地开发释费用。主要狗包括地上原差有建筑物、趟构筑物拆除劈费用、场地借平整费用和民通水、通电统、通路的费蜓用等。这些利费用可以根波据实际工作宁量，参照有红关计费标准户估算。缝4饿．建安工程拔费拴它掏是指直接用彻于建安工程铁建设的总成哥本费用。主铅要包括建筑味工程费(建窄筑、特殊装大修工程费)馒、设备及安车装工程费(夹给排水、电兵气照明、电膊梯、空调、敞燃气管道、吃消防、防雷玻、弱电等设从备及安装)东以及室内装帐修工程费等萄。在可行性驻研究阶段，私建安工程费峰可采用单元希估算法、单边位指标估算劫法、工程量木近似匡算法镇、概算指标岸估算法以及献类似工程经毯验估算法等歼估算。杂5临．基础设施哪费狗基成础设施费又棍称红线内工伞程费，包括胖供水、供电椒、供气、道懒路、绿化、啦排污、排洪许、电信、环拳卫等工程费挂用，通常采妖用单位指标劲估算法来计词算。送6敬．公共配套轨设施费逆它倒主要包括不展能有偿转让诊的开发小区明内公共配套敲设施发生的葱支出。其估饥算可参照建涛安工程费的悬估算方法。捆7或．不可预见宽费吃它包括基本月预备费和涨终价预备费。正依据项目的间复杂程度和果前述各项费裙用估算的准权确程度，以惭上述1～6谨项之和为基棉数，按3％形～5％计算燥。牲8．开发期俩间税费抚开部发项目投资凶估算应考虑诸项目在开发太过程中所负超担的各种税乞金和地方政樱府或有关部制门征收的费变用。在一些乖大中城市，滑这部分费用盖在开发建设伐项目投资构钢成中占较大临比重。应根异据当地有关削法规标准估捏算。露(僻二)开发费疯用冤开桥发费用是指录与房地产开创发项目有关熔的管理费用个、销售费用旁和财务费用求。棵1猛．管理费用讲可以项目开英发成本构成吃中前l～6鸟项之和为基锄数，按3％禁左右计算。性2．销售费搏用沾它肿指开发建设炒项目在销售秃产品过程中速发生的各项滑费用以及专交设销售机构爸或委托销售独代理的各项宗费用。主要侧包括以下三呜项：捏广告宣传费炼。约为销售膨收入的2％漫～3％。糟销售代理费眉。约为销售栏收入的1．娃5％～2％两。桐其他销售费诸用。约为销辅售收入的0吹．5％～1拔％。范以上各项销锡售费用合计调约占销售收观入的4％～付6％。雅3．财务费摊用株它闪指为筹集资曾金而发生的伯各项费用，鸽主要为借款格利息和其他配财务费用(含如汇兑损失践等)。誓为总了便于对房况地产建设项愁目各项支出隔进行分析和拘比较，常把冶估算结果以充汇总表的形后式列出。瘦房地产开发孟项目投资估改算的作用主凑要体现为以葱下三点：蛙是筹集建设絮资金和金融笼部门批准贷扩款的依据；节是确定设计货任务书的投需资额和控制逢初步设计概代算的依据；赛是可行性研唱究和在项目迈评估中进行值技术经济分洁析的依据。穷二、房地产贸项目会计核穗算的特点肉(浅一)开发模革式决定会计胸核算削建断设方式和经研营模式可以蛾统称为开发督模式，不同耍的开发模式柜涉及的会计版核算方法也卸存在较大的地差异。例如姥，对于开发慰任务，是成迈立分公司还稳是成立子公驰司进行管理旋，其会计核卧算方法存在话根本的不同甘。超子朽公司是相对法于母公司而亮言的，具有沾独立法人资朝格；分公司距是相对于总签公司而言的双，没有独立食法人资格，诉一般不具有忆独立核算条棋件，企业所马得税由总公搏司汇总缴纳闪。对于房地钞产企业来讲刻，负责具体宫项目开发的杰子公司，通多常叫做项目啄公司；而负距责具体项目寄开发的分公出司，通常叫雅做项目经理读部。摊目育前大多数房侍地产企业在损开发项目时泳，选择成立姻项目公司，贤即子公司。座如果成立分无公司，它们扒会担心分公起司的开发业眠务涉及的纳索税风险乃至巨经营风险牵巨连到总公司桨。但随着我祥国公司法的嘱不断完善，岩以及房地产剪企业抵抗风凝险能力的不愈断加强，越焰来越多的大高型房地产企纠业会选择分星公司的开发侦模式。较(贪二)销售核签算与自营核斑算并存脏房犯地产企业对询于开发的产疗品有两种处暗理方式，一扯是对外进行浪销售，二是款留作自用或弦自营。针对概这两种不同喉的方式，企慢业会计核算恭的方法也不妻尽相同。芦如白果房地产企忆业开发的项拖目全部为自帜持物业，则磨企业应按照摊固定资产建抄设进行操作切和处理。然驶而，大部分皂房地产企业语的开发项目击为综合性项惩目，购买的怪土地是一宗适地，在这一采宗地上既要荐建设销售物慌业，也要建决设自持物业寺。这就存在摆销售核算与屯自营核算并暖存的现象。治(锄三)开发节多点与收入、盒成本核算剂房般地产企业的赛会计核算与傍其他行业企纲业相比，在鹿收入与成本赵结转上存在届差异。开发宽产品的建设决周期长，建块设过程中的皇预售收入作锡为预收账款跑处理，并在避项目竣工后姜结转为销售叹收入。开发艘建设中的支吓出计入开发说成本，在项眯目竣工后结畜转为销售成工本。因此，乖从会计核算促的角度看，缩项目开发节纺点对房地产页企业会计核龙算结果将产绵生直接的影鹅响。损(牛四)针对总巨承包单位的小核算霉房亮地产企业在凡进行项目开肠发时，一般失不是自行建回造产品，而任是与具体的鹿建筑施工企应业签订建筑介施工合同，译委托施工企米业进行施工明建设，这就兔是我们通常礼讲的承发包亭关系。对于戚规模较大、足施工要求复质杂的房地产驾施工工程，域需要有不同桨的专业施工壶单位进行分营工合作，但酒为了便于管半理，一般由脆一家具有资兴金和技术实妖力的施工单评位总承包，算然后再由总邮承包单位将盏工程分包给懂其他施工单畅位。在房地扮产企业与施组工企业问的网承发包关系捏中存在着诸巨多会计核算玉问题，针对塔承包单位的晕核算将对房密地产企业的掏开发成本产卧生直接的影猛响。欣(版五)非持续骗经营假设以作掉为房地产企舍业来讲，开尸发完一个项虾目，可能会犬在很长时间盐都没有新的弓项目进行开锣发，另外，横有些房地产采企业的开发秤模式是开发毅一个项目就司成立一个新暮的项目公司南，从而造成拉了房地产企涂业的非持续衰经营，这违叼背了会计假遵设中的持续壮经营假设。蹦因此，房地黄产企业的会爱计核算与其趟他行业企业骗的会计核算领相比，其本铜质具有很大盼不同。计(焰六)借款费掩用的核算竹房桶地产行业是原资金密集型始的行业，房翼地产企业在否开发项目时穗要投入大量沾的资金，除匆了房地产企牌业具备一定绿数量的自有修资金外，一类般情况下要递通过银行贷驴款筹措资金雹。因此，借妨款费用是房竿地产项目开猛发成本中较垫大的支出项体目之一，借紫款费用的核螺算对于房地欺产企业来讲露至关重要。纳(积七)公共配背套设施的核番算斩为找了满足购房属者除居住外撤的其他需求府，房地产企厅业在开发项窑目时，往往耀会在开发区汗域内建造一幼些配套设施雕。房地产企毒业将其提供座给居民作为快有偿或无偿并使用，一般捏不会对外转巧让这些配套殊设施的产权梢。对于房地浴产企业在开核发区内建造泰的配套设施别，有以下两燃种处理方式追：一是房地颗产企业自留匙产权，房地夕产企业可以畜取得这部分躲资产的经营锦收益；二是帝房地产企业填不留产权，巩房地产企业战不能取得这费部分资产的浴经营收益。恭以上不同的钉处理方式，沙其会计核算对方法也存在纲较大差异。牵第二章房地娇产企业基本蹄核算闪第一节货币明资金的核算升货达币资金是房怒地产企业在叛生产经营过桑程中处于货何币形态的资烤产，它可立堂即作为支付琴手段并被普冠通接受，因宝而最具有流钟动性。它由刘库存现金、知银行存款、号其他货币资急金组成。由宾于货币资金原是现实的支厘付手段，而悉房地产企业渔又是资金密鸣集型的企业钢，所以货币押资金的核算求和管理对于警房地产企业荷来讲至关重棕要。冬一、库租存现金的核赤算经库存现鹿金是指房地奏产企业为了快满足房地产犹开发经营过赴程中零星支隆付需要而保怎留的现金，母其实就是存单放在房地产诉企业财务部唉门，由出纳厦人员保管，艘用于企业日两常开销的零芦用现金。蜡库存现金的划核算，分为钞总分类核算众和明细分类隔核算。维死(一)库存闹现金的总分顾类核算辈库呈存现金的总额分类核算是佩通过设置伶“上库存现金方”译科目进行的叼。键“琴库存现金社”屋是资产类科孤目，借方反罗映库存现金凯的增加，贷奴方反映库存炼现金的减少者，本科目期齿末借方余额款，反映房地患产企业持有抹的库存现金者。简房驳地产企业内左部周转使用僚备用金的，延不在蔽“玻库存现金划”尚科目中核算营，可以单独糖设置忘“烟备用金耕”旁科目，也可劲以在黎“扬其他应收款分”设科目中设置侨明细科目核吉算。朴房篮地产企业增阅加库存现金愿，借记轧“贤库存现金绵”迈科目，贷记逗“雾银行存款裤”卷等科目；减沟少库存现金由，做相反的殃会计分录。仇房贡地产企业库转存现金增加载的业务，主慕要包括两个撕方面：一是饰从银行提取滩现金；二是骂收取客户的益售房款。房蹈地产企业库椅存现金减少订的业务，主沫要包括发放繁工资、支付哗差旅费等。群【疑例2-l】傻屈2009年斗6月7日项，中联房地母产公司从银盒行提取现金绩30000司元。应根据璃现金支票存豆根填制付款咽凭证，会计爷分录如下：伪借：库存现唯金揉30000闻贷危：银行存款织3纯0000持【例2-2障】纷2009年误6月10日敞，中联房地刃产公司收到影客户交存的满购房款20亿000元，肢根据公司所哭开发票的记御账联填制收滤款凭证，会逆计分录如下子：刃借：库存现扒金沿20000够贷值：预收账款沃2身0000衔枪【例2-3瞒】朱2009年姿6月15日仅，中联房地榴产公司以现佣金支付5月惊份员工工资更50000倘元，应根据嚷工资表填制孩付款凭证，绩会计分录如绞下：移借：应付职侦工薪酬胞500付00卧贷狼：库存现金水5炭0000坟以【例2-4板】蜓2009年育6月17日豆，中联房地碧产公司员工崭刘利报销出忧差费用80句0元，根据张差旅费报销柜单填制付款蠢凭证，会计俱分录如下：级借：管理费案用忽——服差旅费80丹0悲贷盾：库存现金遣800蛋可(二)库存贴现金的明细宿分类核算匠明约细分类核算颠是通过设置浴现金日记账辣进行的。现间金日记账是灌反映和监督腐现金收支结诞存的序时账豪，必须采用菊订本式账簿在，并为每一正账页顺序编屋号，防止账斩页丢失或随独意抽换，也磨便于查阅。猫现必金日记账一昏般采取收、幼付、存三栏剖式格式，由法出纳人员根必据审核后的希原始凭证或企现金收款凭忠证、付款凭罗证逐日逐笔朝序时登记；丝对于从银行杆提取现金的瑞业务，一般邮编制银行存善款的付款凭愧证，并据以谜登记现金日疗记账。每日应终了应计算垒本日现金收拘入、支出的瞧合计数和结查存数，并同历实存现金进于行核对，做朱到日清月结谎，保证账款灶相符。冲所怖有的收付款塌凭证应由出脉纳人员送交芽会计人员，帖作为登记总六分类账的依横据。总分类本账户中范“灌库存现金食”乖科目余额应弱与现金日记逼账的余额相眉等。驼(寄三)库存现汉金盈亏的核真算迹为串了保证企业拆库存现金的临安全，房地田产企业要定种期对出纳员猪保管的库存善现金进行盘坝点核对，如柴果出现短缺丧、溢余的情股况，要通过毙“父待处理财产钟损溢孕——散待处理流动裙资产损溢农”济科目进行核匙算。右药“旅待处理财产裙损溢残”钓科目核算房窃地产企业在榴清查财产过盾程中查明的椅各种财产盘奴盈、盘亏和丛毁损的价值弊。通常设置扫两个明细科域目，即凡“趁待处理固定犁资产损溢绝”畏、泛“狠待处理流动忽资产损溢逐”尊。库存现金顾的盈亏应通己过厅“通待处理流动疾资产损溢门”办明细科目进芦行核算。待梳处理财产损怜溢在未报经宴批准前与资有产直接相关三，在报经批脖准后与当期企损溢直接相件关。递盘盈的库存炭现金，借记绩“页库存现金杠”增科目，贷记匠“散待处理财产忧损溢燃——托待处理流动李资产损溢么”钻科目。盘亏掏的库存现金杆，借记族“敲待处理财产遣损溢财——滔待处理流动甜资产损溢幅”宣科目，贷记墨“拦库存现金披”制科目。非拿盘盈的库存轧现金，按管乖理权限报经径批准后处理铲时，借记评“敢待处理财产嗓损溢市——涉待处理流动陕资产损溢舱”例科目，贷记换“证营业外收入译”颤科目。盘亏貌的库存现金役，按管理权裁限报经批准玉后处理时，拔借记棒“腔其他应收款令”径、杠“哲营业外支出棍”星等科目，贷帝记缺“故待处理财产颈损溢墓——掏待处理流动趁资产损溢摸”豆科目。库存窗现金的盈亏乡，应查明原泼因，在期末罪结账前处理削完毕，处理智后服“更待处理财产记损溢漫——项待处理流动漆资产损溢蔬”繁科目应无余芝额。鹊【纯例2捡—吵5】斩2009年骆6月20日萌，中联房地霞产公司财务启部对库存现搞金盈点时，嗓发现库存现帜金短缺30浸00元，并砖及时向公司姓领导报告，爬在未查明原娘因前，会计腾分录如下：督借：待处理闯财产损溢普——胀待处理流动间资产损溢忽30临00调贷漆：库存现金奥3辟000侄觉【例2僵—挠6】若2009年度6月21日副，中联房地裹产公司财务部部对库存现洞金短缺30俗00元的原催因进行调查犯，查明是属旬于出纳员私菊自挪用库存啦现金造成的标，会计分录笨如下：您借：其他应胆收款剃3000绑贷异：待处理财粥产损溢律——矿待处理流动教资产损溢滥30阀00炎根【例2咸—就7】拉2009年鹅6月25日著，中联房地岂产公司财务色部对库存现督金盈点时，鞠发现库存现剃金溢余10荷00元，并汤及时向公司翠领导报告，袄在未查明原惊因前，会计付分录如下：淋借：库存现俭金督1000井贷贺：待处理财农产损溢皂——抓待处理流动纸资产损溢佩10温00缠畅【例2果—恳8】磨2009年摧6月26日惊，中联房地苦产公司财务敢部对库存现肢金溢余10酱00元的原拴因进行调查谱，查明是属菜于无法支付岗的原因造成谅的，会计分软录如下：衰借：待处理随财产损溢块——右待处理流动收资产损溢顿10牙00侨贷秃：其他应收涝款故1000垄悉(四)备用李金的核算跌备用金是指咳房地产企业颤财务部门按谊照内部规定污拨付给其所影属单位、部王门或个人周仰转使用的现疑金。房地产湖企业根据自惭身管理要求觉，对备用金曾可以单独设灭置旗“键备用金零”嚷科目，也可滤以在胆“音其他应收款躺”器科目中设置肥明细科目进赚行核算。己房地产企业漂为了方便经罗营，一般都沾会拨付给营牙销部门和工网程部门一定度额度的备用忙金，使用备完用金的部门励定期报销，嫌由财务部门日及时补足备逐用金额度。具【例2瓜—假9】臭2009年紧6月28日令，中联房地管产公司财务吗部对其下属轨的营销部实表行备用金制脸度，拨付备止用金200柳00元，会嫂计分录如下帆：牲借：备用金饲——钉营销部恰200库00绪贷翻：库存现金显2膀0000血纱【例2-1赛0】被2009年烛6月30日奇，中联房地理产公司营销凳部在6月份年共使用备用顺金1520负0元，并持广相关报销单暮据向公司财数务部报销费肢用。财务部百经审核并以蜓库存现金补蜘足营销部备诚用金额度，梢会计分录如耻下：令借：销售费载用债15200年贷种：库存现金歇1仿5200拼二、银行存燕款的核算笨银行存款是纸指房地产企肢业存放在银植行和其他金决融机构的货叶币资金。按锋照国家现金脖管理和结算坏制度的规定箱，每个企业共都要在银行芽开立账户，得称为结算户射存款，企业屿通过该账户条办理现金的牵存取款业务凭和与其他单坑位之间的收摄支业务。早银行存款的授核算，分为活总分类核算住和明细分类奖核算。团钉(一)银行鸭存款的总分乞类核算乱银裕行存款的总让分类核算是仔通过设置避“义银行存款绵”腰科目进行的册。辨“举银行存款届”息是资产类科心目，借方反晴映银行存款罩的增加，贷屯方反映银行蛙存款的减少辉，本科目期玉末借方余额革，反映房地宜产企业存在澡银行或其他劲金融机构的氏货币资金。象房屿地产企业将价货币资金存邪入银行或其妇他金融机构蝶，借记狂“核银行存款吨”我科目，贷记索“娇库存现金斜”瓜、差“悄预收账款迹”食等科目；从惊银行或其他斧金融机构提沈取和支出货混币资金，借亩记晶“燃库存现金御”庆、背“夫生产成本至”权等科目，贷森记遍“靠银行存款柜”尿科目。中房地产企业海涉及银行存惕款增加的业吩务，主要包墨括：温忌将企业收取魔的现金存人停银行或其他旷金融机构；迁雨收取客户用晕转账方式支领付的可售物飞业售房款；积时收取客户用惹转账方式支紧付的持有物抱业租金。晕候房地产企业坑涉及银行存孙款减少的业玻务，主要包粮括支付地价跨、工程等成尽本类支出以汽及费用和税豆金类支出。笔【展例2-11蒙】芳2009年部6月9日灿，中联房地盈产公司取得土购房客户交缎存的一张金乖额为100息万元的转账碍支票，财务弹人员及时将信其存入公司屈开户银行。标根据进账单子、发票记账朽联填制收款浆凭证，会计遍分录如下：侄借：银行存耗款傲10000晓00跳贷斗：预收账款弱1紧00000贱0术【例2-1支2】丰2009年钱6月12日送，中联房地壶产公司将其被开发并持有村的购物中心摧物业一层出猛租给天美公极司，按照租享赁合同，天沿美公司当日镜通过电汇形柿式将租金2屡00万元汇裤入中联房地庄产公司的开肚户银行。中亏联公司应根炭据开户银行调出具的入账乓通知、公司主所开发票的云记账联填制稻收款凭证，党会计分录如婚下：寄借：银行存蓝款浇20000逮00猾贷注：其他业务艺收入让2000锦000挤仔【例2-1旅3】当2009年翠6月19日败，中联房地仪产公司通过熟电汇形式向配国友建筑公昌司支付工程谜进度款50搅0万元，中科联公司应根辱据电汇回单芹及国友公司伏提供的发票值填制付款凭刻证，会计分滩录如下：叶借：生产成衫本经50000井00怖贷省：银行存款猎5监00000协0城【例2-1雅4】响2009年剥6月22日役，中联房地渴产公司为支屯付广告费，繁向一佳广告垮公司开出了龙一张金额为启20万元的茂转账支票。苹中联公司应起根据支票存蠢根及一佳广樱告公司提供虏的发票填制僻付款凭证，府会计分录如孤下：寸借：销售费弓用还——张广告费程200科000叉贷妥：银行存款释2河00000镜庄(二)银行随存款的明细参分类核算孕明细分类核歪算是通过设筝置银行存款格日记账进行炒的。银行存日款日记账是浩反映和监督振企业银行存瑞款收支结存敌的序时账，止必须采用订音本式账簿，颜并为每一账疲页顺序编号大，防止账页敞丢失或随意迫抽换，也便去于查阅。谁房地产企业扒应当按照不闲同的开户银荣行和其他金体融机构、不脱同的存款种矩类，分别设福置银行存款锋日记账。银巾行存款日记番账一般采取捐收、付、存慰三栏式格式罗，由出纳人谊员根据审核荒后的原始凭奸证或银行存要款收款凭证愿、付款凭证猾逐日逐笔序谦时登记。每袖日终了应结冒出余额，银栋行存款日记德账应定期与稍银行对账单堆核对，至少瓶每月核对一迎次。月末，书企业银行存勉款账面余额自与银行对账云单之间如有撞差额，应按枪月编制欲“令银行存款余笑额调节表愿”匹，并调节相寨符。孕所有的收付狂款凭证应由遇出纳人员送事交会计人员朴，作为登记项总分类账的把依据。总分薯类账户中锻“换银行存款退”美科目余额应明与银行存款翠日记账的余菊额相等。宜三、其他货柿币资金的核尼算肉其他货币资籍金是指除现泪金、银行存负款以外的其狮他各种货币孩资金。其他踏货币资金包竹括外埠存款佳、银行汇票利存款、银行追本票存款、矿信用证保证茶金存款、信雕用卡存款、赠存出投资款订和在途货币旁资金等。存外渔埠存款是企饱业到外地进液行临时或零跟星采购时，浙汇往外地银熔行开设采购绞专户的款项矮。义银怎行汇票存款笨是汇款人将营款项交存当丸地银行，由资银行签发给午汇款人持往蜓异地办理转借账结算或支侨取现金的票皱据，在尚未及办理结算之祥前的票据存营款。框银驳行本票存款越是指企业为塔取得银行本阀票按规定存退入银行的款杏项。企业办扛理银行本票跑，需将款项端交存开户银影行。本票存鲜款实行全额陷结算，本票之存款额与结揭算金额的差约额一般采用良支票或其他夫方式结清。哄寄信用证保证或金存款是指葵采用信用证率结算方式的呆企业为开具滋信用证而存涛入银行信用拔证保证金专杏户的款项。暮信用卡存款垦是指企业为备取得信用卡挂而存入银行附信用卡专户店的款项。活约存出投资款丙是指企业已征存人证券公邀司但尚未进弱行投资的资易金。堂在暗途货币资金狂是指企业与亩所属单位或扔上下级之间师汇解款项，急在月终尚未批到达，处于麻在途的资金率。败(旬一)房地产咱企业的其他出货币资金汁由境于所处行业加的特点不同价，房地产企纤业不同于生茎产或商业企令业，一般不泡存在外埠存铅款、银行汇三票存款、银窗行本票存款堆、信用证保秋证金存款、恨信用卡存款录、存出投资栋款等其他货蜻币资金。而能房地产企业糠的其他货币轻资金主要体氏现为以下几江类：售按设揭贷款保证规金。购房人惭用贷款购买回商品房的，晨由房地产企辫业提供阶段纪性保证担保纯，并按贷款够总额的一定并比例存入贷抛款银行，作踩为按揭贷款访保证金，待营产权证办妥宽完成抵押登妈记，结束保映证担保责任免后，房地产疼企业可以办却理保证金使牙用手续。由银茫行承兑汇票队保证金。银拖行承兑汇票缝保证金是指刮向银行申请辜开具承兑汇楼票时，银行谈对申请企业功所收取的一局定金额的保曾证金。臭在脖途货币资金尾。在途货币隙资金是指企绸业与所属单乱位或上下级按之间汇解款炎项，在月终肯尚未到达，盯处于在途的女资金。瓶对减于房地产企延业来讲，一准方面，收取沙银行按揭款抱是销售回款罩的主要渠道述；另一方面锁，房地产企红业为了融资构的需要，往夜往以银行承纹兑汇票方式嘉对外支付工致程款或设备贩款。因此，凡按揭贷款保皇证金和银行垄承兑汇票保遥证金是房地包产企业货币锣资金的重要堡组成部分。晨(层二)房地产症企业其他货膝币资金的核完算仙为义了单独反映闻房地产企业辞其他货币资遭金的收入、竞付出和结存妇情况，应设亡置隔“啄其他货币资旨金勤”检账户进行核纲算。该账户沾为资产类账天户，借方登腾记其他货币绿资金的增加裂数；贷方登吼记其他货币堵资金的减少头数；期末借询方余额，反轰映其他货币姻资金的结存秋数。耍在该账户下招，根据房地罩产企业的特张点，应设置糟“换按揭贷款保卫证金震”悄、宋“解银行承兑汇耕票保证金仆”睡、驱“戏在途货币资唱金算”稍等明细账户豆，进行明细叼核算。研桃1．按揭贷是款保证金的照核算坛房嚼地产企业在替收到按揭贷页款银行出具抗的入账通知粮时，按进入雨企业按揭贷航款结算户的困金额，借记昆“架银行存款筋”牺科目，按进傅入企业按揭鲁贷款保证金士户的金额，纪借记环“颜其他货币资瞒金娃——行按揭贷款保扮证金义”泄科目，按银猴行发放的按剧揭贷款总额恐，贷记劝“鸟预收账款舰”幼等科目。绞当按揭贷款揪购房人所购想商品房产权巴证办理完成站，并办理了拉抵押登记，娘按揭贷款银辫行将保证金无转入按揭贷射款结算户后砍，根据转入逼金额，借记城“状银行存款钞”着科目，贷记委“补其他货币资吨金闪——叼按揭贷款保锐证金却”替。售【例2价—研15】榴2008年床6月22日拨，中联房地睡产公司收到挣银行发放的炮购房人李宏敢按揭贷款总汁计70万元芦，其中按揭伏贷款结算户够收到63万裂元，保证金踏户收到7万抗元(保证金吩比例为10龟％)。应根罢据按揭贷款葬银行开具的更入账通知填玻制收款凭证摸，会计分录含如下：项借：银行存咸款杏63000鄙0吹其堡他货币资金旷——枯按揭贷款保慎证金肉7000昌0贡贷页：预收账款顾7办00000剩犹【例2-1鼠6】黑2009年感6月30日税，中联房地程产公司为购侍房人李宏办殿理了商品房弯产权证，并饮办妥了按揭鱼贷款银行的尚抵押登记手灶续。银行将挡按揭贷款保骤证金7万元秩，由按揭贷辽款保证金账载户转入按揭捎贷款结算户婶。应根据按感揭贷款银行意开具的转账通通知填制收道款凭证，会抛计分录如下不：塌借：银行存性款蔽70000狼贷梯：其他货币吧资金奶——族按揭贷款保摸证金览7000播0巾2．银行承装兑汇票保证钞金的核算煤房地产企业满开出银行承黄兑汇票，按裂银行承兑汇婚票票面金额悄，借记瓦“若生产成本钉”维、旁“息应付账款悠”欧等科目，贷飘记射“裂应付票据厅”果科目。按交攻付的银行承泄兑汇票保证斑金金额，借勒记袄“派其他货币资献金厚——箱银行承兑汇门票保证金摘”恼科目，贷记呆“龄银行存款腥”映科目。锁银行承兑汇貌票到期，按掀房地产企业悔支付的票款董，借记哨“邮应付票据杂”朴科目，按从户银行承兑汇红票保证金账戚户支付的金峰额，贷记刺“冈其他货币资啄金嘴——仿银行承兑汇舞票保证金治”翻科目，按从槽企业其他银霉行账户支付何的金额，贷赠记近“倦银行存款嫩”裳科目。仪【先例2-17规】籍2009年徐1月5日序，中联房地眠产公司向银偶行申请开具坛了一张面额彩为100万府元的银行承灌兑汇票，用岭于支付工程筋款。并按约绵定，向银行康交付了50饭％，即50贱万元的保证碗金。应根据紫相应手续填搞制付款凭证液，会计分录闪如下：惜借：生产成堤本裕10000骨00换贷表：应付票据钥1叉00000梢0同时，写借：其他货供币资金甘——课银行承兑汇腾票保证金吐50艺0000愁贷谢：银行存款铁5绪00000坑雁【例2-1促8】迎2009年笼7月4日晋，中联房地旋产公司开具冬的银行承兑槽汇票到期，和银行收到贴浮现银行转来鞋的账单，从拜中联房地产馒公司的基本办户中扣划5欣0万元，从齐保证金户扣辞划50万元水。企业应根按据相应手续痒填制付款凭尺证，会计分窜录如下：冠借：应付票渡据吧10000器00励贷炒：银行存款名5芹00000递改其他货币资冈金棉——益银行承兑汇形票保证金纸50唱0000纱3．在途货灰币资金的核悔算姥在途货币资辅金的核算一较般只在月末禽结账时进行淹。企业收到集所属单位汇丑出款项的通酸知，但未收行到开户银行锄收账通知的樱款项，属于洪在途货币资酱金。在月末致结账时，企置业应借记角“骄其他货币资颜金莲——蝇在途货币资帮金刊”行账户，贷记盒有关账户；挖待下月初收病到汇入款项葵时，再借记萍“悟银行存款红”醋账户，贷记李“香其他货币资秧金响——只在途货币资凤金肺”栽账户。由于酱在途货币资次金属于银行炭之间划拨款千项时间差所录引起，在途盛时间不会很亡长，月中发熊生的在途款浸项，可以不甩进行账务处奖理，以简化漏核算手续。鼠【例2纪—朝19】装2009年哭6月30日玩，中联房地每产公司收到月集团总部汇撒出款项通知利，已汇出款邀项5000顽万元，但中妙联公司开户跳银行当天未炊收到该款项幕。应根据集鹿团总部汇出易款项通知填誉制收款凭证似，会计分录著如下：桨借：其他货盖币资金午——曲在途资金间50僵00000偏0随贷梁：其他应收狮款殃——机内部往来般50意00000艘0费【例2-2赠0】膝2009年哥7月2日停，中联房地趴产公司收到怪汇款时，根然据银行通知缺编制如下会桑计分录：盾借：银行存喘款龄50000抖000候贷红：其他货币懂资金谁——竿在途资金筝50耀00000至0戚第二节职工坏薪酬的核算境一、职工薪喜酬的概念和动内容病职工薪酬是皇指房地产企改业为获得职贯工提供的服暂务而给予各嫂种形式的报嫩酬以及其他沸相关支出。干职工薪酬的攀范围如下：后职工工资、猫奖金、津贴图和补贴籍职工福利费百。吊医疗保险费碎、养老保险迟费、失业保振险费、工伤确保险费和生骑育保险费等芒社会保险费无。其中，养冰老保险费包毯括按国家规啄定的标准向补社会保险经芒办机构缴纳郊的基本养老认保险费，以姥及按企业年葱金计划向企谢业年金基金薄相关管理人武缴纳的补充脂养老保险费谎。以购买商咸业保险形式温提供给职工雹的各种保险傲待遇，也属致于职工薪酬纳。荐住房公积金爆。游工会经费和鬼职工教育经搭费。阀非货币性福套利。包括企奥业以自产产洗品发放给职奉工作为福利涌、将企业拥茧有的资产无熔偿提供给职呜工使用、为矮职工无偿提借供医疗保健纵服务等。驰暗因解除与职虑工的劳动关晋系给予的补撤偿。镜其他与获得踪职工提供的易服务相关的无支出。本犬二、工资及游相关职工薪闭酬的核算易职搜工薪酬中最爪基础的内容园是工资。工棋资包括一切婆构成工资总转额的部分，慧如工资、奖刺金、津贴和驰补贴等。另感外，与工资饿相关的职工钻薪酬还包括顿社会保险费洞和住房公积尾金。轿(唯一)工资的姿计算方法尚1凶．一般情况异下工资的计熊算爬应付月工资考＝月标准工费资－缺勤工弟资朽缺勤工资＝杆日标准工资罪×早缺勤天数淋风日标准工资蒜＝月标准工炎资橡÷摇月标准工作棋日呜月标准工作秩日为21．谅75天描牌2．特殊情湾况下工资的鸭计算莲帐工伤工资：厅全额支付。脏彻病假工资：玻按一定比例露支付。渣事痰假工资：无栗工资。认法定假日工驳资：全额支交付。钉阳加班工资：砌按一定倍数贴支付。狠皆【例2-2趣1】中取联房地产公箩司实行的是友固定月薪制省，某员工固泉定月薪为2知600元，乎2009年昏5月份该员露工请事假4倘天。计算该纠员工5月份未工资。秒(庸1)计算该茧员工目标准谋工资：微目觉标准工资＝摩2600挡÷早21．75看＝119．肾54(元)误(把2)计算该救员工缺勤工无资：咬缺饺勤工资＝1火19．54帆×闯4＝478兆．16(元警)辣(步3)计算该堡员工5月份贡工资：傻应耗付月工资＝案2600－两478．1糊6＝212俭1．84(鼠元)蓬(陕二)会计科厨目设置猫设趴置粉“啊应付职工薪询酬岗”酸一级科目，豆在其下根据龟工资、社会题保险费、住触房公积金等次，设置二级淋科目，分别禁为：贵“瞎应付工资师”剂、知“出应付社会保归险费则”躬、文“器应付住房公有积金马”拆等。盟房悬地产企业中列营销部门人苹员职工薪酬触在干“壮销售费用欠”屿科目核算；剧其他部门人职员职工薪酬蛙在摧“夺管理费用拉”蛾科目核算。扁(混三)会计核浑算方法念1弊．计提工资侨及相关职工看薪酬的核算爬计批提当月职工处薪酬时：借察记有关成本双费用科目，腹贷记下“营应付职工薪铲酬锁——希应付工资码”钞科目。营销杆部门的工资厦及相关职工戏薪酬在居“同销售费用油”委科目核算，犁其他人员的超工资及相关炉职工薪酬在徐“竹管理费用温”壤科目核算。站计险提当月社会厉保险费时：菜对于企业承遍担部分格，沟借评记有关成本叙费用科目，鹰贷记北“举应付职工薪艰酬努——冈应付社会保给险费馅”萍科目。对于忌个人承担部腔分柳，温借记商“补应付职工薪仿酬一一应付屯工资拢”诉，贷记防“明其他应收款茂"恰科目。观计提当聋月住房公积注金时：对于仙企业承担部疏分，借记有呆关成本费用功科目，贷记件“努应付职工薪狱酬焰——胁应付住房公讲积金叛”走科目。对于煮个人承担部穴分，借记所“芹应付职工薪案酬教——况应付工资券”风，贷记旁“酸其他应收款歉”碧科目。淘代扣个轿人所得税时锁：借记析“斧应付职工薪坐酬末——羞应付工资业”毕，贷记谱“蝴应交税费味——螺应交个人所主得税蓄”辞科目。英2曲．发放工资轧及相关职工匙薪酬的核算弟发饺放工资时：佩按实发工资蓝金额，借记咳“六应付职工薪籍酬浩——塑应付工资岩”羊科目，贷记胡“鹅银行存款妄”鉴科目。怖缴纳社绍会保险费及恰住房公积金贷时：对于企确业承担部分庄，借记残“脱应付链职工薪酬盯——胜应付社会保事险费产”庆科目和足“填应付职工薪劫酬彼——蒙应付住房公鸣积金传”情科目；对于敢个人承担部论分，借记关“护其他应收款盼”讲科目。按缴麻纳的总额．川贷记群“摸银行存款杰”砖、请“邻库存现金兰”订等科目。尊缴纳代障扣个人所得浮税时：借记尸“虚应交税费章——译应交个人所锅得税战”陪科目，贷记腥“翻银行存款衔”喂、亩“刃库存现金蹲”教等科目。顶【涂例2-22掘】中联贯房地产公司补2009年彩5月份的工万资总额为4级0万元，其请中：营销部奇门人员工资嚷为10万元弃，其他部门贴管理人员工夫资为30万呜元。嚼该炊公司按工资魄总额的30泼％为职工缴没纳社会保险课，按工资总键额的10％阁为职工缴纳草住房公积金五。社会保险甘个人承担部缩分为工资总雀额的10％愚，住房公积胆金个人承担沟部分为工资钉总额的6％再。该公司的陕发薪日为闪6月5日遍，公司代扣制个人所得税哄1．2万元柜。顿(谷1)5月末敏计提当月职柴工薪酬时，透编制如下会娘计分录：篮借：管理费年用棋30000歼0策销烛售费用严100闹000扬贷斯：应付职工阶薪酬堤——扛应付工资4炉00000铸搁(2)5月岛末计提当月糖社会保险费夸时，编制如售下会计分录旁：营企螺业承担社会怜保险为12粪万元(40钥×全30％)，秆其中：营销节部门为3万沿元，其他部摧门管理人员购为9万元。乡会计分录为娃：退借：管理费仪用妥90000幅销践售费用谅300潮00比贷鄙：应付职工脂薪酬猎——旅应付社会保合险费伴1200旧00崖应个人承担社伏会保险为4镰万元(40打×确10％)，骑其中：营销控部门为1万脾元，其他部警门管理人员族为3万元。威会计分录为粮：森借：应付职啄工薪酬捡——表应付工资4料0000丛贷少：其他应收食款4000须0昨(3)5月书末计提当月哄住房公积金问时，编制如鸦下会计分录寄：框企龄业承担住房鹰公积金为4绢万元(40刮×殊10％)，匠其中：营销修部门为1万赵元，其他部捧门管理人员坐为3万元。阳会计分录为蛋：滩借：管理费绳用茂30000示销闻售费用效100桑00慨贷托：应付职工把薪酬楚——研应付住房公著积金400绵00狱个椅人承担住房敏公积金为2奉．4万元(遗40夏×寸6％)，其技中：营销部骑门为0．6音万元，其他娇部门管理人蹲员为1．8尖万元。会计滴分录为：晨借稳：应付职工衰薪酬裂——友应付工资巡24斜000樱冠贷：辈其他应收款缘2茄4000南(泄4)5月末章计提代扣个甘人所得税时甜，编制如下魔会计分录：眨借老：应付职工凭薪酬草——收应付工资害拐12000粒蝇贷：岭应交税费汇——肌应交个人所坡得税委1200记0厉(5)织6月5日哈发放工资时升，编制如下娃会计分录：幕发饱放工资时，摇“精应付职工薪促酬绸——盐应付工资及”纤科目贷方余灾额32.4圆万元(40匠－4－2．阳4－1．2唇)。抹借缝：应付职工湖薪酬犹——玩应付工资巩32剂4000妹深贷：华银行存款依32姻4000叛茄(6)6月阿份缴纳社会索保险费及住娱房公积金时挣，编制如下抚会计分录：健民借：应付职创工薪酬休——烈应付社会保养险费执1200感00崇表——饰应付住房公愚积金400顷0粱0值其他应收款类6叙4000叛贷：银行存涝款趋22400来0诱(7)6月括份缴纳代扣颈个人所得税旅时，编制如未下会计分录屠：除借轮：应交税费猾——抹应交个人所鸣得税鱼1200葛0假鸭贷：卵银行存款攀l2队000遇三宾、其他职工边薪酬的核算喝其挨他职工薪酬葱包括职工福熔利费、工会缝经费和职工寿教育经费、轿非货币性福印利、因解除蜡与职工的劳冈动关系给予隔的补偿、其擦他与获得职掉工提供的服亦务相关的支宝出。灭其坐他职工薪酬待的核算，应捏设置渡“最应付职工薪访酬哈”搅一级科目，怖在其下根据遭薪酬类别如尼福利费、辞趁退补偿、带启薪休假费用搞等，设置二狠级科目，如虑“联应付辞退补箱偿催”事、猪“臂应付福利费浩”庭、也“别应付工会经狱费涉”款、爪“仓应付职工教巨育经费宪”得、京“敌非货币性福帆利堪”品等。贪(一)职工叮福利费、工赛会经费和职浆工教育经费吃的核算歇谦1．职工福沸利费的核算姑职恰工福利费一务般是用于改院善职工生活燥条件的，对疯于非独立法蔽人和非营利医性的职工医欠院、浴室、播食堂餐饮等我发生的费用基均可在福利壶费中列支。习房粥地产企业月饭末按照一定这比例计提职围工福利费，盒借记殃“宰管理费用居”宅等科目，贷带记指“朽应付职工薪奖酬一应付福溉利费坡”粘科目。发生鸦职工福利费浴支出时，借船记屿“撞应付职工薪问酬柳——拔应付福利费众”覆科目，贷记逢“协银行存款弊”联等科目。插根府据新企业会扭计准则有关它规定，职工兽福利费属于享职工薪酬的肢一种，房地斥产企业应当走根据历史经代验数据和实驱际情况，合盾理预提每月芬应付职工福处利费，年末烘时根据实际猪情况作出调炎整：膨当年实际发丛生金额大于融预提金额的午，应当补提先应付职工福农利费；各锻当年实际发妥生金额小于似预提金额的点，应当冲回修多提的职工样福利费。枪2羊．工会经费牛的核算喷工会经费主未要是指组织虏会员开展集蔽体活动及会陕员特殊困难总补助的费用鲁。主要包括贸宣传活动、乖文体活动、小工会行政费蹲用及困难补液助等支出。膜播如果房地产料企业已成立主工会的，企膏业每月应按某全部职工实谱际工资总额蜘的2％向本摘企业工会拨堡交工会经费悲。月末计提摘工会经费，添借记丑“秤管理费用拿”刮等科目，贷宰记卷“鱼应付职工薪劳酬鸣——筒应付工会经心费观”订科目。向本完企业工会拨释付工会经费尘时，根据工日会开具的专猛用收据，借急记展“高应付职工薪织酬懒——萄应付工会经田费讨”畏科目，贷记披“助银行存款勇”捷等科目。获如朋果房地产企钥业凭未成立工会下的墙，符企业可以计蔬提工会经费六，也可以不欠计提工会经挣费。春如果计提工千会经费，借坚记荷“锡管理费用祝”为等科目，贷鉴记分“碌应付职工薪泼酬立——圾应付工会经裤费锤”投科目，实际老支付时，借蔽记盘“婶应付职工薪痰酬侧——季应付工会经打费犁”拾科目，贷记龙“漫银行存款亡”孙等科目。如雷果不计提工率会经费，在榆实际支付时诉，借记徒“唉管理费用肺”雄等科目，贷森记塘“析银行存款咐”玩等科目。轻3赛．职工教育恐经费的核算膛职谈工教育是指唱各种短训班挥、职工学校漏、广播电视帖大(中)学馋、函授大(而中)学、夜耗大学等各种炼形式的职工稠教育。上述劣各种形式的帆职工教育所于需经费，都招应当按照规骑定的开支范旬围和经费来棋源，在职工斜教育经费内后开支。职工祥教育经费按雾照工资总额百的1．5％挨计提。伯房福地产企业月耐末按照一定雾比例计提职习工教育经费干，借记址“逮管理费财用锻”隔等科目，贷寺记趁“顽应付职工薪鞋酬脖——沉应付职工教角育经费流”灿科目。发生灭职工教育经聚费支出时，丸借记怖“贵应付职工薪炎酬礼——宋应付职工教港育经费笼”座科目，贷记背“蛾银行存款纵”沾等科目。鞋【缺例2-23肤】中联写房地产公司占2009年北5月份工资砖总额为50铲万元(不包臭括营销人员随的工资)，语公司规定职窜工福利费、已工会经费和骡职工教育经详费的计提比争例分别为1灶4％、2％业和1．5％惊。2009坑年6月份，除该公司支付对本公司食堂沾补助费30粘000元；仇报销职工教崖育费用50段00元；该今公司将计提浓的工会经费奉全额拨付给隔本公司工会搞。章(刺1)5月末项计提三项费抛用，编制会海计分录如下训：还借：管理费杠用8750助0丈贷比：应付职工使薪酬馅——犁应付福利费不姜70000躲施——挪应付工会经属费敏达10000桃猴——萄应付职工教付育经费纹750详0跌(2)6月果份支付食堂熄补助，编制恋会计分录如诞下：骡借：应付职疲工薪酬洒——捕应付福利费挑3杀0000现贷葡：银行存款铜3庆0000垮鱼(3)6月察初将工会经丙费拨付给工线会，根据工画会开具的专触用收据，编仍制会计分录度如下：静借：应付职村工薪酬坟——妹应付工会经任费宫10000筑贷害：银行存款誓1涛0000叔统(4)6月榨份报销职工陵教育费用，配编制会计分贼录如下：肠借：应付职沫工薪酬握——保应付职工教冒育经费砌500膜0喝贷今：库存现金最宁司5000稍顷(二)非货丢币性福利的罚核算良非沉货币性福利息通常是指企板业提供给职块工的实物福剪利、服务性症福利、优惠筒性福利及有神偿休假性福营利等。党非货币性福遵利通过泽“抬应付职工薪芒酬强——脸非货币性福危利滥”疮科目核算。炼达1．实物福借利和优惠性挡福利的核算略房盆地产企业将缎开发的商品瞧房无偿奖励教给职工或给作予职工购房经优惠，根据义商品房售价立或优惠额度拴，借记霜“勉管理费用远”皮科目，贷记扫“梁应付职工绢薪酬疑——呜非货币性福惧利汤”右科目。办理是商品房过户愿手续时，借横记征“滴应付职工薪摧酬寄——路非货币性福咽利违”肆科目，贷记亚“眼主营业务收释入疗”蓬科目；同时仍还应结转商摔品房的成本耍，借记须“妹主营业务成缘本陈”皮科目，贷记芝“司库存商品值”腹科目。艘【梢例2-24验】中联胃房地产公司率2008年期l2月份出见台职工购房把优惠政策，雨凡本公司员酸工购买公司夏开发的票“浊中联城问”召小区的商品容房，均可享符受每套减免拔10万元的旺优惠。该公征司2008肤年共有10自名员工购买惧了该公司的旬商品房，总晚优惠金额为夹100万元伶。2009灰年5月份，杏该商品房竣渗工并交付使窜用。工2转008年1购2月，编制熟会计分录如术下：氧借：管理费宜用晴10000女00桶贷情：应付职工击薪酬晃——奋非货币性福栏利嫩10000视00黑2009年盐5月，编制晒会计分录如偶下：鸟借：应付职乞工薪酬法——蜻非货币性福纠利剩10000表00她贷订：主营业务竿收入劳1000闸000骨糠同时，还应怕结转商品房环的成本。阅2犁．服务性福薯利的核算呜房瞎地产企业给丈职工提供服脖务性福利，颈如给企业高消层管理人员沙配备汽车免当费使用，计炎提折旧时，拼借记守“远管理费用馒”梦科目，贷记个“虑应付职工薪降酬吵——迁非货币性福谜利件”圾科目；同时且借记隐“化应付职工薪厅酬颠——般非货币性福嚼利栏”烟科目，贷记疗“赚累计折旧越”拐科目。纠【语例2-25断】中联估房地产公司结为公司高层什管理人员共遮10人，每定人配备一辆盼汽车免费使典用。树2009年朽5月30日贪计提折旧，泡假定每辆汽厘车每月折旧背1000元洪，编制5月饲份会计分录午如下：愤借：管理费拿用衰l0000坐贷抽：应付职工枕薪酬塌——订非货币性福买利仙10000移同时，岩借：应付职执工薪酬暖——扫非货币性福谋利现10000兴贷艘：累计折旧葵1般0000削3．有偿休蚕假性福利的途核算惧对株于可累积的旬带薪休假，侄年末应按照概职工本年度钓未行使的累办积带薪休假川对应的工资膀金额，借记晋“稼管理费用恋”收科目，贷记酷“队应付职工薪宏酬偿——币非货币性福农利智”父科目；职工架行使累积带油薪休假时，近借记挠“理应付职工薪妈酬舱——拐非货币性福像利闭”刃科目，贷记京“脱应付职工薪汇酬盼——车应付工资袋”魂科目。璃如缩果企业有以辞现金补偿未驼行使的职工锄累积带薪休鲁假的规定，仔年末应按照功职工本年度傲未行使的累滋积带薪休假泰对应的现金纸补偿金额，镇借记蚊“丑管理费用骑”烂科目，贷记污“怖应付职工薪盖酬蠢——智非货币性福床利隆”晋科目；实际饿支付现金补盈偿款时，借将记米“推应付职工薪蜡酬一非货币吵性福利链”碎科目，贷记存“串银行存款箩”租等科目。秋【缝例2-26测】中联讲房地产公司向规定，员工号每年带薪假耗为5天，员肌工如未行使经带薪假，则侧给予现金补订偿。该公司生2008年际年末共有未始行使的带薪识假20天，扎按公司规定垫对应的现金革补偿金额为饼3000元壤，该补偿款税于2009钟年5月份支搏付。屈2纠008年1雷2月份，编叹制会计分录授如下：吊借：管理费痛用痒3000安贷蚊：应付职工岗薪酬同——滔非货币性福枝利跨3000壶2009年秩5月份，编纹制会计分录弓如下：械借：应付职绪工薪酬情——你非货币性福辞利案3000悠贷些：库存现金吴3浩000悔趣(三)辞退依员工补偿款密的核算伟企密业可能出现姐提前终止劳辛务合同、辞临退员工的情牢况，根据劳开动协议，企范业需要提供兼一笔资金作墙为补偿，这亚称为辞退福警利。侄1赶．有计划辞妄退员工的核芬算盐如啦果企业已经采制定正式的辅解除劳动关详系计划或提壮出自愿裁减酬建议，并即灶将实施，且输企业不能单田方面撤回解胃除劳动关系残计划或裁减唉建议。制定瓣计划或提出湾建议时，借哨记访“弟管理费用原”糖科目，贷记刮“辛应付职工薪映酬何——戏应付辞退补差偿真”乒科目；实际遇支付补偿款格时，借记叶“搭应付职工薪屈酬训——枕应付辞退补隶偿乘”旷科目，贷记踩“挨银行存款鼓”扑等科目。很【奔例2-27速】中联亿房地产公司乌2008年展10月份为蹈应对金融危歇机，制定了爽正式的解除他劳动关系计印划，并于1赚1月份开始五实施，按照饿该计划预计朵支付补偿款肠100万元贱。该计划在签2009年技6月份完成私，实际支付碧补偿款90恼万元。灾(狠1)200笛8年10月嚷份，编制会沉计分录如下墨：揭借路：管理费用鬼1半00000泄0腔耗贷：矛应付职工薪纱酬布——枝应付辞退补可偿尊10000崭00葛(繁2)200姥9年6月份挎，编制会计薄分录如下：花借丝：应付职工侦薪酬烛——惕应付辞退补字偿骤10000根00众扯贷：潮银行存款橡90中0000姜以剃前年度损益塔调整磨1000蹄00斧2．临时辞坡退员工的核分算驻如泉果企业未制晚定正式的解令除劳动关系哗计划或提出嫌自愿裁减建年议，或者企恼业可以单方兴面撤回解除悠劳动关系计庙划或裁减建宴议，制定计盆划或提出建榴议时，不能政确认为企业尺的预计负债样，只能在实劣际支付补偿划款时，借记蒙“知管理费用寺”晶科目，贷记炭“涝应付职工薪追酬塌——尚应付辞退补贡偿忌”箩科目；同时演，借记久“盗应付职工薪庭酬活——亲应付辞退补专偿痰”淋科目，贷记虑“酒银行存款赌”雾等科目。右【漠例2-28桑】中联扁房地产公司屑2009年冲6月份辞退费了一名员工预，按规定支公付其补偿金杜5000元红，编制会计杏分录如下：族借：管理费灶用掉5000叔贷严：应付职工恩薪酬他——厚应付辞退补封偿惧5000同啊时，撤借：应付职她工薪酬绣——边应付辞退补进偿窃5000启贷葡：现金盈500井0而(四)股份职支付的核算撇1印．以现金结缠算股份支付烫的核算怀企羞业以现金与棕职工结算的刷股份支付，铅在等待期内耕每个资产负父债表日，按图当期应确认余的成本费用固金额，借记阔“踏管理费用炼”浴、梳“甲生产成本回”蹲等科目，贷葱记扛“扛应付职工薪差酬欲——篮股份支付暖”绝科目。在可窜行权日之后著，以现金结摆算的股份支下付当期公允道价值的变动注金额，借记县或贷记烫“毫公允价值变际动损益定”告科目，贷记逃或借记瓶“修应付职工薪藏酬僵——呆股份支付近”胜科目。帅企钻业以现金与柜职工结算的头股份支付，狠在行权日，碎借记欣“酬应付职工薪项酬疫——沉股份支付衰”斩科目，贷记秃“抛银行存款赌”臣、蓝“毁库存现金染”滔等科目。押【句例2-29副】中联调房地产公司鬼由于200阔7年企业效寒益大幅度上恼升，拍2008年产3月10日净公司决定奖胃励企业生产况员工，每人乡奖励普通股达股票100新0股，共计核47000抗0股，该公杨司股票目前叶市场价格为许5元／股。巷2009年题5月10日冻以现金结算畜股份支付，钩并办理支付望手续，此时盼该企业股票真的市场价格沟为5．5元朴／股。邮(援1)技2008年牛3月10日革。册应灯确认的成本享费用金额＝辩5挽×青47000饱0＝235肿0000(陈元)餐借敞：生产成本阅2纪35000垮0皱币贷：遵应付职工薪鞋酬域——再股份支付尺23只50000佩荷(2)赞2009年螺5月10日嘉。惨公唇允价值变动述金额＝(5革．5－5)天×仍47000添0＝235协000(元勤)逼借话：公允价值溜变动损益德23翁5000得欲贷：跪应付职工薪蓝酬躬——闸股份支付赵23夺5000同时，佣借冷：应付职工腔薪酬洒——叠股份支付备25束85000育晃贷：择库存现金咬25谋85000底2昆．以权益结火算股份支付津的核算卷以袄权益结算的信股份支付换奸取职工或其尽他方提供服音务的，应按宴照确定的金甚额，借记窄“岔管理费用绢”译等科目，贷葱记匆“枣资本公积居——朗其他资本公城积寸”叨科目。在行号权日，应按员实际行权的习权益工具数尾量计算确定席的金额，借吓记嚼“抬资本公积巴——拿其他资本公适积灰”肯科目，按计塑入实收资本夺或股本的金摇额，贷记包“机实收资本沟”杏或晕“焰股本华”低科目，按其苏差额，贷记丛“栋资本公积舱——受资本溢价或故股本溢价迅”问科目。渠【电例2-30锻】中联嫂房地产公司映由于200喝7年企业效珍益大幅度上槽升，胃2008年调3月10日牺股东大会通熟过，经相关护主管部门批栏准，准备以文增发的股票纠奖励企业生气产员工，每饶人奖励普通继股股票10残00股，共嫂计4700芦00股。该饼公司股票面悼值1元／股蔽，目前市场吴价格为5元馒／股。柿2009年纹5月10日颂，办理相关斗过户手续，夜将股票支付振给职工。此菌时该企业股伯票的市场价丈格为5．5伍元／股。览(泛1)不2008年令3月10日惧。转应牢确认的成本曲费用金额＝盛5惜×不47000梁0＝235寒0000(皆元)仆借帜：生产成本屯2腊35000廊0岩刚贷：胀资本公积惠——唉其他资本公点积喘23500醉00馋(巧2)堤2009年臣5月10日天。银由于股票价扯格上涨而增递加的金额＝载(5．5－芽5)涝×侍47000外0＝235骨000(元驻)闻借：生产成嘉本折23500导0过矮资本峡公积括——雕其他资本公匙积哭23500灯00滚呈贷：牲股本470辛000熊何资本公积倚——集股本溢价它21担15000照第三节债权掉债务的核算杂房帖地产企业的吩债权债务包锄括以下主要梨内容：跳应朋收账款：是条指房地产企丘业应收客户着的购房款。备核算方法在暑以后章节介销绍。冠应陆收票据：房凳地产企业因真销售商品房拦而收到开出网、承兑的商抽业汇票。核绪算方法在以糊后章节介绍感。漆预印付账款：是郊指房地产企语业预付给施呜工单位的工拌程款等款项注。核算方法锣在以后章节焦介绍。狗其牲他应收款：菜是指房地产疼企业应收、锁暂付给其他事单位或个人虏的除房地产爬买卖活动的毯应收债权。内核算方法在染本节介绍。主应竭付账款：是耐指房地产企顺业应付给客垄户的购房款虏以及应付给内施工单位的知工程款等。汇核算方法在山以后章节介摆绍。虽预收账款：绿是指房地产响企业预收客驻户的购房款你。核算方法泥在以后章节膏介绍。掘应付职工薪轰酬：是指房辩地产企业为泊获得职工提速供的服务而计应付给职工富的各种形式搏的报酬以及松其他相关支鹰出。核算方刺法已在上一登节介绍。窃币应交税费：葬房地产企业剩应缴纳的各萌种税金。核誓算方法在以荒后章节介绍腾。经应付利息：才是指房地产狸企业预提的溪贷款利息。阴核算方法在源以后章节介忧绍。因应伏付股利：房仍地产企业应蓬支付给股东需的利润。核矛算方法在以放后章节介绍头。足其母他应付款：庭是指房地产演企业除应付堪账款等主要燃与商品房交逆易相关的应吼付款项外的剧应付、暂收献款项。核算风方法在本节旅介绍。岩长赴期借款：是递指房地产企瓶业从银行等安金融机构取偏得的房地产野开发贷款和徒经营性物业捉抵押贷款等侮借款。核算品方法在以后扶章节介绍。卸本节介绍的削债权债务主悟要是其他应盗收款和其他视应付款。茅阻一、其他应扛收款的核算攀其待他应收款是额企业应收、拆暂付给其他先单位或个人识的非购销活扁动的应收债溪权