财务报表与会计管理知识分析报告

通过本章学习，你将掌握：掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、结构及其编制方法；财务报表附注和财务状况说明书的根本内容；财务报表的审核、报送和审批程序；财务报表的分析。财务会计报告李玉敏第八章财务会计报告学习目标第一节财务报告的概述一、财务报告的含义财务报告是根据经济组织日常的会计账簿记录和其他核算资料编制的，全面综合地反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的总括性书面文件，也是企业对外披露会计信息最重要的手段。财务会计报告李玉敏财务报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计实体的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益的报告文件。第一节财务报告的概述一、财务报告的含义财务会计报告李玉敏财务情况说明书等资产负债表〔财务状况〕资产、负债、所有者权益利润表经营成果收入、费用、利润现金流量表现金流量现金流入现金流出财务报表附注财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息有关的各种信息，如企业的经济资源、债务、投资及盈利等方面的信息。因此，财务报告包括主要的财务报表，补充信息，利用财务报告的其他手段所披露的相关信息。财务报表是财务报告的主要局部，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。所有者权益变动表第一节财务报告的概述二、财务报告的目标财务会计报告李玉敏第一节财务报告的概述三、财务报表的种类财务会计报告李玉敏分类方法分类内容会计报表的组成按财务报表编制时间分类中期财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注年度财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注按财务报表编报主体分类个别财务报表如子公司单独编制的财务报表合并财务报表如母公司和子公司组成的企业集团编制的财务报表第一节财务报告的概述四、财务报表的编制要求财务会计报告李玉敏资产负债表（财务状况）报送及时计算准确数字真实内容完整第一节财务报告的概述五、编制财务报表的准备工作检查本期发生的经济业务是否全部登记入账；进行账项调整；进行财产清查；清理核对账目；按时结账，进行试算平衡。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用〔一〕资产负债表的含义反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用〔一〕资产负债表的含义它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益〞会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个根本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用〔二〕资产负债表的作用提供企业资源总量及其分布状况，有助于了解企业资产使用的效率。反映资本结构情况，有助于分析和预测财务风险。反映流动资产和流动负债的对应关系，有助于分析和评价企业的短期偿债能力。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容财务会计报告李玉敏账户式报告式第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔一〕根本编制方法“年初余额〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额〞栏内所列数字填列。“期末余额〞栏内各项数字，应根据有关总账、明细账余额直接或计算填列。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法1.根据总账期末余额填列。有些工程根据总账期末余额直接填列。如交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法1.根据总账期末余额填列。有些工程那么根据几个总账期末余额计算填列。如“货币资金〞工程，需根据“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞三个总账的期末余额的合计数填列。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列2.根据有关明细账期末余额填列。如“应付账款〞工程，需要根据“应付账款〞和“预付账款〞两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；如“应收账款〞工程，需要根据“应收账款〞和“预收账款〞两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；财务会计报告李玉敏第二节资产负债表2.根据有关明细账期末余额填列。财务会计报告李玉敏20000300003000700040008000600090003000〔预收性质〕〔应收性质〕合计20000＋30000＋6000＝56000填入“资产负债表〞的“应收账款〞工程合计8000＋4000＝12000填入“资产负债表〞的“预收款项〞工程第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法2.根据有关明细账期末余额填列。财务会计报告李玉敏科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000①“应收账款〞工程金额为：②“预付款项〞工程金额为：③“应付账款〞工程金额为：④“预收款项〞工程金额为：1600000＋600000＝2200000〔元〕800000＋400000＝1200000〔元〕60000＋1800000＝1860000〔元〕1400000＋100000＝1500000〔元〕第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法3.根据总账和明细账期末余额分析计算填列。如“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款局部分析计算填列。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法3.根据总账和明细账期末余额分析计算填列。长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用〔其将于1年内到期或摊销完毕的局部在资产负债表的“一年内到期的非流动资产〞工程中反映〕；长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债〔其将于1年内到期的局部在资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程中反映〕。财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如表中的“应收账款〞工程应根据“应收账款〞期末余额减去“坏账准备〞期末余额后的净额填列；表中的“长期股权投资〞“可供出售金融资产〞、“持有至到期投资〞、“在建工程〞、“工程物资〞、“商誉〞工程，应根据其账面余额减去相应的“减值准备〞期末余额后的净额填列；财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列。表中的“固定资产〞工程应根据“固定资产〞期末余额减去“累计折旧〞、“固定资产减值准备〞期末余额后的净额填列；表中的“无形资产〞工程应根据“无形资产〞期末余额减去“累计摊销〞、“无形资产减值准备〞期末余额后的净额填列；财务会计报告李玉敏第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法〔二〕资产负债表中“期末数〞的具体填列方法5.综合运用上述填列方法分析填列。如表中的“存货〞工程，需要根据“原材料〞、“委托加工物资〞、“周转材料〞、“材料采购〞、“在途物资〞、“发出商品〞、“材料本钱差异〞等总账期末余额的分析汇总，再减去“存货跌价准备〞期末余额的净额填列。财务会计报告李玉敏第三节利润表一、利润表的概念与作用〔一〕利润表的含义反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。财务会计报告李玉敏第三节利润表一、利润表的概念与作用〔一〕利润表的含义它是以货币为主要计量单位，以“利润=收入—费用〞会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利润三个根本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金循环的动态报表。财务会计报告李玉敏第三节利润表一、利润表的概念与作用〔二〕利润表的作用有助于分析和预测企业的获利能力；有助于分析与预测企业的长期偿债能力；有助于考核管理当局的经营业绩；有助于合理地分配经营成果。财务会计报告李玉敏第三节利润表二、利润表的结构和内容财务会计报告李玉敏利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）单步式利润表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元多步式第三节利润表三、利润表的根本编制方法“上期金额〞栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额〞栏内所列数字填列。“本期金额〞栏内各期数字，应当按照相关科目的发生额分析填列。财务会计报告李玉敏第四节现金流量表一、现金流量表的概念与作用〔一〕现金流量表的含义反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。实际上它是以收付实现制为根底编制的财务状况变动表。其理论依据是“现金流入—现金流出=现金净增加额〞会计等式。现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量。财务会计报告李玉敏第四节现金流量表一、现金流量表的概念与作用〔一〕现金流量表的含义现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。财务会计报告李玉敏第四节现金流量表一、现金流量表的概念与作用〔二〕现金流量表的作用有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于对企业的财务状况作出合理的评价；有助于分析和评价企业经济活动的有效性。财务会计报告李玉敏投资活动筹资活动经营活动现金〔企业〕原材料产成品供给过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者〔资本市场〕购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人〔资本市场〕第四节现金流量表二、现金流量表的编制方法直接法和间接法工作底稿法、T型账户法和分析填列法财务会计报告李玉敏本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失本期购置商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期购置商品、接受劳务的未付款项＋本期预付款项－本期发生的购货退回收到的现金反映企业实际支付给职工〔不包括离退休人员、在建工程人员〕的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还〞工程中反映。以现金支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、保险费、审计费、咨询费等、支付给离退休人员的各项费用、经营租赁所支付的现金等。收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。用现金购置的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬收到的在购置股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购置债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。在购置股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购置债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额〔发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额〕，以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本工程中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金〞工程中反映。如接受现金捐赠等。该工程反映企业以现金归还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金〞工程中反映，不在本工程中反映。融资租入的租赁费；以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询、公证等费用；分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金；减少注册资本等发生的现金支出。第五节会计报表附注一、编制会计报表附注的意义提高会计信息的有效性；提高会计信息的可理解性；促使会计信息充分披露。财务会计报告李玉敏第五节会计报表附注二、会计报表附注的主要内容〔一〕企业的根本情况〔二〕财务报表的编制根底〔三〕遵循企业会计准那么的声明〔四〕重要会计政策和会计估计〔五〕会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明〔六〕重要报表工程的说明〔七〕其他需要说明的重要事项或有和承诺事项资产负债表日后非调整事项关联方关系及其交易财务会计报告李玉敏第六节会计报表分析一、会计报表分析的根本方法比照分析法；比率分析法；趋势分析法。财务会计报告李玉敏第六节会计报表分析二、会计报表分析的中常用的指标偿债能力指标；营运能力指标；盈利能力比率。财务会计报告李玉敏第六节会计报表分析二、会计报表分析的中常用的指标〔一〕偿债能力指标资产负债率财务会计报告李玉敏资产负债率=负债总额×100%资产总额第六节会计报表分析二、会计报表分析的中常用的指标〔一〕偿债能力指标流动比率财务会计报告李玉敏流动比率=流动资产×100%流动负债企业的流动比率越大，对债权人越有保障，但过大的流动比率说明企业对资金未能有效运用。一般认为流动比率2:1为好，但视企业具体情况而定。第六节会计报表分析二、会计报表分析的中常用的指标〔一〕偿债能力指标速动比率财务会计报告李玉敏速动比率=速动资产×100%流动负债速动资产=流动