任务三应付职工薪酬

任务三应付职工薪酬

教学目标知识目标：掌握应付职工薪酬的核算。能力目标：熟练掌握短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利等业务的会计核算。素质目标：培养学员遵纪守法、诚实守信的意识，提高语言表达、沟通能力与团队合作能力。获得服务、解除劳动关系提供各种形式的报酬或补偿①劳动合同②正式任命③劳务派遣①短期薪酬②离职后福利③辞退福利④其他长期职工福利应付职工薪酬概念及分类提供福利职工薪酬应付职工薪酬概念及分类职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费社会保险费（养老、失业保险除外）、住房公积金短期带薪缺勤、短期利润分享计划短期薪酬工会经费、职工教育经费两费三险一金应付职工薪酬概念及分类离职后福利设定提存计划设定受益计划应付职工薪酬概念及分类合同到期前辞退鼓励自愿接受裁减辞退福利应付职工薪酬概念及分类长期职工福利长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划应付职工薪酬概念及分类【多选题】（2016）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（

）。A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费案例分析【答案】ABC【解析】职工出差报销的差旅费应当计入管理费用科目。案例分析【多选题】（2015）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利【答案】ABCD案例分析短期薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：应付职工薪酬受益对象短期薪酬货币性职工薪酬：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——工会经费和职工教育经费——社会保险费——带薪缺勤【例题】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录：短期薪酬借：生产成本—基本生产成本480000

制造费用105000

管理费用90600

销售费用17400

贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴693000短期薪酬实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表“中的”实发金额“栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。【例题】承上例，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：（1）向银行提取现金：借：库存现金653000

贷：银行存款653000短期薪酬（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴693000

贷：库存现金653000

其他应收款——代垫医药费8000——职工房租32000注：如果通过银行发放工资，应贷记“银行存款”科目。短期薪酬【例题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录：借：生产成本25500管理费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利费30000短期薪酬【例题】承上例，2017年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬—职工福利费30000贷：银行存款30000短期薪酬【例题】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。2017年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：短期薪酬借：生产成本—基本生产成本21600制造费用4725管理费用4077销售费用783贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费—工会经费13860—职工教育经费17325短期薪酬【例题】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。丙企业应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本67200制造费用14700管理费用15120贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险97020短期薪酬短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：缺勤支付工资累积带薪缺勤——带薪权利可以结转下期的带薪

缺勤，本期尚未用完的带薪缺

勤权利可以在未来期间使用。概念短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤假定每年可享受5个工作日的带薪年假123456789101112131415161718192021222324252627282930312011年1月休假休假休假休假休假短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤借：管理费用（21天工资）

贷：应付职工薪酬短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤假定每年可享受5个工作日的带薪年假123456789101112131415161718192021222324252627282930312011年1月休假休假休假短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤借：管理费用（21天工资）

贷：应付职工薪酬短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤2011年3天2天2012年7天短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤假定每年可享受5个工作日的带薪年假123456789101112131415161718192021222324252627282930312012年3月休假休假休假休假休假休假休假短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：累积带薪缺勤借：管理费用（2天工资）

贷：应付职工薪酬2011年12月31日借：管理费用[（22-2）天工资]

贷：应付职工薪酬2012年3月31日以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【例题】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。短期薪酬2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用45000

应付职工薪酬—带薪缺勤45000短期薪酬=1.5X300X100=45000（元）以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量非累积带薪缺勤——带薪权利不能结转下期的带

薪缺勤，本期尚未用完的带

薪缺勤权利将予以取消，并

且职工离开企业时也无权获

得现金支付。概念短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：非累积带薪缺勤假定每年可享受5个工作日的带薪年假123456789101112131415161718192021222324252627282930312011年1月休假休假休假休假休假短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：非累积带薪缺勤借：管理费用（21天工资）

贷：应付职工薪酬短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：非累积带薪缺勤假定每年可享受5个工作日的带薪年假123456789101112131415161718192021222324252627282930312011年1月休假休假休假短期薪酬货币性职工薪酬——短期带薪缺勤：非累积带薪缺勤借：管理费用（21天工资）

贷：应付职工薪酬通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。【例题·判断题】（2017）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（

）【答案】×【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题·判断题】（2015）累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。（

）【答案】√【解析】这是累积带薪缺勤的定义，即累计带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。短期薪酬非货币性职工薪酬：借：管理费用等

贷：应付职工薪酬决定发放自产产品含税公允价值短期薪酬非货币性职工薪酬：借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）实际发放借：主营业务成本

贷：库存商品【例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本（1000×170+1000×170×17%）198900

管理费用（1000×30+1000×30×17%）35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

（1000×200+1000×200×17%）短期薪酬【例题】承上例，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时根据现行增值税制度规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000

贷：库存商品180000短期薪酬【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是（

）。A.按产品的账面价值确认主营业务成本B.按产品的公允价值确认主营业务收入C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬【答案】C【例题·单选题】（2010）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（

）万元。A.10

B.11.7

C.12

D.14.04【答案】D【解析】应确认的应付职工薪酬=产品公允价值+销项税额=12+12×17%=14.04（万元）短期薪酬非货币性职工薪酬：无偿提供固定资产借：管理费用等

贷：应付职工薪酬应计提的折旧借：应付职工薪酬

贷：累计折旧短期薪酬非货币性职工薪酬：租赁住房等资产供职工免费使用借：管理费用等

贷：应付职工薪酬应付的租金【例题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：短期薪酬（1）确认提供汽车的非货币性福利：

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000

借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧20000

企业提供汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1000＝20000（元）短期薪酬（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000

企业租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8000＝40000（元）

（3）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人