存货信息化审计

任务三存货信息化审计

教学目标知识目标：

了解存货的审计目标，熟悉存货的内部控制，掌握存货采购审计、计价审计以及存货盘点和减值的审计方法和程序。能力目标：能够运用正确的审计方法，借助EXCEL的信息技术分析存货采购、计价和存货减值核算中存在的问题。素质目标：培养存货信息化审计的方法能力和加强存货管理控制的意识。【情境引例】美国道提斯食品公司是一家总部设在美国弗吉尼亚普茨茅斯的上市公司。20世纪70年代末，威廉·那斯温特被提拔为格雷温斯分部的总经理。格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。那斯温特发现，经营大规模批发比一般零售更复杂，而且工作压力更大。他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。他决定自己来解决这些问题。为此，他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低产品的销售成本，从而虚增毛利。那斯温特虚增该部存货的方法相当简单。1980年，他在该部年度实有存货报告书中，混入3页虚假的存货项目登记表。另外，那斯温特还更改了很多存货项目的计算单位。例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单，他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。而审计人员韦森和波拉在1980年和1981年期间，对格雷温斯分部存货的审计中，没有对他们本人及下属所发现的问题作深入调查。尽管所有单位都已认识到存货盘点的重要性，并将其作为公司审计的程序之一，但在审计人员如何执行这一重要程序并保证其工作质量方面，却缺乏应有的重视。那么我们内部审计人员应该怎么样去做呢？请思考以下问题：1、我们公司的存货有没有虚增可能的存在？（仓库系统与财务系统不对口会不会造成这样的情况？）2、我们如何检查存货的真实性（存货周转率和其他公司相比）3、存货所存在的审计风险？一、存货的审计目标1、审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；2、确定存货是否存在，是否归被审单位所拥有；3、确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；4、确定存货入库与发出的手续是否齐全；5、确定存货期末余额是否正确；6、确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。

二、存货涉及的凭证和会计记录

1、原始凭证：材料验收单、产品入库单、生产任务通知单、领发料凭证、产量工时记录等。2、成本计算的有关资料：主要有工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分派表、成本计算单等。3、涉及存货核算的各记账凭证。4、存货明细账和总账。三、存货内部控制测试1、调查存货的内部控制制度2、抽查部分购货业务

审计人员应抽取部分购货合同，按采购程序依次追查请购单、验收单、入库单、购货发票及有关账户记录。3、审查成本会计制度（1）产品成本的计价方法是否符合企业会计准则的规定，有无发生重大变动。（2）采用计划成本、定额成本、标准成本计算产品成本时所分配的材料成本差异和会计处理是否正确。（3）不同产品之间、完工产品和在产品之间的生产费用的分配是否正确。4、评价存货的内部控制（1）存货的内部控制制度是否健全完善。（2）存货的内部控制制度是否有效执行。（3）存货的内部控制制度的整体强弱和各个部分的强弱。（4）存货的内部控制制度对审计人员的审计风险。

四、存货账户核算的错弊形式（一）采购成本不真实1、将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益。例如，将各种进货费用直接以“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的准确性。2、外购存货的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性。（二）成本计价方法选用不恰当（三）随意变更发出存货的计价方法人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本，调节当期利润。（四）人为地多计或少计存货发出的成本（五）存货购进时对增值税的处理不正确一般纳税企业将增值税计入存货成本，造成存货成本虚增，利润不实，加大消费者的负担。（六）减少存货时不冲减增值税进项税额1、在发生进货退回业务的情况下，有意将本应冲减“应交税费——应交增值税（进项税额）”的退回的增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”、“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣、少交税的目的。2、改变存货用途或发生非常损失时，在注销相应存货的同时，有意不结转相应的进项税额，以达到多抵扣、少交增值税的目的。（七）接受捐赠的存货不入账接受捐赠的存货不入账，形成账外财产或有意将其出售后形成“小金库”。（八）购进核算不严密，形成账外资产（九）存货溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理1、把应由责任人赔偿的短缺损失作为企业的“营业外支出”、“销售费用”、“管理费用”处理。2、把属于供货方多发等原因造成的存货溢余私分或账外出售作为“小金库”处理等。（十）存货领用时采用不当的摊销方法一次领用数量较多、价值较大的低值易耗品、包装物时，采用一次摊销法将其价值全部摊入成本或费用中，影响了会计信息的准确性和前后各期的可比性。（十一）发出存货的会计处理不正确例如，发出的存货应记入“在建工程”账户的，却记入了“生产成本”账户；生产领用的包装物应计入“生产成本”账户，却计入了“销售费用”账户等。（十二）确定存货结存数量的方法选择不当（十三）存货账实不符（十四）未按规定及时处理存货的盘盈和盘亏1、发现存货溢余后，未按规定转入“待处理财产损溢”账户，而是将其私分或私自出售后私分货款或将货款存入小金库。2、对由于管理人员责任事故、管理不善造成的存货丢失、毁损等，将应由责任人员负责赔偿部分作为非常损失或管理费用处理。3、弄虚作假、营私舞弊，将企业的存货私分或送给关系户，并将其因此减少的部分在盘点时挤入盘亏中，作为企业的损失或费用处理。4、对盘点后发生的盘盈和盘亏长期挂账，造成账实不符。（十五）存货账实不符企业存货占压期长，占用资金数额大，结构不合理。

五、存货的实质性程序（一）分析性复核1、简单比较法（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性；（2）对每月存货成本差异率进行比较，确定是否存在人为调节成本的现象；（3）比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；（4）比较前后各期及本年度各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；（5）比较前后各期及本年度各个月份制造费用的总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；2、比率分析法（1）存货周转率存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标，存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。（2）毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；②销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④定制造费用比重较大时销售数量发生变动。案例分析

某工业企业20××年4月13日购进某原材料500吨，每吨450元，总进价225000元，在购进过程中支付运杂费2340元，支付加工、整理及挑选费用4050元。该企业对上述购进业务做如下账务处理（该企业对材料采用实际成本核算办法）：借：材料采购-×××225000应交税费――应交增值税（进项税额）38250贷：银行存款263250借：管理费用――其他6390贷：银行存款（或“库存现金”）6390借：原材料――×××225000贷：材料采购――×××225000要求：请问以上资料有和不妥，如何调整？【解析】上述问题表明，购进该批材料所支付的运杂费和加工、整理及挑选费用应计入原材料成本中，不应列作管理费用。由于发生这种问题，一方面使该批材料的实际成本少计，另一方面也影响了本期（4月）及以后有关期内的经营成果的准确性。关于此问题，查账人员在审阅“管理费用”账户下“其他”明细账中的摘要说明或其他有关账户（如“银行存款日记账”）内的记录内容时，或者在审阅、核对反映材料购进业务的会计凭证时，可能会发现线索或疑点。发现线索或疑点后，经过进一步审查、核对有关会计资料和调查了解有关情况查证问题。查证时该批材料若尚未被领用或出售，则可做账务调整如下：借：材料采购――×××5461.5应交税费――应交增值税（进项税额）928.5贷：本年利润6390借：原材料――×××5461.5贷：材料采购――×××5461.5若查证时该批材料已被领用，但尚未制成产成品，则应在上述调账的基础上再增加一笔记录即可：借：生产成本――×××产品6390贷：周转材料――×××6390

（二）存货监盘

1、存货监盘的含义存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可从以下几方面理解：①存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。②存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。③存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。2、存货监盘的控制（1）监盘时间：会计期末以前为优，尽量接近会计期末。（2）监盘样本量：按费时多少确定监盘的数量。（3）项目选取：对有代表性的样本仔细监盘，对可能过时或损坏的项目仔细查询。3、存货监盘计划（1）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序

①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤考虑实地察看存货的存放场所；⑥考虑利用专家或其他审计人员的工作；⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（2）存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目标、范围及时间安排②存货监盘的要点及关注事项③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围4、存货监盘程序（1）观察程序①被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因。②被审计单位盘点存货时，审计人员应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。③在被审计单位存货盘点结束前，应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。（2）检查程序①检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；②检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；③检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；④双向检查：审计人员从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；⑤对检查差异的处理：如果检查发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正；如果差异较大，审计人员可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。5、存货监盘结束时的工作存货盘点结束前，审计人员应当实施下列审计程序：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。③复核盘点结果汇总记录。④注意盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况。6、特殊情况的处理（1）因存货的性质或位置无法实施存货监盘，审计人员应考虑能否实施替代程序。替代程序包括：①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向顾客或供应商函证。（2）因不可预见因素无法在预定日期实施监盘或接受委托时盘点已完成①改变日期或委托他人；②审计人员应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易。

7、存货监盘结果对审计报告的影响①若无法实施监盘，也无法实施替代程序，审计人员应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见；②监盘中发现重大错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见；③首次接受委托，未能获取有关期初存货余额的审计证据，审计人员应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。案例分析

永乐公司是一家玻璃制造企业，2016年年末存货余额占资产总额比重较大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。永乐公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关内部控制比较薄弱。永乐公司存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）对存放在外地仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供盘点清单；（2）对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察及检查相关的收、发、存凭证和记录方法，确定存货数量；（3）对于存放在公司仓库的玻璃盘点，涉及预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，有负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门；（4）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：如果你是审计人员，请针对上述存货盘点计划逐项判断是否存在缺陷。【解析】（1）存在缺陷。对于存放在公共仓库的存货，采取的盘点方式应是发函确认，由于该公司与存货相关的内部控制薄弱，因此不能仅仅依靠签收单作为盘点的方式。（2）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆得不高，可以进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（3）不存在缺陷。（4）盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应该由仓库保管员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节，应安排与仓库保管员有关的主管人员负责调节。获取有关存货数量和状况的审计证据；确定被审计单位记录的所有存货确实存在；已经反映了被审计单位拥有的全部存货；

（二）存货监盘审计时，对存货进行监盘的作用？1、制定存货监盘计划的基本要求：注册会计师应当根据以下情况，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（1）存货的特点。（2）盘存制度。（3）存货内部控制的有效性。（4）被审计单位管理层制定的存货盘点程序。2、制订存货监盘计划应考虑的相关事项：（1）与存货相关的重大错报风险和重要性。（2）与存货相关的内部控制的性质。（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（4）存货盘点的时间安排。（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。（6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。（7）是否需要专家协助。3、特殊情况的处理（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘（3）由第三方保管或控制的存货4、存货监盘结果对审计报告的影响①若无法实施监盘，也无法实施替代程序，审计人员应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见；②监盘中发现重大错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见；③