模块5技能所得税费用

企业财务会计广东科学技术职业学院模块五财务成果的管理与核算利润形成与分配的管理与核算

学习任务1：了解利润的构成及内容操作技能1：利润的核算与操作操作技能2：所得税的核算与操作操作技能3：利润结转与分配的核算与操作模块五财务成果的管理与核算所得税的核算与操作操作技能2所得税

是根据企业应纳税所得额（税法）的一定比例上交的一种税金。企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。(应纳所得税额)模块五财务成果的管理与核算会计与税法上的差异，不能转回会计与税法上的差异，能转回模块五财务成果的管理与核算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补（5年内）的以前年度亏损后的余额。计算公式应交企业所得税=应纳税所得额×所得税税率当期所得税的计算模块五财务成果的管理与核算1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。不征税收入

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额免税收入：国债利息收入模块五财务成果的管理与核算下列支出不得扣除非暂时性差异模块五财务成果的管理与核算下列项目可以扣除非暂时性差异模块五财务成果的管理与核算【例题】甲公司2017年度利润总额（税前会计利润）为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元；经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。企业所得税法规定：（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；（3）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；（4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。纳税调整数＝（30－28）＋（5－4）＋（10－5）＋12＝20（万元）模块五财务成果的管理与核算应纳税所得额＝1980＋20＝2000（万元）当期应交所得税额＝2000×25%＝500（万元）纳税调整数＝（30－28）＋（5－4）＋（10－5）＋12＝20（万元）以上不予扣除的费用为非暂时性差异，以后不得转回模块五财务成果的管理与核算【例题】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝1020－20＝1000（万元）当期应交所得税额＝1000×25%＝250（万元）模块五财务成果的管理与核算【例题·多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（）。

A.税收滞纳金

B.超过税法规定标准的业务招待费

C.国债利息收入

D.超过税法规定标准的职工福利费『正确答案』ABCD『答案解析』选项ABD，计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C，计算应纳税所得额时应该纳税调减。模块五财务成果的管理与核算【例题·单选题】（2017年）2016年某企业取得债券投资利息收入15万元，其中国债利息收入5万元，全年税前利润总额为150万元，所得税税率为25%,不考虑其他因素，2016年该企业的净利润为（）万元。

A.112.5

B.113.75C.116.75

D.111.25『正确答案』B『答案解析』国债利息收入为纳税调减项目，即应纳税所得额＝150－5＝145（万元），所以，2016年该企业的净利润＝150－145×25%＝113.75（万元）。模块五财务成果的管理与核算会计与税法上的差异，不能转回会计与税法上的差异，能转回模块五财务成果的管理与核算所得税费用的计算税法会计本期发生额模块五财务成果的管理与核算“递延所得税资产”核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。（将来减税）（资产类）确认递延所得税资产时借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用模块五财务成果的管理与核算“递延所得税负债”核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。（将来多交税）

（负债类）确认递延所得税负债时借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税负债模块五财务成果的管理与核算【例题】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。

递延所得税＝（50－40）－（20－25）＝15（万元）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝500＋15＝515（万元）甲公司应编制如下会计分录：

借：所得税费用515贷：应交税费——应交所得税500

递延所得税负债10递延所得税资产5模块五财务成果的管理与核算在应纳税额的基础上，递延所得税资产是多交的所得税，所以应该减去（如：案例中本来按会计准则计算应该是25万，不考虑坏账损失后得出应纳税额是50万，故应：50-25=25）在应纳税额的基础上，递延所得税负债是少交的所得税，所以应该加上（如：案例中本来按会计准则计算应该是37.5万，按税法多计算折旧后得出应纳税额是25万，故应：25+12.5=37.5）模块五财务成果的管理与核算所得税费用的计算税法会计本期发生额模块五财务成果的管理与核算【例题·判断题】（2017年）利润表中“所得税费用”项目的本期金额等于当期所得税，而不应考虑递延所得税。（）『正确答案』×『答案解析』所得税费用的金额应为当期所得税与递延所得税之和。模块五财务成果的管理与核算【例题·单选题】（2016年）2015年度某企业实现利润总额为960万，当年应纳税所得额为800万元，适用的所得税税率为25%，当年影响所得税费用的递延所得税负债增加50万元。该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（）万元。

A.250B.240C.150D.200『正确答案』A『答案解析』2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额＝800×25%＋50＝250（万元）。模块五财务成果的管理与核算【例题·单选题】乙公司2014年全年税前会计利润为988万元，经查乙公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳金，适用所得税税率为25%。已知乙公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。乙公司2014年的所得税费用是（）万元。

A.260B.250C.265D.255『正确答案』C『答案解析』所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。当期所得税＝应纳税所得额×25%＝（988＋12）×25%＝250（万元）。递延所得税＝（递延所得税负债年末数－递延所得税负债年初数）－（递延所得税资产年末数－递延所得税资产年初数）＝（50－40）＋（25－20）＝15（万元）。所以所得税费用＝250＋15＝265（万元）。模块五财务成果的管理与核算期末结转利润时，应将各项收入的期末余额分别转入“本年利润”科目贷方，将各项支出的期末余额分别转入本科目借方。

利润结转与分配的核算与操作操作技能3“本年利润”

核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。模块五财务成果的管理与核算A公司2017年12月末结账前损益类科目余额见下（元）

税金及附加销售费用其他业务成本模块五财务成果的管理与核算

借：主营业务收入292200

其他业务收入60000

投资收益700

营业外收入17500

贷：本年利润370400A、年末，结转所有收入、收益模块五财务成果的管理与核算借：本年利润341300

贷：主营业务成本258668

税金及附加2080

其他业务成本50227

销售费用1240

管理费用3600

财务费用7385

营业外支出18100B、年末，结转所有成本、费用、支出、税附模块五财务成果的管理与核算C、计算利润总额本年利润本期发生341300余额29100主营业务收入292200其他业务收入60000投资收益700营业外收入17500主营业务成本258668税金及附加2080其他业务成本50227销售费用1240管理费用3600财务费用7385营业外支出18100本期发生370400模块五财务成果的管理与核算1、弥补以前年度亏损；2、提取法定盈余公积金；3、支付优先股股利；4、提取任意盈余公积金；5、支付普通股股利；6、转作资本（股本）的普通股股利。一般企业和股份有限公司当年实现的净利润，一般应按照下列顺序分配：

利润分配的顺序模块五财务成果的管理与核算“利润分配”核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配的核算模块五财务成果的管理与核算企业按规定提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积模块五财务成果的管理与核算企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或利润借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利企业用盈余公积弥补亏损借：盈余公积—法定盈