2018年高级会计师04基础讲义

第九章 23号——金融资产转移》重新编写，只是将其中的“可供金融资产”改为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。201720第一节产债具具业向乙企业支付固定利息、从乙企业收取以6个月LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利年后，6个月LIBOR与合约签订时不同。请问，甲公司应该如何确定该合约的公允价值？（1）（2）（3）式值进行投资决策。该项投资组合的目标导致金融资产频繁地和。甲企业将投资组合分类为价，因而不是为收取合同现金流量而持有，也不是为既收取合同现金流量又金融资产而持有。司关注的重点是公允价值信息并运用该信息来评估资产的业绩和作决策。【经典例题】司2018年发生如下经济业务事项：假设不考虑其他因素，请分别（1）司从市场上购入某公司的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格『答案解析』司的做法恰当。理由：司对该可转换债券整体进行分析，判断该可转换（2）司从市场上购入一项双重货币债券。该债券的本金将以固定金额的欧元偿付，利息则按照浮动利率和计价为基础定期计算支付。司将该双重货币债券在初始确认时分类时分类为以摊本计量的金融资产的条件，因而只能分类为以公允价值进行计量类的金融资——利息调整[重分类日的公允价值－面值【经典例题】2018年1月1日，A公司以3100万元银行存款作为对价购入B公司当日的一项一般公司债券。取得时，A摊本计量的金融资产。2018年年末，该项金融资产的公允价值为3200万元，摊本为3065201911AA32002019年1月1日的处理不影响该项金融资产实际利率和预期信用损失的计量。A公司会计处201911135（3200－3065） ——公允价值变动[重分类日的公允价值——利息调整[重分类日的公允价值－面值－应贷 【经典例题】2018年1月1日，A公司以3100万元银行存款作为对价购入B公司当日的一项一般公司债券。取得时，A摊本计量的金融资产。2018年年末,该项金融资产的公允价值为3200万元，摊本为3065201911AA3065201911他综合收益135万元。A公司会计处理存在的不当之处并说明理由。日 【经典例题】2018年1月1日，司购入某公司于当日的面值为500万元的债券，实际支付价款520万元，另支付相关费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，司将其划分为以摊本计量的金融资产。2018年5302019年3月1日，司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，将该项金融资产重分510万元。不考虑其他因素，司于重分类日确认其他综合收益20万元。司会计处理的利息调整＝500×5%－525×4%＝4（万元），2019年3月1日重分类时应确认的其他综合收司了一批3年期公司债券，约定持有按固定利率于债券持有期每年末收取金融负债，相关费用计入初始确认金额。【知识点】以摊本计量的金融资产的计要为提前赎回支付额外款项。X公司在该债券时，预计方不会提前赎回。X公司根据其管假定不考虑所得税、减值损失等因素。为此，Xr，则可列出计算等式：59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＝1000（万元 1250（面值 1000（实际支付）

摊本＝1250－250＝1000（万元 41（挤 100（1000×10%）

摊本＝1000＋100－59＝1041（万元 45（挤 104（1041×10%）

摊本＝1041＋104－59＝1086（万元 50（挤 109（1086×10%）

摊本＝1086＋109－59＝1136（万元 55（挤 114（1136×10%）

摊本＝1136＋114－59＝1191（万元 118（设为X，计算得来） 1 1

摊本＝0＝1191＋X－59－1250，则X＝118（万元（10%） 1250（面值 1000（实际支付）

本＝1250－250＝1000（万元 100（1000×10%）

摊本＝1000＋100－59＝1041（万元 104（1041×10%）

摊本＝1041＋104－59＝1086（万元）20×211（第二年年末）：摊本＝1086（万元账面价值＝1250－250＋41＋45＝1086（万元）1086；1（第三年末现金流量684，第四年30，第五年（4）20×2年1月1日，调整期初摊本： 53（1139－1账面价值＝1139（万元 本＝1139（万元114（1

本＝1139＋114－59－625＝569（万元57

本＝569＋57－30＝596（万元59（设为X，计算得来

摊本＝0＝596＋X－30－625，则X＝59（万元取目100043%，利息每年年将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×71231日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无费用和其他因素的影响，甲公司的账务处 1 1年末摊本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）年末账面价值＝1000＋28.244－9.15＝1019.094（元）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动19 年末账面价值＝1000＋28.244－9.15－19＝1000.094（元）年末摊本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）（3）20×8年1月16日，司将该债券以1039.094元 1 1 投资收益＝1039.094－（1000＋19.094－19）＝39（元） 时时【经典例题】20×8年10月12日，司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司10万股，支付价款100万元，另支付相关费用2万元。司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资。20×8年12月31日，乙公司市场价格为每股1820×9年3月15日，司收到乙公司并分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司以每股16元的价格全部，在支付相关费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。假设司按10%的比例计提盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑其他因 4444 司20×9年度因投资乙公司而产生投资收益＝4（万元续费10万元。司管理该项金融资产的业务模式为短线投资，赚取价差。20X7年12月31日，乙公司价格为12元/股。20X8年3月10日，乙公司分配现金股利，司获得现金股利30万元；3月20日，司以14元/股的价格将其持有的乙公司全部。【经典例题】司为制造业企业。20X1年5月8日，司支付价款1016万元（含费用1万元和已现金股利15万元），购入乙公司的200万股，占乙公司有表决权的0.5%。当年5月12日，司收到乙公司的现金股利15万元；6月30日，该市5.2；1231日，司仍持有该，该当日市价为每股5的现金股利；5月20日，司以每股4.9元的价格将全部转让。假定不考虑其他因素，上述业务对司20X1年度和20X2年度损益，以及20X1年年末和20X2年年末所有者权益的影响分的200万股，共支付价款1720万元，其中包括费用8万元。购入时，A公司已但尚未的现金股利为每股0.16元，司于11月10日收到该现金股利。司将购入的A公司直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20x8年12月2日，司该金融资产，收到价款1920万元。司购入该时1688益计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑短期融资券相关的费用。110（不含利息）；2×17630（1）2×16年7月1日，短期融资券： 100000贷：性金融负债——成 10020贷：性金融负债——公允价值变动20 2 2借：性金融负债——公允价值变动10 10 1 1 1 1510 10【经典例题】司经批准于20x8年1月1日以1051540元的价格债券10000张，每10010%，38%。债券利息调整采用实际利率法摊销。司将该债券分类为以摊本计量的金融负债核算，在进行会计处理1000000；20x880000100000应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10%×1＝100000（元利息费用＝应付债券摊本×实际利率×期限＝1051540×8%×1＝84123.2（元以摊本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量形的，企业应当在当期资产负债表日12①②【经典例题】司于20x0年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债券（不考虑相关费用）105%（与购入时的市场利率一致），依据金融资产分类条确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。20x01231（财务报告日），由用损失计量预期信用损失，经计算金额为30万元。20X1年1月1日，司决定以当日的公允价值950万元该债券投资。 1 1 权益工具1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。（1） 行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在方时，才需金净额或 定向3亿元的，其可自行决定是否派发股利。如果司的控制权发生变更，5%的股是一项复合金融工具。值，作为权益工具成分的价值。可转换公司债券发生的费用，应当在（九）【经典例题】司20×2年1月1日1000万份可转换公司债券，每份面值为100元元。20×3123110005020×41050＋（1000×100.5－100150）－1000×4＝96400（万元）。第二节 12转移12【经典例题】2×13年10月14日，司因急需周转，与某商业银行签订了应收账款保理合同。司将应收S公司货款3000万元转移给该商业银行，取得货币2600万元。根据合S【经典例题】20×8年10月1日，司将持有的戊公司债券（司将其初始确认为以公债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变理3006%（等于实际利率），每年年末支付利息。『答案解析』由于的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），该看的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）将该作为衍生工具确认。【经典例题】A商业银行与B商业银行签订一笔转让协议，A银行将该笔90%的受益 产或负债，转移后该部分的相关债权关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔时，AA＝99－90＝9（万元）款方可提前偿付。2×15年1月1日，该组的本金和摊本均为10000万元，票面年利率和实际年利率均为10%。经批准，甲银行拟将A组转移给某机构进行化。有关资料如甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利：①收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；②收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利人之间进行分配。但是，如A组发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元本金中借：存放同业（存放款项） 9000 （2）2×15年5月1日，甲银行与司达成协议，将收取B组住房抵押90%的权利，以9100万元的价格转移给司，甲银行继续保留收取B组10%的权利。根据双方签订的协议，如果B组发生违约，则违约金额首先从甲银行拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。2×15年5月1日，甲银行持有的B组住房抵押本金和摊本均为10000万元（等于公允价值）。B组期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似可收回金额至少不会低于9300万元。甲银行在该项金融资产转移中提供的信用增级的公允价值为100万元。『答案解析』甲银行按照B组期望可收回金额分析，承担的全部风险为300万—700万，失进行全额补偿，保留了B组所有重要风险，不应终止确认。第三节亏相反，市场的可以弥补现货市场的亏损。【经典例题】司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，司董事会决定尝试开展套期保值业跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握市场行情，利用市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。甲的做法是否存在不当，如存在不当，不当之处并1234【解】上述议存在当之处不当之：合的规模以扩大现货市所2至3在做套保值时，合的模必须与期保值在现货场所商品【经典例题】北方公司是A9101000此时，菜籽油市场9月合约报价7300元/吨，A企业在8月10日以7300元/吨的价格买入200手9月菜籽油合约。9月10日，菜籽油、现货市场价格均出现上扬，并且，A企业在现货市场买入了1000吨四级菜籽油，采购价格为7800元/吨，同时在市场以7900200（1＝5）9A的合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖人【经典例题】2016年11月1日，司与D公司签订了半年后以1500元/吨的价格500吨原材料的合同。12月份，司担心到合同履行日原材料价格会下跌，于是决定在市场上以1400元/吨的价格买入50手（1手＝10吨）合约进行套期保值。假定不考虑其他因素。要求：根据资料判断司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。企业应当了解市场的基本运行特点；重视相关制度及规则：健全风险管理制度，健由风险、外币折算风险和经济风险而产生；利率风险是利率变动所产生的风险。急处理机制，及时有效地应对不利变化，包括确立判断的标准、组建专业团队、建立备选应急口。近期以来，由于国际市场上原材料A价格波动较大，且总体上涨趋势明显，司决定尝试利AA额亏损，就不利用衍生品市场进行原材料A套期保值。公司应当利用衍生品市场开展原材料A套期保值。针对原材料A国际市场价格总体签订了一项6个月后以固定价格煤炭的合同，为规避价格变动风险对该确【经典例题】北方公司是A月15日购入该原材料6000吨，单价为1万/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风24）。假定不【经典例题】2016年10月20日，司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨，司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，司将该套期保201811201911【知识点】企业层面套期关系的指 ②套期工具已到期、被、合同终止或已行使②由 对方（例如，机构或其他主体），以最终达成由同一对手方进行的目的。如果存在套期工具其他变更的，该变更应当仅限于达成此类替换对手必需的变更。定开展套期保值业务。2×12年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650元/吨，市场价格为个月的合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，市场价格为4550元/吨；当日，甲团在现货市场卖出螺纹钢100000吨，同时在市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考要求：计算甲开展套期保值业务在现货和两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等成本，要求列出计算过程）。现货市场＝（4570－4650）×100000＝－800（万元）市场＝（4620－4550）×100000＝700（万元）计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具【经典例题】201711货市场上建立套期保值头寸，并指定合约X为2017年上半年纤维板价格变化引起的公允价值变动风险的套期。合约X的标的资产与被套期项目纤维板在数量、质次、价格变动和产地方面2017年1月1日，合约X的公允价值为零，被套期项目（纤维板）的成本为800万元未计提跌价准备，公允价值为850万元。2017年6月30日，合约X的公允价值上涨了100万元，纤维板的公允价值下降了100万元。当日，该公司将纤维板，并将合约X结算。假定该公司评估认定该套期完全有效。不考虑合约的时间价值、商品销售相关的及其他因 2017年1月1 合约X的公允价值为零，因此，无账务处理 合批铁矿石，数量为10万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，A公司于2018年5月1201810316月30日，合约W的公允价值上涨了100万元，商品的预期下降了100万元。年10月31日，合约W的公允价值又上涨了50万元，商品的预期又下降了50元。当日，A公司将铁矿石，并将合约WA考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的及其他因素。要求：编制A公司的相关会计分（2）2018年6月30日，确认衍生工具的公允价值变动：借：套期工具——合约W 借：套期工具——合约W 39 39③结算合约 贷：套期工具——合约 ④确认将原计入其他综合收益的合约公允价值变动转出，调整销售收入： 【知识点】经营净投资套期的确认和计置经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益。主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，司董事会决定尝试开展套期保值业务。2×12年12月1日，司与A公司签订合同，约定于2×13年2月28日以每吨500美元的价值购入1万吨豆粕。当日，司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额500万，约定汇率为1＝6.28元；该日即期汇率为1＝6.25元12月31日，1个月对远期汇率为1＝6.29元，2个月对远期汇率为1＝6.30元，的市场利率为5.4%；2×13年2月28日，对即期汇率为1＝6.35元。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会③将该套期保值业务划分为经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。要求：（1）根据资料，分别判断司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对度财务报表进行审计时，关注到：2×14年12月25日，司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，X为防范该原材料价格风险，司批准于当日在市场上卖出X原材料合约进行套期保值，并于2×14年12月31日进司2×14年12月31日对X原材料及相关合约分别应进行的会计处理。X『答案解析』本题是对已确认的资产（X）的公允价值变动风险进行的套期，因此，应当划分为公允价值套期。被套期项目（X）因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目X原材料的账面价值。套期工具（X原材料合该预期销售有关的现金流量变动风险，司于2×15年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工242×15年12月31日，商品的下降了50万元，衍生工具的公允价值上升了60万元。针对该业务，司在年末的会计处理确认其他综合收益60万元。正确的会计处理：司应确认其他综合收益50万元、套期损益10万元。第四节股权激励12345概念适用特点适用提示概念数量的价格上升所带来收益的权适用提示权不能转让和用于担保、偿还特点适用定比例的基金后授适用A计、生产、销售，并提供相关后续服务。20×9年1月1日，为巩固公司团队，增强公司凝聚公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究。乙认为，公司上市只有3年时间，目前处于发展张期，适合采用限制性激励方式企业或对投入要求不是非常高的企业】会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；（3）36【经典例题】ABA发。2×12年7月，A公司、B公司经股东大会批准，实行股权激励制度，A公司采用方式，B公司采用业绩方式。有人提出，A公司2×11年度财务会计报告被会计师出具了保司【经典例题】司系从事开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2×14年7月22日，司董事会下设的薪酬召开，研究实施激励计划的有关问题。司控股股东的主体业务全部进入上市公司。目前，司有董事11人，其7241 （1）最近12个月内被所认定为不适当人选；（2）最近12个月内被中国证监会及其派出机构认定为不适当人选；（3）最近12个月内因重大违法行为被中市公司5%以上有表决权的的人员，股东大会批准，不得参加股权激励计划。【经典例题】B7000万股，2×12年7月，B公司经股东大会批准，采用业绩方式，实行股权激励制度，B公【知识点】标 来源和数司可以回购不超过公司已总额的5%用于公司员工10%。非经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全制在上市公司总股本的1%以内。国有控股境内上市公司任何一名激励对象通12（包括已行使和未行使的股权）超过上市公司1%的，上市公司不再授予其股权。薪酬总水平的30%以内。对于国有控股上市公司这个限制比例为40%。【经典例题】ABA5000B7000，2×127月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用方式，B公司采用业绩方式。A公司、B公司本次全部在有效期内的股权激励计划所涉及的分60065010%。 20%12限制性授予日与首次解除限售日之间的间隔不得少于12个月。在限制性有效期内，上市公司应当规定分期解除限售，每期时限不得少于12个月，各期除限售的比例不得超过激励对象获授限制性总额的50%比例不得超过激励对象获授总额的50%。各行权期结束后，股权激励计划草案公布前1个日的公司均价的50%；（2）股权激励之一的50%【经典例题】司系从事开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股，2×16年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，开始实施激励计划。甲个日或者120个日的公司价之一。前20个日、60个日或者120个日的公司均价之一。 事会在规定履、告程后将股权激计划提股东大审议。立董事是否存在明显损害上市公司及全体股东利益的情形意见独立事或监会认有必要的可以建上市公聘请独财务响业意见。象的和职务，期不少于10天。监