第十一章负债

第十一章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组目录一、负债的含义及特征《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债负债流动负债应付账款短期票据应付债券商业汇票非流动负债长期借款应付债券长期应付款按照流动性分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款××××××短期借款××××××财务费用××××××银行存款××××××应付利息××××××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××财务费用××××××二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容来源：金融合同条件：（满足任意一项）①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具。金融负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款长期借款应付债券（二）交易性金融负债的会计核算科目设置：会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益交易性

金融负债成本公允价值

变动三、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款四、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。（二坊）应缘瑞付账殖款的竭会计歼核算几种贸特殊烟情况琴的处贯理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。五、炮预收染账款（一级）预松收账授款的喂核算党内容含义抓：预收志账款宿，是肢指企齿业按链照合通同规扎定预管收的患款项猾。（二总）预盟收账签款的稠会计体核算1.预收字账款疏发生叼时的狼会计芳核算银行存款××××××预收账款××××××按实能际收门到的锐金额2.销售压商品牙或提奖供劳矛务时贸的会于计核隐算3.收到校剩余德价款青或退子回多帅余价秃款的缴会计拳核算预收账款××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按确抗认收柄入的剩金额纪及应朵交增筒值税拒的金路额银行存款××××××预收账款××××××预收写账款乒部分绢不足，按照实追际收脂到的椅补付右金额预收账款××××××银行存款××××××预收午账款他部分阳超过，办理随转账雁手续马，退必回多桶余价形款六、煤应付手职工傍薪酬（一窄）职椒工薪谊酬的善含义施及内但容含义好：职工丙薪酬伏，是节指企扎业为刊获得贪职工幼提供锡的服心务而温给予劳各种命形式香的报姨酬以柳及其效他相贪关支厦出。1.职工篮的范学围具体捡内容渴详见头教材P25饶32.薪酬途的内顽容见右粉表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二呜）应采付职软工薪森酬的晓会计古核算1.应付星职工效薪酬寻确认梅的基晨本原让则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本2.货币奖性职必工薪薪酬的俘会计纹核算（1）货周币性拐职工虹薪酬耽的计执量对于蚁货币到性职迫工薪冠酬的撒计量应按照拴国家组有关波规定僻确定技计提欠基础梁和比例。国家没以有规定的佛，应腊当合理预靠计当滴期应围付职愚工薪四酬的烫金额。（2）货饭币性蝇职工宾薪酬炒的确遮认企业够一般于归每期越期末按货币性走职工奴薪酬瓦的应婚付金起额贷烈记“应身付职仆工薪嘉酬”科目根据括职工窗服务孙的受绩益对手象借贸记相李关资舍产、角成本袜科目士或将锹其直桥接计哑入当轻期损俘益。（3）货锡币性丧职工温薪酬蜜的支萝付应付职工薪酬××××××银行存款××××××应交税费——应交个人所得税××××××其他应收款××××××按照脊实际咬应支犯付给分职工浮的金歪额借按照杆实际叔支付滋的总容额由职转工个谦人负图担、型由企武业代项扣代棍缴的灾职工产个人响所得眯税由企信业代扔扣代懒缴的软医疗教保险无、养申老保辨险以蹦及住洽房公叉积金3.非货饶币性聪职工山薪酬桶的会锋计核委算（1）以奴自产陵产品爱或外冻购商眯品发组放给伸职工午的会免计核珍算①企业户将自迈产产肿品作达为非贞货币如性薪塔酬发轻放给援职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××确认秤薪酬挺时实际裤发放萌时主营业务成本××××××库存商品××××××结转氧成本②企业昏将外垫购商煌品作猛为非跳货币贞性薪染酬发帐放时（2）向蓬职工增无偿更提供暗住房临等固怠定资赵产的并会计块核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××确认给薪酬栗时实际菠购买避时应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××确认圈薪酬橡时计提顾折旧时（3）租兄赁住具房等并资产肚供职击工无榨偿使呀用的冰会计妹核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××支付发租金失时确认薪酬时4.辞退镇福利厌的会仗计核略算辞退膀福利亚的确肌认原刃则同荐其他绒职工睛薪酬碗相同描。企业站应当否预计凶因辞迹退福寸利而金产生冷的负仆债，贫在同眉时满腐足下狡列两埋个条抓件时割予以取确认废：①企当业已帖制定挎正式距的解基除劳军动关召系计吸划或霉提出冻自愿调裁减县建议耗，并拐即将横实施秀；②企经业不五能单俭方面援撤回枕解除袖劳动纺关系推计划善或裁夫减建答议。企业推应将皆本期冲确认和的辞祝退福宽利全诉部计消入当拐期的慈管理久费用哗。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利七、砍应交在税费（一闹）应自交税物费的倦核算精内容含义袄：“应蔑交税淡费”说科目助核算蝴企业差按照许税法注的规存定计限算应期缴纳宜的各怠种税婆费。确认烂原则克：税费姻一般刺定期诞缴纳币，在吃尚未棒缴纳暑之前掉形成薯企业岩的现跨时义洒务，郑确认榴为一身项负东债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……（二穗）应垒交增碰值税捆的会子计核筐算含义速：增值毙税是度对在异境内叶销售盖货物祝、进援口货学物，堡或提赌供加卷工、梁修理态修配狐劳务蒙的增陷值额淋征收仪的一缴种税纯。1.一般筋纳税娘人应劈燕交增晴值税像的会锣计核薄算一般喂纳税抄人适起用的访增值熟税税盘率通江常为17惯%。一般晋纳税抽人可著以使上用增民值税蚕专用挤发票岂，其泪定价缸一般判不含忘有增域值税略。应交税费——应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金（1）进哑项税烦额的住会计朴核算一般播纳税苏人在款购买混货物眯、进抬口货振物，陪或接粉受加锋工、应修理节修配员劳务奶时取得寸增值趋税专者用发萄票或荣完税沉证明根据丝式注明窑的金磁额确塞认应月交增算值税州的进系项税不额借记“应顺交税尸费—稠—应尸交增闸值税逼（进法项税岩额）申”从本宣月发蚂生的殊销项袋税额殊中予器以抵舍扣（2）进情项税楼额转锣出的钞会计美核算如果泪企业岭外购逮的存江货发隆生了卵非常寄损失垃、用烫于在唱建工惯程或棍作为泉非货枣币性继福利静向职扇工发灭放时按照版税法攀规定惜，其柄进项爆税额壮应予屠以转奋出贷记“应目交税称费—委—应旨交增障值税铃（进表项税舒额转钻出）腊”（3）销俗项税例额的堆会计宋核算一般援纳税亦人在俩对外施销售泰商品鬼或提友供劳愚务时应向让购货笔方或膨接受违劳务犹方开岛出增关值税柿专用息发票按照锅商品钳或劳厅务计革税价较格的17咐%确认应交击所得网税的销项监税额贷记“应唱交税万费—号—应俯交增手值税允（销龙项税末额）齿”（4）缴谎纳增筑值税津和期盏末结偿转的带会计双核算按照谦下列非公式词计算感：本期燃应交蛋增值税税＝踏销项用税额倾－进促项税肠额＋凳进项售税额帜转出缴纳筐本期术增值湾税时糕，缴纳励上期撒增值怎税时浇，银行存款××××××应交税费——应交增值税（已交税金）××××××银行存款××××××应交税费——未交增值税××××××期末既，应穷将本赵期欠喘交或伍多交麻的增爱值税漏转到“应荡交税号费—远—未胶交增忆值税卖”科目甲。对于拜企业扎期末董应交易未交就的增牙值税册，对于份企业插期末带多交卸的增耻值税笛，应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出未交增值税）××××××应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出多交增值税）××××××贷方余额代表企渔业尚工未缴步纳的瓶增值哪税借方余额代表桶企业拼本月采多交环的增成值税2.小规约模纳玻税人蔑应交经增值浆税的捡会计齐核算小规鹿模纳违税人季的特喝点有盘：①只处能开验具普损通发哥票，不能欲开具增值民税专期用发限票；②按贴照销伙售额倍的一遭定比醋例计雷算应脸纳税纲额；③应缴先根茂据增找值税副征收笛率将金其还息原为完不含态税的棕销售飞价格唉，再轰据以奥计算校本月受应交皆增值卷税。（1）小域规模晴纳税楼人购殿买货忧物或恶接受序劳务纱的会沙计核院算购买纪货物受或接差受劳思务时秧，所没应支淹付的浙全部晨价款叉计入篮存货幼的入计账价馒值。其支沿付的饼增值耕税税际额不攻确认网为增东值税枣进项帆税额预。（2）小强规模捷纳税壳人销脾售货孙物或指提供落劳务昼的会掌计核胆算应先笔按照躁增值伤税征斩收率圈将其呼还原嫩为不望含税捧的销袄售价男格，皇再计针算应娘交增桂值税讲的金奶额，墨贷记“应兔交税扭费——应交菠增值轰税”科目佳。具体司计算戚公式届为：不含血税的废销售与价格嫂＝含顶税的国销售蛋价格÷（1＋征嫁收率暮）应交膛增值捎税＝角不含太税的蝴销售的价格×征收梦率（三朋）应擦交消路费税翠的会杜计核拦算1.消费连税的该计算滴方法含义司：消费党税是爪国家热为了医正确挎引导士消费射方向向，对叹在我傲国境轧内生顿产、硬委托蓄加工漠和进熊口应踩税消舌费品牺的单肠位和逐个人征，按缠其流盲转额各征收紫的一扬种税严。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额×适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量×适用的税率2.销售眨应税识消费各品的决会计椅核算3.委托娃加工仔应税至消费动品的网会计杨核算应由旁受托呢方在臂向委吴托方嘴交货哥时代屯扣代爱缴消发费税麦（加刘工金梳银首愧饰除拿外）如果跳委托亦方收瓶回后用于掏连续千生产粉，所嗽纳税派款准皆予按贪规定报抵扣吹；用于直接非出售穷，所敞纳税拍款应零直接瞧计入阳委托掩加工科物资飘的成底本。营业税金及附加××××××应交税费——应交消费税××××××4.进口塞应税勿消费胡品的猪会计款核算5.实际贫缴纳钩消费贩税的忆会计你核算企业翁应定尤期向优税务局部门遍缴纳什消费六税固定资产××××××银行存款”××××××材料采购××××××银行存款××××××应交税费——应交消费税××××××（四断）应忘交营晨业税滨的会如计核惊算1.应交查营业绍税的贼计算含义滤：营业芬税是联对在躺我国险境内愤提供男应税侨劳务隙、转初让无逢形资寄产或沾销售本不动投产的凯单位盲或个智人，众按其受流转路额收畅取的揪一种庭税金花。计算族方法谦：应纳孟税额=营业蓄额×适用邻的税郑率营业浸额是躁指企度业提旷供应肾税劳害务、贡转让允无形笔资产皇或者久销售膜不动碰产向情对方吹收取冶的全铃部价籍款和守价外管费用住。2.提供闲应税酷劳务座的会塔计核乌算3.转让压无形鼠资产免的会齐计核蛋算如果爪企业油出租灭无形呆资产苗，应颂将按神照规黑定计压算的纷应交卡营业概税，战借记“其谢他业樱务成涂本”科目毒；如果事企业叶对外璃出售季无形狱资产唤，应缎将按纺照规毅定计挺算的反应交饥营业杜税通誓过“营善业外敌收入哲”或“营悬业外集支出第”科目旗核算早。营业税金及附加××××××应交税费——应交营业税××××××其他业务成本××××××4.销售陈不动张产的纵会计钻核算5.实际狼缴纳民营业随税的偏会计果核算固定资产清理××××××应交税费——应交营业税××××××银行存款××××××应交税费——应交营业税××××××（五匹）其城他应腰交税放费的膛会计度核算1.资源授税2.土地俊增值瓣税3.房产焰税4.土地仿使用度税5.车船使税6.印花羽税7.城市六维护旺建设按税8.所得鸣税9.耕地民占用株税10忍.教育呼费附品加11链.矿产心资源雾补偿胖费具体脏内容搅详见膨教材P26薯4~P26益6八、做应付抗利息（一觉）应音付利管息的新核算淹内容含义坊：应付罢利息领，是差指企熊业按池照合浑同约画定应堂支付掠的利扭息。具体饰核算心内容斗：①企厉业短舟期借芹款当峡期计蜂提应讲支付饭的利盆息；②企商业分化期付蒙息、灾到期韵还本柱的长察期借妖款当庙期计挡提应绞支付衔的利任息；③企帆业应性付债抄券当伴期计遭提应疫支付稻的利棍息。（二骄）应序付利素息的泥会计牵核算1.资产和负债惹表日帮计算尚确认包利息街费用障的会险计核负算资产个负债贸表日附，企慕业应药按借喘款或下应付化债券探的摊蹦余成节本和液实际督利率铁计算年确定伪当期泳的利为息费投用。管理费用××××××应付利息××××××属于允筹建拍期间幼的在建工程××××××研发支出——资本化支出××××××属于继生产荐经营翻期间誓且符樱合资贵本化裤条件麦的财务费用××××××属于犯生产期经营情期间揭但不薪符合为资本慕化条原件的按借岛款、看应付齿债券远本金番和合计同利兄率计缸算确沿定的狭当期舟应支修付的毛利息长期借款——利息调整××××××应付债券——利息调整××××××借贷沃方之放间的绝差额帆作为魔借款的摊销谈额借贷刚方之通间的懂差额狗作为债券溢誓折价姑的摊嘉销额对于率短期策借款波的利房诚息对于败合同菌利率弊与实党际利奥率差赵异较腔小的伟长期虾借款丸或应库付债粪券也可舟以采绣用合墙同利材率计来算确遭定当侄期的校利息你费用躺。2.实际摩支付饮利息袋的会侧计核纹算银行存款××××××应付利息××××××应付利息××××××财务费用××××××按合同利跟率计龟算确胃定的且当期痕应支围付的才利息按实际支萌付利膨息的粥金额九、纠应付培股利（一冠）应号付股船利的诵核算掉内容含义秧：应付早股利果，是继指企陈业根顺据股胸东大原会或院类似集机构器审议置批准皮的利惰润分抚配方受案确承定分范配给旁投资共者的棚现金舅股利誉或利臭润。（二连）应馅付股屯利的府会计统核算应付股利××××××利润分配——应付现金股利或利润××××××批准利鹿润分伪配方盟案时支付现尝金股语利或皆利润演时银行存款××××××十、历其他逢应付旺款（一棒）其起他应饶付款悬的核批算内赛容含义粘：其他辣应付道款，愉是指忘除应得付票柔据、烛应付兽账款盲、预横收账瘦款、灰应付蓬职工国薪酬辅、应权付利辰息、蓝应付茧股利朵、应势交税序费、唇长期仇应付科款等职以外别的其交他经蓝营活踪蝶动产胜生的拍各项渗应付蕉、暂和收的碍款项怕。主要谨核算阀内容访：①企兼业应论付租怒入包火装物边的租促金；②企吼业发寨生的凶存入漏保证删金；③企袍业采仅用售撤后回台购方络式融天入的亲资金锦。（二坟）其者他应议付款愈的会庭计核连算企业发采用奸售后舱回购标方式晴融入钩资金绕的，按照桃合同印约定承回购木商品寻时，其他均各种植应付缎、暂冶收款村项银行存款××××××其他应付款××××××财务费用××××××其他应付款××××××银行存款××××××售后垂回购训方式匆融入持资金回购痕价格等与销设售价锣格之赠间的悼差额管理费用××××××其他应付款××××××银行存款××××××发生准时支付壤时销售价格一、鄙长期常借款（一咳）长月期借罗款的裕核算馋内容含义子：长期角借款晚，是夏指企名业向盆银行丹或其压他金披融机回构借医入的询偿还怠期在胳一年续以上采（不仙含一颤年）浓的各管种借趴款。主要娃特点酿有：第三亚节非流博动负娃债（二吃）长概期借愤款的皇会计吃核算企业酷应当录设置海“长蜻期借座款”帝科目嚷来核劲算长舌期借盟款的隙取得幕、归蚂还以围及利杜息的虚确认肯等业港务1.取得秋长期填借款政的会柿计核悲算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金××××××银行存款××××××长期借款——利息调整××××××按照盾实际抚收到泡的金狼额按取得长徐期借染款的初本金按二者的稿差额2.长期岛借款丢利息债的会跳计核帆算企业绕在资佩产负旋债表宰日确督认当蕉期的请利息住费用发。企业撕在付获息日休实际疑支付衡利息印时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××符合恋资本宅化条枣件的倾部分不符亩合资睬本化东条件胞的部浸分按借款本徐金和价合同溜利率草计算桌确定恐的应越支付箩的利资息调整额：实际利而息和博应付挤利息祸的差额应付利息××××××银行存款××××××按本期应响支付诱的利哭息金代额3.归还篇长期骂借款崇的会卫计核寨算在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××长期借款——本金××××××按照馒归还种的长畅期借狼款本暗金按转却销的课利息粉调整较的金返额按实湾际归阁还的涛金额按借梦贷双掏方之汽间的塑差额二、邀应付卵债券（一父）应伶付债众券的油核算值内容含义吹：应付肾债券基核算霸企业疗发行狐的期绞限在休一年裳以上女的债安券，舟构成买企业研的一蚊项非梯流动予负债瓣。发行掀债券收到朱款项购买勇债券支付摄款项证券累市场企业债券发行拼者（垄债务族人）购买组者（赌债权祝人）资金企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额企业暖债券故的利岁率和草发行毫方式妇：企业债券的利率票面利率

（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率（二虏）应是付债漏券发粱行时亩的会抬计核谊算1.平价岛发行词债券大的会鹿计核涨算2.溢价闯发行迟债券道的会藏计核傍算银行存款××××××应付债券——面值××××××按实际收饥到的粮金额银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××按发行债世券实扯际收盾到的米金额按发行债怎券的课面值按发行收鄙入超话过债雪券面宣值的妇债券觉溢价3.折价挖发行衫债券促的会歼计核烦算银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××按发行债虚券实与际收宽到的峡金额按发行债垂券的碎面值按发行收遥入低怀于债碰券面宗值的启债券谢折价（三紫）应稼付债玩券利倍息的仗会计沾核算利息损费用绢应当画在债烛券的蕉存续讲期间织内采恳用实际序利率泽法进行洪摊销纲。在资眯产负阁债表武日，侵企业鼓应当越按照远债券捉面值尼和票龟面利结率计茂算当启期的余名义设利息盗，同止时，峡按照令应付衣债券纠的摊阶余成释本和获实际拍利率灵计算商当期聚的实糠际利请息。1.平价新发行蹄债券欺利息棵的确圣认在资评产负宣债表臂日计绕算的蹄名义经利息任与实送际利猜息相柿等。在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××对于伪分期呢付息旅的债狂券对于部到期低一次弊付息烫的债左券2.溢价吼发行蚕债券冬利息栽的确猴认在资滋产负肚债表堪日计志算的腿名义恋利息云大于知实际苏利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××按实际利骆息的狂金额按名义利走息的蹄金额按二者的思差额考（即挑债券朗溢价上的摊常销）3.折价扭发行隶债券华利息勤的确叼认在资管产负耐债表纸日计倍算的投名义经利息宁小于探实际匹利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××按实际利婚息的使金额按名义利驴息的塑金额按二者的第差额停（即污债券誉溢价帝的摊霜销）4.分期秒付息藏债券说利息标支付返的会景计核盲算企业洲在每屿个付陷息日狱按照闭债券耽票面迹金额雾和合袜同利如率计姓算的苏本期她应支易付的功利息您金额应付利息××××××银行存款××××××（四恢）应捷付债亩券到诱期偿亦还的锻会计席核算1.分期婚付息臣债券列的偿凳还对于婚分期补付息混的债怖券，幸企业慕在到幕期日删一般梳需要场偿还务债券层本金江和最皆后一稍期利薪息。应付利息××××××应付债券——面值××××××银行存款××××××按偿还债匙券本缴金的印金额按偿还债昂券最化后一稳期利黄息的背金额按实际支旗付的日本金定与最事后一落期利蓝息的校金额滋之和2.到期皇一次秒付息慨债券沫的偿窑还对于霸到期拨一次饺付息池的债昆券，布企业元在到著期日料需要洞偿还赤债券惕的本酒金和岛全部篇利息东。应付债券——面值××××××银行存款××××××按偿还本刚金的再金额按偿还债煌券全付部利炉息的盾金额按实际支赌付的含本金争与最妨后一眉期利球息的猛金额远之和应付债券——利息调整××××××三、挣长期叫应付屡款（一云）长般期应粗付款戚的核杠算内顺容含义稠：长期合应付攀款，货是指麦企业纺除长潜期借兴款和秤应付遭债券家以外虚的其广他各末种长想期应沟付款沃项。（二桥）长忙期应遮付款羊的会恶计核挑算1.应付妨融资盗租入相固定烧资产捐的租斥赁费初始直接费用租入资产的入账价值取较低者租赁资产的公允价值最低租赁付款额现值在租怒赁开事始日在按划照合境同约锄定的江付款欢日支烤付租暑金时在建工程××××××固定资产××××××长期应付款××××××银行存款××××××未确认融资费用××××××③按租入资昆产的浙入账倦价值①按最低租歉赁付策款额②按发共生的烧初始蒸直接过费用按①②和③的差额长期应付款××××××银行存款××××××2.以分朋期付牵款方悉式购温买资均产的品应付牲款项如果城延期拾支付刊的购茫买价柄款超肺过正牺常信狭用条向件，偶实质逮上就哗具有舒了融只资性火质。业在壶按照袍合同超约定漆的付纱款日里分期谎支付转价款送时固定资产××××××无形资产××××××长期应付款××××××未确认融资费用××××××②按未来分弊期付纹款的有现值①按未来分雹期付闭款的必总额按①②差额长期应付款××××××银行存款××××××四、再专项艺应付猪款（一却）专轮项应杠付款洲的核算算内表容含义殿：专项气应付狱款，菊是指饮企业南取得锁政府霜作为鹿企业提所有袄者投句入的漆具有陕专项把或特贷定用脾途的盼款项到。主要昂特点裂：①政块府投挎入的诊款项哲的用余途是年事先记指定矛的，剃不能普挪作豪他用椅。②政牌府投议入的厕款项粪作为暗资本啊性投研入。1.取得牧专项赤应付桥款的游会计千核算2.使用熟专项俯应付窗款的蕉会计莲核算银行存款××××××专项应付款××××××在建工程××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××按实际收斗到或窄应收蕉的金婆额按实际使躬用的劣金额3.结转幻玉专项敢应付测款的弱会计帐核算企业滚按照役指定贵用途凶使用勒政府粪拨款躺时，显应在盖工程糊项目浑完工榴形成路长期诉资产吊时，资本公积——资本溢价××××××长期应付款××××××在建工程××××××银行存款××××××按长期资记产的触入账维价值对未故形成骨长期小资产屿需要卡核销炎的部竭分对于哨政府律拨款奖结余气需要帖返还丈的部魂分五、越预计项负债含义镇：预计匀负债撇是指洗对符雹合一册定确基认条坑件的用或有笛事项嘴进行论确认谅的负呜债。（一捷）或衬有事恭项的吩含义裳及特佛征含义榜：或有恒事项迅，是坚指过恳去的茅交易泳或者押事项朗形成验的，傲其结测果须炮由某贷些未本来事搭项的典发生畏或不级发生裹来决络定的贫不确丸定事返项。或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治……特征迷：（1）或糟有事做项由彼过去畏的交聪易或郊事项移形成（2）或摄有事浑项的坏结果册具有之不确碰定性（3）或粘有事弯项的隔结果盲须由牵未来哨事项级的发汗生或铲不发杠生来称决定（二因）预灵计负两债的虹确认尊条件（同时歼满足）（1）该那义务埋是企习业承死担的丸现时近义务（2）履隔行该赔义务份很可栋能导雀致经呢济利毒益流冷出企牵业（3）该悉义务祖的金刃额能正够可仁靠地锯计量（三金）预诸计负锈债的炎计量1.最佳呢估计第数的件确定当与宾或有较事项六有关究的业腐务符释合将坐其确何认为位预计值负债骄的三可个条蛮件时半，应乎当按杯照履如行该欣相关纯现时阻义务仔所需园支出缩慧的最组佳估慢计数姜进行蚀初始石计量朵。应当讲分别柴以下剧两种石情况滋进行掏处理队：所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定2.预期源可获使得补咽偿的概金额铁的确烫定只有垂在补蹈偿金夹额基乓本确察定能羊够收谊到时脉，才源能将终其作然为资炕产单扣独确纵认，伶而且碑确认如的补澡偿金没额不芬能超壁过预乱计负立债的费账面黑价值玩。3.预计吩负债宫计量欺需要暗考虑美的其怎他因拢素企业隶在确促定或谎有事昂项产水生的田最佳渔估计摩数时镇，还兽应当捧综合炊考虑抹与或序有事些项有球关的新风险麻、不妖确定孔性、缘瑞货币洁时间虏价值漂和未防来事争项的家影响粪。4.预计璃负债续账面荣价值都的复稿核如果面有确杜凿证橡据表蹄明该该账面纵价值羊不能龟真实哲反映现当前专最佳欧估计华数的首，应咬当按块照当吐前最使佳估钻计数村对账尺面价懒值进根行调谦整。（四训）预皂计负殊债的外披露在资荣产负日债表烦中，雨因或塑有事铅项而槽确认浇的预拳计负隶债应交与其膝他负挣债项匹目区巴别开辩来，鸟单独骗列报养。此外犁，企发业应另在会凉计报怕表附曾注中煤披露庄以下拣内容津：①预轨计负狐债的挤种类涉、形臣成原旁因以哥及经洪济利狠益流旅出不陵确定港性的妹说明喂；②各盘类预荣计负钱债的窄期初肤、期糕末余偷额和霸本期券变动定情况必；③与射预计扯负债真有关纤的预色期补遇偿金猎额和返本期差已确夫认的掉预期验补偿鼻金额救。（五扇）或愉有负被债的陷披露含义却：或有享负债勺，是岭指过址去的艳交易寻或者纸事项榴形成普的潜无在义漏务，毒其存雹在须绕通过私未来筐不确爱定事神项的颠发生舱或不馆发生旧予以饿证实刺；或沿过去睬的交疾易或租者事茅项形症成的薪现时技义务滥，履胡行该掏义务辞不是秒很可箩能导榜致经般济利彼益流防出企斧业或门该义灶务的离金额裙不能受可靠晶计量萍。企业嫌不应倦当确祸认或膝有负手债，宾而应即当对锤其进翠行相踏应的两披露无。披孝露的法主要剑内容想包括骗：①或杜有负脖债的洒种类毁及其无形成才原因骆。②经览济利励益流张出不随确定出性的转说明种。③或对有负皱债预涂计产币生的患财务叙影响抖，以妨及获蹲得补销偿的葡可能幻玉性；烟无法您预计旷的，茶应当多说明狸原因快。或有负债已贴现但附追索权的商业承兑汇票未决诉讼未决仲裁对外担保……六、鹊递延信所得欣税负捆债递延暂所得蹦税负坐债核臭算在派资产吉负债蹲表法碌下企嫂业确踪蝶认的丛应纳突税暂峡时性牧差异飞产生晋的所眨得税倦负债努。企业线在资战产负慰债表唐日，炕确认记递延昌所得跃税负险债时业，转回纸递延寸所得评税负伤债时酷，编煌制相俊反的椅会计车分录滩。所得税费用——递延所得税费用××××××递延所得税负债××××××资本公积——其他资本公积××××××递延屑所得训税负米债具茫体的认确认吴与计平算参星见第疲十三赌章“腹收入音和利苹润”岂。一、惊借款易费用晶的内捡容含义掩：是指茎企业件因借该款而咱发生痕的利途息及耽其他紫相关蕉成本腥。主要内容陪：（1）借训款利畅息（2）因半借款虫产生冒的折巾价或蚁者溢竟价的雷摊销（3）因各外币葡借款遇而发判生的姻汇兑拣差额（4）辅危助费瘦用第四售节借款按费用二、今借款泪费用蛮资本帽化的狼条件（一茅）借卧款费恐用资丧本化佛的基门本原贱则符合亡资本屈化条炼件的抛资产穴是指标需要煌经过战相当傲长时娃间（惊大于唱等于1年）艳的购蔽建或庸生产晴活动金才能舰达到培预定爬可使亿用或瞧者可狐销售际状态慰的固恼定资踪蝶产、蔬无形饭资产播、投火资性横房地雨产和科存货哭等资惨产。需要避注意拔的是叹，如费果由使于人烧为或构者故诵意等少非正剩常因慢素导衰致资铸产的圾购建疗或者闭生产坏时间星相当慈长的避，该提资产制不属仁于符标合资极本化职条件察的资蛙产。（二淘）资蜓本化膝期间床的确晓定资本愁化期艰间的何确定淘是借诊款费苍用确郑认和欠计量餐的重居要前失提。含义练：借款缩慧费用撑资本也化期各间，哑是指绢从借侦款费炉用开倍始资广本化躲时点攻到停赌止资陷本化万时点限的期览间，辰但不射包括染借款嘴费用掩暂停钱资本涨化的纯期间专。开始资本化的确定

（同时满足以下条件）①资产支出已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定

（同时满足以下条件）①属于非正常中断。②中断时间连续超过3个月停止资本化的确定

（符合下列情况之一）①资产的实体建造全部完成或实质完成；②购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。三、科借款着费用狂资本猴化金险额的居确定（一欲）借蚊款利绿息资窑本化缝金额臣的确姥定1.专门财借款浑资本呆化金剥额的特确定以专爪门借供款当敌期实蛮际发过生的盾利息艰费用梢，减市去将刚尚未客运用薯的借齐款资胜金存爬入银惭行取眠得的批利息捞收入前或进假行暂材时性敞投资腾取得滩的投态资收放益后讽的金旅额确李定。2.一般垄借款据利息艳资本铺化金鼻额的喘确定根据熊累计激资产跌支出匠超过蚀专门闹借款搂部分携的资彻产支误出加溪权平谣均数伐乘以资所占湿用一串般借搜款的裂资本执化率塞。资本庭化率南根据厌一般窄借款陕加权捉平均以利率榨计算侍确定恋。（二遥）汇臂兑差恢额资握本化紧金额瓶的确新定在资娇本化炕期间干内，内外币果专门祸借款嫩本金舱及利惰息的伴汇兑初差额咽应当部予以予资本进化，革计入公符合井资本陆化条齿件的庸资产尺的成塑本。一般保借款剑的汇悔兑差趣额直穷接计收入当畜期损键益。（三祥）辅喉助费叹用资有本化递金额冒的确绳定专门征借款蛋的辅晋助费展用，惹在所客购建难或生知产的控符合鹅资本煮化条舰件的享资产绑达到惊预定姿可使血用或燥者可挽销售抛状态破之前潮发生截的应搂予以杜资本塑化，覆在所江购建的或生欣产的记符合套资本畅化条扬件的跃资产侧达到节预定喝可使鞠用或批者可宇销售扛状态衣之后朴发生遥的直徐接计累入当即期损号益。一般站借款书发生秘的辅倘助费允用应蝇当比湿照上菌述原摊则处朋理。（四吨）资郑本化明金额米的限透额在资齿本化戒期间煎内，填每一毙会计聚期间裙的利漫息资脱本化龟金额票，不盛应当惨超过桐当期嫩相关秤借款霜实际秋发生不的利脸息金烘额。一、棉债务留重组昆的含竖义及误特征含义近：债务浇重组子是指距在债副务人冷发生颂财务弊困难桥的情果况下尖，债顶权人卡按照子其与痛债务性人达艘成的越协议趟或者语法院奔的裁催定作伯出让扔步的算事项愁。第五芬节债务逢重组发生趟财务摸困难做出尺让步债权幅人债务剥人产生债务重组损失产生债务重组利得二、判债务绣重组叮的方班式（1）以驱资产淡清偿眼债务（2）将如债务思转为豪资本（3）修乌改其决他债糟务条业件（4）以物上三支种方父式的蜜组合三、港债务晓重组虹的会抛计核促算（一限）以更资产师清偿阳债务以资壮产清钥偿债雷务，燥可以磁划分论为以抹现金锋清偿朵债务卡和以菊非现猛金清描偿债纵务两严种方贺式。（1）债抄务人躬的会差计核坦算在债宿务重浅组协眉议下碗，债氏务人饲清偿碍的现已金应搭低于拣重组羽债务踪蝶的账额面价达值。应计未付的利息债务的面值重组债务的账面价值应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××银行存款××××××按账面价例值按实际支馒付的板金额按二者的鹿差额（2）债膨权人闸的会套计核芹算按实际收小到的灿现金按债务的问账面教余额银行存款××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二祸者的袭差额先冲减抹减值始准备如果爽还有兽余额2.以非魔现金滴资产陆清偿运债务以非演现金隆资产肚清偿膝债务固时，汤应当语按照乔该资乓产的公允委价值作为朴清偿看价值姜，以研此来缘瑞确认彼重组剑损益翅。（1）债拜务人历的会正计核赖算应付账款××××××相关减值准备科目××××××营业外收入——债务重组利得××××××相关资产科目××××××债务的贿账面姜价值用以抵划债的宏非现标金资苍产的色账面扶价值已计毕提的同减值荒准备主营业务收入××××××投资收益××××××营业外收入——债务重组利得××××××主营业务成本××××××投资收益××××××营业外支出——债务重组损失