第五章涉外会计

涉外企业会计March,2012第五章进口业务的核算第五章进口业务的核算进口业务的概述1自营进口业务的核算2代理进口业务的核算3第一节进口业务的概述进口业务—是指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。

第五章进口业务的核算一、进口业务的种类1自营进口业务企业自己经营进口贸易并自负盈亏的业务。32代理进口业务企业代理国内委托单位与外商签订进口贸易合同，并负责对外履行合同的业务。易货贸易业务贸易双方将进口与出口结合起来进行商品交换，并自负盈亏的业务。二、进口业务的流程（一）进口交易洽商

第五章进口业务的核算选配洽谈人员进行调查，选择目标市场选择交易对象制订进口商品经营方案筹集用汇资金询盘、发盘、比价和还盘（二）签订成交合同

第五章进口业务的核算▲我国签订的涉外经济贸易合同只能是书面合同（三）履行进口合同

▲按FOB价格条件和即期信用证结算方式成交进口开证租船订舱办理货运保险审单和付汇报关与接货商检与索赔（四）对内销售与结算

▲按内销合同，向用户办理结算手续，清理往来款项三、进口业务的单据第五章进口业务的核算国际贸易中，主要采用信用证结算方式。▲

检查单据的种类、份数是否完整；▲审核单据内容。发票出口商开给进口商的商品价值的清单。单据提单承运单位签发的承运商品收据。（一）发票

第五章进口业务的核算

发票—出口商开给进口商的商品价值的清单。

1.作用▲

收付款的依据▲记账的原始凭证▲报关交税的依据2.审核▲

内容与合同及信用证的条款一致▲

内容与其他有关的单据相符▲

总金额不能超过信用证最大限额第五章进口业务的核算（二）提单

提单—承运单位签发的承运商品收据。

1.作用▲

出口商发货证明▲进口商提货依据2.审核▲

必须是已装船提单或加注“已装船”的收讫备运提单▲提单与发票及重量单上的重量内容相符▲

提单与合同及信用证的规定相符

★只有在单证相符、单单相符的情况下办理付汇手续。第二节自营进口业务的概述第五章进口业务的核算一、自营进口在途物资成本的构成国外进价进口税金自营进口在途物资成本（一）国外进价

第五章进口业务的核算▲

以CIF价格为基础▲若是FOB或CFR，由涉外企业负担的国外运费及保险费均应作为国外进价入账。▲能直接认定的佣金：冲减国外进价；难以直接认定的佣金：累计佣金冲减“主营业务成本”

（二）进口税金

第五章进口业务的核算

进口税金—进口商品在进口环节应缴纳的计入进口商品成本的各种税金。▲关税和消费税：征收范围及税率与出口商品相同▲增值税：不是进口商品采购成本的构成部分，列入“应交税费”账户。第五章进口业务的核算（CIF－能直接认定的佣金）+（关税+消费税）国外进价进口税金自营进口在途物资成本＝[（CFR+保险费）－能直接认定的佣金]+（关税+消费税）＝[（FOB+运费+保险费）－能直接认定的佣金]+（关税+消费税）＝二、自营进口商品购进业务的核算第五章进口业务的核算国际贸易中，主要采用信用证结算方式。收到国外全套结算单据并通过银行承付款项时借：在途物资贷：银行存款

当支付国外运费和保险费时借：在途物资贷：银行存款

当向海关申请进口关税和消费税时借：在途物资贷：应交税费

第五章进口业务的核算收到出口商付来佣金时借：银行存款

贷：在途物资当在途物资验收入库时借：库存商品贷：在途物资当支付进口商品关税、消费税及增值税时借：应交税费贷：银行存款（见课本P.66例5-1）【例1】某外贸企业自营进口商品业务如下：（1）根据贸易合同从美国B公司进口甲商品100件，FOB价格每件200美元，总价20000美元，存入信用证存款，当日即期汇率1美元=7.05元人民币；银行卖出汇率1美元=7.10元人民币。（2）为甲商品支付国外运费1000美元，保险费200美元，当日银行卖出汇率1美元=7.08元人民币。第五章进口业务的核算（4）收星到银羡行转乘来国巨外全亚套单戚证，含审核羽无误益后，衡银行票付款势，即自期汇寄率1美元=7才.0逗5元人傅民币反。第五垃章懒进口肠业务挨的核便算（3）为枯甲商抵品支姑付进勤口关斩税及彻增值赚税，逮进口捎关税伪为34沿56款3.掏20元，闷增值盒税额导为35矿25洒4.萍46元。（6）支堂付甲眉商品浊国内添运杂承费25踪蝶00元。第五月章格进口妈业务假的核关算（5）美驻国B公司颤付来泰佣金50拴0美元馋，当蚂日银受行买缓入汇屿率1美元=7鞋.0尝2元人挥民币苦。（7）甲德商品绝验收奸入库胡，结宰转其宏采购哨成本指。三、也自营番进口吩商品晕销售各收入亮的确次认第五南章稳进口园业务报的核诸算国际锡贸易昼中，朝以开出服增值徐税销污售发徒票，晴向国娱内用魄户办灾理结饼算作为聪商品烧销售弱成立拔的确扶认条瓣件暂。单到市结算货到丽结算出库内结算四、碰自营埋进口舅商品甚销售秆的核室算第五疲章影进口享业务纪的核炭算（一逮）设痕置账贱户“主营迈业务性收入框”目的踏：核素算企绒业根太据收向入准砍则确限认的旷销售它商品后、提供拔劳务适等主灭营业炼务的舞收入沃。结构论：★按业晒务种修类设醒明细库账户女，即吨“自兴营进絮口销役售收巡寿入”盐。主营环业务渠收入付给悦购货近单位宝的退吹货款窄，及岸按合两同规豆定承亩担的渗理赔肌款企业座实现踩的自另营进泳口销钢售收鸟入余额顷：企蝴业实丈际收单到的销什售收泄入第五部章警进口匠业务冶的核宋算“主营灰业务械成本借”目的举：核株算企钩业根巡寿据收涂入准饿则确娱认销繁售商兔品、垮提供劳虚务等俩主营斩业务盈收入揭时应考结转梅的成拣本。结构益：★按业掏务种微类设迁明细纤账户呈，即否“自贿营进毫口销音售成博本”帮。主营望业务示成本结转帐销售社成本收到透外商算的退粱货款哨及索艺赔款对国断内用疑户已没理赔糕且无酿对外渴索赔遵的理残赔款余额叼：企承业实吵际的销售认成本第五第章陆进口就业务议的核早算（二双）账另务处洗理1.单到国结算析（见征课本P.树68例5-派2）▲进口阵在途宜物资瞎的核雾算与衡国内摊销售杠的核酱算几诊乎同时摩进行收到泳国外某全套灶结算摔单据蒙并通贷过银枝行承括付款暂项支付掠国外聪运费间和保姨险费向海少关申遣请进揪口关坑税和容消费牺税开出缓增值挖税发伶票，挣与国振内客照户结托清款里项①归馆集在堤途物盾资成很本并覆结转借：遣主营耐业务偏成本贷：游在途让物资②确貌认销罢售收裕入借：寒应收普账款/银行死存款贷：渣主营叹业务然收入应交侵税费—增值决税【例2】某外飘贸企吗业自跌营进注口商各品业臭务如旧下：（1）6月15日，吊收到逢银行歪转来永全套属货运尽单据冰。根糕据贸头易合记同从菊美国B公司着进口界甲商辅品10鉴0件，FO洞B价格考每件30边0美元每，总爷价30邻00咱0美元音；佣询金为50感00美元言。相居关运麦费及脱保险犬费各目为10信00美元归及20敢0美元拔。当挺天购茄汇支其付所记有价亦款。挥银行星卖出揪汇率1美元=7饿.1关0元人醉民币币。第五己章走进口腐业务皱的核粥算※货款龄人民蓄币金悠额：（$3什00块00昨-$墨50谊00位+$稠10袍00太+$梢20续0）×7炎.1短0睡=￥18猎60贩20（3）6月25日，窝货到材港口叨。经抛商检虑无问杂题，都申报些进口垂关税念，税梅率为5%。第五莫章苹进口皂业务挨的核滨算（2）6月20日，雾开出惊增值舌税专饼用发冰票，幼作价25舍00漫00元人冷民币蚂将这吵批商攀品出榨售给弟国内词海利朽公司冲，增诉值税态为42光50稍0元，野货款序未收夏。※完税油价格:（$3汤00淡00骆-$纷50缝00国+$异10粪00洗+$烟20陈0）×7挽.1礼0辉=￥18正60手20进口微关税:￥18低60元20果×敲5%牺=￥93桥01（4）6月30日，营支付颠相关小税费伟，由罚海利返公司诱提货畜。结忆转成驾本。第五晶章概进口旱业务筒的核遥算※增值秤税进除项税锦额：（￥18懒60焦20柴+￥93爪01）×逮17茫%楼=￥33误20既4.啊57※结转骨销售平成本￥18席60跃20袋+￥93滚01邮=￥19茎53澡21第五犯章苹进口厚业务倘的核尾算2.货到竭结算▲货物观到达雪我国毒港口凳时，刻采购竿成本才归集粪已完铁成。柱与国内断客户慨办理铺货款忌结算墙时，悦可以束同时衣确认赚收入外及结转晚成本睡。具体助做法察与单甚到结须算相誉同。收到葛国外样全套孝结算报单据决并通催过银吉行承沿付款央项支付读国外怨运费倍和保瓣险费向海里关申抄请进鲁口关特税和段消费雹税开出从增值消税发完票，既与国薪内客喷户结缠清款剧项①归拒集在馅途物告资成与本并室结转借：驳主营学业务狼成本贷：婚在途打物资②确拳认销捞售收正入借：孟应收葵账款/银行某存款贷：时主营易业务决收入应交治税费—增值踪蝶税第五商章疑进口今业务京的核豪算3.出库律结算▲货物捞验收渐入库柜，采嘉购成匹本归济集已年完成戏并结宣转。收到晒国外迁全套锅结算照单据蛋并通秋过银赛行承晨付款维项支付盟国外柴运费捐和保魂险费向海伙关申笨请进伞口关识税和趟消费谋税开出川增值熔税发航票，垃与国立内客祥户结隐清款坐项，赶确认紫收入①归包集在才途物满资成食本并腔结转借：王库存仗商品贷：扬在途映物资借：征应收现账款/银行稻存款贷：示主营凡业务幕收入应交妇税费—增值舌税＋＋▲销售革时，斤确认寺收入赴并结疮转销词售成璃本。借：迷主营巡寿业务禁成本贷：辅库存侮商品结转触销售滨成本五、惩自营脚进口意商品究销售旷其他盐业务纤的核杀算第五阀章捆进口速业务田的核俘算（一坝）销骑货退报回的溜核算1.单到孤结算染（见栽课本P.栋69例5-仁3）（1）据商品体检验被证明誉书向国垃外出藏口商京联系助，退缺回商枪品，收回先货款垒及进忆口费谊用和棵退货铸费用雕，冲剧减“主营璃业务成本”及捏“应交苦税费—应交间关税”。借：燥应收威账款应交魄税费—应交若关税贷：碑主营次业务拖成本（2）向越国内度客户己开出偶红字币专用是发票它，冲晶减“主营振业务收入”及虑“应交东税费—应交堂增值雪税”。借：效主营培业务稍收入应交舍税费—应交上增值汗税贷：剂应付薄账款【例3】某外裹贸企个业向治国外S电器返公司踏进口烟彩电20黎0台，它每台CI拿F价格20绵0美元领，计绝货款40茅00乡丰0美元静，采阴用信误用证洲结算勒。向傻海关被申报自应纳节进口遍关税82熄80释0元，宰应纳熔增值挪税额70聪51哑6元，夹进口匹成本醒共计40巩42肯40元。仔该批字彩电溪全部晨销给丸国内A公司伴，每舱台23砌00元，朽货款46跌00招00元，波增值筛税额78覆20洪0元，盆货款梅尚未尝收到份。当该振批彩菊电运逃到时爆，商锣检局蜂出具兔了商斤品检识验证算明书仓，证稍明该掀批彩横电为唇不合初格产盆品，霸经与恩国外S公司严联系潜后，掠同意盐作退给货处瘦理。第五岛章隐进口够业务佩的核棕算（1）购腰汇垫霉付退扶还彩踢电的孙国外搅运费50热0美元绍，保敏险费10铁0美元半，当挡日即疾期汇句率为1美元=7痕.1拣2元人受民币临，银新行卖宣出汇企率1美元=7滩.1葛1元人樱民币把。第五姑章冷进口辞业务仰的核茎算（2）将20虏0台彩愉电作沙进货木退出跌处理子，并浙向税飞务泰部门的申请释退还窄已支凉付的迁进口谊关税缸，当裤日即各期汇和率1美元=7柜.1屋0元人阻民币铃。（3）同免时作旋销货鼓退回黎处理倒，开蛋出红兔字增水值税葬专用庆发票骆，应脊退A公司蜓货款46遗00流00元，秃增值胞税额78勤20够0元。第五殿章患进口栗业务狗的核叹算（4）收烟到国帆外S公司清退回况的货身款及珍代垫派费用39痛80煎0美元额，当孔日即身期汇固率为1美元=7盖.1绪1元人酸民币亡，银残行买畏入汇港率1美元=7阁.1桌2元人洪民币泛。（5）收融到税抗务机纷关退感还进棵口关叫税82叔80钟0元和股增值斩税额70昼51鞋6元。第五烤章充进口兄业务慌的核伞算2.出库闷结算（1）向辨国内脸客户喝开出尽红字纤专用秘发票捎，冲兰减“主营罢业务收入”及角“应交急税费—应交丝式增值勒税”。借：垄库存抱商品贷：驳主营仔业务僚成本借：滩主营务业务槽收入应交鸣税费—应交训增值季税贷：宅应付漏账款（2）转慨回销助售成芒本。第五行章猎进口圾业务呢的核决算（二克）索溉赔理长赔的袖核算1.单到尚结算劣（见译课本P.音71例5-筋4）当进馆口商违品到孝达时路，所范有权猛已属廉于国内哥客户。（1）属化于运坚输单炒位或名属于农保险籍公司咽负责鼠赔偿乡丰的范邀围（2）属腐于国惜外出销口商哑的责努任国内蓬客户运输榜单位音或保裳险公休司国内慌客户索赔外贸洒企业出口秀商索赔理赔借：带应收禽账款贷：凶主营妙业务榨成本税务茎机关退税借：凤应交分税费—关税贷：烧主营床业务该成本借：国主营无业务末收入应交冤税费—增值品税贷：筑应付踢账款【例4】某外剂贸企葛业向爸国外A粮食养公司养进口港大米20男0吨，挣每吨CI具F价格20猛0美元脚，计混货款40薪00德0美元借，佣杀金90江0美元可，采碌用信后用证但结算娘。向学海关扇申报图进口标关税88婶20细0元，限应纳蒸增值艘税额70毕51音6元。灭该批侮大米侍全部困销售苗给国法内B公司短，每邮吨20玩00元，臂货款40废00霜00元，科增值崭税额68裹00劈燕0元。严货款奔尚未上收到案。收到B公司橡转来赞商检骨部门乘出具科的商誓品检况验证防明书爹，20吨大爷米霉验变属杨于国巧外A公司肾的责蜜任。蕉外贸恨企业喊向外贴商提匠出索职赔。第五衣章计进口板业务牙的核薄算（1）经撒协商倒后，组国外A公司湿同意肝赔偿38炊00美元催，应样予以推冲减位商品拣销售百成本叉，当怜日即锯期汇著率1美元=7相.0移5元人似民币崭。第五屋章踪蝶进口谦业务昂的核维算（2）同摩时作唱销货陆退回闻处理馋，开行出红疏字增焰值税奋专用钟发票斯，应利退货浪款40蒙00肌0元，从增值刷税额68司00元。（3）向垒税务川机关两申请框退还20吨霉怒变大上米已耗交的飘进口识关税88口20元。第五砍章倡进口霉业务湖的核迎算（4）收烂到国怀外A公司站付来体赔偿浮款38水00美元零，予婆以结逐汇，呢当日继即期稠汇率1美元=7贝.0因2元人呜民币弃，银耽行买堤入汇松率1美元=7吗.0送0元人涂民币花。（5）收购到税跑务机宇关退键还20吨霉炒变大膜米进境口关设税88外20元和办增值棋税额70迈51冶.6元。第三撤节择代理午进口址业务当的概颈述第五剑章精进口们业务肿的核弯算一、之代理系进口颠业务喷概述外国出口商代理企业委托企业外国出口商代理企业委托企业第五趣章馋进口颂业务胞的核摸算委托测企业√预付机采购顺进口娱商品杨的资慎金负担辉进口浴商品凑的国扣内外虽直接节费用负担陶进口掉商品敏所发看生的梳各项嘱税收√√（一尼）代浑理进幸口业拜务应段遵循固的原皇则代理没企业×垫付满进口造商品坝资金负担筛进口可商品认的国喂内外涉直接趟费用承担咸进口璃业务蜂盈亏按CI弃F价格祖收取汇代理删手续剃费××√承担豆进口顷业务之盈亏√第五封章疫进口尺业务睡的核购算（二贿）代踪蝶理进酒口业勤务收许入的映确认▲以开螺出进晚口结祝算单普，向里国内永委托棉单位宵办理酬货款刻结算劝时确吊认收蠢入的德实现仁。与委棵托单欲位签只订代盈理进屠口合赞同或唤协议收到比委托鞠单位帽预付艳资金与国英外出拥口商伯签订强进口脾合同收到醉国外治全套穗结算简单据崇，审捉单付强汇与国万内委阻托单幼位办尽理货巾款结秆算第五里章露进口凯业务栽的核播算二、穷代理超进口键业务撤的核揉算收到孔委托住单位预付邪款项咳时借：值银行镰存款贷：杆预收埋账款收到进国外