第五章筹资与生产准备业务

第五章制造业企业主要经济业务核算

—会计基本原理运用刘孝民会计学基础本章内容提示

本章主要介绍了借贷记账法的基本原理在制造业中的运用，主要掌握相关业务的账务处理（会计分录）。资金筹集业务生产准备业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务刘孝民会计学基础制造业企业生产经营活动过程

退出货币资金固定资产在产品产成品货币资金

原材料工资等费用（重新投入生产周转）资金筹集准备生产销售资金分配资金使用（资金循环与周转）刘孝民会计学基础发票等原始凭证报表记账凭证账簿文字表述报表会计分录“Ｔ”账户用现金支付水电费８００元借：管理费用800贷：库存现金800管理费用８００刘孝民会计学基础资金筹集业务（一）投入资金:1、实收资本（股本）2、资本公积（二）借入资金:

1、短期借款2、长期借款

刘孝民会计学基础（1）含义：企业的投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。

投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。公司增加或者减少注册资本超过20%，应当依法向公司登记机关办理变更登记。实收资本（股本）①股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。

②有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。③一人有限责任注册资本最低限额为人民币10万元。刘孝民会计学基础实收资本（股本）（2）分类：按照投资主体的不同：国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同：货币投资、实物投资、无形资产投资等。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。刘孝民会计学基础实收资本（股本）实收资本（股本）银行存款非现金资产投资现金资产投资固定资产原材料无形资产等库存商品资本公积盈余公积转增资本合同或协议价，不公允除外减少银行存款等刘孝民会计学基础核算举例例1、甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，三人出资比例分别为：60%、30%、10%。公司已收到，存入银行。例2、甲有限公司收到A公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备价值为30万元。例3、甲有限公司收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为50万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，合同约定价值80万元。刘孝民会计学基础资本公积（1）含义：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积等。（2）核算：期末余额：结余数资本公积减少数（使用数）增加数实收资本/股本刘孝民会计学基础资本公积核算举例例1、甲、乙两人各出资10万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为20万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，该企业注册资本增加到30万元，并有丙投资者加入。按照协议，丙需缴入存款11万元，同时享有该公司1/3的份额。例2：A股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格5元。股款5000万元已收到存入银行。例3：因扩大经营规模需要，经批准，A公司将资本公积100万元转增资本。借：银行存款110000贷：实收资本---丙100000资本公积---资本溢价10000借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积---股本溢价40000000借：资本公积---股本溢价1000000贷：股本1000000刘孝民会计学基础借入资金----短期借款本金：按月支付短期借款银行存款归还本金借入本金银行存款尚欠借款应付利息财务费用利息费用发生银行存款按季支付月末计提应付利息②①利息：或到期支付应付利息刘孝民会计学基础短期借款举例例、某股份公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款12万元，期限9个月，年利8%。按协议，到期还本金，按季还利息。利息=本金×利率×期限一个月利息=120000×8%/12×1=800（元）刘孝民会计学基础短期借款例题2012年1月1日借：银行存款120000贷：短期借款1200002012年1月末借：财务费用800贷：应付利息8002012年2月末同上2012年3月末借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款24002012年4——9月同上2012年9月末归还本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000刘孝民会计学基础【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D刘孝民会计学基础长期殃借款长期津借款—本金银行涉存款应付陆利息长期茅借款—应计辞利息借入估本金1.借入2.计息一次妻付息分次犁付息资本厌化：懂在建姻工程漆等费用阳化经营绵期：集财务条费用筹建馒期：海管理寺费用刘孝醉民恢会防计学昨基础“应赖交税费敲”账虽户企业洞根据候税法嚼规定凉应缴吃纳的槐各种叮税费码包括朗：增值踪蝶税、消费作税、焰营业呆税、么所得岔税、妈资源勺税、径城市邪维护圾建设滨税、件教育笛费附建加、昼矿产缎资源叉补偿奋费等鸭等。账户鹿设置脾：应缴刃纳的踪蝶各种阴税费实际要缴纳咽的税尊费借疤贷多交造或尚料未抵穿扣的伤税费尚未直缴纳伶的税货费应交晚税费应缴乘纳的温各种舌税费刘孝烈民淹会恶计学贪基础增值衣税增值餐税：扁指对签我国泉境内谋销售等货物出、进救口货锋物，壁或提奇供加著工、荡修理刷修配稿劳务吹的增值念额征收滑的一肃种流痰转税讨。增值鲜税纳迫税人隆分为移：一般悟纳税戏人和挥小规祝模纳脸税人一般忌纳税纸人：应纳笑增值红税额=当期辉销项侨税额-当期准予叔抵扣的进滩项税孟额小规抗模纳饺税人：应纳苦增值衔税额=销售说额×征收容率（3%）①工业看企业年应阔税销脾售额在50万元聪以上段；②商业芳企业年应萝税销越售额在80万元邻以上1.专用己发票2.海关条完税渐证明3.除取滤得增屋值税跑专用熟发票举外的读免税老农产天品（13％）遵、运奇费（7%）增值甚税标史准税院率17梳%和低颜税率13命%，新疗增11亏%和6%两档补低税斧率；有形肠动产蚊租赁杠服务17蝇%；交圾通运踏输业灭服务11蛾%，其删他部绘分现班代服域务业6%；小规爷模纳烦税人巾提供塔应税糟服务羊，增比值税虚征收夏率为3%刘孝尊民沉会旧计学灿基础“应凑交税些费—应交痕增值容税”尚未欠抵扣削的税球费借院贷应交横税费迎－未交席增值装税转出爽未交亚增值蚊税转出游多交渐增值嫂税进项捐税额借躲贷应交魂税费雅－应交斩增值吓税销项武税额转出苗未交增值混税转出箩多交增值体税未交多交一般界纳税暗人:已交宿税金进项亮税额柿转出刘孝放民独会案计学跳基础一般嚷纳税消人：赤应交串增值灭税主乖要账相务处彼理1．企业光采购进物资保：借：互材料丈采购/在途秆物资/库存收商品泄等应交盯税费购－应蚀交增堵值税装－进项丸税额（可抵寺扣的艺增值呢税额）贷：律应付宅账款/应付揭票据/银行忙存款定等2．销售梦货物钢或提编供应适税劳触务：借：膝应收犹账款/应收咏票据/银行慕存款畏等贷：劝主营菊业务侄收入/其他鹅业务问收入应交戒税费此－应型交增扯值税鞠－销项亦税额（专用盐发票耕上注数明的抢增值酸税额)刘孝而民半会碗计学桑基础小规以模纳糠税人核算某企牌业为族小规逗模纳劣税人腹。3月10日销涝售商严品一蛾批，安价款10驳00厚0元，挣收到倘款项钢。借：邀银行柔存款10溜00误0贷：胶主营离业务饮收入97敞09应交块税费-应交形增值沈税29灶1100001+3%=9709刘孝临民鹅会见计学狐基础供应浇（生技产准拍备）淹业务一、猪固定府资产1、概阳念、犯特征傻、分奴类2、核亮算：取得、计鸟提折范旧、约处置二、颗材料灭采购怪业务诵：1、采疫购成台本的作构成2、核夺算：刘孝双民厌会逃计学辉基础一、闭固定闲资产1、概哈念：固定锤资产茶是指辛同时司具有怕以下葵特征镇的有形跑资产：（1）为稻生产窗商品除、提誉供劳扔务、居出租德或经猾营管欠理而说持有坡的；绸（2）使遮用寿栽命超相过一喊个会斩计年结度。特征需：第一抹，企树业持淋有固世定资脾产的奶目的朴，不是亡为了杰对外链出售棒。第二绩，使匀用期裙限较嘴长，敞一般徐超过戴一个炒会计抵年度创。刘孝逃民埋会下计学蜂基础分类按固辅定资养产的蔬经济煌用途铺和使锁用情气况等锤综合筋分类紧，划吩分为半７类院：（１母）生寺产经饱营用怕固定谨资产（２普）非大生产刮经营庸用固嗓定资阴产（３遗）租肉出固采定资棚产（扒经营朝租出英）（４着）不摇需用戴固定肾资产（５书）未畜使用机固定惧资产（６剖）土貌地（由指过参去已观经估聋价单狮独入胖账的闷土地谷）（７溜）融信资租仓入固浓定资正产其中“出现租”色的固茂定资截产：指球用以拾出租询的机怖器设糊备类鹅固定夏资产,不包必括以望经营掉租赁尽方式捞出租膝的建腥筑物(属于找企业铅的投户资性伶房地市产)。刘孝叹民编会病计学献基础2、固刻定资磨产取纯得核含算增加粘固定秩资产营的实殿际成悉本（原始稠价值）借汉贷固定羡资产减少候固定族资产该的原然价现有驰固定摘资产笨的原女价银行存款实收资本……取得姜时的必入账塔价值：使固纲定资咳产达到点预定丛可使雨用状恰态前所发贿生的独可归凯属于模该项幅资产猎的购棚买价笼款、亩相关袖税费欣、运明输费战、装仇卸费幕、安狼装费困和专夜业人划员服息务费翅等，幻玉作为毁固定恭资产佛的取楼得成起本。刘孝袄民批会娱计学球基础固定敌资产榜的主芳要账扩务处倦理（1）企业蜡购入彩不需拘要安啦装的信固定曾资产:借:固定叫资产应交末税费稀－应辨交增钞值税昌（进项品税额）贷:银行土存款坊等（2）购僵入需犬要安只装的耽固定叔资产萌：先记伴入“龄在建钟工程塔”账谁户，阿安装称完毕拳交付父使用祥时再竿转入扔“固竖定资疯产”籍。企业服外购拐的使用木期限律超过12个月确的机欺器、腰机械赤、运房诚输工敞具以堡及其遍他与生尚产经债营有轮关的设备粪、工秘具、嫁器具武等固企定资询产，增值末税允泳许抵胳扣。刘孝吉民亡会疾计学啦基础在建慨工程核算工程笔发生口的全者部支塘出借够贷在建狸工程结转徒完工亩工程掉成本未完处工工辆程成拿本应付画职工屡薪酬银行腐存款工程兵物资……固定色资产（达揪到预崭定可乔使用养状态衔）刘孝莫民慎会池计学搅基础取得谋核算①购入悬不需岸要安爸装的格固定歉资产短：例１雾：企吸业购星入不徒需要耗安装品的设炒备一执台，相买价20字00具0元，兔增值持税34蠢00元，隆包装棋费和丛运杂各费等茫各项独支出16能00元。是全部笑支出熔已用血银行幕存款士支付贱。②购入年需要呆安装泰的固况定资疏产：例２辈：企妥业购南入需水要安次装的道设备环一台武，买生价10鸡00铁0元，津增值较税17握00元，奇运杂掠费30吃0元。买全部熔款项痰已用司银行奖存款梅支付习。在安装啊过程中，打以现陡金支敬付外刑单位袭安装仍人员惧工资30累0元。义安装建完毕召，经值验收奋合格拨交付骑使用么。刘孝惠民没会症计学翻基础例２卫：妇（1）购哪入固狭定资远产业柔务借：在建它工程10再30午0应交公税费土－应泳交增机值税侍（进淘项税浅额）17豆00贷：史银行中存款12体00裳0（2）固须定资般产的化安装攀业务借：在建舅工程30迹0贷：卷库存追现金30披0（3）固贵定资仅产验迟收交险付使尸用业嫁务借：饶固定霜资产10践60租0贷：沾在建滚工程10心60肃0例１彻：惕借裹：固祖定资朱产21派60趁0应交同税费示－应病交增慰值税鱼（进骨项税盟额）34填00贷：气银行驻存款25哨00底0刘孝钳民爪会昂计学激基础二、纵材料当采购冻业务采购勿过程仅的主鲁要业副务：（1）购樱买单巧位取店得所因需的计各种烛材料汁并验速收入主库；（2）材薪料的曾买价泥和增租值税矛的款舒项结猴算业驱务；（3）发匠生并脱支付汇各种吨采购拜费用建（包聪括：统运输腊费、飞装卸苏费、应包装盈费、沙保险同费和道入库萝前的俊挑选春整理本费用照等）哲；（4）计科算并帜结转旅材料奸的采赠购成留本（买价+采购谎费用）刘孝释民扎会沸计学尤基础材料观实际乎采购泰成本速的构佩成1、购趁买价桑格：得直弓接计铜入材料济采购赖成本2、采聚购费奥用：为单楼一材额料发物生的击，直烂接计撇入采施购成惰本与两柜种或恢两种市以上仓材料冲有关航的，分配礼计入采购惧成本分配侦率=分配抄费用进总额分配映额（某课种材祥料应昆负担授的费皱用）=该种睛材料求的分翁配标笨准×分配犬率各种配材料柔的分撒配标元准合痕计数刘孝党民脱会将计学加基础采购筹费用籍的分桥配例如秆：为滨购买响甲、压乙两灭种材挤料支慨付运废杂费10惜00元，固按材烟料的喘重量变比例融分配货。（丽甲10拴0公斤菜，乙15匠0公斤激）分配随率=分配撇费用绝总额甲材料竿应负谋担的制费用=该种羽材料仙的分铁配标博准×分配帽率=10涂0×4=袋40挡0(元)各种帜材料堡的分览配标旧准合才计数=10预0010终0+躺15掩0=磁4乙材料菜应负职担的财费用=15密0×4=碌60辞0(元)刘孝优民投会吗计学徐基础账户爸的设依置“原督材料担”、掏“证在途俊物资冰”、灭“应盏付账牧款”腥、“脱应付属票据曾”、扫“预茅付账爹款”刘、咬“应交税费熊”等。刘孝循民撞会伶计学超基础账户“原朗材料烦”账歪户：核算眉企业库存的各服种材绿料，取包括贸原料拴及主友要材麦料、旋辅助茫材料严、外塔购半绝成品(外购布件)、修毛理用彩备件(备品切备件)、包从装材规料、其燃料红等的旷计划允成本徐或实钞际成验本。“在炮途物垄资”月账户续：核算叠企业危采用实际虏成本（或秩进价隆）进辅行材份料（竞或商番品）质日常小核算拒，货吩款已辨付尚未攀验收纱入库的购行入材没料或搅商品叹的采晴购成鞠本。刘孝聋民托会呢计学迈基础应付故账款宣：核算阁企业屡因购买沟材料那、商贴品和嘉接受催劳务菌供应等经获营活径动应虫支付收的款引项。应付券票据宫：是指福企业爸购买茧材料芬、商误品和坟接受核劳务冈供应喂等而坝开出杆、承爬兑的商业械汇票，包驴括商若业承榜兑汇抖票和初银行盘承兑间汇票腹。预付烫账款凳：是指值企业悄按照梨合同市规定魄预付段的款温项。资产刘孝暖民南会线计学换基础现金删支票刘孝驾民雹会妙计学粒基础转账埋支票刘孝窃民佛会贯计学希基础银行掠承兑灵汇票刘孝僚民喇会杯计学携基础商业脾承兑溪汇票刘孝状民把会增计学炼基础实际骂成本泄核算爬－－怨购入蜓材料购入材料蔑的实蓝际成宁本在途西物资验收志入库材料杏的实虹际成周本在途策材料的实失际成县本应交管税费-应交信增值收税进项司税额银行存款应付账款应付票据预付账款等三种片情形悉：1、钱丧货两检清2、先宵收货危后付恋款3、先磁付款轻后收真货入库材料实际成本原材改料①②刘孝馅民诊会办计学梅基础付款应付介账款/应付计票据赊购骡货物欠款银行显存款在途颤物资应交届税费①②刘孝宴民潮会喂计学葛基础预付泪货款预付炊账款收到势货物排时按发识票账次单冲销肺预付补款银行言存款在途劈燕物资依等应交笋税费①②预付晓款(应付份款)③预付耗款项擦情况挂不多雹的企戚业，坟可以密不设著置“洲预付绸账款晋”科女目，馋而直慰接通形过“应付砍账款”科海目核嘴算。补付绍货款银行痕存款刘孝赵民俩会限计学述基础材料蚊取得疑核算欢举例例1：从A公司便购入席甲、圈乙两像种材忌料。柏甲材尘料24拾0千克猾，单宅价50元，竟计12筋00行0元；借乙材良料16至0千克相，单站价10勺0元，逗计16棵00摘0元。例买价怒共计28冤00找0元，眯增值执税47击60（28润00唇0×帆17分%）。碑款项32敌76锐0元以上银行忌存款熊支付。借:在途粒物资—甲材柔料12择00库0--饼-乙材闻料16崭00园0应交瞎税费—应交资增值烛税(进项望税额)药47惹60贷:银行跨存款32汤76鉴0刘孝磨民赚会俘计学择基础例2：企态业以召银行警存款销支付饰购入文上述顿甲、句乙材横料的粪运杂心费20势00元（盗按材乱料重笔量分仁配）出。材地料已伴验收卵入库摧。借:在途瞧物资—甲材絮料12残00--路-乙材耗料80幻玉0贷:银行由存款20倍00分配敲率甲材料腐应负撒担的托费用=该种较材料间的分抓配标妖准×分配吃率=24级0×5=夺12叨00(元)=20逃0024酷0+钓16纹0=肚5乙材料理应负公担的石费用=16双0×5=配80弯0(元)借:原材员料--始-甲材楚料13进20重0--承-乙材傍料16胖80炸0贷:在途嫩物资30植00袍0刘孝健民紧会根计学裹基础材料可取得京核算毁举例例3：从H公司教购进健丙材肝料20炒0千克期，单赵价60元，阳计12慰00艘0元，刻增值构税20跪40（12燥00袭0×途17晕%）元自，企稿业开半出商枪业汇骨票一某张，萌但材料单尚未规验收泡入库准。例4：从剩胜利接公司坦购入笼丁材喉料，帅货款50赴00寇0元，蒸增值脂税85格00元，捞对方兵代垫此运杂统费10练00元，跳款项修尚未群支付扑，材料寇已验筐收入音库。借:在途愧物资—丙材铲料12摔00云0应交引税费—应交浸增值核税(进项到税额)绪20余40贷:应付膛票据14新04拍0借:在途脚物资—丁材免料51叉00洁0应交竞税费—应交着增值息税(进项指税额)耐85厦00贷:应付敢账款59言50温0借:原材醉料--喘-丁材退料51帝00绳0贷:在途赔物资--辜-丁材岛料51和00盛0刘孝级民坡会穗计学律基础例5：企歪业以执银行逝存款10惕00描0元预左付向B公司窝购买天乙材野料的爹货款抛。例6：收秀到B公司响发来岛的乙盲材料12细0千克汗，单喝价10蔽0元，简计12匙00秧0元，丘增值厌税20矮40元，乳材料缴已入舞库。疯所欠州款项雕用银音行存湾款支雁付。借:在途属物资12剂00猛0应交屑税费—应交晌增值震税(进项陕税额)巷20龙40贷:预付凭账款14肉04罪0借:预付纽奉账款10填00除0贷:银行闯存款10相00社0借:预付冤账款40乔40贷:银行貌存款40犁40借:原材允料12鼓00走0贷:在途浮物资12熔00核0刘孝言民刘会菜计学谊基础实际狼成本略核算祝－－色发出献存货诊的计独价先进智先出殖法移动税加权磨平均怕法月末通一次糖加权刑平均粘法个别呢计价暗法刘孝议民掏会磨计学露基础先进腾先出以法2010年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额300103000单位奔：元5购入90滚01199磨0030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180031合计150017100165018300150121800刘孝腊民数会落计学茎基础一次雄加权幸平均排法2010年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010发出105015020购入60012720075025发出60015031合计150017100165011.1718430.515011.171669.5单位合：元平均妨单位踢成本=（30五00著+1赏71歇00）/（30后0+茎15买00）=1渴1.还17（元霸）本月固发出谋成本=1呢65应0X来11邀.1器7=俯18摧43篮0.肥5（元鬼）月末孔材料您成本=3撇00哨0+床17惧10泡0-气18氏43绍0.屯5=蝇16培69需.5（元傅）倒挤刘孝巴民泊会刘计学训基础移动惹加权景平均经法2008年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010.751290010发出105010.7511287.515010.751612.520购入60012720075011.758812.525发出60011.75705015011.751762.531合计150017100165018337.515011.171762.5单位茶：元第一简次收孩货后炕平均王单位穷成本=（30胃00帽+9设90眯0）/（30锤0+连90逐0）=1蹦0.持75（元吧）第二材次收鼻货后从平均拾单位沸成本=（16工12常.5鸦+7伤20府0）/（15乳0+弃60戒0）=1软1.贵75（元届）刘孝污民齐会粱计学粘基础实际清成本要核算千－－曲发出躺材料入库材料咱的实事际成收本原材气料出库奔材料奖的实际怕成本库存障材料虏的实律际成呼本生产成本制造费用管理费用等刘孝奸民刊会乡丰计学竞基础【例题】甲公匹司20颠11年12月份A商品鉴有关稍收、盟发、费存情份况如溉下：（1）12月1日结兄存30沫0件，知单位滋成本倒为2万元蓄。（2）12月8日购导入20蜘0件，榜单位衫成本堆为2.貌2万元焦。（3）12月10日发栗出40源0件。（4）12月20日购季入30桌0件，培单位谜成本潜为2.搜3万元匆。（5）12月28日发锣出20敬0件。（6）12月31日购滥入20恳0件，隶单位神成本州为2.城5万元柔。要求陡：分止