2015注会会计考点汇总第2325章

相关资料：注会考试资料大全 -1-第二十三 会计政策和会计估计变 1、会计政策概 2、会计政策变 3、会计政策变更与会计估计变更的划 4、会计政策变更的会计处 5、会计政策变更的披 1、会计估计概 2、会计估计变 3、会计估计变更的会计处 4、会计政策变更的披 1、前期差错概 2、前期差错更正的会计处 3、前期差错更正的披 4、前期差错更正中所得税的会计处 第二十四章资产负债表日后事 1、资产负债表日后事项的定 2、资产负债表日后事项涵盖的期 3、资产负债表日后事项的内 1、调整事项的处理原 2、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方 1、非调整事项的处理原 2、非调整事项的具体会计处理办 第二十五章企业合 第一节企业合并概 1、企业合并的界 2、企业合并的方 3、企业合并类型的划 第二节同一控制下的企业合并的处 1、同一控制下企业合并的处理原 2、会计处 第三节非同一控制下企业合并的处 1、非同一控制下企业合并的处理原 2、通过多次分步实现的企业合 3、反向的处 1、会计政策概述(一)会计政策概【知识点】：会计政策概会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点：2、会计政策变更(一)会计政策变【知识点】：会计政策变 为满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策第一，法律、行政或者国家统一的会计制度等要求变更;第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策3、会计政策变更与会计估计变更的划分(一)会计政策变更与会计估计变更的划【知识点】：会计政策变更与会计估计变更的划(一)以会计确认是否发生变更作为判断基一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变(二)以计量基础是否发生变更作为判断基一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变(三)以列报项目是否发生变更作为判断基一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变(四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。4、会计政策变更的会计处(三)会计政策变更会计处理方法的选【知识点】：会计政策变更的会计处发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法(一)追溯调整追溯调整法通常由以下步骤构成科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的2015年度项本年金上年金盈余公未分配利盈余公未分配利一、上年年末余加：会计政策变前期差错更二、本年年初余累积影响数通常可以通过以下各步计算获得第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期或事项;第二步，计算两种会计政策下的差异;第三步，计算差异的所得税影响金额应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整;但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异第五步，计算会计政策变更的累积影响数(二)未来适用能追溯调整的，采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期期初)不能追溯调整的，采用未来适用法处5、会计政策变更的披露(一)会计政策变更的披【知识点】：会计政策变更的披企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信(一)会计政策变更的性质、内容和原因(二)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额(三)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1、会计估计概述(一)会计估计概【知识点】：会计估会计估计，是指企业对结果不确定 或事项以最近可利用的信息为基础所作的断第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性2、会计估计变更(一)会计估计变【知识点】：会计估计变平均法改为年数总和法。3、会计估计变更的会计处(一)会计估计变更的会计处【知识点】：会计估计变更的会计处企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理(一)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认(二)会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。4、会计政策变更的披露(一)会计政策变更的披【知识点】：会计政策变更的披企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信(一)会计政策变更的性质、内容和原因(二)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额(三)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。1、前期差错概述(一)前期差错概【知识点】：前期差错概报前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影等2、前期差错更正的会计处(一)对于不重要的前期差(二)重要的前期差错的会计处【知识点】：前期差错更正的会计处前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断(二)重要的前期差错的会计处企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。3、前期差错更正的披露(一)前期差错更正的披【知识点】：前期差错更正的披企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信(一)前期差错的性质(二)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额(三)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。4、前期差错更正中所得税的会计处理(一)前期差错更正中所得税的会计处【知识点】：前期差错更正中所得税的会计处时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整;当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。(一)应交所得税的调(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债述原则进行会计处理。第一节资产负债表日后事项概述1、资产负债表日后事项的定义(一)资产负债表日后事项的定【知识点】：资产负债表日后事项的资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日;中期资产负债表日，是指各会计中期期末。例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期2、资产负债表日后事项涵盖的期间(一)资产负债表日后事项涵盖的【知识点】：资产负债表日后事项涵盖的期资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。3、资产负债表日后事项的内容(一)调整事(二)非调整事(三)调整事项与非调整事项的区【知识点】：资产负债表日后事项的资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项(一)调整事以下是资产负债表日后调整事项 义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债;资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 (二)非调整事发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要;其中重要的非调整事以下是资产负债表日后非调整事项资产负债表日后发生重大、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生重大变化 资产负债表日后发生亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准的现金股利和利润。(三)调整事项与非调整事项的区对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，确凿表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的，应当作为调整事项进行处理;否则，作为非调整事项处理。第二节调整事项的会计处1、调整事项的处理原则(一)调整事项的处理原容【知识点】：调整事项的处理原表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。(一)(四)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字2、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法(一)资产负债表日后调整事项的具体会计处理方容【知识点】：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年月31日，所得税税率为2%，按净利润的1%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。(一)资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。(二)资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。第三节非调1、非调整事项的处理原则(一)非调整事项的处理原【知识点】：非调整事项的处理原资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”2、非调整事项的具体会计处理办法(一)非调整事项的具体会计处理【知识点】：非调整事项的具体会计处理办资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。1、企业合并的界定概构成企业合并至少包括两层含不包括在企业合并准则规范范围内的或事本知识点属于《会计》科目第二十五章企业合并第一节企业合并概述的内容【知识点】：企业合并的界概企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项构成企业合并至少包括两层含一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被方(或被合并方)并不构成务不包括在企业合并准则规范范围内的或事1)子公司的少数股权，考虑到该或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。(2)两方或多方形成合营企业2、企业合并的方式1.企业合并的方本知识点属于《会计》科目第二十五章企业合并第一节企业合并概述的内容3、企业合并类型的划分本知识点属于《会计》科目第二十五章企业合并第一节企业合并概述的内容【知识点】：企业合并类型的划企业合并类概同一控制下企是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下企业合是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业的母公司能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1(1年)企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并的各方面一企业内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。第二节同一控制下的企业合并的处理1、同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的处理原【知识点】：同一控制下企业合并的处理原权益，亦称股权、权益联营法。企业合并会计处理处理方法之一。与法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，或公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。在权益中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值或面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。【提示1】合并中不产生新的资产和2、会计处理(三)合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处本知识点属于《会计》科目第二十五章企业合并第二节同一控制下的企业合并的处理的内容。借：长期股权投资(合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉)应收股资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤【提示】“资本公积”也可能在借方。当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益(盈余公积和未分配利润)。合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表(合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值)。这里的账面价值是指被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交于最终控制方的控制之下孰晚的时间。如何理解合并日长期股权投资与子者权益的抵销①P公司投出100万元货币形成S公司，作为企业整体，相当于货币100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务②P公司投出100万元货币取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业整体，相当于用100万元货币取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。图示如下：③P公司投出80万元货币取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业整体，相当于用80万元货币取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业，该的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子者权益。抵销分录：借：股【提示】抵销分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第收购来同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间在日务应司资益对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资产(被合并账面价值资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并账面价值)股资本公积(资本溢价或股本溢价【提示1】合并方向被合并股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并的债券或承担其他支付的手续费、佣金等，应当计入所债券及其他的初始计量金额。企业合并中权益性发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。第三节非同一控制下企业合并的处理1、非同一控制下企业合并的处理原则(一)非同一控制下企业合并的处理原即将企业合并视为企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，成本(价格)超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计处理。(一)确定非同一控制下的企业合并，在日取得对其他参与合并企业控制权的一方为方，参与合并的其他企业为被方。(二)确定日，是指方实际取得对被方控制权的日期企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得相关部门的批准参与合并各方已办理了必要的财产交接手续方已支付了价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。方实际上已经控制了被方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。(三)确定企业合并成企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、或承担的债务、的权益性等在日的公允价值。【提示】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，方通过额外、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并的会计处理相同。(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分合并中取得的被方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被已确认的资产)，其所带来的未来经济利益预期很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。企业合并中取得的无形资产的确认非同一控制下的企业合并中，方在对企业合并中取得的被方资产进行初始确认时，应对被方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：源于合同性权利或其他法定权利能够从被方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于、转移、授予、租赁或交换。合并中取得的被方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致量。【提示】2013年上市公司年报会计报告关于“企业合并中递延所得税的确认”企业合并中，方按照会计准则规定的原则确认和计量合并中取得的被方的资报价其础异来得确认问题。常见的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企业合并中，方取得的被方可辨认资产在方的合并报表中按照日的公允价值确认和计量，但这些资产的计税基础未发生变化。由于通常情况下资产的公允价值大于其计税基础，上述差异大多为应纳税暂时性差异，(五)企业合并成本与合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额差额的处1.方对合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额，应2.方对合并成本小于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额，应对取得的被方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。(六)企业合并成本或合并中取得的有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在日进行的确认和计量即进行追溯调整(七)日合并财务报表的编企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制日的合并资产负债表，企业合并取得的被方各项可辨认资产、负债应当以其在日的公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确认为商誉;贷方差额应计入合并当期损益。因日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润。2、通过多次分步实现的企业合(一)同一控制下的企业合(二)非同一控制下的企业合【知识点】：通过多次分步实现的企业合合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价【提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动(资本公积——其他资本公积)，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。合并财务报通过多次分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被(资本溢价或股本溢价)1)日初始投资成本=日之前所持被方的股权投资于日的账面价值(如原投资按公允价值计量，即为日公允价值)+日新增投资成本2)日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》合并财务报1)方对于日之前持有的被方的股权，按照该股权在日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。合并成本=日之前持有的被方的股权于日的公允价值+日新购入股权所支付对价的公允价值比较日合并成本与被方可辨认净资产公允价值的份额，确定日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。日之前持有的被方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损有者权益变动应当转为日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【提示】若原投资系可供金融资产，日公允价值与日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报表调整的问题。3、反向的处(一)反向基本原(二)非上市公司上市公司股权实现间接上市的会计处【知识点】：反向的处(一)反向基本原例如，A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该是通过A公司向B公司原股东普通股用以交换B