金融企业会计学-13财务损益

第十三章财务损益和所有者权益的核算第一节收入的核算第二节支出的核算第三节利润的核算第四节所有者权益

1第一节收入的核算2一、收入的概念和构成收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行营业收入指商业银行在业务经营过程中由于提供房款、资金、劳务、办理证券交易、外汇买卖等取得的收入。主要包括贷款利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益、汇兑收益和其他营业收入。3一、收入的概念和构成

（一）利息收入利息收入是银行在经营存款和发放贷款过程中取得的收入。（二）金融企业往来收入金融企业往来收入是指银行在业务经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统内其他行处之间由于存入款项、拆借资金和资金账务往来而发生的利息收入。（三）手续费收入手续费收入是银行在办理各项业务时所收取的手续费。（四）证券业务收入证券业务收入是商业银行从事证券买卖业务所取得的差价收入4一、收入的概念和构成

（五）汇兑收益汇兑收益是银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的收入。（六）其他营业收入其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、投资、代理业务和金融企业往来及外汇业务以外的其他业务的收入，如咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入及无形资产转让净收入等。营业收入外商业银行的收入还有投资收益和营业外收入。投资收益是在进行长短期投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回的利润、股息、利息等收益。营业外收支是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入。5二、营业收入的确认经济利益能够流入银行时确认收入收回的可能性不大不应当确认收入贷款应按期计提利息并确认收入发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；贷款本金尚未逾期或贷款逾期不到90天，但90天未收到贷款利息，其应收利息不再计入当期损益，转作表外核算，并计算复息。已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算，并计算复息。手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。为第三方或者客户代收的款项不应当确认为受益。6三、各项收入的账务处理（一）利息收入的核算1）结息日按规定计收利息核算借：××存款——××单位户（或现金）贷：利息收入——××利息收入户2）结息日客户无款支付，应在会计期末予以计提借：应收利——××单位户贷：利息收入——××利息收入户3）实际收到应收利息并冲销应收利息时，会计分录：借：××存款——××单位户（或现金）贷：应收利息——××单位户4）年末结转利润借：利息收入——××利息收入户贷：本年利润7三、各项收入的账务处理（二）金融企业往来收入的核算1）发生金融企业往来收入时借：存放中央银行准备金——××存款户借：存放同业款项——××行处户借：辖内往来（或其他有关科目）贷：金融企业往来收入——××往来收入户2）年末结转利润借：金融企业往来收入——××往来收入户贷：本年利润8三、各项收入的账务处理（三）手续费收入的核算1）发生手续费收入时借：现金（或××存款——××单位户）贷：手续费收入——××手续费收入户2）年末结转利润借：手续费收入——××手续费收入户贷：本年利润9三、各项收入的账务处理（四）汇兑收益的核算1）发生汇兑收益时借：外汇买卖——××外币户贷：汇兑收益——××外币汇兑收益户2）年末结转利润借：汇兑收益——××外币汇兑收益户贷：本年利润10三、各项收入的账务处理（五）证券业务收入的核算1）取得证券业务收入时借：××存款——××单位户（或现金）贷：证券销售差价收入（或证券发行差价收入）2）年末结转利润借：证券销售差价收入（或证券发行差价收入）贷：本年利润11三、各项收入的账务处理（六）其他营业收入的核算1）银行收到各项其他营业收入时借：××存款——××单位户（或其他有关科目）贷：其他营业收入——××收入户2）年末结转利润借：其他营业收入——××收入户贷：本年利润12三、各项收入的账务处理（七）投资收益1）收到款项时借：存放中央银行准备金——××存款户借：辖内往来（或其他有关科目）贷：投资收益——××收益户2）未收到款项，但应计入本期收益时借：其他应收款——应收××收益款贷：投资收益——××收益户3）收到应计收益款时借：存放中央银行准备金——××存款户借：辖内往来（或其他有关科目）贷：其他应收款——应收××收益款4）年末结转利润借：投资收益——××收益户贷：本年利润13三、各项收入的账务处理（八）营业外收入的核算1）营业外收入发生时借：现金（或固定资产清理、其他应付款等）贷：营业外收入——××收入户2）年末结转利润借：营业外收入——××收入户贷：本年利润14第二节支出的核算15一、支出的概念和内容成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。银行的营业成本是银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、业务及管理费等。16一、支出的概念和内容

（一）利息支出利息支出是银行在吸收的各种存款及转贷款资金所发生的利息支出。（二）金融企业往来利息支出金融企业往来利息支出是指银行与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统内其他行处之间由于存入款项、拆借资金和资金账务往来而发生的利息支出。（三）手续费支出手续费支出是指银行委托其他单位代办金融业务而支付的手续费。（四）业务及管理费业务及管理费是指银行在业务经营及管理工作过程中发生的各项费用。17一、支出的概念和内容（五）汇兑损失汇兑损失是指银行在进行外汇买卖和外币兑换时因汇价变动而发生的损失。（六）其他营业支出其他营业支出是指除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用和汇兑损失以外的支出。（七）营业外支出营业外支出是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。18二、支出的确认与计量（一）确认当期支出1）银行为销售金融产品、提供劳务等发生的费用，应当在确认金融产品收入、劳务收入同时，将已销售金融产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。2）商业银行发生的支出不产生经济利益的3）商业银行发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的（二）支出确认的时间标准1）按其与营业收入的关系确认费用。2）采取一定分配方式确认支出。3）在支出发生时直接确认为费用。19三、营业支出的核算（一）利息支出的核算1）按季节结付活期利息时借：利息支出——××利息支出户贷：××存款——××单位活期存款户2）计提定期应付利息时借：利息支出——××利息支出户贷：××存款——××单位户3）实际支付定期利息借：应付利息——××应付利息户贷：定期存款——××户（或贷：××存款——××单位活期存款户）4）年末结转利润借：本年利润贷：利息支出——××利息支出户20三、营业支出的核算（二）金融企业往来支出的核算1）金融企业往来支出实际发生时借：金融企业往来支出——××往来支出户贷：存放中央银行准备金（或存放同业款项、辖内往来）2）年末结转利润借：本年利润贷：金融企业往来支出——××往来支出户21三、营业支出的核算（三）手续费支出的核算

1）手续费支出借：手续费支出——××手续费支出户贷：现金（或存放中央银行准备金、存放同业款项）2）年末结转利润借：本年利润贷：手续费支出——××手续费支出户22三、营业支出的核算（四）业务及管理费的核算1）直接支付的费用借：业务及管理费——××费用户贷：现金2）转账摊销的费用。定期计提：借：业务及管理费——××费用户贷：现金应付工资应付福利费无形资产递延资产等23三、营业支出的核算（四）业务及管理费的核算2）转账摊销的费用。预提待摊：借：营业费用——××费用户贷：预提费用实际支付时借：预提费用贷：现金（或其他有关科目）预付待摊：借：待摊费用贷：现金（或其他有关科目）每期摊销借：营业费用——××费用户贷：待摊费用3）年末结转利润借：本年利润贷：营业费用——××费用户24三、营业支出的核算（五）汇兑损失的核算1）汇兑损失发生时，会计分录：借：汇兑损失——××外汇损失户贷：外汇买卖——××外汇户2）年末结转利润借：本年利润贷：汇兑损失——××外汇损失户25三、营业支出的核算（六）其他营业支出的核算1）发生各项其他营业支出时：借：其他营业支出——××支出户贷：现金（或其他有关科目）2）年末结转利润借：本年利润贷：其他营业支出——××支出户26三、营业支出的核算（七）其他营业支出的核算1）营业外支出发生时借：营业外支出——××支出户贷：现金（或固定资产清理、其他应收款等）2）年末结转利润借：本年利润贷：营业外支出——××支出户27第三节利润的核算28一、利润的组成营业利润＝营业收入－营业成本－营业费用＋投资净收益利润总额＝营业利润－营业税金及附加＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－资产损失－所得税营业收入＝利息收入＋金融企业往来收入＋手续费收入＋汇兑收益＋其他业务收入营业成本＝利息支出＋金融企业往来支出＋手续费支出＋汇兑损失＋其他营业支出29一、利润的组成（一）营业税金及附加的核算1．计提营业税营业税＝（营业收入＋营业外收入中的结算罚款收入＋税前投资收益－金融企业往来支出）×税率借：营业税金及附加——营业税贷：应交税金——应交营业税2．计提城市维护建设税城市维护建设税＝营业税额×税率借：营业税金及附加——城市维护建设税贷：应交税金——应交城建税30一、利润的组成（一）营业税金及附加的核算3．计提教育费附加教育费附加＝营业税额×税率借：营业税金及附加——教育费附加贷：其他应付款——应交教育费附加4．交税借：应交税金——应交营业税——应交城建税其他应付款——应交教育费附加贷：存放中央银行准备金31一、利润的组成（二）所得税的核算1．计提所得税所得税＝利润总额×税率借：所得税贷：应交税金——应交所得税2．交税借：应交税金——所得税贷：存放中央银行准备金32二、本年利润结转的核算1．期末结转各项收入

借：利息收入手续费收入金融企业往来收入证券销售差价收入证券发行差价收入汇兑收益其他营业收入投资收益营业外收入贷：本年利润33二、本年利润结转的核算2．期末结转各项支出

借：本年利润贷：利息支出手续费支出金融企业往来支出手续费支出汇兑损失其他营业支出营业费用营业税金及附加营业外支出所得税34第四节所有者权益35银行的所有者权益是商业银行资产扣除负债后所有者享有的权益。所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润组成。36一、实收资本的核算实收资本是企业投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，具体包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。（一）接受货币资金投资的核算借：现金存放中央银行准备金贷：实收资本（或股本）——国家投资 ——其他单位投资 ——个人投资37一、实收资本的核算（二）接受实物投资的核算假设收到实物投资为固定资产，办理固定资产转移手续后借：固定资产（投入单位的原账面价）贷：实收资本（或股本）——××投资人（按评估确认的价值）累计折旧（账面原值大于评估确认价值的差额）如果固定资产评估确认的价值大于投入单位的账面原价借：固定资产（按评估确认的价值）贷：实收资本如银行收到除固定资产以外的其他实物资产投资时，办理实物转移手续后，按评估确认的资产价值入账。38一、实收资本的核算（三）接受无形资产投资的核算投资者以专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等无形资产投资时，应按评估确认的价值或协议合同规定的金额和日期记账。借：无形资产贷：实收资本（或股本）——××投资人39一、实收资本的核算（四）资本公积、盈余公积转增资本的核算银行的资本公积和盈余公积可按规定程序批准后转增资本金借：资本公积盈余公积贷：实收资本（或股本）40二、资本公积的核算资本公积是由于接受捐赠、资本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积。（一）接受捐赠的核算接受捐赠是指银行从外部无偿取得资产。如接受现金资产捐赠借：现金存放中央银行准备金贷：资本公积——接受现金资产捐赠准备如接受非现金资产捐赠借：固定资产（或无形资产）贷：累计折旧资本公积——接受非现金资产捐赠准备41二、资本公积的核算（二）资本溢价的核算资本溢价是指投资人实际缴付的出资大于注册资本而产生的差额

借：现金（或存放中央银行准备金）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本（或股本）溢价42二、资本公积的核算（三）法定财产重估增值的核算法定财产重估增值是指银行按规定对其财产价值进行重估时，重估后的资产价值高于资产原账面价值的差额。借：固定资产贷：资本公积43二、资本公积的核算（四）外币资本折算差额的核算外币资本折算差额是指银行实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关以资本公积与实收资本账户折合记账本位币时出现的差额。当实际收到外币时的汇率高于约定的汇率时借：银行存款——外汇户贷：实收资本资本公积——外币折算差额当实际收到外币时的汇率低于约定的汇率时借：银行存款——外汇户资本公积——外币折算差额贷：实收资本44三、盈余公积的核算盈余公积是企业从税后利润中提取，具有特定用途的资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分。（一）提取的核算从所得税后利润中提取借：利润分配贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积——公益金45三、盈余公积的核算（二）盈余公积补亏的核算用盈余公积弥补亏损时借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配（三）用盈余公积分利的核算银行经批准用盈余公积向投资者分配股利时借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配同时借：利润分配贷：应付利润46四、未分配利润的核算（一）利润分配的顺序银行实现的利润在缴纳所得税后，可对税后利润进行分配。银行利润分配的顺序如下：1）抵补银行已支付的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性和赞助性支出。2）弥补以前年度亏损。3）提取法定盈余公积金。4）提取公益金。5）提取一般准备。6）向投资者分配利润。7）未分配利润。47四、未分配利润的核算（二）银行利润分配的基本规定1）银行以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。