管理会计,第五章,短期经营决策(上)和科学决策与信息分析

管理会计学——5.1主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2023-2023学年第2学期5.2经营决策的基本方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法235.2.1贡献毛益分析法贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。应注意以下几点：1.在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。2.在存在专属成本时，首先计算备选方案的剩余贡献毛益

(贡献毛益总额减专属成本后的余额

)，通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益

(或贡献毛益

)进行决策。3.在企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选方案的单位资源贡献毛益进行决策。4.由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，应该选择贡献毛益总额最大的。例5-84甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630甲乙丙最大产量（件）400026662023单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630单位CM101420专属成本——5000CM总额400003732440000剩余CM总额——35000产品定额工时234单位工时CM54.674.375现有设备的生产能力40000个机器工时，利用程度80%，准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。1.下列各式中，属于生产经营决策相关成本的有（）A.增量成本B.机会成本C.专属成本D.可延缓成本E.不可避免成本3.在管理会计中，成本的相关性是指()。A.与决策方案有关的成本特性B.与控制标准有关的成本特性C.与资产价值有关的成本特性D.与归集对象有关的成本特性5ABCDA第5章经营决策一、功能成本决策二、生产决策（一）生产什么产品或提供什么劳务（二）生产多少数量的产品或提供多少劳务（三）如何组织和安排生产或提供劳务三、定价决策65.1产品功能成本决策产品功能成本决策:将产品的功能与成本成本对比,寻找降低产品成本途径的管理活动。目的：以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。价值：产品功能与成本之间的比值关系。

价值(V)=功能(F)/成本(C)提高产品价值的途径1.F↑，C↓；2.F→，C↓；3.F↑，C→；4.F↑↑，C↑；5.F↓，C↓↓7功能成本决策的步骤一、选择分析对象；对应5.1.1二、围绕分析对象搜集各种资料；对应5.1.2三、功能评价；对应5.1.3四、试验与提案；对应5.1.486.1.1选择分析对象选择分析对象的原则：1、产量大的；2、结构复杂、零部件多的；3、体积大或重量大的；4、投产期长的；5、畅销产品；6、原设计中问题比较多的；7、工艺复杂、工序繁多的；8、成本高的；9、零部件消耗量大的；10、废品率高、退货多、用户意见大的；96.1.2功能成本决策所需资料1、产品需求状况；2、产品竞争状况；3、产品设计、工艺加工状况；4、经济分析资料；5、国内外同类产品的资料；10价值(V)=功能(F)/成本(C)价值系数（V）=功能评价系数/成本系数116.1.3功能评价:指标与程序功能评价1：评分法例:某改进型手表，三个备选方案，5个功能方面，5分制。12项目走时夜光防水防震外观总分选择方案13454521√方案25535422√方案35443420×项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用单位制造成本方案1500028080000296方案2500027050000280令方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为（280/296）×100=94.59两方案的价值系数V1=21/100=0.21V2=22/94.59=0.23功能评价2：强制确定法强制确定法。包括01法和04法两种方法01法，是将各功能一一对比，重要者得1分，不重要的得0分；最后用某功能得分除以总得分即为功能评价系数。13零件名称一对一比较结果得分功能评价系数ABCDEFGA×11011150.238B0×0110020.095C01×001130.143D101×11040.191E0010×1130.143F01000×120.095G010100×20.095合计211.000计算价值系数功能评价系数目前成本成本系数价值系数A0.2383000.2500.952B0.0955000.4170.228C0.143480.0403.575D0.191460.0385.026E0.1431000.0831.723F0.095800.0671.418G0.0951260.1050.905合计1.00012001.000—14①价值系数=1。评价对象的价值为最佳，一般无需改进②价值系数＞1。说明零件功能过剩或成本偏低。③价值系数＜1。说明零件成本与其功能相比偏高，应作为降低成本或潜在功能挖掘的主要目标。③价值系数=0。说明该配件不重要，可以取消或合并假定甲产品目标成本为1000元，则各零件的成本减低额是多少？功能评价系数按功能评价系数分配目标成本目前成本成本降低额A0.23823830062B0.09595500405C0.14314348-95D0.19119146-145E0.143143100-43F0.0959580-15G0.0959512631合计1.00010001200200156.2品种决策1、生产何种新产品？2、亏损产品是否停产？3、零部件是自制还是外购？4、半成品（或联产品）是否需要进一步加工？……166.2.1生产何种新产品例6-3：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本1800元，不因新产品投产而增加。17甲乙丙丁产销数量（件）300200180240销售单价(元)10869单位变动成本(元)4535单位贡献毛益34贡献毛益总额540960固定成本总额(元)18006.2.1生产何种新产品例6-4：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本1800元，不因新产品投产而增加。丙专属固定成本180元，丁专属固定成本650元。18甲乙丙丁产销数量（件）300200180240销售单价(元)10869单位变动成本(元)4535单位贡献毛益34贡献毛益总额540960专属固定成本180650剩余贡献毛益总额3603106.2.2亏损产品的决策例6-5：假定某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，19项目甲乙丙合计销售收入18002900730012023销售成本2100240049009400营业利润-30050024002600项目甲乙丙制造成本12008002900制造费用200400700管理费用192340360财务费用220380420销售费用288480520贡献毛益40017003700△P=△R－△C亏损产品决策：补充例题假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，A产品净利5000元，B产品净亏2023元，C产品净利1000元，全公司净利合计为4000元。假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：20摘要A产品B产品C产品销售量（X）销售单价（P）单位变动成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本总额18000元（按各产品的销售额比利分摊）要求：为该公司做出B产品是否要停产或转产的决策分析△P=△R－△C分析计算表21产品名称A产品B产品C产品合计销售收入总额变动成本总额20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000贡献毛益总额固定成本总额11,0006000700090004000300022,00018,000净利(或净亏)5000(2023)10004000B产品停产后的贡献毛益与净利计算表22产品名称A产品C产品合计销售收入总额20,00010,00030,000变动成本总额9000600015,000贡献毛益总额11,000400015,000固定成本总额12,000600018,000净利(或净亏)(1000)(2023)(3000)结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。23无敌型的产品是否应该停产？为什么？项目豪华型普通型无敌型总计销售收入变动成本200000120000240000180000200000160000640000460000贡献边际固定成本800006000060000500004000050000180000160000税前利润2000010000（10000）20000例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三种产品的损益情况如下所示：亏损产品是否停产的决策24亏损产品指提供的利润为负数的产品可以进一步划分为实亏产品和虚亏产品。

实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类亏损产品应该停产。

虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考虑转产，则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边际贡献。停产前利润停产后利润转产后利润如果扩大甲销量至3600元，分摊固定成本不变……25项目甲乙丙合计销售收入36002900730013800减：变动成本2800120036007600贡献毛益800170037006200减：固定成本700120013003200利润10050024002600是否应转产……26１、剩余生产能力无法转移，亏损产品是否停产？贡献边际＜０，实亏损，应停产！贡献边际＞０，虚亏损，不应停产！２、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产（转产）？边际贡献＜相关机会成本，应停产（转产）！边际贡献＞相关机会成本，不应停产！甲丁产销数量（件）180075000变动成本(元)140055000贡献毛益总额40020230专属固定成本012023剩余贡献毛益总额4008000△P=△R－△C27是否继续生产亏损产品的决策分类相关成本满足条件决策结论

剩余生产经营能力无法转移：指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能将有关设备对外出租。

变动成本

具备条件：该亏损产品的销售单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。

继续生产：具备条件而停产将使其多损失与贡献毛益相等的利润

变动成本

不具备任何一条上述条件且不属于国计民生必需的产品

停产

剩余生产经营能力可以转移：指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，即可用于对外承揽零星加工业务，或将空闲设备对外出租或转产其它产品等。

变动成本加上与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

如果亏损产品创造的贡献毛益大于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

继续生产

如果亏损产品创造的贡献毛益小于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

应当停产：否则，企业将多亏损相当于机会成本与亏损产品创造贡献毛益之差相等的利润。

如果亏损产品创造的贡献毛益等于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本

停止或继续生产该亏损产品都可以，究竟是停产还是继续生产该亏损产品，视实际情况而定。6.2.3自制还是外购的决策在相同质量并保证及时供货的情况下，比较自制与外购的成本高低，就低不就高。一般采用增量成本法进行分析。单位增量成本低的方案为最优方案。28总成本：每件每1000件直接材料、直接人工、变动性制造费用33000直接的固定性制造费用22000间接的、经分配的固定性制造费用44000

99000可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用3直接的固定性制造费用2

5外购单价7自制增加固定成本的决策若自制需增加一项专属固定成本，则需采用成本无差别点的分析方法。例6-9：年需B零件860件，外购单价8.4元。若公司目前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制B零件（单位变动成本6元），但每年需增加专属固定成本1200元。设x为B零件的年需要量，则外购的增量成本

y1=8.4x自制的增量成本y2=1200+6x成本无差别点x*=1200/2.4=500（件）所以，当年需要量在500件以内时，外购有利，年需要量在500件以上时，自制有利。29供应商财务折扣或折让的促销措施时例6-10：某公司需要某一零件，自制时，单位变动成本为1元，并需购置一台年折旧额为2200元的机器；若外购，一次购买3000件以下时，单位外购价2元；一次购买超过3000件时，单位外购价1.55元。问题：该公司自制好还是外购好？

30外购时有租金收入的决策零件外购而不自制,剩余生产能力可以用于转产其他产品而获得贡献毛益或出租获得租金。例6-11：年需C零件5000件，若自制，则单位变动成本为10元，若外购，则外购单价为12元，腾出的生产能力可出租，年租金3200元。31项目自制增量成本外购增量成本外购成本12×5000=60000自制变动成本10×5000=50000外购时租金收入3200合计5320060000练习题1假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费在内为28元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元联合固定制造费用6元

合计30元要求就以下几种独立情况作出相关决策：（1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零件应自制还是外购？（2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用，月收租金1300元，则甲零件应自制还是外购？（3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件应自制还是外购？32练习题2某汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞，一直依靠外购，购入单价为500元。现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞。经过估算，自制每个活塞的单位成本为：直接材料180元直接人工120元变动制造费用120元

固定制造费用130元单位成本550元自制时每年还需要增加专属固定成本16,000元。要求:进行自制或外购的决策33课堂作业题

1、某公司生产A、B、C三种产品，有关资料如表所示，其中，固定成本总额为18000元，并按个各产品的销售收入比例分摊，单位：元34要求：（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，亏损产品应否停产？

（2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，亏损产品应否停产？（3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的A产品1/5，亏损产品应否停产?ABC销售收入变动成本300002100020230100002500020230课堂作业题22、某企业每年需要甲零件10000件。该零件可以自制，也可以外购。目前企业具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价为27元，自制生产能力可用于承揽零星加工业务，每年可获30000元。要求：

做出自制或外购甲零件的决策。35半成品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种即可以直接出售，又可以经过进一步加工变成产成品之后再出售的半成品所做的决策。采用差量损益分析法36进一步加工后的销售收入

半成品的销售收入–进一步加工后的成本

半成品的成本–>应进一步加工应出售半成品<例6-13某企业每年生产销售甲产品3800件，每件变动成本16元，每件固定成本为1元，售价为24元。如果把甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但单位变动成本需增至20元，另外尚需发生专属固定成本800元。37进一步加工直接出售差异额相关收入30×380024×380022800相关成本16000

变动成本20×380016×380015200固定成本3800+8003800800差量损益6800联产品是否进一步加工的决策联产品是指利用同一原材料，在同一生产过程中生产出若干种经济价值较大的产品。例如炼油厂提炼原油，可以生产出汽油、柴油、煤油等各种燃料油。有许多联产品即可以在分离后立即出售，也可以经进一步加工后再出售。进一步加工联产品方案的相关成本中的追加变动成本和专属成本称为“可分成本”，属于相关成本，分离前的成本称为“联合成本”（属于无关成本）。38进一步加工后的销售收入

分离后的销售收入–可分成本>应进一步加工应分离后出售<例6-14某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出A、B两种联产品。甲产品售价200元，单位变动成本140元。A产品分离后即予销售，单位售价160元；B产品单位售价240元，可进一步加工成子产品销售，子产品售价360元，需追加单位变动成本62元；（1）分离联合成本分离时A分担的单位变动成本=[140/(160+240)×160]=56(元)分离时B分担的单位变动成本=[140/(160+240)×240]=84(元)（3）B产品进一步加工与否决策差异收入=360-240=120（元）可分成本=62（元）所以，对B进一步加工是有利的。39<

差异收入=120（元）联产品是否进一步加工决策补充例题：假定某公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关产量、售价及成本的资料如下：40联产品名称

甲产品乙产品产量10,000千克4,000千克销售单价分离后2元/千克6元/千克加工后5元/千克10元/千克加工前的联合成本14,000元20,000元加工过程中追加的成本单位变动成本2元5元

专属固定成本5,000元1,000元41本讲结束谢谢41第3章科学决策与信息分析主要内容：信息分析在决策中的作用；各类型决策中的信息保障；信息分析的工作流程。基本要求：了解各类决策中信息利用的重要性；了解不同决策阶段信息服务的特点；理解决策对信息的基本要求；掌握信息分析工作的基本流程。3.1信息分析在决策中的作用3.1.1决策活动中的信息利用信息分析:是对情报进行定向浓集和科学抽象的一种科学劳动.信息在军事战略制定中的作用；信息在制定地区经济发展规划中的作用；信息在科学管理中的作用；信息在对外贸易中的作用；信息在制定生产计划中的作用；信息在提高产品质量、发展花色品种中的作用。3.1信息分析在决策中的作用3.1.2不同决策阶段的信息服务决策阶段信息服务的内容与特点决策前（超前服务）促成决策及早完成（快）；有助于决策者掌握预测性信息（准）；有助于决策者更新知识、增强判断力（增）决策中（跟踪服务）确立目标阶段；决策方案准备阶段；选定决策方案阶段。决策后（反馈服务）跟踪反馈；循环反馈；同步追踪反馈。3.1信息分析在决策中的作用3.1.3决策对信息的基本要求可靠性（可信度）——信息的真实性和准确性。信息源；信息获取手段；信息获取的条件。完整性（完全度）——包括决策对象全部的信息全面收集历史的、现实的和未来的信息；兼顾反映正面的和反面问题的信息。精确性（精确度）——反映事物特征的细微化程度。不同决策对信息的精确度要求不同；划定范围，确