高级会计师之高级会计实务提升训练B卷带答案打印版

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大题（共20题）一、甲科研单位是(以下简称“甲单位”)已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在2018年2月的会计信息质量检查中，甲单位2017年可能存在以下业务问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，2017年2月份收到省科委拨款80万元(拨人专款)。甲单位3月份购入专用设备40万元，支付课题费、资料费10万元，11月份支付鉴定费20万元，项目已实施完毕。甲公司及时对项目结余资金10万元进行了清理，并由财政部收回。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将160万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)2017年4月2日，甲单位当月的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款40万元，增加财政补助收入40万元。(4)2017年5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。(5)2017年12月31日，甲单位一辆价值58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入5万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金58万元，减少固定资产58万元；同时，增加银行存款5万元，增加其他收入5万元。(6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为27万元，其中财政直接支付结余16万元，财政授权支付额度结余11万元，被予以注销，会计未作处理。(7)年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益8万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8万元，增加经营收入8万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值600万元。合同约定：甲单位每年12月31日向租赁公司支付租金100万元，分6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金100万元。甲单位确认固定资产600万元，增加非流动资产基金600万元；同时，确认事业支出100万元，减少银行存款100万元。(9)年度收入情况：财政补助收入5000万元(其中：项目支出补助1000万元)，事业收入10000万元(其中：专项事业收入2000万元)，上级补助收入100万元，附属单位上缴收入100万元，其他收入50万元。年度支出情况：事业支出12000万元{其中：基本支出10000万元(其中：财政补助支出4000万元)；项目支出2000万元(其中：财政项目补助支出800万元、专项事业资金支出500万元)}，上缴上级支出50万元，对附属单位补助支出100万元，其他支出30万元。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：单位年度预算执行中，因项目已完成，不需要继续支出的资金，中央部门应及时清理，由财政部收回。2.事项(2)会计处理不正确。理由：①未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；②购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的会计处理：甲单位应立即采取措施，将56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。3.事项(3)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，增加零余额账户用款额度40万元，增加财政补助收入40万元。4.事项(4)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。5.事项(5)会计处理不正确。理由：事业单位处置车辆，应当经主管部门审核后，报同级财政部门批准；取得的收入，应二、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司2011年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：你认为大宇公司在提高质量，进行大规模精简以消除闲置生产能力时存在哪些问题？【答案】提高质量的同时大力进行精简以消除闲置生产能力有很大的难度。我们谈到过大宇公司要提高质量，关键是对员工进行培训和授权。随着质量的提高，生产能力就会得到释放，但由于成本是固定的，质量的提高并不会自动导致成本的降低。为了降低成本，大宇公司的管理层必须采取行动，例如出售设备和裁减员工。但是公司管理层怎么能裁减凭借努力工作和技能带来了质量提高的员工呢？如果公司现在确实开始裁减员工，那么余下的员工还会继续努力工作来提高质量吗？因此，公司的管理层首先应做的是利用新增的生产能力来出售更多的产品。如果此举行不通，公司又只能进行精简，那么管理层在进行精简时应努力不要伤害员工的积极性，例如采取提前退休和主动离职等方法。三、甲公司生产产品所需的A原材料主要在国际市场上采购，每季度需要进口1600万吨A材料。由于国际市场上A原材料价格波动较大且总体上涨趋势明显，甲公司股东会批准公司业务部门使用套期保值方式规避原材料价格上涨的风险。2018年1月，甲公司与供货方签订了一季度进口1600万吨A原材料的合同，同时在期货市场建仓并持有了3个月内卖出5200万吨A材料的期货合约。要求：请以套期保值原则分析甲公司在期货交易上存在的问题。【答案】甲公司没有按照股东会批准使用套期保值方式来规避原材料价格上涨的风险，建立了错误的期货合约，违背了套期保值原则。1.方式不正确。甲公司为回避A原材料价格上涨的风险，应采用买入套期保值，甲公司建仓并持有卖出期货合约的方式是错误的。2.原则不正确。（1）不符合“数量相等或相当”原则。甲公司需要A原材料1600万吨，在期货市场上持有A原材料5200万吨的期货合约数量远远大于现货需要量。（2）不符合“方向相反”原则。甲公司2018年1月应在期货市场上买入与其未来现货数量相等、交割日期相同或相近的A原材料期货合约，才能在未来现货市场上买入A原材料时通过卖出期货合约实现对冲平仓，以符合方向相反原则。甲公司在2018年1月持有的卖出期货合约在对冲平仓时为买入，与现货交易方向相同而不是相反。四、甲公司为一家生产、销售男性服装、配饰以及相关产品的公司，主要采用连锁零售的模式，该公司对每一家门店均实行全国统一连锁经营管理。为了实现多元化经营的目标，2018年2月，甲公司开始实施并购战略。相关资料如下：（1）选择并购目标。乙公司是一家集设计、研发、销售高品质婴儿服装、配饰及相关产品的公司，创立于1995年，定位于中高端市场，位列国内婴童市场第一梯队。从产业生命周期角度来看，乙公司所在的童装行业尚处于成长期，具有市场需求增长迅速、成长空间大的特点。从童装消费金额来看，我国目前远低于发达国家，国内童装市场仍存在较大的增长空间。目前“80后、90后”进入婚育高峰期，他们的成长环境、经济条件相对优越，对生活品质要求更高，更加注重优生优育的育儿观念，具有较高的品牌关注度和较低的价格敏感度，已成为了现代城市家庭的消费决策主体，这使得婴童产业具有超过成人消费市场的增长速度和潜力，并促使童装消费更趋于高附加值的品牌化、品质化。经过多次论证，甲公司最终选定乙公司为并购目标。（2）并购价值评估方法。甲公司经综合分析认为乙公司的账面价值和市场价值差距不大，遂采取账面价值法确定乙公司的价值。（3）并购对价。根据尽职调查，以2017年12月31日为基准日，乙公司经审计的资产总额为3.5亿元，负债总额为2.2亿元。双方经过多次友好协商，最终甲公司以自有资金0.9亿元受让乙公司原控股股东54%的股权，收购完成后乙公司保持相对独立运营。（4）并购支付方式。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金交易。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料，分别从并购后双方法人地位的变化情况、双方行业相关性、被并购企业意愿角度，判断甲公司并购乙公司属于哪种并购类型，并说明理由。<2>?、利用账面价值法计算甲公司拟收购部分的价值，并指出该方法的优点。<3>?、计算甲公司并购乙公司的并购溢价。<4>?、指出甲公司并购乙公司所采取的并购支付方式（写出细分类型）。【答案】1.（1）按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。（1分）理由：甲公司收购乙公司54%的股权。（1分）（2）按照并购双方行业相关性划分，甲公司并购乙公司属于混合并购。（1分）理由：甲公司与乙公司都属于服装、服饰及相关产品的生产、销售企业，但是产品不同，所面对的市场不同，属于混合并购。（1分）（3）按照被并购企业意愿划分，甲公司并购乙公司属于善意并购。（1分）理由：双方经过多次友好协商，最终实现了并购。（1分）2.拟收购部分的价值＝（3.5－2.2）×54%＝0.70（亿元）（1分）优点：账面价值法是按照通用会计原则计算得出的，比较客观，而且取值方便。（1分）3.并购溢价＝0.90－0.70＝0.20（亿元）（1分）4.并购支付方式：现金支付方式，具体为用现金购买股权。（1分）五、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标。公司准备积极实施海外并购。相关资料如下：(1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件：①应为集成电路设计商，位于产业链上游。且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络。经验证，初步选定海外乙公司做为并购目标。(2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为，企业价值息税前利润(EV/EBIT)和市价账面净资产(P/BV)是适合乙公司的估值指标。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时。赋予EV/EBIT的权重为60%，P/BV的权重为40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相关数据如表4所示：(3)并购对价。根据尽职调查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT)5.5亿元，2015年末账面净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购价60亿元。(4)并购融资。2015年末，甲公司负债率80%，甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过了80%，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额并购对价，其中并购对价的40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种方式可供选择：一是从N银行获得贷款；而是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。【答案】融资方式：权益融资理由：权益融资资本成本相对更低；从N银行贷款将会进一步提高甲公司资产负债率，从而加大财务风险。评分说明：答出“权益融资成本较低”或：“负债融资加大财务风险”的，得相应分值的一半。六、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品的60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。(3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。(4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)和(4)，确定C事业部Y产品内部转移价格的上限和下限。【答案】Y产品内部转移价格的上限是其市场价格1.8万元/件(0.5分)，下限是其变动成本1.1万元/件(0.5分)。七、甲公司组织相关人员对2018年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A会计师事务所对2018年度内部控制有效性实施审计。2019年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2018年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2018年4月引进新的预算管理信息系统，并于2018年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2019年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2019年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2018年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2019年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2019年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2019年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答案】第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2018年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。理由：企业应当于基准日后4个月内（或：4月30日前）披露内部控制评价报告和审计报告。八、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品的60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。(3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。(4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：【答案】上半年W产品计划单位成本=(20000*1＋10000)20000=1.5(万元)(2分)上半年W产品实际单位成本=(22000*1＋10560)22000=1.48(万元)(2分)分析：上半年W产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支560万元，未能很好控制固定成本。(1分)九、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的m型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十、为改善原组织结构混乱、各职责和权限不明确的情况，H公司于2019年进行了治理结构变动，重新对相应组织结构的职责和权限进行了梳理。部分内容摘录如下：假定不考虑其他因素。要求：根据下述资料，逐项判断H公司对相应组织机构的职责和权限设置是否恰当；若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。（1）股东大会，公司最高决策机构，享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。（2）董事会，公司最高权力机构，监督管理层，对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3）审计委员会，向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督。（4）监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门，鉴于H公司正处于内部控制体系建设的初期，因此，没有设立独立的内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责。（6）经理层，是日常管理机构，负责公司的日常运营。【答案】（1）不恰当。不当之处：股东大会，公司最高决策机构。理由：股东大会是公司最高的权力机构，而非决策机构。（2）不恰当。不当之处：董事会，公司最高权力机构。理由：董事会是公司最高的业务执行机构和决策机构，而非最高权力机构。（3）不恰当。不当之处：审计委员会，对董事会建立与实施内部控制进行监督。理由：审计委员会对经理层设计和实施内部控制进行监督。（4）不恰当。不当之处：监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。理由：监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门设置不存在不当之处。一十一、甲公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。甲公司只生产一种产品A，2014年年初甲公司管理者对2014年年度预算目标进行规划。2013年，A产品每件售价为160元，销售量为20000件，实现的利润总额为600000元，甲公司其他相关资料如下：?（1）2013年每件A产品变动成本为110元，企业固定成本总额为400000元，2014年维持不变。甲公司预计2014年实现850000元的利润。（2）2014年销售收入增长率预计为20%，甲公司过去5年的平均销售利润率为25%。假定不考虑其他因素。1、指出甲公司采用的是哪种管理控制模式，并说明它的优缺点。2、根据资料（1），假设A产品每件售价不变，计算2014年实现预算目标利润时的销售量。3、根据资料（2），采用比例预算法测算2014年甲公司的预算目标利润。【答案】一十二、某股份有限公司委托甲会计师事务所对其进行内部控制审计，有关表述如下：关于内部控制评价报告的披露时间。由于部分媒体对甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。要求：根据《企业内部控制审计指引》，判断以上内容表述是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出不当之处，并简要说明理由。【答案】存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2018年4月15日推迟至5月15日。理由：企业应当于基准日后4个月内披露内部控制评价报告和审计报告。一十三、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截止到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料一，分析甲公司开发商业手机业务属于公司战略中的哪种战略(要求细化)？【答案】甲公司进一步开发商业手机业务的做法属于(成长型战略中)密集型战略下的产品开发战略。一十四、丁事业单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。问：该事项处理是否正确。【答案】该事项的处理不正确。理由：王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。题中责成王某负责张某的工作的处理不正确。一十五、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)【答案】由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看，由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同一地域，因此该并购为横向并购；从两公司合并前后的控制关系来看，属于非同一控制下的企业合并。一十六、强华有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发企业的产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请创佳企业管理咨询公司(TheAchievementsoftheBestConsulting，ABC)现场诊断和分析，并提出了如下情形：1.项目组首先调查了公司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业。经查，增值作业的比重为72%，非增值作业的比重为28%，项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而公司成本会计刘士杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。2.经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资源动因分析。特请成本会计刘士杰帮助设计套资源动因分析程序。3.在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。4.通过上述系列的分析，项目组向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：简述改进作业的五个方法。【答案】改进作业的方法主要有：①消除不必要作业以降低成本；②在其他条件相同时选择成本最低的作业；③提高作业效率并减少作业消耗；④作业共享，利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率；⑤利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。一十七、（2019年真题）甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：要求：根据资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适；如不恰当，说明理由。①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。【答案】一十八、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。<1>?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。<2>?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层