年税务稽查及企业防范方法

2012年税务稽查及企业防范方法赵耀5/30/20231一.国外：税负痛苦指数（TMI）福布斯杂志近日推出了全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。前言5/30/20232【感悟】中国企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险！税务管控的目标不是漏税、避税，而是不多缴税！5/30/20233授课大纲第一章

国家税务总局稽查的行业及重点领域第二章企业涉税重点领域的自查方法及涉税问题判断第三章企业所得税存在的主要问题及处理手段第四章流转税纳税中存在的主要问题及判断第五章其他税种的涉税问题及判断解决第六章个人所得税纳税中的几个特殊问题第七章税务稽查中的税企争议解决方法及路径5/30/20234

第一章国家税务总局稽查的行业及重点领域

一、2012年国家税务总局的稽查方向解析

《2012年全国税务稽查工作要点》（稽便函〔2012〕1号）1.指令性检查项目①接受成品油销售增值税专用发票的企业；②资本交易（上市和非上市公司的股权交易项目）；③办理电子、家具、服装等出口退（免）税的企业；④承接出口货物业务的货代公司。5/30/202352.指导性检查项目①房地产业、建筑安装业；（9+各地自查）②地方股份制银行、地方商业银行；③高收入者个人所得税；（经济相对发达的沿海地区）④非居民企业；（金融行业）⑤各地根据本地实际开展的其他项目。5/30/202363.严厉查处重大税收违法案件（1）重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票”活动；（2）重点查处电子、家具、服装类产品的骗取出口退税违法行为；（3）重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。5/30/202374.继续深入开展打击发票违法犯罪活动2011年审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中：8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。5/30/20238（1）检查原则“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。（2）具体要求《国家税务总局稽查局关于印发重点企业发票使用情况检查方案的通知》（稽便函【2011】19号）《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发【2011】25号），要求对建筑、金融、保险、通信、石油石化、房地产等行业其他企业的发票使用情况开展检查。5/30/20239国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知稽便函【2011】31号

二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。5/30/202310面的如此严峻的稽查形势企业如何应对？【提醒】只有规范纳税才可以应对税务稽查

而要规范纳税，必须要正确理解文件。5/30/202311二、税务局的稽查特点及稽查方法透视（一）税务机关如何确定稽查对象1、稽查分类：（1）日常稽查要事先通知被查对象；（2）专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查；（3）专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对举报、转办、交办等案件的稽查。5/30/2023122.稽查对象的确定（1）采用税源管理分析系统、税收分析预警管理系统进行指标比对，筛选出疑点问题；（2）根据稽查计划（2012稽查要点）和征管实际情况，通过各种技术分析确定；（3）公民举报有税务违法行为的案件等。5/30/202313（二）税务稽查常用战术1、实地摸查与突击调账稽查前，税务机关为获取证据或检查线索，税务稽查人员到实地查看被查对象的生产经营场所、实物资产及其内部经营管理情况，通过对实物资产的实地清查，寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资料，税务机关往往在此时采取突击调账方法，将纳税资料从企业调走。5/30/202314【应对】征管法实施细则第86条规定，税务机关行使税收征管法第54条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。5/30/2023152.综合分析与明确思路主要是与本企业历史数据相比较 (1)营业收入变动率(2)营业成本变动率 (3)营业费用变动(4)营业利润变动率 变动率=（本期－上期）÷上期【提醒】在底稿中同时以折线图方式看历年变化均衡性是税务稽查常用的“法宝”。5/30/2023163.内查外调与落实疑点通过对被查企业以外的第三人所有的与被查企业有关的资料的检查，核实被查企业财务核算和纳税情况。4.盘核库存与账存比对盘实库存，账实核对，以存定销，重点评估。【应对】保管好盘存的实际资料，学会拖延时间，尽量不让税务人员盘点。5/30/202317（三）税务稽查常用方法1.能耗测算法（水电） 2.投入产出法（工业:原材料，）（服务业:工资） 耗用的水÷本期产成品数量 耗用的电÷本期产成品数量 【注】水电应当剔除管理部门数量 3.产品成本还原法 根据没有损耗的零部件和包装物使用数量还原出产成品的销售数量5/30/2023184.资金监控法通过对纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实。【应对】不要用法人代表、财务总监、财务主管或出纳名义开户，账内和账外尽量分散开户。5/30/202319三、如何提高企业涉税业务处理的能力----------建立以风险为导向税务管控体系（一）税务管控的函义税务管控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。1.强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。【提示】税收筹划不是技术，而是决策的艺术。5/30/2023202.明确了税务管控是全体员工的共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代税务管理理念，强化纳税风险意识，以主人翁的姿态积极参与税务管控的建立与实施，并主动承担相应的责任，而不是被动地遵守税务管控相关规定。5/30/2023213.指明了税务管控是一个过程。税务管控是对企业生产经营过程的控制，也是对实现企业发展目标过程的控制。同时，税务管控又是一个不断优化完善的过程，只有起点，没有终点，必须坚持不懈、持之以恒地持续改进。5/30/202322（二）税务管控体系的若干理念创新1.由财务控制到全员控制；eg（车、促销、开票）2.由结果控制到过程控制；3.由执行层面到决策层面；【提示】税怎么缴不是财务的账做出来的，而是业务做出来的，是业务部门产生的税，财务部门只是核算出来去缴税。合同----业务-----缴税5/30/202323第二章企业涉税重点领域的自查方法及敏感涉税问题判断一、企业申报表与年度会计报表的敏感项目自查（一）预收账款的挂账清理1.产生原因：预收账款挂账的现象主要分两类：一是非主观故意行为；二是存在主观故意行为。5/30/2023242.收入确认问题首先注意查看预收款项的纳税义务发生时间：《增值税暂行条例》第19条第1款规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》第38条:采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5/30/202325

《营业税暂行条例》第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

国税函【2008】875号：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。房地产例外5/30/202326国税发【2009】31号文件第六条

企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。（1）国税发【2006】31号文件规定，符合完工产品条件，才能确认收入；（2）国税发【2009】31号文件将会计上的“预收账款”提前确认为收入，即从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。5/30/202327

【案例】有些客户要求在签订合同交付定金后，即开具发票给他们，但是，产品未交付甚至还未生产完工，成本不能可靠计量。如果先开具发票，会计上需确认收入，所得税上也要缴纳，但这与企业的实际经营业绩不符；如果不允许提前开具发票，但这会对业务的开展造成一定程度的不便。

请问该如何进行财税处理？5/30/202328【分析】（1）关于发票开具时限国税发【2006】156号）第11条的规定，专用发票应该按照增值税纳税义务的发生时间开具。《增值税暂行条例》第19条对纳税义务发生时间规定为：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。

【结论】若已签订合同，并收取定金，此时提前开具发票应该风险不大，但需要按开票金额申报缴纳增值税。5/30/202329（2）财税处理会计处理：根据《企业会计准则第14号》第4条，销售商品收入同时满足5个条件的，才能予以确认：由于在开具发票时，产品还未完成生产，成本不能可靠计量，主要风险和报酬也未转移给购货方，因此在会计上不应确认收入。税务处理：根据国税函【2008】875号，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入；上述业务在开具发票时也不应确认收入，故不需作税会差异调整。

5/30/202330会计分录：借：银行存款（库存现金、应收账款）贷：预收账款应交税金—应交增值税（销项税额）

【提醒】签订合同收取定金后开具发票，会造成流转税上的计税收入与会计收入、所得税收入的差异，增加财税管理、监控的工作量，除开拓业务所必需，建议尽量少用。

5/30/202331（二）应付账款的挂账清理1.虚构存货形成的长期挂账；2.确实无法支付而长期挂账；3.是财务人员失误导致的长期挂账；eg（酒+钢笔）4.企业故意隐瞒经营情况造成的长期挂账。5/30/202332

★★应付账款调增征税问题《企业所得税法》第22条规定，确实无法偿付的应付款项应作为其他收入，计入应税所得。（1）原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第五条：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。（2）原国税发【1999】195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。5/30/202333

（3）原《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发【2006】56号）文件中关于《销售（营业）收入及其他收入明细表》的填报说明对此进一步明确：“因债权人原因确实无法支付的应付款项”一栏填报纳税人应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款。

5/30/202334（4）《民法通则》第135条：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。河北国税（2010年）：企业确实无法偿付的应付款项应缴纳企业所得税，应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款，税务机关如何认定企业无法偿付？应付款项是指企业应当支付而尚未支付的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款。实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。5/30/202335无法提供有效证明或不能作出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实扣除。【提醒】去年所得税是交了，账务却没有处理；而到今年时一定要看去年的税务事务所的纳税评估报告明细或税务机关的查账底稿记录；发现有重复交税的要及时处理。5/30/202336

关于房地产开发企业超过3年尚未支付的质量保修金的计税问题河北省地方税务局公告2011年第1号房地产开发企业在委托施工企业建设过程中，按规定应预留质量保修金，在会计核算上通过“应付账款”科目反映。房地产开发企业在建设工程保修期过后，将剩余的质量保修金退给施工企业。按照国家《建设工程质量管理条例》规定，部分工程保修期较长，因此，对房地产开发企业超过3年尚未支付的质量保修金，不并入当期应纳税所得额，不计征企业所得税。5/30/202337【案例】某企业有以下两笔账：

借：库存现金351万元贷：其他应付款—个人351万元借：原材料—油品300万元应缴税金-应缴增值税（进项税额）51万元

贷：库存现金351万元

【解析】接受虚开发票企业的重要特征是为了筹集购买发票的资金，借钱的业务往往是子午虚有，满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款业务并没有发生。虚开-----现金流5/30/202338“其他应付款—个人”超过3年是否计入应纳税所得额呢？接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年就注销再翻牌成立的手法，注销时“其他应付款—个人”累积款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，依据财税【2009】60号文件规定进行税务处理：清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础-清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损债务清偿损益＝债务的计税基础－债务的实际偿还金额。5/30/202339（三）其他应收款的挂账清理其他应收款的项目主要关注七类：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工（老板）收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。5/30/202340财政部、国家税务总局下发的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税【2003】158号）明确，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即投资者个人在年末（？）借款不归还，又未用于生产经营则征收个人所得税。《个人所得税管理办法》（国税发【2005】120号）规定，对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。5/30/202341《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税【2008】83号）也规定，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。？？5/30/2023425/30/202343国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函【1997】第656号）扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。5/30/202343二、企业基础凭证的自查及补救方法（一）企业所得税税前扣除相关政策

1、国税发【2008】40号对于不符合规定的发票和其他凭证(★)，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

2、国税发【2008】80号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票(★)，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。5/30/202344453、国税发[2008]88号加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。5/30/202345464.国税发【2009】31号第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。5.国家税务总局2011年第34号公告第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。5/30/202346（1）季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除； （2）如果在年度申报前实际取得发票，不进行纳税调整，不考虑发票粘贴在哪个年度； （3）如果在年度申报后才取得发票，一般情况下在实际取得年度申报扣除，但以前年度享受优惠税率的除外； （4）三年后取得发票的，不得申报扣除。5/30/202347（二）合法有效凭据的判断原则《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

苏地税规【2011】13号：（1）税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目（2）外来凭证扣除项目根据其是否缴纳增值税或营业税，可以分为应税项目凭证和非应税项目凭证。5/30/202348（3）应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。（4）非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。纳税人发生非应税项目，以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。5/30/202349

什么是合法有效凭证?

营业税暂行条例实施细则条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的（含应税和免税），以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；5/30/202350（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；【注】苏地税规【2011】13号：应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。【思考】合法有效凭证≠发票5/30/202351

问：合法的扣税凭证应当如何把握？

所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，①发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭②自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的③有效证明。5/30/202352

【提示】要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票；

（1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证；

（2）收款方取得收入不纳流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证。5/30/202353讨论：关于员工食堂的“白条”的问题。如果采购的是初级农产品，并且被采购人是生产初级农产品的个人，由于免征增值税和个人所得税，该“白条”可以视为合法凭证处理，具体的凭证管理可以参照一般纳税人收购农副产品的相关规定。如果采购的不是初级农产品，或者虽然是农副产品，但被采购人不是个人农业生产者，由于不免征增值税和个人所得税或企业所得税，该白条不属于合法凭证，税务机关有权进行纳税调整。【提示】三方交易观。5/30/202354讨论：某房地产开发公司咨询12366：我公司开发住宅项目所在土地上有一条军用通信线缆需要迁移，需支付军方30万元迁移补偿费，对方拟开具《中国人民解放军通用收费票据》，我公司是否可税前扣除？12366答复：“根据《国家税务总局关于部队取得应税收入征管问题的批复》（国税函【2000】466号）规定：中国人民解放军通用收费票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证。武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。故此票据不能税前扣除。”

5/30/202355（三）具体的扣除凭证确定

1、发票外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除。《新发票管理办法》第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。征管法第21条营业税细则第19条：合法有效凭证是指，按规定应当缴纳增值税或营业税的，必须取得发票作为合法有效凭证。5/30/202356

（1）要本地发票还是要外地发票？通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。

第十四条营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。5/30/202357（2）要地税发票还是国税发票

国税发【2004】136号对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。5/30/202358

问：我单位近期收到一笔返利收入，已按规定作了进项税转出。我们是防伪税控企业，实行一机多票（都是机开票），如用普通增值税发票开具，报税时就会形成销售收入，就要提取销项税金。请问返利收入该开什么发票收取，如何报税？根据（国税发[2004]136号），(国税函[2006]1279号)规定：对于商业企业向供货方收取的返还收入，商业企业不出具发票，应由供货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。

国家税务总局2009/08/105/30/202359（3）不按规定税目开具发票【案例】经常有广告公司去税务局代开建安发票给房地产公司。《新发票管理办法》第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。5/30/202360《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》（国税函【2003】230号）的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。5/30/202361

2.财政部门监制的《行政事业性收费收据》或《非税收入一般缴款书》：只能开具批准的行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。

5/30/2023623.《中国人民解放军通用收费票据》只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。国税发【2000】61号、国税函【2000】466号、后财字【1999】81号后营字【2004】1285号明确，自2005年4月1日起，企业承租军队房屋从事生产经营活动的，出具套印财政部和中国人民解放军票据监制章的《军队收费票据》和《军队房地产租赁许可证》的，可以在租赁期限内扣除租赁费，不需要地税局的发票。（总局参与发文）5/30/2023634.发票的印章《新发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。无章或其他章（财务专用章、收款专用章、公章）均属于无效发票。5/30/202364从2011年2月1日起，新发票领购单位按规定使用新的发票专用章。旧式发票专用章的可继续使用至2011年12月31日止。纳税人在过渡期内尽快到公安部门申请刻制统一式样的发票专用章。在国地税同一识别号，可用同一发票专用章。发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。

5/30/2023655.实在没有办法取得发票的：通常两种处理方法：（1）以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实税前扣除；参见稽便函【2009】33号（2）企业与其他企业或个人共用水电，需要增值税发票，才能扣除【提示】上海市国家税务局关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复沪国税流[2000]19号。5/30/202366

青地税函【2010】2号企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。5/30/202367三、纳税评估与税务稽查的区别1.依据的工作规程不同纳税评估依据的是《纳税评估管理办法》（国税发【2005】43号），税务稽查依据的是《税务稽查工作规程》（国税发【2009】157号）2.执行的主体不同纳税评估的执行主体是基层税务机关的税源管理部门，而税务稽查是专门设立的税务稽查局

5/30/2023683.使用的手段不同纳税评估是对企业的纳税申报的异常情况进行约谈—举证—调查核实，其中举证义务由企业负责;对于约谈的问题，如果企业举证充分适当，并且调查核实，放弃进一步的稽查；如果企业拒绝举证，或者举证不充分适当，转交税务稽查。税务稽查是对企业的纳税申报的相关数据进行全面或者专项的稽查，如果税务机关收集的证据充分适当，可以定性为偷税，同时加收税款滞纳金和罚款。5/30/202369【提示】评估结果的处理有下列三种情况：（1）自查自纠补缴税款；（2）实施日常检查；（3）移送税务稽查。国税发【2005】43号5/30/202370一、企业收入热点问题的纳税边界与防范方法（一）会计与税法确认原则不同而存在未纳税调整的事项会计准则税法会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认国税函【2008】875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。第三章企业所得税存在的主要问题及处理手段5/30/202371【案例】甲企业2011年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，增值税税额170万元，成本800万元，款项尚未收到，因乙企业2011年12月15日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则—收入》规定可以暂时不确认收入，会计分录如下：借：发出商品800借：应收账款170贷：库存商品800贷：应缴税费—应交增值税170问：在申报2011年度企业所得税申报表时如何申报？5/30/202372【分析】在申报2011年度企业所得税申报表时根据国税函【2008】875号）第1条规定：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增金额1000万元，在第40行“其他（扣除类）”调减金额800万元。借：递延所得税资产5贷：所得税费用55/30/202373

【提示】巧妙利用“分期收款方式”应对，将所谓“隐瞒”收入的“偷税”演变成合理合法的“延期纳税”。【提醒】如果提前开具全额发票并交付对方，则取得索取销售款项的权利，不再属于分期收款方式销售货物。

5/30/202374以后收到款项，满足收入确认条件时：借：银行存款117贷：主营业务收入100应收账款17借：主营业务成本80贷：发出商品80所得税汇算清缴时直接纳税调减20万元，同时转回递延所得税资产5万元。5/30/202375财税【2009】57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。5/30/202376国家税务总局公告2011年第25号第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。【提醒】向税务部门申报报财产损失应该是117万元。5/30/202377（二）视同销售计税基础调整的问题1.含义视同销售业务是指因会计准则与税法在确认收入方面的口径不同，会计上一般不作为销售业务核算，而税法上作为销售处理的经济事项。视同销售是税法相对于会计而言的，如果会计上不作为销售，而税务处理应作为销售时，则属于视同销售。5/30/2023782.确认《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号文）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途。5/30/2023793.计价企业发生本通知前述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函【2010】148号）规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。----3个条件5/30/202380【案例】A公司将成本是80万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠条件，并取得均取得了加盖公益组织印章的《非税收入一般缴款书》收据；当年利润1000万元，假设不考虑其他纳税调整事项。（1）会计处理A公司将自产的货物捐赠他人，由于没有现金流入，不满足收入确认条件中“相关的经济利益很可能流入企业”，因此会计上不确认收入，按成本结转借：营业外支出97贷：库存商品80应交税金-增值税（销项）175/30/202381（2）税务处理A公司应确认视同销售收入100万元，确认视同销售成本80万元，同时按照税收规定允许税前扣除的捐赠支出的限额120万元，可以全部扣除117万元；这是因为依据财税[2008]160号)的规定：接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算，公益组织开具给A公司的《非税收入一般缴款书》收据捐赠额应当为117万元。应纳所得税=（1000+20-20）*25%=250万元。5/30/202382（三）补贴收入的财税处理1.会计处理【案例】财政给我公司的挖潜改造支出是否属于财政拨款?我公司是否应计入资本公积?

【解答】首先需要解决的问题是：该款项将来是否需要归还给政府，或者这是否属于国家投资（形成国家资本金或者国家独享的资本公积）。如果是，则无论新旧准则下的处理是相同的，即：未来需要归还的，计入负债类科目；属于国家投资的，计入资本公积，待以后转增国家资本金。5/30/202383其次，如果不属于需要归还或者国家追加投资的情况，则再考虑是否属于《企业会计准则第16号—政府补助》的应用指南和《企业财务通则》第20条所界定的“投资补助”，如果是投资补助，应计入资本公积处理。

再次，如果不属于上述两种情况的，则属于政府补助，通常理解这类补助应明确所针对的建设项目，如果是，则属于与资产相关的政府补助，按照该准则的相关规定处理。5/30/2023842.税务处理任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。财税【×××】×××号

实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？5/30/202385财税[2008]151号：（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。5/30/202386本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

5/30/202387思考：企业出口货物的增值税退税款是否需要缴纳企业所得税?解析：出口退税实际退的是进项税额，同损益无关，因此也不纳入财政性资金缴税。根据《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函【1997】21号）文件第一条规定：企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。5/30/202388财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税【2011】70号）1.这里的县级以上包含县级及其他部门。2.同时符合以下条件：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。5/30/202389税收优惠提醒★★★不得与政府签署涉及到税收优惠的条款1、凡税法颁布的税收优惠，无须通过协议加以约定；凡与税法相抵触的税收优惠，即使签署也无法履行案例：山东东岳集团（H股上市公司）在内蒙赤峰投资，与当地政府协议约定2免3减半的优惠。企业完成建设开始经营后，当地税务机关要求申报当年所得税。2、签署“按缴纳税款中地方政府应享有的部分”返还条款3.可签署“财政扶持”“财政奖励”等条款5/30/202390（四）政策性搬迁收入国税函【2009】118号1.重置固定资产准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

应纳税所得额=搬迁收入+处置收入-重建支出-安置支出2.没有重置固定资产将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

应纳税所得额=搬迁收入+处置收入-折余价值-安置支出5/30/202391青地税发【2009】106号1.政府行为而进行的政策性搬迁，因企业自身原因而进行的搬迁不得按照《通知》的规定执行。2.搬迁企业取得政策性搬迁收入或处置收入，可自政府搬迁公告、文件明确的搬迁期限开始之日的次年度起，五年内暂不并入应纳税所得额，五年期满的当年度计入当期应纳税所得额。

5/30/2023923.从搬迁收入或处置收入中扣除的项目限于以下五项：购建与搬迁前相同或类似性质用途或新的固定资产支出、购买土地使用权支出、其它固定资产改良支出、技术改造支出、安置职工支出。除此之外的其它支出，不得从中扣除。企业按照规定将因搬迁拆除的固定资产或其他资产报废的损失，或安置职工的其他支出已在企业所得税前扣除的，不得重复计入扣除。5/30/202393

青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干业务问题的公告-青岛市国家税务局公告2011年第1号

（十）问：企业在政策性搬迁过程中，因搬迁拆除的固定资产报废损失1000万元，政策性搬迁补偿收入1亿元，购建同类固定资产等符合条件的搬迁支出7000万元，请问应如何进行税务处理？

5/30/202394【解答】1、政策性搬迁补偿收入或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额3000万元（1亿-7000万元），企业从规划搬迁次年起的五年期满后，应当计入企业当年应纳税所得额2、因搬迁拆除的固定资产报废损失1000万元，如果已经计入损失年度成本费用的，在进行企业所得税年度纳税申报时应当进行纳税调增。5/30/202395（五）提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费1.吉地税发【2008】137号文件，规定入网费必须一次性全部计入所得税收入；2.江苏省内部会议纪要，按照一次性计入收入（内部掌握）；3.冀地税函【2010】48号文件第三条规定：应该在3年内均匀计入收入，支出的费用应该不短于3年摊销；4.河北国税(2010)规定:按照收益期分期确认收入，5/30/202396财会【2003】16号文件规定：关于一次性入网费,规定应该记入“递延收益”，如果没有合同规定又无法判断受益期限的，应按照不短于10年摊销。【提醒】国税函【2010】148号：企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。5/30/2023975/30/202398（六）股权转让征免税问题【案例】A股份有限公司2011年6月以12500万元收购B公司的全部股权，B公司经评估确认的净资产价值为9789万。B公司是C公司投资4600万创办的全资子公司，该公司2010年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价值为9789万元。对这笔交易涉及的当事各方所得税的处理问题：5/30/2023985/30/202399（1）A公司长期股权投资的税务处理问题根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，A公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的12500万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。5/30/2023995/30/2023100（2）C公司转让持有的B公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资成本4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。（3）B公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，B公司的资产不得按经评估确认的价值调整。【提示】评估增值不调整账簿记录。5/30/20231005/30/2023101财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）股权转让涉税分析及选择一般性税务处理①被收购方应确认股权转让所得或损失②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。

③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。5/30/20231015/30/2023102特殊性税务处理收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

5/30/20231025/30/2023103

重组前重组后股东C股东被收购企业B收购企业A股东股东C收购企业A被收购企业B5/30/20231035/30/2023104①被收购企业B公司的股东C取得A公司12500股权的计税基础是4600②收购企业A公司取得B公司股权的计税基础是12500③C公司持有的B公司股权增值7900不纳税。④B公司、A公司资产计税基础（6670万元）及所得税事项（包括亏损弥补）不变。5/30/2023104（七）股息能否从股权转让收入中扣除问题

原国税函【2004】390号

一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。5/30/2023105新《实施条例》

第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。5/30/2023106国税函【2010】79号企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。5/30/2023107国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函【2009】698号股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。5/30/2023108

清算时可以扣除股息

实施条例第十一条：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

5/30/20231092011年34号公告：五、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。5/30/2023110【案例】A公司转让其持有的M公司40%的股权，其初始投资成本为4000万元，转让价格为7000万元，M公司转让前的未分配利润和盈余公积总额为5000万元，A公司享有的份额为2000万元。国税函【2010】79号和国税函【2009】698号规定，股权转让所得一律不允许扣减对应的未分配利润和盈余公积部分：应纳税所得额=7000-4000=3000（万元）。【注】先分配，后转让，无钱挂账分配。5/30/2023111小结：企业长期股权投资的减少的三种模式第一，转让股权：根据国税函[2010]79号文件与国税函[2009]698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。

第二，被投资企业清算，企业股权消亡：根据《条例》第11条及财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。

第三，减资分配：34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。5/30/2023112（八）利润分配收入处理问题《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。5/30/2023113《实施条例》—国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。—符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。—免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。5/30/2023114非居民企业股息所得要纳税

第三条第三款非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。5/30/2023115(94)财税字第020号下列所得，暂免征收个人所得税：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。财税【2005】102号

对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。5/30/2023116国税函〔2010〕79号关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。【思考】盈余公积？5/30/2023117

案例：A公司为一内资公司，其股东B公司也是内资企业，现B欲将A股权转让，A公司未分配利润2亿元，为减少税负，本来是想分红后再转让，但A公司只有1000多万元的现金，无法以现金分红。现拟将未分配利润转增股本再进行转让，按税法转股后B企业确认投资收益，应该是免税的，但其长期投资的计税成本是否相应提高2亿元？如果相应提高，那么转让时就不需交很多税,否则这样的策划就是失败的。思考：该策划是否可行？5/30/2023118【解析】对盈余公积，采用转增资本的办法，增加计税基础进行筹划是可行的。

需要注意的是，该项筹划有一定的法律限制。根据《公司法》169条第2款规定，盈余公积转增资本，所留存的公积金不得少于转增资本前注册资本的25%。5/30/2023119《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》国税发【2010】54号第二条第二款“加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。”【提醒】法人用资本公积折股不用交税；自然人用资本公积折股要交税。5/30/2023120二、扣除项目项纳税自查诊断与风险防范方法

（一）权责发生制原则运用问题《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。理解：1.“发生”是属于“权责发生制”的“发生”，权责发生制要提供证明实际发生的适当凭证;2.实际发生不等于实际支付,即如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下,可以不实际支付；

3.存在一些必须实际支付的另外规定,例如工资薪金支出扣除。5/30/2023121权责发生制原则费用方面理解：

原国税发【2000】084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。①企业按权责发生制原则合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；②企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。5/30/20231225/30/2023123北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复六、关于计提的利息支出税前扣除问题问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？答：按照《实施条例》第27条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增。5/30/2023123一般而言，一项费用得以税前扣除，必须同时符合三个条件：

（1）符合权责发生制原则：属于当期费用

（2）是实际发生的支出：已现金支付或已形成企业的到期债务

（3）取得合法凭证：征税范围内的应取得发票，但发票开具方若因纳税义务发生时间未到而暂不能开具发票，可暂允许凭其他凭证扣除，但最终必须取得发票，否则要调整。

5/30/2023124问：甲企业2011年承租乙公司办公楼，租期两年，付款期为2012年末。甲公司的租赁费如何扣除？答：可以在2011年扣除（具备合同），2012年取得发票，否则2011年已扣除的还是要调增。5/30/2023125浙江地税、宁波地税，均明确根据权责发生制的原则，实际发生但未支付的物业费、租金、利息、特许权使用费允许在所得税前扣除。国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（2011年第26号）1.计提费用不得税前扣除。2.实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除。3.属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。5/30/2023126国家安全监管总局关于征求高危行业企业安全生产费用提取和使用管理办法（征求意见稿）修改意见的函安监总财函【2011】4号第二十六条（安全费用税收管理规定）企业提取的安全费用在交纳企业所得税前扣除，按规定范围安排使用，不得挤占、挪用，并按财务会计制度的相关规定进行核算。5/30/2023127128（二）出差补助标准的合理性问题问题：关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一人一日160元。税务部门在检查中认为没有160元的票据，不让税前扣除。【提示】出差补助：一是可以按当地的税务部门确定的标准，二是企业自行确定标准的，需要报税务机关备案。按规定的补助企业可以在税前列支，个人不需要缴纳个人所得税。5/30/2023128《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》（财行【2006】313号）规定，城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。其中住宿费在出差地住宿费开支标准上限以内凭据报销，出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙食补助费为每人每天50元：公杂费为每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。5/30/2023129

（三）关于会议费的扣除问题对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店、饭店等出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。5/30/2023130（四）查补收入能否作为计算广告费业务宣传费和业务招待费的基数？【例题】M公司2009年纳税申报表附表一第1行为1000万元，当年发生广告费200万元，该企业适用的广告宣传费扣除比例为15%，当年调增应纳税所得额50万元。2010年税务稽查局对M公司2009年纳税情况进行稽查，发现企业隐瞒销售收入500万元，因此应调增应纳税所得额500万元，该公司提出查补的收入可以作为计提三项费用的基数，因此该公司2009年计提三项费用基数应该按照1500万元计算，即：200万元的广告费均应允许税前扣除。所以该公司应该纳税调增500万-50万=450（万）

5/30/2023131【解析】新税法没有明确规定查补收入能否作为基数，但税法规定收入可作为计提基数，所以查补收入是可作为计提基数。

原规定（已作废）：国税发【2006】56号：查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。目前规定：国家税务总局2010年第20号公告已明确查补的应纳税所得额允许弥补以前年度亏损。5/30/2023132河北国税文件明确规定：根据国家税务总局2010年第20号公告精神，查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。企业在将查补收入作为三项费用扣除基数后，应该调整附表八第九行：以前年度结转扣除额的数据。5/30/2023133（五）企业筹办期间开办费处理问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国税函【2009】98号第九条规定执行。（国税函〔2010〕79号）新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

5/30/2023134【思考】开始生产经营的年度从何时算起？原规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。【解析】工业企业为试生产之日，商业企业为试营业之日。

纳税人开始生产经营的年度，参照国税发【2005】129号文件第15条第2款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。5/30/2023135【思考】业务招待费是否可以列入开办费？ 【解析】新税法没有明确。但原来的规定有明确规定，是需要作为开办费列支。财税外字【86】第102号：合资经营、合作生产经营企业和外商独资经营企业筹办期间发生的费用是指与企业筹建有关的费用，其范围包括：筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。5/30/2023136财工字【1995】223号关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知：外商投资企业筹建期发生的有关费用列入开办费，包括筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。所得税实施条例第43条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5/30/2023137138

（六）关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。【注1】不属工资性质支出，不需缴纳个人所得税。【注2】不在“福利费”科目核算，避免按工资14%扣除的上限；【注3】由员工自行购置并报销的服装费存在不能税前列支或需缴纳个人所得税的风险；5/30/2023138【注】劳动保护费的税前扣除，以发票为扣除凭证。劳动保护费应符合以下条件：（1）工作服、手套、安全