财务会计报告的构成

财务会计报告设计1第一节财务会计报告设计

的意义和原那么财务会计报告的构成会计报表、会计报表附注、财务情况说明书〔不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外〕会计报表分为：外部报表、内部报表外部报表格式、报表附注内容、种类由财政部统一规定内部报表由企业自行规定2外部报表包括：资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表分部报表其他有关附表3会计报表附注应包含的内容不符合会计核算根本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要工程的明细资料有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项4财务情况说明书应对以下情况

做出说明企业生产经营的根本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项5财务报告的写作说明情况分析原因提出可行性建议写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，建议要切实可行，文字要简练6二报告设计的意义和作用为企业的经济活动提供综合性载体、便于企业利益关系人获得其所需要的信息报告设计是会计制度设计的核心内容作用为有关方面提供财务信息作了准备为加强企业管理、加强经济核算、不断提高经济效益效劳对日常零散的核算资料起浓缩作用和综合作用未进行会计分析和会计监督提供条件7会计制度设计第十八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育8三会计报表设计的原那么和要求会计报表设计的原那么充分揭示原那么能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情况能反映企业的经营成果及其形成情况能反映企业与利益关系人的关系有利于信息快速生成原那么9清晰性原那么表内各工程的排列要清晰，工程的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在突出位置有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明报表格式要标准简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂有利于经济活动分析

10报表设计的要求报表名称编制单位编制时间或报表反映的会计期间计量单位经济指标的内容〔含指标名称、方案数、实际数、数量、金额等〕制表人和审核人11四会计报表的分类按使用人分类外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表内部报表：本钱报表、预测和决策报表按编报时间分定期报表：日报、月报、季报、年报不定期报表按报表结构分账户式报告式12第二节资产报表的设计资产负债表的设计资产负债表的概念和作用作用计算投资报酬率评价资本结构评价流动性财务弹性有助于分析盈利能力13流动性是指资产变成现金和负债归还的时间。流动负债是用资产来归还，资产的流动性决定了公司归还债务的能力，同时评价公司支付现金股利和扩充规模的能力。——一般而言，流动性越强，公司失败的风险越小不良资产就资产的功能而言之所有不能发挥预定作用的资产，也可说是无效资产。平常所说不良资产是指资产的流动性，如应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金14财务弹性是公司采取有效行为改变现金流量的数量和时间以满足不可预见的需要的能力。——财务弹性是公司适应能力的标志。通过资产负债表，报表使用者可以了解公司拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力，从而评价公司的财务弹性。

15假设公司的负债对股东权益的比例太高，公司可能没有筹集长期资金的能力，而只能追加发行股票，其不利影响是稀释每股利润。债务负担过重的公司，财务弹性弱，扩充规模和支付到期债务的能力较弱。财务弹性强的公司有能力渡过难关，克服挫折。利用有利的投资时机——财务弹性越强，公司失败的风险越小16会计制度设计第十九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育17资产负债表的局限性1由于资产负债表的绝大局部工程用历史本钱计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离。由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源，如人力资源、管理资源、研究开发水平。资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，如应收账款收回的可能性、存货的流动性等，是报表的使用者很难理解和掌握18资产负债表的主要工程流动资产：货币资金、短期投资、应收工程、存货非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产流动负债长期负债股东权益19资产负债表格式的设计20流动资产流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变成现金或消耗的资产现金购置原材料生产产品销售产品收取货款21货币资金——流动性最强，具有特定用途的货币资金不能作为流动资产，或作为货币资金工程的下一个单独工程，并在表外予以说明A公司资产负债表流动资产货币资金29837具有特定用途的货币资金〔注释2〕39000注释2具有特定用途的货币资金22短期投资企业打算在一年内要变现的投资，一般都市企业购置的股票、债券、国库券。短期投资的变现能力非常强，随时可以变现，有人称为准现金股票、债券是以是否准备在一年内变现作为划分为短期投资和长期投资的依据23应收工程——应收票据、应收账款、其他应收款。应收工程应当列明估计无法收回的款项、贴现或背书转让的款项以及非交易性应收款项存货不同行业存货的内容不尽相同,应根据实际情况设计相应工程，同时要表达存货的跌价准备，将存货数反映为实际数24非流动资产长期投资——长期股权投资、长期债权投资长期投资的列示应当注意长期投资减值，即会计科目长期投资准备核算的内容，同时在报表附注重说明长期股权投资的核算方法——权益法或本钱法固定资产计价根底、抵押情况、折旧方法等应在报表附注重说明25流动负债流动负债的根本特征：1在一年内或长于一年的一个经营周期内到期2公司准备用现有流动资产和通过承担新的流动负债来履行义务除了交易活动直接产生流动负债，公司应当按权责发生制的要求，及时计提当期的流动负债流动资产与流动负债的差额为营运资金，是公司从事日常活动可用资金，两者相除便是流动负债率，说明公司短期偿债能力26长期负债——长期银行借款，、应付债券、递延所得税贷项、长期应付款等公司承担长期负债通常都签订了协议，如果协议限制了公司的某些经营活动或有保护长期债权人的特别条款，必须在表外附注中说明，为其他公司提供担保、抵押等活动产生或有负债，也应当在附注中说明27股东权益股东权益资本留存收益股本资本公积盈余公积未分配利润28由于股东权益工程大多与国家法律相关，股东权益较为复杂，报告股东权益应当充分表达法律法规的要求盈余公积包括当年净利润中提取的用于职工集体福利的公益金，由于公益金使用上的特殊性，在资产负债表中应当单独列示29二资金平衡表的设计是用货币量全面反映企业资产分布、资金的取得与形成渠道编表依据：资金占用=资金来源根本格式的大类设计机构——表头、表体、补充资料表头：表名、编制单位、编制时间、金额单位适合资金分口管理30资金平衡表〔报告式〕31资金平衡表〔账户式〕32优点资金占用工程的设计，适应资金分口管理的要求，能清楚反映三种资金占用的构成状况资金来源工程的设计可以反映自有资金所占比重，便于分析企业资金的自有程度33资金平衡表34优点：能清楚反映三种资金的占用与来源的对应平衡关系，有利于进行资金使用状况的分析。80年代主要采用这种设计35资金平衡表36优点：能清楚地反映企业资金在生产领域和流动领域的分布情况，便于分析检查企业是否把主要资金用于生产领域；资金来源工程涉及可以反映自由资金所占比重，有利于分析企业自有资金的自给程度37

第二节利润报表的设计利润报表的概念利润表的作用可利润表中的信息与资产负债表中信息相结合，可以提供进行财务分析的根本资料如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较计算应收账款周转率将净利润与资产总额进行比较，计算资产收益率等将销货本钱与存货平均余额进行比较计算存货周转率38三利润表的设计〔一〕利润表的内容主要经营利润附营业务利润投资净收益营业外收支净额利润总额所得税净利润39(二)利润报表的格式设计单步式，多步式〔三〕新旧会计制度比较利润表的变化主要有两方面：1适当归并了局部内容规并了“折可与折让〞、“存货跌价损失〞分别记入“主营业务收入〞、“管理费用〞2适当增加了内容“会计政策变更增加〔减少〕利润总额〞“会计估计变更增加〔减少〕利润总额〞“债务重组损失〞40会计制度设计第二十讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育41四分部报告〔一〕分部报告的概念指企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成局部〔业务分部或地区分部〕提供的各组成局部有关收入、资产和负债等有关信息的报告分部报告包括在年度会计报表中，是利润表的附表〔二)分部报表的设计page251page25242(三)分部会计报告信息的披露营业收入销售本钱期间费用营业利润资产总额负债总额43第四节现金流量表的设计为适应社会主义市场经济开展，标准企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制订了?企业会计准那么——现金流量表?，从1998年1月1日起在全国范围内执行现金流量表的概述概念现金流量表示反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是一张动态的报表。资产负债表损益表现金流量表44现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力现金流量表有助于预测企业未来现金流量现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素45二现金流量表的设计——以现金的增减说明企业财务状况的变化现金包括库存现金——企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金帐户核算的内容银行存款其他货币资金现金等价物——指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额的现金、价值变动风险很小的投资46现金流量表的设计主要包括：

表头、表体和补充资料表头——表名、编制单位、时间、货币计量单位表体——经营活动产生的现金流量——投资活动产生的现金流量——筹资活动产生的现金流量——汇率变动对现金的影响额——现金流量表的结果——现金及现金等价物净增加额47补充资料——不涉及现金收支的投资和筹资活动——将净利润调节为经营活动的现金流量——现金及现金等价物的增减情况设计时应注意相互之间数据的勾稽关系48三现金流量的分类现金净流量是现金流量表反映的一个重要指标，现金流入与流出的差额，反映企业各类活动形成的现金流量的最终结果经营活动产生的现金流量现金流入工程主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到税费返还，收到其他与经营有关的现金49会计制度设计第二十一讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育50现金流出工程主要有：购置商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，金融资产投资51投资活动与投资投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，分为短期投资和长期投资购建固定资产是投资活动却不是投资购置自购置之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但却不是投资活动52现金流入工程主要有：收回投资所受到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金现金流出工程主要有：购建固定资产、无形资产和其他资产所付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金53筹资活动产生的现金流量现金流入工程：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到其他与筹资有关的现金现金流出工程主要有：归还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金54四现金流量表的编制方法(一〕工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表55工作底稿56采用工作底稿法编制现金流量表的程序：第一步将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏第二步对当期业务进行分析并编制调整分录调整分录：第一类涉及利润表中的收入、本钱和费用工程以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益工程，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金根底57第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资工程，反映投资和筹资活动的现金流量第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资工程，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去第四类不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表工程的期末期初变动有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量〞有关工程，借记表示现金流入，贷记表示现金流出58第三步将调整分录过入工作底稿相应局部第四步核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数第五步根据工作底稿中的现金流量表工程局部编制正式的现金流量表59〔二〕T形账户法以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表程序：第一步为所有的非现金工程分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各账户第二步开设一个大的“现金及现金等价物〞T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个局部，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数60第三步以利润表工程为根底，结合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录第四步将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致第五步根据大的“现金及现金等价物〞T形账户编制正式的现金流量表61第五节费用本钱报表的设计费用本钱报表属于内部报表，是为了满足企业内部生产经营或预算管理的需要而编制的供企业管理人员使用的报表，目的在于为企业管理人员提供决策依据本钱报表的设计本钱报表反映制造某种产品或建造某项工程所消耗的全部支出62制造业为例本钱报表包括：主要产品单位本钱表产品本钱计算表商品产品本钱表制造费用分配表辅助生产费用分配表等63主要产品单位本钱表64全部商品产品本钱表65会计制度设计第二十二讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育66制造费用分配表反映有关产品负担制造费用的情况，辅助生产费用分配表反映根本生产车间负担辅助生产费用的情况这些表中至少应包括以下内容：1应分配的费用总额2分配标准3分配率4收益单位应负担的费用67制造费用分配表68辅助生产费用分配表〔机修车间〕69企业根据直接费用和间接费用的分配

情况需编制主要产品的本钱计算单

产品：年月本月完工：期末在产：70总之企业的本钱报表是一个有机体系，从费用轨迹倒分配，再计算各种产品的本钱，最后编制商品产品本钱报表和主要产品单位本钱表，所需要的表格较多，设计者应精心设计，以充分表达各种表格的作用，反映其本钱的形成情况。71二费用报表的设计费用报表是反映企业在经营过程中某一方面或某一阶段资金耗用的报告文件工业企业主要费用报表有生产费用表、管理费用明细表生产费用表示为了反映企业会计年度内进行生产活动所支付的全部费用。分析各项生产费用要素的比重，考核生产费用方案〔预算〕的执行结果，并为计算工业净产值等提供数据。72管理费用表包括销售费用和管理费用明细表，分析各项费用的构成和增减变动情况，考核方案的执行结果，以便于进一步采取措施、压缩开支、降低费用。常采用报告式，其工程适应于管理费用、销售费用多栏式明细核算相吻合，以便取得数据。为便于考核方案执行情况和结果，可设“本年方案数〞、“上年同期实际数〞等工程，有利于分析变化趋势管理费用报表page262销售费用page26373其他内部报表的设计

原材料利用情况分析表74反映经营预测和动态情况的报告某种产品销售量趋势预测报告利润预测报告等75本章小结财务报表的分类财务报表编制原那么资产负债表的设计现金流量表的设计内部报表的作用本钱报表的设计内容管理报表的工程设计要求76练习：长期股权投资损益确实认长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益确认方法以收到利润或现金股利时确认收益。股权投资本钱是企业取得被投资单位股权时的实际支出，一项投资能够获得多少利益，很大程度上取决于能分回多少利润或现金股利，当处置某项股权投资时，计算该项投资累计获得的收益时实际分回的利润或现金股利，以及处置该项投资时实际收回金额与其本钱的差额的合计77在这种观点下，长期股权投资以初始投资本钱计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种方法通常称为本钱法。在这种方法下，期末长期股权投资一般按初始投资本钱计量，采用这种收益观确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金股利情况按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。股权代表股东应享有或应负担被投资单位的利益或损失，当被投资单位产生利润而增加所有者权益时，投资企业应按投资比例确认投资收益，同时增加投资者的账面价值；反之，假设被投资企业发生亏损而减少所有者权益时，投资78企业应按投资比例计算应负担的份额，确认为投资损失，同时减少投资的账面价值——权益法在这种方法下，期末长期股权投资一般按投资本钱及持股比例计算的应享有投资后被投资单位所有者权益的增减份额计价。上述两种收益确认观点，在实际运用中需视投资企业对被投资单位所具有的控制或影响能力而定。79权益法、本钱法的选择，投资企业持股比例是一个重要的因素，但起决定因素的是投资企业是否对被投资单位具有控制能力，或是否能对被单位施加重大影响。为什么在投资企业对被投资单位具有控制或能够实施重大影响的情况下，长期股权投资采用权益法核算？80第一股权代表投资企业对被投资单位所有者权益的要求权，当投资企业能够控制被投资单位，或能对被投资单位实施影响时，投资收益是可实现的第二权益法强调投资企业与被投资企业之间的实质，其处理方法更符合权责发生制原那么第三权益法所反映的投资收益更客观真实，不易操纵利润81本钱法与权益法的区别：本钱法是将投资企业与被投资企业视为两个独立的法人，两个会计主体，投资企业只在收到利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时，才确认为投资收益。本钱法与收付实现制相近，收益实现符合谨慎性原那么权益法是将投资企业与被投资企业视为一个经济个体，当然从法律上他们是两个法律主体，在损益确实认上采用权责发生制原那么。在被投资单位产生损益时，投资企业应确认影响有或应分担的份额，作为投资损益82长期股权投资的本钱法〔一〕本钱法的适用范围1投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响2被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制83〔二〕本钱法的优点投资账户能够反映投资的本钱会计核算简便能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上根本吻合与法律上企业法人的概念相符，只有当被投资企业宣告分派利润或现金股利时，这种权利才表达，投资收益才能实现本钱法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益确实认时间是一致的本钱法的核算比较稳健84会计制度设计第二十三讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育85〔三〕本钱法的局限性本钱法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的本钱上，不能反映投资企业在被投资企业中的权益当投资企业能够控制被投资企业，或对被投资企业施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资企业的利润分配政策，或对被投资企业的利润分配政策施加重大影响时，其投资收益不能真正反映应当获得的利润86〔四〕本钱法的核算本钱法核算的一般程序：1初始投资或追加投资时，按照初始本钱价追加投资后的初始投资本钱，作为长期股权投资的账面价值2被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值87核算时按投资年度和以后年度处理投资年度的利润或现金股利的处理我国一般当年实现的盈余于下一年发放利润或现金股利。假设投资企业分的利润或现金股利由投资前被投资企业实现的利润分配得来的，那么不能列为当期投资收益而作为初始投资本钱的回收假设投资企业分的利润或现金股利，有局部是来自投资后被投资单位的盈余，那么应作为投资企业投资年度的投资收益88假设不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况，可按以下公式计算投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净利润×投资企业持股比例×〔当年投资持有月÷全年月份〔12〕〕应冲减初始投资本钱的金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益89例B企业2001年4月2日购入C公司股份50000股，每股价12·12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利，每股0·2元。B企业的会计处理90〔1〕计算初始投资本钱成交价〔50000×12·12〕606000加：税费3200初始投资本钱609200〔2〕购入时的会计处理借长期股权投资——C609200贷银行存款60920091〔3〕C公司宣告分派股利借应收股利〔50000×0·2〕10000贷长期股权投资——C10000(4)收到股利借银行存款10000贷应收股利1000092投资年度以后的利润或现金股利

的处理应冲减初始投资本钱的金额=〔投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益〕×投资企业的持股比例－投资企业冲减的初始投资本钱应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额93具体运用公式时应注意：第一如果“应冲减初始投资本钱的金额〞公式括号中，前者小于后者，应将原已冲减的初始投资本钱再恢复增加长期股权投资的账面价值，恢复数不能大于冲减数第二如果年度中宣告分派，那么用投资后至本次发放股利止累积分派的利润或现金股利计算94第三采用本钱法时，获得的属于投资前被投资企业累积盈余的分配冲减初始投资本钱的局部，待被投资企业用以后年度末分配的利润弥补时，再恢复原冲减的初始本钱，使投资本钱仍保持原投资时的初始投资本钱第四如果被投资企业当期未分派股利，即时被投资企业以前各期分配的股利小于投资后被投资企业实现的净利润，不能按上述公式计算95例A企业2001年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资本钱110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100000元。假设C公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润400000元；2002年5月1日宣告分派股利300000元。96A企业会计处理2001年1月1日投资时借长期股权投资——C110000贷银行存款1100002001年5月2日宣揭发放现金股利时借应收股利10000贷长期股权投资——C10000972002年5月1日宣揭发放现金股利时应冲减初始投资本钱=〔400000－400000〕×10%－10000=－10000(元〕应确认的投资收益=〔300000×10%)－〔－10000〕=40000〔元〕借应收股利30000长期股权投资——C10000贷投资收益40000〔注〕98〔注〕本例中由于A企业2001年1月1日投资，C公司2001年度实现的净利润为400000元，2002年度分派的2001年度的现金股利为300000元，比2001年度实现的净利润少100000元，因此，应将分派的2001年度的现金股利中应由A企业享有的局部全部确认为投资收益；同时，2001年度分派2000年度的现金股利时，由于A企业2000年度尚未投资，2001年度C公司宣告分派2000年度的现金股利时作为初始投资本钱的收回，冲减了长期投资的账面价值，而没有确认为投资收益，99但2002年度分派2001年度现金股利时，分派的2001年度现金股利比2001年度实现的净利润少100000元，说明2000年度分派的属于投资前被投资单位累积未分配的利润100000元以被以后实现的净利润弥补，因而应将2000年度冲减初始投资本钱的股利金额予以转回，确认为投资收益。因此2002年确认投资收益的金额为应享有2001年度净利润的分配额30000元，与由2001年度实现净利润弥补了2001年度以作为初始投资本钱收回处理的现金股利10000元的合计，即40000元100假设上述C公司于2002年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资本钱的金额如下：应冲减初始投资本钱的金额=[〔100000＋450000〕－400000]×10%－10000=5000〔元〕应确认的投资收益=〔450000×10%〕－5000=40000〔元〕会计分录：借应收股利45000贷投资收益40000长期股权投资——C5000〔注〕101〔注〕由于C公司2002年5月1日宣告分派2001年度的现金股利450000元，比2001年度实现的净利润大50000元，属于有A企业投资前实现的净利润的分配额，其中的5000元应作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值；当期应收的股利中属于应有A企业享有的局部40000元，确认为当期投资收益102长期股权投资的权益法(一〕权益法概念及适用范围权益法指投资最初以初始本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，采用权益法103(二〕权益法的优点投资账户能够反映投资企业在被投资企业中的权益，反映投资企业拥有被投资企业所有者权益份额的经济现实投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，表达了实质重于形式的原那么104会计制度设计第二十四讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育105〔三〕局限性与法律上的企业法人的概念相违背在权益法下投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合，即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后权益法会计核算比较复杂106〔四〕权益法的核算方法

长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资本钱增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资采用权益法核算，在会计核算上主要解决的问题有：107〔1〕初始投资本钱与应享有被投资单位所

有者权益份额差额的处理，即股权投资差

额的处理；

〔2〕投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；

〔3〕被投资单位除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理。1081股权投资差额的处理

股权投资差额是指采用权益法核算

长期股权投资时，初始投资本钱与应享

有被投资单位所有者权益份额的差额。

股权投资差额一般应按以下公式计算：

股权投资差额=初始投资本钱

—投资时被投资单位所有者权益×

投资持股比例

新的投资本钱=初始投资本钱+〔或-〕股权投资差额109对于股权投资差额的处理，我国规

定应按一定的期限平均摊销，计入损益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资本钱超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年〔含10年〕的期限摊销；初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年〔含10年〕的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。110在会计处理时，股权投资差额作为

初始投资本钱的调整工程，当初始投资本钱高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调减初始投资本钱；当初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调增初始投资本钱。111例A企业于2000年4月1日以480,000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，并对B企业有重大影响，A企业按权益法核算对B企业的投资。B企业2000年度所有者权益变动如下表。112B企业2000年度所有者权益变动表

日期工程金额

2000年1月1日股本900000

资本公积——资本溢价100000

盈余公积400000

未分配利润100000

2000年3月20日分派现股利100000

2000年8月1日现金增资200000

2000年12月31日全年净利润400000

其中：1—3月份净利润100000

2000年所有者权益合计2000000

113A企业应作相关的会计分录如下：

〔1〕投资时B企业所有者权益

=900000+100000+400000+100000

=1500000〔元〕

〔2〕A企业应享有B企业所有者权益的份额

=1500000×20%=300000〔元〕

〔3〕初始投资本钱与应享有B企业所有者权益份额的差额

=480000-300000=180000〔元〕

114〔4〕会计分录：

借长期股权投资——B企业〔投资本钱〕300,000

长期股权投资——B企业〔股权投资差额〕180,000

贷银行存款480,000

〔5〕上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元。

2000年应摊销额＝180000÷10÷12×9＝13500〔元〕

借投资收益——股权投资差额摊销13500

贷长期股权投资——B企业〔股权投资差额〕13500115

2被投资单位实现净损益的处理

在权益法下，被投资单位当年实现的净

利润或发生的净亏损均影响所有者权益变

动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整.

在具体处理时：

属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；

116被投资单位宣告分派利润或现金股利

时，由于投资企业的长期股权投资已包含

应享有被投资单位净资产的份额，而被投

资单位分派利润或现金股利必然使净资产

减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值〔“损益调整〞明细科目〕。

属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。117投资企业确认被投资单位发生的净亏损，

应以投资账面价值减记至零为限，这里的

投资账面价值是指该项股权投资的账面余额

减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资本钱、股权投资差额等；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。118投资企业在确认被投资单位净损益时，

应注意以下几个问题：

第一，确认被投资单位净损益的份额时，

应在“长期股权投资〞科目下单独设置“损益调整〞明细科目核算。

第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减，而不冲减投资本钱、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现贷方余额。119第三，在确认被投资单位发生的净

亏损而使长期股权投资账面价值减至零

的，或者确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至投资本钱以下的，尚未摊销

的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资本钱后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。120【例】甲公司2000年1月2日向H企业

投出如下资产。

甲公司对H公司投资

工程原始价值累计折旧公允价值

机床500000150000400000

汽车