浅论XBRL的应用对会计信息质量的影响

./浅析XBRL的应用对会计信息质量的影响内容摘要在现行网络环境下,会计信息使用者的范围在不断扩大,其对信息质量提出了更高的要求。传统的财务报告模式在应对信息的准确性、及时性等诸多方面存在缺陷和不足,已不能满足信息使用者的要求。XBRL作为新一代网络财务报告语言,能够克服传统的不足,提高会计信息质量。本文主要采用归纳研究、比较分析、规范研究等方法,首先阐述了XBRL的定义及会计信息质量的特征,重点从可比性、可靠性、及时性、重要性、谨慎性、可理解性等方面分析了XBRL对会计信息质量的影响,并研究了XBRL应用于会计信息质量存在的不足,并提出相应的解决对策建议。关键词：XBRL网络财务报告会计信息质量影响AnalysisontheinfluenceofXBRLonthequalityofaccountinginformationAbstractInthecurrentnetworkenvironment,usersofaccountinginformationintherangecontinuestoexpand,itputforwardhigherrequirementsonthequalityofinformation.Thetraditionalfinancialreportingmodelinresponsetotheinformationaccuracy,timelinessandotheraspectsofdefectsandshortcomings,hasbeenunabletomeettherequirementsofinformationusers.XBRLisanewgenerationofinternetfinancialreportlanguage,toovercomethetraditionalshortcomings,improvethequalityofaccountinginformation.Thispapermainlyadoptstheinductiveresearch,comparativeanalysis,normativeresearchmethod,analysisofresearchonqualityofaccountinginformationontheimpactofXBRLonbothathomeandabroad,andthenexpoundsthedefinitionandaccountinginformationqualitycharacteristicsofXBRL,thefocusfromthecomparability,reliability,timeliness,importance,cautious,buttheeffectofXBRLonaccountinginformationqualityanalysisandotheraspects,andstudiestheproblemsofXBRLinthequalityofaccountinginformation,andputforwardsomecorrespondingcountermeasures.Keywords:XBRL,networkfinancialreport,accountinginformationquality,influence目录1绪论31.1研究背景及意义31.2研究内容及方法42相关概念界定.42.1XBRL的定义42.2会计信息质量的特征53XBRL对会计信息质量影响理论分析53.1XBRL对可比性的影响53.2XBRL对及时性的影响73.3XBRL对可靠性的影响83.4XBRL对重要性的影响93.5XBRL对谨慎性的影响93.6XBRL对可理解性的影响94XBRL应用于会计信息质量存在的问题104.1管理者对会计信息质量和XBRL认识不足104.2制定XBRL标准的国内专家很少104.3适合企业发展的XBRL分类标准不完善105XBRL应用于会计信息质量的对策105.1提高企业管理者对会计信息化和XBRL的认识水平105.2成立XBRL分类标准研究机构105.3健全XBRL分类标准相关体系,加强配套设施建设11结语11参考文献121绪论1.1研究背景及意义XBRL是一种基于互联网来生成和传输商业报告的语言标准,其产生和发展是财务报告乃至整个会计领域发展史上的一座标志性里程碑,给财务报告模式带来了根本性的变革。从1998年美国华盛顿州的注册会计师CharlesHoffman提出XBRL构想至今,XBRL在全世界范围内得到了广泛的应用和发展,理论研究上也取得了丰硕的成果。自2003年开始,XBRL就一直被我国作为历届会计信息化年会的主要议题之一,不断带动我国关于XBRL的理论研究。时至今日,无论是在理论研究方面还是在实务应用上,我国都取得了长足的进步。2008年10月,XBRL中国临时地区组织宣告成立。2009年4月,财政部发布的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》,明确了我国XBRL在我国会计信息化发展中的重要地位和作用。2010年10月19日,财政部和国家标准化管理委员会共同发布了《企业会计准则通用分类标准》和《可扩展商业报告语言〔XBRL技术规范系列国家标准》,这两套标准的发布是我国会计史上又一重大的里程碑,标志着后危机时代我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临。未来几年,XBRL将在我国各领域会计实务中逐步全面推进,分类标准将不断向纵深层次扩展,XBRL已经成为我国会计领域重大发展战略之一。值此之际,对基于XBRL的网络财务报告进行深入研究显得尤为重要。2009年我国的沪、深两市相继推出了全新的XBRL信息服务平台,强制所有上市公司在最新的XBRL平台下提交财务报告,那么XBRL财务报告的强制披露是否能改变资本市场的信息不对称,提高会计信息的质量呢？我国作为强制上市公司披露基于XBRL标准财务数据的国家之一,目前关于这方面的研究还非常之少。本文从理论上分析了XBRL对会计信息质量的影响,拓展了XBRL财务报告的研究内容,丰富了XBRL财务报告理论体系,具有深远的理论意义。1.2研究内容及方法本文主要采用归纳研究、比较分析、规范研究等方法,首先对国内外XBRL对会计信息质量影响的研究综述进行梳理,然后阐述了XBRL的定义及会计信息质量的特征,重点从可比性、可靠性、及时性、重要性、谨慎性、可理解性等方面分析了XBRL对会计信息质量的影响,并研究了XBRL运用过程中所存在的问题,进而提出了相应的解决对策建议。2相关概念界定.2.1XBRL的定义可扩展商业报告语言ExtensibleBusinessReportingLanguage〔XBRL,是一种利用网络财务报告自动搜索公司相关披露信息的语言规范,以XML语言为基础,可用于商业信息和财务信息的定义和交换。由于对XBRL的理解角度不同,至今未对XBRL形成一个统一的定义。XBRL国际联盟发布的《XBRL技术规范2.1》中对XBRL做了如下表述："XBRL是一种可拓展商业报告的语言规范,XBRL可以使软件商、程序员和用户增强对商业报告语言的开发、交流及比较。XBRL由应用于文档的XML元素和属性这一中心语言组成,该中心语言中的抽象元素被XBRL中的具体元素所代替。这些抽象元素被分类定义,XBRL由这样一种语言组成；该语言用来定义新的元素、文档中的元素分类和分类元素之间的关系"①。上证所对XBRL的定义描述如下："XBRL是XML语言在财务报告信息交换中的一种延续,是处理非结构化信息尤其是财务信息的一种最新技术。上市公司之间的信息共享以及互操作,可以通过XBRL的使用得以在证券业中实现。XBRL将会在提高信息披露质量和促进证券信息服务业有序发展中产生重要作用,实现上市公司信息网上披露"②。2.2会计信息质量的特征会计信息质量特征是对会计信息质量的要求,包括对会计信息质的要求和量的要求。会计信息的质量主要体现在外部信息使用者层面,要求信息提供者所提供的会计信息满足投资者投资决策对会计信息质和量的需求。会计信息质量的高低会直接影响会计信息使用者的效用。查阅国内外关于会计信息质量特征内容的文献,可以发现有三种观点比较典型,分别为"四特征论"、"七特征论"和"十特征论"。四特征论：1996年美国会计学会发表的《基本会计理论说明书》中,提出相关性、可验证性、公正不偏性和可计量性是会计信息质量的四个特征；20世纪八十年代美国财务会计准则委员会又发表了第二号《财务会计概念公报》,其中将可理解性、相关性、可靠性、可比性认定为会计信息的质量特征,同时将重要性和成本效益作为限制因素。七特征论：美国注册会计师协会下属的特鲁布罗德委员会提出,会计信息质量特征包括七部分,分别是相关性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性以及可理解性。十特征论：1989年国际会计准则委员会〔IASC发表的《关于编制和提供财务报表的框架》中,提出十项财务报表的质量特征,其具体内容是："可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性和可比性。另外把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素"③。2006年我国颁布的《企业会计准则》,对我国会计信息质量特征进行了全面阐述,主要包括：可靠性、相关性、重要性、及时性、可比性、谨慎性、可理解性以及实质重于形式八个方面。①XBRL国际联盟.XBRL技术规范2.1②③国际会计准则委员会.关于编制和提供财务报表的框架.19893XBRL对会计信息质量影响理论分析3.1XBRL对可比性的影响《企业会计准则》规定："企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性包括两层含义：一种是纵向可比性,要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更；另一种是横向可比性,要求不同企业同一时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比"①。与传统财务报告相比,XBRL网络财务报告将静态的数据转化为动态数据、实现非结构化数据和结构化数据之间的转化,实现不同软件之间数据的转化,这些不仅方便同一公司之间数据的比较,同时也方便外部信息使用者分析不同公司之间的数据。XBRL网络财务报告对可比性的影响主要表现在以下几个方面：第一,XBRL网络财务报告中的分类标准对元素和元素关系进行统一定义,使得表内数据和表外数据说明有效对应,不同程序软件中的数据有效对应,从而细分财务数据,使得不同格式的报表之间仍然具有可比性。不同公司之间可以更加有效的在互联网上进行商业信息互换。所以,通过把不同财务软件中的信息集中到XBRL系统中,能够保障信息在组织内外部边界进行交换。信息使用者利用软件分析企业披露的会计报表更加便利,并在行业内与多家企业进行横向比较,提高了企业会计信息可比性。第二,XBRL网络财务报告中的数据被XBRL分类标准做上标记,比较同一企业不同会计期间和不同企业同一时期会计数据时,无需手工查找和输入,计算机会自动处理数据,只需要在计算机中选择相关的选项,相关财务指标及其比较图就可由计算机自动生成。财务报告数据标准化是XBRL的一大特点,使得会计信息之间具有更好的可比性。第三,XBRL标准对报表附注项目进行有效披露,信息使用者可以了解信息提供者采用的会计政策详细信息,进而确定特定的会计政策中数据的意义,便于不同报告主体数据和会计政策之间的比较。数据的收集和比较过程可以由计算机自动完成,比较的形式可以根据使用者偏好而定,为信息使用者进行数据比较提供便利,增加数据之间的可比性。以上海证券交易所上市公司XBRL系统为例,展示XBRL对财务数据可比性的改善效果。图1显示了林海集团XBRL标准的财务报告界面外部信息使用者要想对林海集团进行同行业信息之间的比较分析,只需点击图2上方的"同行业公司比较",点击进入后可以选择行业和年份,在所选行业中选择需要与本公司比较的其他公司〔最多可以选择3个公司进行比较分析。针对所选择的公司可以从以下6个方面进行比较,分别为公司基本情况、股本结构、前十名股东情况以及可以反映公司财务状况、经营情况和现金流量的三大报表。网页的左侧有两图标分别是柱状图图标和折线图图标,通过点击这两个图标,系统会以直观图的方式显示数据,能更加直观的展现公司数据之间的对比结果。下图是林海集团、方大特钢、常林股份3家上市公司2012年主要财务指标比较所得柱状图结果。计算机自动提取系统中的财务数据、形成数据对比柱状图,避免了人工录入数据可能产生的错误,所形成的柱状图准确并且直观的反应数据对比结果,提高信息的可比性。国务院财政部.企业会计准则,2006图1林海集团XBRL网络财务报告界面图2上市公司主要财务指标对比柱状图3.2XBRL对及时性的影响《企业会计准则》规定："企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。及时性要求企业必须快速、及时地披露会计信息。及时的会计信息才能充分体现对决策的有用性和相关性,对于真实会计信息,如果做不到及时披露,就可能降低会计信息质量。在信息含量既定的情况下,信息越及时就会越有用。对报告使用者而言,及时性不但要求报告主体及时编报,还应体现为报告使用者获取所需信息的快捷程度,报告的及时性应该以使用者获取到所需信息的最短时间进行计量"①。XBRL在提高财务信息及时性方面具有一定的优势。其一,XBRL系统中的数据由计算机自动处理,财务报告信息的生成、传递、交换和获取等各个环节实现自动化,无需二次转换和手工整理,极大地缩短了财务报告编制的时间,并且报告在网络上的直接发布,可使信息使用者迅速地采集到所需信息；其二,XBRL在财务报告的编制、传输和分析过程中利用统一的信息技术标准,简化了流程,因此可以提高会计信息生成、传递、交换和获取的效率；其三,XBRL采用实时的互动式会计信息模式,在这种模式下所有的信息使用者都可以获得最新的财务信息,而不必等到一个会计期间结束,这种会计信息即时取得的模式有助于减少企业与信息使用者之间的信息不对称,从而在一定程度上消除了"内幕信息"带来的不公平,及时性将从整体上得以改善。XBRL财务报告模式下,实时财务报告将有可能成为现实。从理论上讲,XBRL能够提高会计信息及时性。在实务操作中,虽然XX证券交易所要求上市公司从2008年年报开始披露XBRL标准的财务报告,上海证券交易所要求上市公司自2009年半年报开始进行XBRL网络财务报告的披露工作。但是就目前国内实施XBRL财务报告的情况看,上市公司XBRL标准的财务报告都是在PDF格式的财务报告的基础上形成的,即XBRL网络财务报告的披露是在PDF格式财务报告披露之后,而PDF格式的财务报告都是在会计期间结束后定期提供。所以就目前中国XBRL应用情况来看,XBRL格式财务报告的披露要求并没有显著提高会计信息的及时性。3.3XBRL对可靠性的影响《企业会计准则》规定："企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整"②。与传统财务报告不同,XBRL网络财务报告由计算机自动生成,减少出现差错的可能性。XBRL网络财务报告对会计信息可靠性的影响,主要表现在以下几个方面：第一,XBRL网络财务报告中的数据是随着企业交易和事项的发生,由计算机自动将经济业务信息通过互联网传递给信息中心并对外发布,并且在信息发布后公司管理人员无法对前期已经发布的数据做修改。由于发布的数据真实反映当时发生的经济业务,并且后期无法更改,降低了财务报告编制、传递、交换等环节出现篡改的可能性,同时信息使用者及时获取财务信息,有助于减少企业与信息者之间的信息不对称,增加信息的可靠性。第二,XBRL具有可验证性,在财务信息生成和交换使用的各个环节,XBRL都会对数据进行一致性检验,保证数据在各个环节的一致性。这与传统的财务报告不同,传统财务报告由手工完成,从记账到结账的每一步都可能出现书写疏忽,而XBRL系统的可验证性就可避免类似问题的发生,确保数据前后的勾稽关系。XBRL的可验证性功能,减少财务报告生成过程中无意的人工差错,保证了财务数据的可靠和准确性。第三,报告使用者可以根据自身的需求,由计算机在系统中自动定位、下载财务数据,形成自定义的按需报告,减少了手工的繁琐。另外,XBRL网络财务报告在数据分析方面也为外部信息使用者提供了便利,外部信息使用者可以在线查找数据、分析数据,还可以将数据下载下来以便后续分析时使用。这些都将减少报告使用者在使用财务数据过程中可能出现的人工操作差错,确保财务数据的可靠性。第四,在XBRL报告模式下,还可利用公式链接实现业务规则校验,便于不同信息的相互核对,信息技术处理数据的精确度毋庸置疑,从而提高了会计信息的可靠性。第五,在XBRL技术平台下,将更利于内部控制的实施、评价和审计,会计生态环境将有所改善,由此,会计信息的可靠性得以改善。①国务院财政部.企业会计准则,2006②国务院财政部.企业会计准则,20063.4XBRL对重要性的影响《企业会计准则》规定："企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项"①。由于遵循效益大于成本的原则,传统财务报告披露的内容是固定和有限的。与传统财务报告不同,XBRL标准技术中财务报告可由计算机自动生成,自动化的处理降低了信息的披露成本,企业可以在不增加成本的前提下,增加财务信息披露的数量,弱化了会计信息重要性。但是从报告使用者的角度来讲,XBRL标准的应用在一定程度上增加了会计信息的重要性。不同财务数据对于不同信息使用者,其重要性程度各有差异,XBRL标准技术条件下,财务报告中包含了更多的信息,报告使用者可以在系统中查找对于自身决策来讲比较重要的会计信息,排除那些对于自身决策来讲不重要的信息。所以,对单个报告使用者而言,增加了会计信息的重要性。3.5XBRL对谨慎性的影响《企业会计准则》规定："企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用"②。对于企业发生的不确定事项,可能在一定程度上影响企业会计科目的确认金额。在这种情况下就需要会计人员的职业判断,这或多或少都会影响到企业提供的财务数据的准确性,造成资产的高估或者负债的低估。与传统的财务报告相比,XBRL标准的财务报告可以提供多维度的数据处理,尊重企业发生的交易或者事项的真实性,减少职业判断对企业财务数据的影响。3.6XBRL对可理解性的影响《企业会计准则》规定："企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用,会计信息的可理解性的增强有助于提高会计信息使用者的使用效率"③。与传统财务报告相比,XBRL网络财务报告对财务信息可理解性的增强主要表现在以下方面：第一,XBRL网络财务报告中提供多维度数据展示,对于同一个会计科目采用不同的计量属性计量,例如"投资性房地产"科目,可以同时使用历史成本和公允价值计量,方便使用者理解和使用。第二,XBRL网络报告中综合信息和明细信息可以进行自由交换,综合性信息对信息使用者的专业水平要求较高,而明细信息的供应在很大程度上增加信息的可理解性,信息使用者可以根据明细信息了解企业实际发生的交易或者事项。第三,数据标签和交互式的数据,使外部信息使用者可以根据自身投资决策的需要和个人偏好生成XBRL实例文档。第四,表内数据和表外数据建立良好的链接关系,方便外部信息使用者理解和使用。①国务院财政部.企业会计准则,2006②国务院财政部.企业会计准则,2006务院财政部.企业会计准则,20064XBRL应用于会计信息质量存在的问题4.1管理者对会计信息质量和XBRL认识不足有些管理者将会计电算化当作会计信息化,认为会计信息化就是利用计算机处理会计数据,以减少财务人员的工作量,提高劳动效率和质量。XBRL在我国的应用时间很短,企业经营管理者对XBRL的认识不足或只停留在表面上,不了解XBRL的作用及带来的经济利益。有些管理者甚至不愿意应用XBRL来提高财务信息透明度,害怕将企业内部控制的弱点暴露出来,使企业相关者的利益分配受到影响。4.2制定XBRL标准的国内专家很少国内能够真正理解并且精通XBRL标准的专家较少,很多研究者只是在理论上对XBRL标准进行研究,不能将标准真正融入会计信息系统。国内第一个实际应用XBRL标准的是上海证券交易所年报标准化报送系统。4.3适合企业发展的XBRL分类标准不完善我国的《企业会计准则通用分类准则》自20XX颁布以来陆续在大型国有企业、上市公司及银行业等金融机构中实施,但目前还没有制定出完善的、适合企业发展的XBRL分类标准。《企业会计准则通用分类准则》仅仅给出了工业企业会计报表的相关会计科目,而对其他行业没有给出适用的会计报表科目。5XBRL应用于会计信息质量的对策5.1提高企业管理者对会计信息化和XBRL的认识水平XBRL意为可扩展的商业报告语言,它是以互联网联结为基础,运用XBRL分类标准实现企业间信息的实时、准确、高效存储、操作、多用途使用与数据交换,使企业的内外部信息交流及整个商业活动形成一个无缝的信息传递网。企业管理者不仅要理解和支持会计信息化,而且要高度重视和积极参与会计信息化工作,为建立基于XBRL的会计信息系统提供保障。会计信息化是管理信息化的重要组成部分,企业在制定管理信息化总体规划时要考虑自身的实际情况和需要,制定科学合理的会计信息化发展规划。企业管理信息化和会计信息化是一项系统工程,将XBRL融入会计信息系统,实现企业人、财、物的实时监控,做到人尽其用、财尽其利、物畅其流,对于企业经济效益的提高大有裨益。5.2成立XBRL分类标准研究机构政府要尽快成立研发XBRL分类标准的机构,加强对XBRL知识的宣传和培训,为企业了解和学习XBRL创造各种可能的机会。由于我国的会计准则、会计制度、审计准则是由财政部组织和参与制定的,所以最好由财政部带头研究XBRL分类标准,以建立国内XBRL分类标准中关于标准化的会计科目和报表项目,使会计科目、报表项目按照一定的标准规范表达,便于公司之间数据的转换。此外,财政部还应组织制定XBRL分类文档翻译计划。XBRL仅是一个电子财务报告文件的标准格式,不会改变会计准则,也不要求企业必须提供会计准则或会计制度规定以外的财务信息。因此,XBRL分类标准的制定应由财政部门牵头,以适用的企业会计准则和会计制度为依据,制定出中文架构下的XBRL分类标准。我国还应关注其他国家研究XBRL的最新动向,积极参与制定国际XBRL分类标准,争取在国际标准上拥有话语权。同时,我们要借鉴国际组织和其他国家的研究动向和成果,避免重复研究带来的资源和时间浪费。要积极表达我们对XBRL分类标准的看法,以减少不同国家XBRL分类标准之间的差异。5.3健全XBRL分类标准相关体系,加强配套设施建设首先,应根据国家修订企业会计准则的进展情况,选择有利时机修订XBRL通用分类标准,推出与国际标准趋同的XBRL通用分类标准。其次,应加快制定各个行业的扩展分类标准。再次,应尽快开发出能够与XBRL相融合的财务软件,并确定接口标准。结语本文主要采用归纳研究、比较分析、规范研究等方法,首先对国内外XBRL对会计信息质量影响的研究综述进行梳理,然后阐述了XBRL的定义及会计信息质量的特征,重点从可比性、可靠性、及时性、重要性、谨慎性、可理解性等方面分析了XBRL对会计信息质量的影响,得出如下结论：XBRL网络财务报告的披露,从理论上可以增加会计信息可靠性、可比性、及时性等质量特征,但是结合目前在我国的应用现状,XBRL网络报告对会计信息质量的影响效果会有差异。例如,虽然沪深两个交易所自2008年要求上市公司披露XBRL网络财务报告,但是目前主要是为了监管部门的需要,并且XBRL财务报告在PDF格式报告之后定期披露,对会计信息质