《初级会计实务》知识点第一章课件

第四节：存货存货的定义日常活动中持有以备出售的产品或商品→库存商品处在生产过程中的在产品→生产成本在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。→原材料注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴存货包括1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品6、包装物7、低值易耗品

8、委托代销商品包装物和低值易耗品构成了周转材料存货解释企业接受来料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完工验收入库后，应视同企业的产成品。如：企业接受外来原材料100万，加工修理耗费了20万的材料及人工，所以企业的存货（产成品），金额为20万。那100万不属于企业的存货。委托代销商品与受托代销商品受托代销商品符合资产的定义吗?不符合已完成销售手续，但尚未运出本企业的产品，不属于企业的存货（代管商品）判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。【答案】：×存货成本的确定1、存货的采购成本，包括（1）购买价款（2）相关税费（3）运输费、装卸费、保险费（4）其他可归属于存货采购成本的费用购买价款：是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项额。相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等针对增值税的处理（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。其他可归属于存货采购成本的费用存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输途中的合理损耗对存货成本的影响仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本合理损耗如购买原材料1000斤，支出2000元，合理损耗是200斤,则账务处理仍然是：借：原材料

2000

贷：银行存款

2000

只是数量减少为800斤，单位成本从原来的2元/公斤，增加到2.5元/公斤（2000/800）。2、存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：（1）直接人工（2）按照一定方法分配的制造费用3、存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本项目一般纳税人小规模（1）购买价款√√（2）增值税进项税额×√（3）进口关税、进口消费税√√（4）运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费√√（5）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）××（6）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本√√（7）委托加工物资的成本√√（8）委托加工支付的加工费√√（9）委托加工支付的加工费的增值税×√（10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品××（11）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售√√（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用××（13）企业在存货采购入库后发生的储存费用××（14）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用√√【单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元A.30000B.32200C.35100D.37300【答案】B【解析】甲材料的入账价值=600×58.5÷(1+17%)+2000+200=32200(元)。注：含税单价要转换成不含税单价发出存货的计价方法掌握平衡公式期初存货成本＋本期购货成本—本期发出成本＝期末存货成本1、个别计价法[P25，例1-26]2、先进先出法[例1-27]3、月末一次加权平均法[例1-28]4、移动加权平均法[例1-29]个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法优点成本计算准确，符合实际情况可以随时结转存货发出成本比较简单，有利于简化成本计算工作能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量大比较繁琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作量较大平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用特点逐一辨认；适用于珠宝，名画等贵重物品在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。只在月末一次计算加权平均单价每次收货都要计算一次平均单位成本原材料核算原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算计划成本核算采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。会计科目设置会计科目

实际成本核算计划成本核算原材料原材料在途物资材料采购

材料成本差异实际成本法核算1、“原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情况借方登记入库材料的实际成本贷方登记发出材料的实际成本期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本2、“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本借方登记企业购入的在途物资的实际成本贷方登记验收入库的在途物资的实际成本期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本[例1-37]承[例1-36]上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——H材料33000

应缴税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：银行存款38270【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000

贷：原材料——K材料549000计划成本核算“原材料”科目（计划成本）借方登记入库材料的计划成本贷方登记发出材料的计划成本期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本"材料采购"科目借方登记采购材料的实际成本贷方登记入库材料的计划成本期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料成本差异。[例1-48]承[例1-44]和[例1-46],月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000（3200000+520000）元。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料——L材料3200000——M2材料520000

贷：材料采购——L材料3200000——M2材料520000

上述入库材料的实际成本为3500000（3000000+500000）元，入库材料的成本差异为节约差异220000（计划3720000＞实际3500000）元。借：材料采购——L材料200000——M2材料20000

贷：材料成本差异——L材料200000——M2材料20000发出材料结转材料成本差异由计划成本调整为实际成本本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%实际成本与计划成本的区别实际成本计划成本核算科目原材料在途物资原材料材料采购材料成本差异成本调整不需要发出材料应调整为实际成本月末暂估处理下月初冲回下月初冲回【单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为(

)元。A-3000B3000C-3450D3450【答案】B【解析】当月材料成本差异率=(-300+4300)/(24000+176000)×100%=2%;本月发出材料应负担的材料成本差异额=150000×2%=3000(元)。【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为(

)万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;月末结存材料的实际成本=月初结存材料的实际成本+本月购入材料的实际成本—本月发出材料的实际成本=（400-6）+（2000+12）-（1600+1600*0.25%）=802包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如手机外壳核算范围：1、随同商品出售而不单独计价的包装物，包装物的成本计入“销售费用”科目2、随同商品出售而单独计价的包装物收入计入“其他业务收入”科目成本计入“其他业务成本”科目委托加工物资委托加工物资的内容是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资企业委托外单位加工物资的成本包括：1、加工中实际耗用物资的成本2、支付的加工费用3、应负担的运杂费、支付的税费等注意：增值税一般纳税人不包括接受加工劳务取得的增值税进行税额账务处理设置"委托加工物资"科目借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本借：委托加工物资5820000

材料成本差异180000

贷：原材料6000000【多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有(

)。A.委托加工物资耗用材料的实际成本B.支付加工费的增值税C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税『答案』AC『解析』选项B支付的增值税应计入进项税额;选项D应计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。库存商品具体包括：库存产成品外购商品存放在门市准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品为外单位加工修理的代修品账务处理1、验收入库商品

借：库存商品贷：生产成本即结转完工入库的商品，不影响存货2、发出商品借：主营业务成本贷：库存商品结转销售成本商品销售成本如何确定1、毛利率法毛利率=销售毛利\销售额×100％销售毛利＝销售额×毛利率销售成本＝销售额-销售毛利期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为(

)万元。A.1300B.1900C.2110D.2200『答案』C『解析』销售毛利=(3000-300)×30%=810(万元);2月份销售成本=2700—810=18902月末存货成本=1200+2800—1890=2110(万元)。2、售价金额法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）=总差价÷总售价×100%【单选】某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。A.96667B.80000C.40000D.33333答案：B解析：商品进销差价率＝（10000＋20000）/（30000＋120000）×100%＝20%

本月销售成本＝100000×（1-20%）＝80