2022年黑龙江省七台河市注册会计审计

2022年黑龙江省七台河市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是（）。

A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同

B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平

D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平

2.

生产经营期间，如果A公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入()科目。

A.长期待摊费用B.在建工程成本C.营业外支出D.财务费用

3.以下（）事项是界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素。

A.利害关系人起诉了有过失的注册会计师

B.会计师事务所出具了不实的报告

C.利害关系人遭受了重大的损失

D.利害关系人遭受的损失是由于信赖了会计师事务所不实报告引起的

4.甲公司2011年3月1日开始自行开发成本管理软件．在研究阶段发生材料费用30万元，开发阶段发生开发人员工资130万元，福利费30万元，支付租金45万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2011年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1．5万元，律师费2．8万元，甲公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则甲公司该项无形资产的入账价值应为（）万元。

A.209．3B.239．3C.204．3D.259．3

5.第

7

题

为了贯彻《质量控制准则》，下列各种说法中，不正确的是（）。

A.必须按《质量控制准则》的要求建立相应的控制政策和控制程序

B.控制政策必须统一，但控制程序可因本所的实际情况而定

C.全面质量控制最终目的是所有审计业务必须符合《独立审计准则》的要求

D.全面质量控制最终目的是所有审计业务必须符合《质量控制准则》的要求

6.通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。

A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层的责任

7.关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是（）。

A.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

B.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

C.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

D.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

8.以下对被审计单位风险评估的观点中，恰当的是（）。

A.仅在承接客户和续约时实施B.仅在制定审计计划时实施C.仅在进行期中审计时实施D.贯穿于整个审计过程的始终

9.下列有关独立性的说法中，错误的是()。

A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响

B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重的不利影响

C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响

D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务

10.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，注册会计师应根据确定的审计目标实施的程序错误的是（）。

A.获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象

B.获取固定资产期末价格清单，对已计提减值但价格已回升的固定资产，检查其减值转回的会计处理是否正确

C.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确

D.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况

11.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（）。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任

B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师

D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

12.下列关于应付账款的说法中不正确的是（）

A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证

B.注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象

D.注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

13.在一个会计期间发生的一切经济业务，都要依次经过的核算环节是（）。

A.填制和审核凭证、复式记账、编制会计报表

B.填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表

C.设置会计科目、成本计算、复式记账

D.复式记账、财产清查、编制会计报表

14.对银行存款所采用的清查方法一般是（）。

A.核对账目法B.实地盘点法C.估算法D.技术推算法

15.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

16.关于成本的可控与否，下列说法正确的是（）。

A.较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说一定是可控的

B.某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本

C.对于一个企业来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

17.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。发现甲公司2011年度的借款规模、存款规模分别与2010年度基本持平，但财务费用比2010年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。

A.甲公司于2010年1月初借人3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2011年1月开工建设，预计在2011年6月完工

B.甲公司在2011年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2011年上半年保持稳定，从2011年下半年开始有较大上升

C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2011年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2011年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0．5％

18.注册会计师在职业活动中应当保持应有的关注原则，以下相关陈述中不恰当的是（）。

A.应有的关注原则要求注册会计师勤勉、尽责、执业

B.应有的关注原则要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

C.应有的关注原则要求注册会计师查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊

D.应有的关注原则要求注册会计师采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导

19.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权

C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性

D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

20.会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是()。

A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案

B.治理层对被审计单位目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法

C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求

21.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的（）认定。

A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊

22.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是()。

A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易

23.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序

D.甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

24.下列有关审计报告要素的相关说法中，不恰当的是（）。

A.审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人

B.审计报告应包含标题为“形成审计意见的基础”部分

C.应当在出具的审计报告中注明会计师事务所详细通讯地址

D.审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章

25.关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是（）。

A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平

B.实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平

C.实际执行的重要性通常为计划重要性水平的50%～75%

D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的，对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求

26.需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的合计数为（）。

A.自年初起至本日止累计数

B.自年初起至本页末止累计数

C.自月初至本页末止累计数

D.自本页初至本年末止累计数

27.下列有关控制测试程序的说法中，正确的是()。

A.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

B.检查程序适用于所有控制测试

C.重新执行程序适用于所有控制测试

D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序

28.下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施的是（）。

A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施

29.以下不能作为注册会计师判断被审计单位是否存在违反法规行为的依据的是（）

A.环境保护相关法规B.法院已作出的判决C.具备法律从业资格的专家的意见D.适用的会计准则和相关会计制度

30.为测试x公司银行存款的存在认定，A注册会计师采用下列方式获取的审计证据中，满足相关性的是（）。

A.从应付账款明细账的借方追查到银行对账单

B.从应收账款明细账的贷方追查到银行对账单

C.从应付账款明细账的贷方追查到银行对账单

D.从应收账款明细账的借方追查到银行对账单

二、多选题(20题)31.以下各项中，会导致非抽样风险的有（）

A.注册会计师依赖样本执行应收账款函证来查明多入账的应收账款

B.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差

C.注册会计师以来样本执行观察程序验证付款审批控制的有效性

D.注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体

32.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有()。

A.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序

B.注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据

C.注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内

D.会计师事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，因此进行了涂改修正，该错误不影响原所作出的审计结论

33.甲会计师事务所连续多年负责审计W公司财务报表。2018年12月W公司董事会决议变更会计师事务所，改由乙会计师事务所负责审计2018年财务报表。乙会计师事务所接受审计委托后，查阅甲事务所的审计工作底稿的下列说法中，不恰当的是（）A.乙事务所根据审计工作需要自行决定是否查阅甲事务所审计工作底稿

B.乙事务所必须查阅甲事务所的审计工作底稿

C.乙事务所如需查阅甲事务所的工作底稿，不需要再次征得W公司的同意

D.乙事务所无法查阅2018年W公司财务报表审计工作底稿时，应终止业务

34.关于前任注册会计师与后任注册会计师沟通的说法中，不正确的有（）

A.如果被审计单位限制前任注册会计师答复的范围，注册会计师应直接拒绝接受委托

B.如果后任注册会计师未得到答复，应当拒绝接受委托

C.前后任注册会计师应当对沟通中获知的信息保密

D.前后任注册会计师均可主动沟通

35.以下关于重要性的说法中，恰当的有（）

A.注册会计师确定的重要性水平与其面临的审计风险反向变动

B.评估的认定层次的控制风险越高，评估的重大错报风险就高

C.评估的认定层重大错报风险越高，确定的重要性水平就越低

D.确定的重要性水平越低，评估的认定层重大错报风险就越高

36.现金的审计工作主要包括()。

A.审查现金账务是否真实正确B.库存现金盘点C.现金的收支是否正确D.审查现金收付业务是否合法、合规

37.在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有（）。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

38.

第

23

题

在审计过程中，如果发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则注册会计师应做出的反应包括（）

A.对其重要性进行评估B.修改审计程序C.追加审计程序D.出具无法表示意见的审计报告

39.下列有关各相关关系的说法中正确的有（）。

A.面临的审计风险越低，重要性水平越高

B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多

C.样本量越大，抽样风险越大

D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

40.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()。

A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行

41.审计职能一般包括（）。

A.经济监督B.经济鉴证C.经济评价D.收入分配

42.下列有关审计程序的表述中，正确的有（）。

A.观察程序主要用于观察实物资产的状况和企业的主要业务活动

B.穿行测试要求被审计单位相关人员将内部控制的程序重新执行一遍，以检查其是否有效执行

C.分析程序可用于风险评估，但不能用于控制测试

D.如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

43.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间

D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

44.

第

27

题

如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，辛注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B.扩大实质性程序范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平

D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则辛注册会计师发表保留意见或否定意见

45.注册会计师在计划和实施审计工作时应当运用职业判断。注册会计师需要运用职业判断的重要领域，下列说法中，正确的有（）。

A.确定重要性和评估审计风险

B.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断

C.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性

D.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

46.计提应付职工薪酬时，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造费用B.销售费用C.在建工程D.应付职工薪酬

47.下列各项关于评价控制缺陷严重程度的说法中，正确的有（）

A.控制缺陷的严重程度与错报是否发生有关

B.评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师应当将错报发生的概率量化为某特定的百分比

C.在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷

D.通常，小金额错报比大金额错报发生的概率更高

48.下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有()。

A.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

B.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

C.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

D.管理层在新闻报道中作出过乐观预期

49.注册会计师应当从以下（）方而了解被审计单位对会计政策的选择和运用。

A.重大和异常交易的会计处理方法

B.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定

C.会计政策的变更

D.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响

50.下列有关抽样风险的说法中。错误的有（）。

A.注册会计师实施审计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险

B.细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

D.如果注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，则不存在抽样风险

三、3.判断题(10题)51.

助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。()

A.正确B.错误

52.

按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在10天内提交，根据事件目前的进展，10天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。()

A.正确B.错误

53.《企业会计制度》规定，企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果期末可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产的减值准备。固定资产的减值准备应按单项资产计提。()

A.正确B.错误

54.

李某在审计×公司的存货时发现×公司2003年12月25日收到W公司的发票并已经在12月做了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货于2004年1月10日才收到，没有被包括在2003年12月31日的盘点范围内，李某建议X公司做如下调整：()

借：存货

贷：主营业务成本

A.正确B.错误

55.C会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。

如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。()

A.正确B.错误

56.

初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。()

A.正确B.错误

57.

已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。()

A.正确B.错误

58.

注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。()

A.正确B.错误

59.为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。()

A.正确B.错误

60.注册会计师X是W股份有限公司2005年会计报表审计的外勤负责人，在对W公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

助理人员计算了2005年W公司的A种机器设备固定资产原值与2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2004年的相同比率比较发现2005年每台设备生产1280件甲产品，2004年每台相同设备生产1442件甲产品，因此，助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2005年的账面上未注销导致。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABE会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，审计项目组于2012年12月10日开始对甲公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：

(1)为测试2012度应收账款信用审批控制运行是否有效，将2012年1月1日至12月10日期间的所有销售单界定为测试总体。

(2)为测试2012年度采购订单是否由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批签字或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。

(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张销售单代替。

(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为55，测试后发现0例偏差。在此情况下，推断2012年度该项控制的总体偏差率上限为5%。(注：信赖过度风险为

10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2．3)。

(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

要求：

针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

62.北京信达会计师事务所注册会计师李小担任天意股份有限公司(以下简称天意公司)2011年度财务报表审计的项目合伙人，注册会计师方敏的主要工作是协助李小复核工作底稿，在汇总各审计人员的审计工作底稿时，发现天意公司存在以下事项：

(1)2011年12月1日，天意股份有限公司将一项固定资产(机器设备)出售给乙公司，售价为1000万元(公允价值)，该项固定资产的账面原值为1010万元，已计提累计折旧为50万元，未计提减值准备。当日，天意公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租回，由于尚未收到款项，所以未做相应的会计处理。已知融资租赁最低付款额为1100万元，最低付款额的现值为1000万元。

(2)2011年10月31日，天意公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元。2012年1月，查清短缺原因，其中属于正常的一般经营损失部分为35万元(对应的进项税额为4万元)，属于非常损失部分为5万元(对应的进项税额为0．6万元)，公司未在2011年度财务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。

(3)2011年1月，天意公司购买价格为24万元的轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)

(4)12月15日，天意公司与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税)。该合同规定，合同签订日收取预付款23．4万元(其中包含增值税3．4万元)，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，，天意公司收到F公司的预付款。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。天意公司在12月31日确认其他业务收入100万元。(不考虑劳务成本)

(5)天意公司2011年12月31日未审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(天意公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的

0．5%计提坏账准备。)

(6)天意公司有一栋办公大楼，于2010年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2011年天意公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2011年发生的借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为508万元。(对该固定资产采用平均年限法计提折旧，办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％。)

要求：根据资料，假如不考虑财务报表项目的重要性水平，请指出注册会计师应建议天意公司对上述6个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影

响)。

63.ABC会计师事务所2×11年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2×10年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人（非主任会计师）。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。

要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务？如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证？

(2)指出上述业务执行过程中的缺陷。

(3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低？并简明叙述理由。

64.2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，x注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1．1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和x注册会计师，要求ABC会计师事务所和x注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和x注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何处理?

(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。

(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?

65.ABC会计师事务所连续多年审计甲房地产上市公司（简称甲公司）的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享重要的专业资源。ABC会计师事务所于2013年1月15日承接审计甲公司2012年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议，如果ABC事务所能够降低10%的审计收费，甲公司该给事务所员工的房贷垫付首付的20%。

（2）ABC会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票100股。

（3）ABC会计师事务所B注册会计师的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。

（4）目前审计项目组成员张先生2012年5月1日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。

(5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户帮助甲公司推销新楼盘，按照最后成交金额的1％收取手续费。

(6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2010

年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

参考答案

1.D选项D不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。

2.D解析：借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用科目。

3.D界定会计师事务所民事侵权赔偿责任依据的是“四要件”，具体表现为：存在不实报告、主册会计师过失、利害关系人遭受损失、会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失一}在因果关系。其最重要的因素是过失与损失存在因果关系。

4.A无形资产研究阶段发生的费用记入当期损益．开发阶段的费用符合资

本化的计入成本；同时依法取得的发生的注册费、聘请律师费等费用．也应计入无形资产成本。故本题正确答案为A．

5.D质量控制准则的目的是保证独立审计准则是遵守和落实的重要手段，使所有审计业务必须符合《独立审计准则》的要求。

6.B审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:1.财务报表审计的目标与范围;2.注册会计师的责任;3.管理层的责任;4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

7.A选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。

8.D

9.A会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或获取贷款担保，可能对独立性产生不利影响。因此，选项A的说法过于绝对。

10.B固定资产减值准备的实质性程序一般包括：①获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；②检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否if_确；③获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象；④检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；⑤计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；⑥检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；⑦检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；

⑧确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

11.C选项C的说法过于绝对，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

12.A选项A，一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证；

选项B，注册会计师实施了实质性分析程序；

选项C，注册会计师需要关注年中有大额频繁交易，但年末未有余额或余额较小的账户，以评估是否存在舞弊风险；

选项D，注册会计师需要关注料到单未到的情况下，被审计单位可能将负债推迟记录。

综上，本题应选A。

13.B会计核算的基本环节有四个：会计确认、计量、记录和报告。会计确认一般借助于“填制和审核凭证”来完成；会计计量一般借助于“货币计价”和“成本计算”等方法来完成；会计记录一般借助于“设置会计科目和账户”“登记账簿”等方法来完成;会计报告一般借助于“财产清查”“期末计价”“编制会计报表”等方法来完成．因此B选项符合题意。

14.A

15.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

16.B成本的可控与否与责任中心的权利层次有关，较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说可能是可控的，对于一个企业来说几乎所有的成本都是可控的；成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关，某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本；成本的可控与否与经营期间的长短有关。一般来说，成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

17.C增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释2011年的财务费用比71010年下降。

18.C选项C，注册会计师即使保持应有的关注也不可能查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊。由于审计测试和内部控制的固有限制，注册会计师对所审计财务报表只能合理保证。

19.D在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单，与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项B中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。

20.AA【解析】注册会计师与治理层可以沟通拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险，但不能沟通具体方案。

21.B选项B恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。

22.A选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

23.D选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进人现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实该批存货的存在；选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；选项c的做法恰当，对于甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。

24.C选项C不恰当，当实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的，标有该所详细通讯地址的信笺上，无须在审计报告中注明详细地址。

25.A选项A不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，如果适用，还指低于特定类别的交易、财户余额或披露的重要性水平。

26.B对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：①需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；②需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页’’的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；③不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户．可以只将每页末的余额结转次页：

27.D观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误；检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D正确。2014年教材162-163页二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义。依据：《审计》第十二章第262页。【知识点】控制测试的性质

28.B因为注册会计师提请被审计单位管理层修改，而被审计单位不同意修改，这种事项注册会计师没必要再和治理层沟通了，应考虑出具保留或否定意见的审计报告。

29.D选项A、B、C，违反法规行为是违反会计准则和相关会计制度之外的其他法律法规的行为，ABC均属于会计准则和相关法律之外的现行法律法规，可以作为判断依据；

选项D，与会计准则和相关会计制度无关，当然不能依赖会计准则和相关会计制度进行判断。

综上，本题应选D。

30.B【答案】B

【解析】A：如果银行对账单没有付款记录，说明已记录的银行存款支付实际上并未支付，银行存款账面少于实际，违背完整性；B：如果银行对账单没有收款记录，说明已记录的银行存款增加实际上并未增加，银行存款账面多于实际，违背存在认定；C、D均不符合逻辑关系。

31.BD选项A、C，属于依赖样本得出结论，结论可能与对整个总体实施函证得出的结论不一致，属于抽样风险；

选项B，错误解读审计证据可能导致没有发现误差，属于非抽样风险；

选项D，在测试销售收入完整性认定时应将收入发生时的原始凭证，如销售发票等界定为总体，注册会计师选择的总体不适合于测试目标，属于非抽样风险。

综上，本题应选BD。

32.AB选项C，如果注册会计师未能完成审计业务，则审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内；选项D，归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。

33.BCD选项A恰当，接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定，但应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；

选项B不恰当，沟通的形式可以采用电话访问、举行会谈、直送审计问卷等方式，并非必要查阅审计底稿；

选项C不恰当，在接受委托后查阅审计工作底稿，依然需要征得被审计单位的同意；

选项D不恰当，与前任注册会计师沟通并非只有查阅审计工作底稿一种方式，可采取其他沟通方式。

综上，本题应选BCD。

34.ABD选项A，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；

选项B，如果后任注册会计师未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通；

选项C，保密条款适用于前后任注册会计师，即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务；

选项D，在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。

综上，本题应选ABD。

35.ABD选项A，重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高；

选项B，重大错报风险包括控制风险和固有风险，评估的认定层次控制风险越高，评估的重大错报风险越高；

选项C，确定重要性在先，评估重大错报风险在后，根据后者确定前者，逻辑不通；

选项D，重要性水平和重大错报风险呈反向变动。

综上，本题应选ABD。

36.ABD现金的审计主要从三个方面进行：①库存现金盘点；②审查现金收付业务是否合法、合规；③审查现金账务是否真实正确。

37.ABCD注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)考虑是否存在舞弊风险因素；(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项A、B、C和D均正确。

38.ABC根据《错误与舞弊》具体准则，注册会计时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。只有注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应不发表保留意见或无法表示意见。

39.ABD样本量越大．抽样风险越小。

40.ABCD注册会计师执行穿行测试可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录等证据：(1)确认对业务流程的了解(选项A)；(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别(选项B)；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性(选项C)；(5)确认控制是否得到执行(选项D)；(6)确认之前所作的书面记录的准确性。

41.ABC

42.CD观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序；重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

43.ABCD注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

44.BC选项A，注册会计师不能为了降低审计风险而擅自将重要性水乎调整至更高的水平。

45.ABCD注册会计师需要在以下重要审计领域运用职业判断，包括：(1)确定重要性和评估审计风险；(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

46.ABC计提职工薪酬应该计入“应付职工薪酬”的贷方，而不是借方。故选ABC。

47.CD选项A表述不正确，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小；

选项B表述不正确，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间；

选项C表述正确，注册会计师应当确定，对同一重要账户、列报及其认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷；

选项D表述正确，小金额错报存在错误或舞弊的可能性较高。

综上，本题应选CD。

48.CD选项A，属于机会；选项B，属于态度或借口。可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的动机或压力的有：被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市；被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标；管理层为满足第三方要求或预期而承受过度压力，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核目标；管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益，个人薪酬(如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划)与被审计单位的盈利状况紧密相关。相关内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号一关联方》。

49.ABCD

50.AC选项A错误，注册会计师采用统计抽样时可以准确地计量和控制抽样风险；选项C错误，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险。

51.B解析：取得银行存款余额调节表后；注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

52.B解析：在无法确定对会计报表影响程度的情况下，应发表无法表示意见审计报告。

53.A

54.A解析：由于已经在12月做了相应会计处理，但却没有包括在盘点范围内，说明已经是低估了所以应调增期末存货，调减主营业务成本。

55.B解析：只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。

56.A解析：本题考核点为固有风险与控制风险的综合水平检查风险水平的关系。固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平也越低；评估的固有风险与控制风险综合水平越低，注册会计师可接受的检查风险水平也越高，为降低检查风险水平，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。

57.B解析：按照《中华人民共和国工商行政管理局总局第11号令》第12条的规定：公司增加注册资本时，股东应在依法办理财产转移手续后，经评估、验资机构评估、验资。也就是说要先“办理财产转移手续”后验资。

58.A解析：注册资本明细账是被审验单位出资者出资情况的总括反映，经被审验单位确认，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，是注册会计师应当获取的重要审验证据之一。获取这一审验证据，有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。

59.B解析：对报表组成部分的审计报告后不应附送整体报表，以免报表使用者的误解。

60.A解析：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

61.(1)不正确。测试总体应当包括全年应收账款赊销的销售单。

(2)正确。

(3)不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明该销售单已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。

(4)不正确。总体偏差率上限为(2．3÷55)=4．2%。

(5)正确。

62.注册会计师应建议的调整分录为：

①A．借：应收账款10000000

贷：固定资产9600000

递延收益400000

B．借：固定资产——融资租赁资产10000000

贷：长期应付款10000000

【提示】企业售后租回正确的会计分录为：

借：固定资产清理9600000

累计折旧500000

贷：固定资产10100000

借：应收账款10000000

贷：固定资产清理9600000

递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)400000

借：融资租赁资10000000

未确认融资费用1000000

贷：长期应付款——应付融资租赁款11000000、

②注册会计师建议的调整分录为：

借：管理费用350000

营业外支出——非常损失56000

贷：存货400000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)6000

③注册会计师建议的调整分录为：

[240000×(1—5%)×11÷(5X12)]=41B00

借：管理费用——折旧费41B00

贷：固定资产41B00

④注册会计师建议的调整分录为：

借：营业收入B00000

贷：应收账款B00000

⑤注册会计师建议的调整分录为：

(120000000×0．5%一100000)．=500000

A．借：应收账款20000000

贷：预收款项20000000

B．借：资产减值损失——提取的坏账准备500000

贷：应收账款500000

⑥注册会计师建议的调整分录为：

[5000000×(1—5%)÷3B]=125000

A．借：固定资产5000000

财务费用B0000

贷：在建工程50B0000

B．借：管理费用——折旧费125000

贷：固定资产125000

【提示】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预

定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按有关规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作原值的调整，但不调整累计折旧。本题中，因为办公楼已经于2010年12月交付使用，因此应当将其从在建工程账户中转入固定资产，并计提折旧。

63.【正确答案】：(1)该审阅业务是基于责任方认定的鉴证业务。（0.5分）如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是有限保证。（0.5分）

(2)存在的缺陷有：

①没有对独立性进行检查。审阅业务也是鉴证业务中的一种，对独立性也是有要求的，因此在执行审阅业务时也必须使得会计师事务所和审阅小组成员满足独立性要求。（0.5分）

②由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。（0.5分）

③B注册会计师对该业务涉及的领域不是很熟悉不恰当。执行项目质量控制复核的人员必须首先要对该业务熟悉，这样才能够保证可以胜任业务质量控制复核这项工作。（0.5分）

④质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分