税收管辖权课件

第九章国际税收第九章国际税收§1国际税收概述§2税收管辖权与国际双重征税§3国际避税和反避税

第一节国际税收概述

国际税收的概念国际税收的产生与发展国际税收与国家税收、涉外税收的联系与区别一、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列国家之间税收活动。它体现了主权国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在。国际税收是有特定含义的税收活动，凡涉及到两个或两个以上国家的财权利益的税收活动都属于国际税收。国际税收的本质是国家与国家之间的分配关系。

第一节国际税收概述

二、国际税收的产生与发展

国际税收是个历史范畴。它不是从来就有的，而是历史发展到一定阶段的产物。在漫长的以自然经济为主要特征的社会里，由于生产力水平低下，经济生活基本上是自给自足的，国家之间的经济交流活动很少。因此，在那个时期的征纳关系中，征纳双方之间所发生的税收分配关系，是被严格地局限在一个国家的地域范围之内的，它没有涉及到另一个国家的经济利益，那个时期的税收不会引起国际税收的分配关系，不具有国际税收的含义。

第一节国际税收概述

16世纪至18世纪，社会的进步促进了商品生产和商品交换的发展，商品流通范围从国内市场延伸到国外市场，国际贸易也随之发展起来，商品输出成为这一时期西方国家经济发展的主要特征。19世纪末20世纪初，经济生活向高度国际化发展，各国的商品、资本、技术、劳动力等经济要素发生了跨越国界的大流通，特别是以其中的借贷资本的运动和产业资本的运动为主要形式的资本输出的国际流通所占地位上升得最快。

二、国际税收的产生与发展

第一节国际税收概述

由于商品与资本的国际化带来了企业的国际化和人员的国际流动，从而带来了收入的国际化，即由商品输出（入）而带来的跨国性销售收入和资本输出（入）而产生的跨国性所得。这样，无论是国家，还是企业或投资者，都将日益重视国际交往中的税收问题。就国家来说，为了维护本国经济利益和保证财政收入，在对本国境内企业、投资者或各流通环节的商品课税同时，必然还要对本国进出商品以及跨国所得进行征税；对企业和投资来说，一旦参与国际经济活动，就可能面临着被两个或两个以上国家征税的问题。涉及到至少两个国家的税收管辖权与这个跨国纳税人的关系，这一关系的实质是国家与国家之间的税收权益的分配关系，即国际税收。经济活动的国际化带来税收的国际化，是形成国际税收关系、产生国际税收的客观条件。

第一节国际税收概述

三、国际税收与国家税收、涉外税收的联系与区别(一)国际税收与国家税收

国际税收与国家税收的联系：国际税收不能脱离国家而独立存在，这与国家税收是一致的，即两者都是凭借国家的政治权力进行的一种分配行为。国际税收与国家税收的区别：(1)国家税收表现为一个国家内部的事务。而国际税收主要反映的是国家与国家之间的财权分配关系。(2)国家税收的课税对象主要是国内所得、商品流转额和财产收入。而国际税收的课税对象是跨国性收入或国际商品流转额。

第一节国际税收概述

（二）国际税收与涉外税收

国际税收与各国涉外税收的联系：（1）课税对象相同，均为国际性收入或交易额。（2）各个国家的涉外税收制度的理论与实务是国际税收的基础，国际税收既是各国涉外税收在国际关系上的反映，又是各国涉外税收的延伸和扩展。各国涉外税制是国际税收关系形成的基础，国际税收是各国的涉外税收在相互联系中形成的更高层次上的税收分配关系。国际税收在协调各国涉外税收方面所形成的国际惯例和税收协定等法律规范，又成为各国制定和完善其涉外税收制度的一般准则。

第一节国际税收概述

国际税收与涉外税收的区别：一国的涉外税收立足于国内，主要是处理本国政府的对外征税问题，体现的是该国的对外经济关系。国际税收主要立足于国际间，要处理的问题主要是国家与国家之间的税收分配关系.

第一节国际税收概述

第二节税收管辖权和国际双重征税一、税收管辖权税收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力（依法确定纳税人、征税对象及其纳税义务的权利），属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权在税收产生的同时就存在在国际税收形成以后，出现了两个甚至两个以上的国家对同一征税对象征税，形成税收管辖权交叉重叠的现象，使得税收管辖权问题在国际上变得日益突出和复杂了。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。任何国家的企业、团体或个人只要在某一国的税收管辖范围之内，就要无条件地向该国履行纳税义务。第二节税收管辖权和国际双重征税二、税收管辖权的分类：税收管辖权只能在国家主权所涉及的范围内行使，而不能超越这个范围。国家主权所涉及的范围，包括一国的领土（领地、领水、大陆架及领海底土、领空），也包括人（公民、居民），这里所谓“人”包括自然人和法人。根据这些复杂情况，世界各国一般按属地原则和属人原则来确定税收管辖权。第二节税收管辖权和国际双重征税1、地域税收管辖权地域税收管辖权又称收入来源地税收管辖权，是按属地原则确立起来的税收管辖权，指一个国家以地域概念作为其行使课税权力的指导原则。实行地域管辖权的国家的征税依据，不是以纳税人的身份、而是以纳税人的收入来源地为标准。不论纳税人是否为本国居民或公民，只要有来源于本国境内的所得，就要对其行使征税权力。按此原则确定税收管辖权的国家行使的课税权，受该国的领土范围制约，即一国政府只能对在该国领土范围内发生的收入与所得行使征税权力。第二节税收管辖权和国际双重征税2、居民（公民）税收管辖权居民（公民）税收管辖权，是按属人原则确立起来的税收管辖权。以属人原则划分税收管辖权范围的，按划分标准的不同，又可分为居民管辖权和公民管辖权。居民管辖权亦称居住管辖权，国家对其居民取得的来自境内和境外的收入和所得行使征税权力。公民管辖权指一个国家对其公民取得的境内外收入和所得行使征税权力。强调纳税人的公民身份。公民身份的判定以纳税人的国籍为标准。居民身份的判定，各国采取的标准不同。自然人居民，一般是指本国有住所，或在本国居住一定时间（一年或半年以上）的人。法人居民一般是指本国注册登记的法人，或总机构或管理机构设在本国的法人。第二节税收管辖权和国际双重征税从世界国际税收实践看，大多数国家是两种税收管辖权同时并用（如中国）。中国香港、巴拿马、乌拉圭、阿根廷等国家和地区只行使地域税收管辖权。巴哈马、开曼群岛、瑙鲁、安道尔等国家和地区两种税收管辖权都不采用，完全放弃对所得税的税收管辖权。第二节税收管辖权和国际双重征税三、国际重复征税及其免除

国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与国际经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，征收相同或类似的税收。构成国际重复征税一般具有三个特征：征税主体是多元的-两个或两个以上的国家；纳税人是跨越国界的，同时对两个或两个以上的国家负有纳税义务；征税对象或税源是同一的。第二节税收管辖权和国际双重征税四、国际重复征税产生的原因

1、不同国家同时行使居民税收管辖权和来源地税收管辖权产生的国际重复征税。这都会使具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源国就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际重复征税。第二节税收管辖权和国际双重征税2、居民身份确认标准的不同产生的国际重复征税。一个纳税人在两个国家甚至两个以上国家同时被认为是本国居民纳税人并承担无限纳税义务。例如在自然人居民身份确认上，甲国采取住所标准，乙国采取居住时间标准。如果一个人在甲国有住所，又在乙国停留183天以上，那么甲、乙两国同时依法认定这个人是本国居民，要求其承担无限纳税义务，从而发生重复征税。某公司在甲国依法注册成立，但其主要管理控制中心设在乙国，甲国根据公司的注册登记地标准确定公司的居民身份，乙国则以公司的管理控制中心所在地为标准确认公司的居民身份。第二节税收管辖权和国际双重征税3、收入来源地确认标准不同产生的国际重复征税。例如，甲国某公司派一雇员到乙国从事技术指导，该雇员在乙国工作所得的工资是由在甲国境内的雇主支付的。甲国可能会因为这笔工资的支付地在甲国，而判定其来源地在甲国，对其征税；乙国则认为这笔工资是由于在乙国工作取得的，其来源地在乙国，也要对这笔工资征税，由此导致了国际性的重复征税。第二节税收管辖权和国际双重征税五、国际重复征税的消除方法

1、国际重复征税的发生对经济产生消极影响重复征税违反了税收公平负担原则不合理地加大了纳税人的税收负担阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的自由流动，不利于国际经济合作与发展第二节税收管辖权和国际双重征税2、国际重复征税的免除方式有两种：一是单边方式，是指一个国家在本国税法中单方面作出一些规定，来避免、消除或缓和本国纳税人来源于国外的所得的重复征税。二是双边或多边方式，是指通过双边或多边的谈判，签订双边或多边的避免国际重复征税的税收协定，来免除国际重复征税。不管是采取哪种方式，基本的免除办法有：免税法、扣除法、抵免法和减免法。第二节税收管辖权和国际双重征税（1）免税法(ExemptionMethod）

所谓免税法就是对本国居民来源于境外并已向来源国纳税的所得免予征税。实行这种办法的主要是一些拉丁美洲和欧洲国家。它可分为两种类型：一种是海地、多米尼加、巴拿马、委内瑞拉和阿根廷等国家所实行的免税方法，其主要特点是严格实行属地主义原则，即只行使收入来源地税收管辖权。另一种是法国等国家实行的有条件的免税制。它们虽然也奉行属地主义原则，但并不是对所有来源于境外的所得均予以免税，而是规定了一定的限制条件。如法国对居民在国外投资获得的股息不予免税；对从国外取得的营业利润在符合两项限制条件的情况下才予以免税。这两项限制条件，一是该项所得确已在来源国缴纳所得税；二是须将税后所得汇回法国并进行股息分配。第二节税收管辖权和国际双重征税免税法的具体做法有两种：一是全额免税法，基本做法是居住国对本国居民纳税人课税时，允许从其应税所得额中扣除来源于境外并已向来源国纳税的那一部分所得。这种办法在目前国际税务实践中已不多见。二是累进免税法，基本做法是，居住国对来源于境外的所得给予免税，但在确定纳税人总所得的适用税率时，免税所得并入计算；也就是说，对纳税人其他所得征税仍适用其免税所得额扣除前适用的税率，目前实行免税法的国家，大多数采用这个办法。第二节税收管辖权和国际双重征税(2)扣除法(DeductionMethod）

是居住国把纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款视同费用，允许从国内外应税的所得额中扣除，就其余额适用相应的税率计算应纳税额。对纳税人而言，就扣除后的所得征税形成的税收负担，轻于重复征税的税收负担，重于重复征税完全免除的税收负担，它只是减轻重复征税，没有完全消除重复征税，因此实行扣除法的国家为数甚少。第二节税收管辖权和国际双重征税（3）抵免法（CreditMethod）

抵免法是目前国际上比较通行的避免国际重复征税的办法。抵免法又称外国税收抵免，居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得额计算应纳税额，但允许纳税人已在收入来源国缴纳的全部或部分税款从应纳税额中抵免。采用抵免法的基本原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但并不放弃本国的居民税收管辖权。收入来源地所在国对来源于该国的收入有优先征税权，但没有独占权，如果收入来源国实际上并未向跨国纳税人征收所得税，居住国则要根据本国税法依法征税。是目前国际上比较通行的避免国际重复征税的办法。第二节税收管辖权和国际双重征税抵免法有两大类型：直接抵免、间接抵免直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳所得税的抵免。分公司向收入来源国缴纳的公司所得税允许其在总公司向居住国缴纳的所得税中抵免就是一种直接抵免，其存在的前提是分公司与总公司是同一法人实体。直接抵免法又分全额抵免和限额抵免两种。按照被抵免的纳税人向来源国缴纳的所得税是否超过按居住国税率计算应缴纳的税款。第二节税收管辖权和国际双重征税间接抵免法不同于直接抵免,间接抵免所涉及的纳税人之间的关系不是同一个经济实体内部整体与部分（如总公司和分公司）之间的关系,而是两个不同经济实体（如母公司和子公司、股东和公司）之间的关系。母公司从子公司税后利润分配中得到的只是投资股份的那一部分股息，所能抵免的只是这一部分股息所承担的外国税额。因此，在计算母公司全部应税所得额时，就不能象对待总公司和分公司那样，把分公司的全部应税利润直接与总公司其他应税利润合并计算，然后算出应纳税额，再直接从中抵免外国已纳税款，而应当先把母公司从子公司得到的这一部分（外国）税后股息还原为与母公司其他所得项目口径一致的税前股息，并归集到母公司其他应税所得额中，然后乘以适当税率，算出应纳税额，再从中抵免全部或部分由此项股息所得承担的国外已纳税款。因此，间接抵免制可称为归结抵免制。第二节税收管辖权和国际双重征税（4）减免法(ReductionMethod）

减免法也称低税法，即对本国居民来源于国外的所得适用于较低的税率，以缓解或消除国际重复征税。第二节税收管辖权和国际双重征税六、国际税收协定两个或两个以上主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关税收分配方面的关系，本着对等原则，经由政府间谈判所签订的一种法律文件。属于国际经济法范畴，是以国家为权利义务主体，以国家间税收权益关系为调整对象的法律规范。最早的国际税收协定可追溯到1843年法国与比利时及1845年比利时与荷兰签订的税务合作和税收情报交换协定。1899年奥匈帝国与德国也缔结了双边税收条约。

第二节税收管辖权和国际双重征税第二次世界大战以后，由税收管辖权交错重叠所导致的国家间税收权益的矛盾也愈来愈复杂，它已经不能由各个国家通过国内税法单方面解决，因而需要谋求国际税收协定加以调整。到目前为止，国际上各种税收协定已有1000多个。第二节税收管辖权和国际双重征税两大范本：《经济合作与发展组织关于避免对所得和财产·双重征税的协定范本》（简称《经合组织范本》，1977）和《联合国关于发达国家和发展中国家间双重征税的协定范本》（简称《联合国范本》，1979）两大范本都承认从源税原则应当优先，纳税人居住国应当采取抵免或免税的方法来避免国际重复征税。第二节税收管辖权和国际双重征税国际税收协定的目的：避免国际双重征税、减轻跨国纳税人的负担、反对税收歧视、防止国际偷漏税等国际税收协定的作用：体现了主权国家之间的相互尊重和平等协商，赋予本国居民（公民）履行跨国纳税义务的安全保障，促进缔约各方协调税收分配关系，推动有关国家间的经济技术交流与合作，促进世界经济的发展和一体化。国际税收协定的主要内容：适用范围、征税权的划分、消除双重征税的方法、无差别待遇、情报交换第二节税收管辖权和国际双重征税中国税收协定谈签的总体情况为了执行党的改革开放政策，适应吸引外资、引进技术，发展经济技术的需要，1981年1月我国与日本国首开避免双重征税协定的谈判。截止目前为止，共对外正式签署89个税收协定，生效协定82个，与香港、澳门签署了避免双重征税安排。第二节税收管辖权和国际双重征税第三节国际避税与反避税

一、国际避税与逃税概念国际避税（InternationalTaxAvoidance），指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的范围内，通过人或物的流动或不流动以减轻或消除税负的行为。国际逃税（InternationalTaxEvasion）指从事国际经济活动的跨国纳税人利用有关国家在国际税收管理与合作方面的疏漏，采用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等非法隐蔽手段，蓄意瞒税，以谋求逃避应承担的纳税义务的行为。二、国际避税的刺激因素与条件

国际避税的刺激因素

（1）跨国纳税人的沉重税负

边际税率的递增、不断扩大的税基、全球性的通货膨胀（2）国际市场的剧烈竞争第三节国际避税与反避税

国际避税的条件——各国税制的不同：（1）各国税收管辖权的差异

例如：A国行使居民税收管辖权，B国行使地域税收管辖权，某纳税人是B国居民，如果他的收入来源于A国，那么他在两国都免于纳税。（2）各国税种、税率及征收范围上的差异

如有的国家最高税率可达70%，而有的国家最高税率可能不超过35%，这就刺激纳税人及其资金在不同国家之间流动，以达到减轻税负的目的。（3）各国税收优惠措施方面的差异（4）各国之间有无税收协定上的差别

（5）各国税法实施程度的差异

第三节国际避税与反避税

三、国际避税的主要方法

（1）利用避税地避税第一类为“纯国际避税地”，即不征收个人或企业所得税及一般财产税的国家或地区，如巴哈马、百慕大等；第二类是指完全放弃居民（自然居民和法人居民）税收管辖权而只实行地域管辖权的国家或地区，如香港、马来西亚等；第三类是指按照国际惯例制定税法并实行征税，但对外来投资者提供某些税收优惠的国家或地区，如加拿大、英国等。第三节国际避税与反避税

（2）转让定价（TransferringPrice）转让定价是跨国公司根据其经营战略目标，在其关联企业之间进行内部交易时所使用的价格，通过跨国公司内部价格的划拨来达到避税的目的。销售货物的转让定价劳务转让定价无形资产的转让定价第三节国际避税与反避税

（3）信托

信托起源于英国，是建立在信任的基础上，财产所有者出于某种特定目的或社会公共利益，委托他人管理和处分财产的一种法律制度。具体指一个人或公司法人（信托人）把资产或权利（信托财产）移交给另一个人或公司等法人实体（受托人），让受托人成为财产的独立所有者，并负责用受托人自己的名义管理和使用这笔财产，以利于受益人，受益人可以是信托人指定的第三者，也可以是信托人本人。第三节国际避税与反避税

由于信托或遗产被作为一个单独的纳税实体对待，所以，建立信托就可以使委托人合法地与其财产所有权分离，在一般情况下，委托人对信托财产及所得不再负有纳税义务，利用信托避税的基本机制正是源于这种所有权的合法分离。在诸种信托形式中，纳税人最常选用的是灵活信托。在避税地建立这种信托的受托人可以享受自由、灵活的管理权。例如只要受托人不分配信托所得，高税国的受益人就可以不负担对这些所得的纳税义务，而由信托实体按低税率纳税。受托人再将积累下来的所得归并到信托财产里，转变为信托资本，然后在今后年度里以信托本金名义分配给受益人，受益人就可不必为此缴纳所得税。

第三节国际避税与反避税

（4）个人居住地的变化目前，世界上多数国家都同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权。其通常的做法是对居民纳税的全球范围所得征税，被称为“无限纳税义务”。而对非居民仅就其来源于本国的所得征税，这被称为“有限纳税义务”。因此，以各种方法避免使自己成为某一国居民，便成为逃避纳税义务的重要手段之一。每个国家对居民身份的确定标准是不一样的，其中主要是住所标准和时间标准不一样。住所标准是，只要一个人在一国拥有永久性住宅，那么这个人就是该国居民。时间标准是只要一个人在一国连续停留一定时间（如半年或1年），那么这个人也同样被视为该国居民。第三节国际避税与反避税

1）避免成为居民设法使其不成为任何一个国家的居民。他们通常采取不购置住宅、出境、流动性居留或压缩居住时间等方法来避免成为任何一国的居民，以致逃避税收。2）避免成为高税国居民居住在高税国的居民可以移居到一个合适的低税国，通过迁移住所的方法来减轻纳税义务。这种出于避税目的的居民常被看做“纯粹”的居民，一般包括两类：第一类是已离退休的纳税人，这些人从原来高税国居住地搬到低税国居住地以便减少退休金税和财产、遗产税的支付；第二类是在某一国居住，而在另一国工作的纳税人，他们以此来逃避高税负的压迫。第三节国际避税与反避税

（5）公司居住地的变化

利用公司居住地的变化与个人居住地的变化来避税有明显的不同，因为公司很少采用向低税国实行迁移的方法。这是由于许多资产（厂房、地皮、机器设备等）带走不便，或无法带走；而若在当地变卖而产生资产利得，则又需缴纳大量税款，所以这是不适宜之举。第三节国际避税与反避税

国际上对法人居民的判定标准主要有两类：一类是按机构登记所在地；另一类是按实际管理机构所在地。按前一类判定标准，企业只要采取变更登记地的临时措施，便可比较容易地达到避税的目的。后一类实际管理机构判别标准有多种，例如总机构标准，即在一个行使居民税收管辖权的国家内设有总机构的公司，就是该国的居民；管理中心标准，即在一个行使居民税收管辖权的国家内设有实际控制或实际管理中心的公司，就是该国的居民；主要经济活动标准，只要某公司的主要经济行动在一个行使居民税收管辖权的国家境内，则该公司就成为该国的居民。第三节国际避税与反避税

（6）滥用税收协定指非条约受益人利用条约从事经济活动，从而享受税收条约优惠待遇的行为。1）设置直接的传输公司例如，A、B两国之间未订立税收协定，但都分别与H国订有双边互惠协定。A国的甲公司需要向B国的乙公司支付股息，乙公司就在H国组建丙公司，这样甲先把股息支付给丙，丙再支付给乙，从而达到减轻税负的目的。而丙公司就是传输公司。第三节国际避税与反避税

2）设置脚踏石式的传输公司沿用上例条件，不同的是B、H国之间没有税收协定，但H国规定：丙公司支付给他国公司的投资所得允许作为费用扣除，并按常规税率课征预提税。这时B国的乙公司在同样与B国签订优惠税收协定的K国建立丁公司，这样甲先把股息支付给丙，丙再给丁，丁再给乙，从而使丙公司的所得可以大量扣除乙公司投资的支出，又使其在H国缴纳的欲提税可在K国得到抵免，还使丁公司的收入享有优惠待遇。这样丁公司则称为脚踏石式的传输公司。第三节国际避税与反避税

3）设置外国低股权的控股公司许多国家对外缔结双边税收协定都明确规定，缔约国一方居民公司向缔约另一方居民公司支付股息、利息或特许权使用费，可享受协定优惠的必要条件是该公司由外国投资者控制的股权不得超过一定比例（比如全部股权的25％以上）。这样，非缔约国的居民公司可以精心组建外国低股权的控股公司（小于25％）以获得优惠。第三节国际避税与反避税

四、国际反避税措施（1）国际组织提出的国际收入与费用分配原则独立核算原则、总利润原则合理原则、合理利润划分安全地原则（2）转移价格税制可比非受控价格法。再售价格法成本加利润法第三节国际避税与反避税

（3）限制避税地的措施针对国家避税地的特殊税收优惠办法，一些国家从维护自身的税收权益出发，分别在本国税法中相应做出规定，以防止国际避税发生。美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经有23个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。第三节国际避税与反避税

（4）限制利用改变公司组织形式避税

跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。为了防止跨国公司利用这种方式避税，一些国家在法律上也采取了一些防范性措施。如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后，分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重新计算清楚，并就这部分被国外分公司亏损冲减的利润进行补税。英国则用限制本国居民公司向非本国居民公司转让经营业务的方法阻止本国公司将国外的分公司改组为子公司。第三节国际避税与反避税

（5）限制避税性移居1、限制自然人移居的措施许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府造成的税收利益损失降低到最小程度。2、限制法人移居的措施

判定法人居民身份的两个标准：注册地标准和管理机构所在地标准。第三节国际避税与反避税

（6）防止税收协定的滥用1）制定防止税收协定滥用的国内法规目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。2）在双边税收协定中加进反滥用条款第三节国际避税与反避税

(7)加强国际税收合作国际避税一般至少要涉及两个国家，所以仅仅是靠一个国家的努力是不够的。因此，只有通过加强政府间的双边合作，才能有效地实现国际反避税的目标。《经合组织范本》和《联合国范本》都有“情报交换”的专门条款，目的就是为了加强政府之间的合作，防止国际避税和逃税活动的发生。另外，不少国际组织也为国际反避税斗争作出了不少贡献。第三节国际避税与反避税

（8）加大避税处罚力度如美国从1996年就转让定价违法问题增加处罚规定，对调