联网审计论文

联网审计论文联网审计论文积极实践联网审计发挥审计“免疫系统”功能改革开放以来，我市经济社会建设较快发展。财政一般预算收入**亿元，人均GDP突破**美元，所辖6县综合实力不断增强，全部进入“全国百强县”行列。同时，公共行政管理体制、公共财政管理体制等各项改革也不断深入，如何着力建设服务型政府、不断完善监督制约机制，显得尤为迫切和重要。在这样的背景下，实行政府联网审计，提高审计效率，发挥审计“免疫系统”功能，更好地为我市经济社会又好又快发展服务十分有必要。一、联网审计的目的和总体思路（一）联网审计的目的按照全部政府性资金审计理念，通过对财政收支、国资运营社会公众资金（市属各个国资公司）、社会公众资金、政府投资建设项目等全部政府性资金管理和使用的部门单位的联网，建立由审计机关负责建设的“政府资金综合监控平台”，在审计机关用于开展联网审计的同时，提供“监察窗口”、“财政窗口”、“国资委窗口”等，使其他具有监督职能的部门也能在设定范围内利用平台中的数据和监督方法，形成政府综合监督应用格局，形成联网审计工作模式的扩展和深入的应用，实现以下总体目的：提高监管效果与效率，实现资源共享和网络化审计；资金走向哪里，监督紧跟到哪里；政府支出到哪里，审计跟踪到哪里；资金使用到哪里，绩效评估开展到哪里；应用信息化、自动化手段，通过对政府资金进行全过程、实时监控，发挥审计在经济社会运行中的“免疫系统”作用。（二）联网审计的总体思路1、立足审计转型要求，突出全部政府性资金审计、绩效审计、计算机审计融为一体纳入联网审计系统建设要求内。现阶段，全部政府性资金审计要求，在联网审计系统中体现为：联网范围上基本包括了管理使用政府性资金的全部部门和单位，按照职能和资金性质，总体上划分为财政分配及收支管理（财政地税部门）、部门预算执行（各预算单位）、社会公众资金（社保资金及住房公积金）、国资营运（集团化管理的国有公司）等四大类；联网审计内容上既包括财务数据，也包括重大业务管理数据，将审计经验转化为计算机技术模型开展对比与分析。按照绩效审计要求，将绩效审计理念和方法体现在联网审计分析模型中，根据各个审计对象的审计目标、审计思路和要求，重点突出分析性审计模型的开发建设。如部门预算执行联网审计、社保基金联网审计、国资集团公司联网审计三个项目中，分析性审计模型的开发建设占有很大比率。注重审计信息化资源的整合，在联网审计系统中不仅包括审计业务模型、通用分析查询功能、预警功能等技术，还注重联网审计系统与现有的OA管理系统、AO审计系统等信息化资源的对接，总体上要求实现：联网审计系统与OA管理系统交互；AO审计系统功能移植到联网审计系统中；预警信息发布到邮件系统供领导层决策等。2、按照四大类政府性资金共性特征，面向满足横向、综合分析需求，开发联网审计业务模型。结合每一类政府资金的审计要求，重点围绕“审什么、怎么审、审到什么程度”等思路，体现到联网审计系统业务模型构建过程中。根据政府性资金相互关联的特征，重点突出建设各类政府性资金数据集，通过计算机技术将相互关联的不同性质的数据链接起来，在此基础上开发审计业务模型，满足横向、综合分析需求。如社保资金审计涉及到地税部门的征收数据、公安部门的户籍管理数据、工商企业登记数据等，在做联网审计数据规划时一并考虑，按照联网审计要求统一做好数据集建设。围绕审计项目实施中需要外延调查对比、分析、取证等各项要求，按照审计事项需要实现的各个分项目标，将与审计事项紧密关联的外部门管理的业务数据，同时建设在联网审计系统数据集之中，一并规划建设数据集，便于实现审计横向、综合分析业务需求。如教育部门预算执行审计中，取得财政部门的部门预算分配系统数据后，一并搭建数据集。3、按照“在线实时、监督有效”的要求，基本实现实时采集数据，经联网审计系统自动分析、整理数据后，通过预警功能及时发布疑点信息，也能满足审计人员随时开展被审计对象的审前调查、日常跟踪了解掌握对方情况、为有针对性确定审计项目计划作准备等审计管理要求，能够较好地发挥审计是经济社会运行的“免疫系统”的功能。4、面向开放性、拓展性，规划建设联网审计系统。总体上，要求同一平台上实现各个不同单位（资金）的联网在线审计。具体体现为：全部的联网部门（单位）的业务数据、财务数据建立在同一平台下；全部的联网部门（单位）的审计分析模型，搭建在同一联网审计平台上；全部的联网部门（单位）的联网在线审计或监控，在同一平台上操作与实现。5、实现联网审计系统体现“审计专家经验库”要求。在开发、定制各种审计业务需求的同时，根据审计人员轮岗交流，以及不同审计人员、不同审计思路、不同审计方法等实际情况，增设了随时可以创建联网审计业务分析模型的功能，这样，不仅能积淀前人的经验，也能创新审计思路和方式方法，更够起到相互学习交流审计经验的作用。6、结合审计项目实施过程开发联网审计业务需求模型。通过建立分析模型，理清了各单位的项目支出组成结构。通过以上分析，摸清了教育部门的经费支出结构，教育经费的开支中，经常性支出与项目支出的支出比例约为1：3，且不同性质的单位中的这两项支出呈现不同的比例关系，项目资金主要投资在高等教育上，教育部门专项经费主要用于基本建设支出。另外，有将近70%的项目经费集中在教育局，由教育局安排使用。在支出资金的来源上，有将近50%的项目经费是在年中调整追加的，可见，财政的预算安排编制制度有待进一步完善。（4）财务决算实绩分析第一步，根据预算安排的来源种类，分析单位实际到位资金的来源组成结构。通过建立分析模型，按照预算资金的来源安排方式，分单位统计各单位资金的实际收入来源，查看是否与预算安排来源相符。第二步，分析单位实际支出结构，明细到4级科目。通过建立分析模型，从数据集中根据预算支出的明细分类，计算相应科目的支出总金额。通过以上分析，可见单位实际收入的来源基本符合预算安排的来源，单位实际支出的结构也基本符合预算安排的支出结构。3、教育系统预算执行情况分析教育系统预算执行情况，通过以下两方面进行分析：（1）财政预算资金到位使用情况：第一步，根据财务和指标数据集建立预算指标执行总表，表内信息包含20xx年教育系统18个预算单位的各项目指标的编制信息（包括年初预算指标、上年结转指标、上年资金结余、调整指标），计算当年各单位各明细项目的可用指标，并按照资金的来源性质分解可用指标。再从财务数据集中计算出每个明细项目的实际到位资金及实际支出金额，计算资金的到位情况及资金的使用情况。此外，通过模型分类标识出每一个明细专项项目的执行状态，如有年初预算安排，但资金未拨付到位的情况；再如有上年指标结余，但指标未到位的情况等。第二步，计算04年至06年3年的资金到位率以及07年的指标到位率和资金使用率，从年度上比较分析指标到位及资金使用情况。通过建立分析模型，按单位汇总每年的指标到位总量及资金使用总量，计算指标到位率及资金的使用率。通过以上分析，可以分析每一笔资金（尤其是专项资金）在指标安排、资金到位、资金使用的预算执行全过程中的情况。（2）收入未纳入预算管理及超支分析在预算执行分析总表的基础上，按照资金来源分类，对预算指标安排情况及对应的实际收入情况，查看是否有未纳入预算的收入；另外计算预算可用指标与实际支出的差额，分析超支的现象。4、教育系统收支审计分析教育系统常规收支分析，可从以下几方面入手：（1）其他收入分析，检查其他收入中是否有不合规的收入第一步，选取其他收入明细账，按年度，按单位，按明细科目分类汇总贷方和借方发生额。第二步，分析其他收入明细内容，分类检查各种其他收入的来源，各种其他收入的项目的收费连续性、合规性。通过建立分析模型，筛选出所有其他收入明细，归纳大类名称（其他收入—其他），并指定小类名称（工资，代管费、工本费等）。通过以上分析，取得的结果中的发现有代管费结余转其他收入，有工本费、资料费转其他收入情况。有未上缴财政直接转入其他收入情况。（2）应缴财政专户款分析应缴财政专户款分析，主要检查是否有应收的未足额收取或多收，应缴未足额缴纳的情况。第一步，应缴财政专户科目按单位整理分析。列出历年18个预算单位的应缴财政专户款科目的明细账。第二步，根据上一步的明细账找到（根据单位编码、年度、月份、凭证号找）所在的凭证，列出同一张凭证中的所有会计分录。第三步，从凭证表中筛选出摘要里包含单位名称的记录。需要事先制定好各个单位名称的可能叫法的中间表。在生成的结果表中增加一列对方单方名称，以便查看。从审计分析结果表中，发现部分应缴财政收入未及时足额上缴财政。（3）往来款分析往来款分析主要分析往来业务中是否有违规发放奖金、奖励等业务活动。筛选并统计各单位各年各往来科目的借方发生额和贷方发生额。奖励奖金及补助发生情况。据上列出其他摘要里含有“奖励”、“奖金”、“补助”的情况。服务性收费收支情况。通过该模型查看是否有未经批准的收费项目等情况。通过分析表分析得到，发现嘉兴教育学院教师培训存在未经批准收费情况。（三）教育系统联网审计技术实现过程1、建立多维数据集市1.1建立教育系统财务数据集教育分中心的财务数据记录和反映教育系统各单位的各项经济活动。通常，财务的多维数据集市围绕凭证记录组织，用发生额作为度量值，把时间、单位、科目、项目等属性值作为维度，建立多维的数据集，从而可以从时间、单位、科目、项目等角度去分析各单位经济业务活动，为能实现关联、对比、演变等分析技术奠定了基础。财务数据集市结构模式图如下：1.2建立部门预算指标数据集教育分中心的指标数据主要包含了各个单位各项指标的值，在指标值基础上附加资金性质、预算类别、预算科目、项目类别等属性，因此可以把指标作为中心主题，附加属性作为维度建立指标数据集市。指标数据集市结构模式可以用下图表示：2、运用关联、对比、演变等技术手段进行数据分析举例2.1年度间异常变动分析（对比分析）目标分析：通过此模型分析教育系统内各个单位各个科目（应缴财政专户款科目及财政补助收入、其他收入等收入类科目）从20xx年开始，各科目发生额是否存在异常变动的情况，并分析异常变动的原因，从而为审计提供审计线索。技术分析：根据审计目标，我们可以以年度、单位、科目作为三个维度，发生额作为度量值，建立三维数据分析模型，如图：模型分析：上图中，每个小立方体就代表了某一个年度某一个单位某一个科目的当年发生额。例“金额4”代表了**一中**年其他收入的总额。“金额6”代表了**年财政补助收入的总额。“金额11”代表了教育考试院**年的应缴财政专户款的总额。审计结论：从直方图中我们可以看出**一中**年、**年、**年其他收入偏大，经穿透得到这三年的其他收入明细账，发现存在代管费转收入、收教发公司返回教师值班费等疑点，如图：经审计取证核实，确实存在这种情况，且经过查询分析及二次建模分析得知还有其他单位也有这种情况。（四）教育系统部门预算联网审计初步成效1、有效的揭露教育乱收费问题：（1）市教育学院违反按《**省收费许可证管理办法》未按法律、法规和本条例规定的审批权限报经批准，擅自设立行政事业性收费项目**至**年度违规收费**万元。（2）装备中心利用掌握的教育部门图书配发采购和音像教材采购资源，为本单位及所属县（市、区）机构非法牟取利益。*至**年度共收取音像教材返利和图书优惠款共计529.54万元。（3）资料发行费、工本费中存在乱收费问题：市教育研究院2013年度资料费、工本费结余**万元；**年度结余180万元；**年度结余**万元；**年度结余**元。4年时间超标准多收取的资料发行费、工本费近1000万元。（4）截留财政收入发放奖金及其它支出：**电大**至**年度收取的考务费分成收入153.53万元，直接用于冲减事业支出中的人员支出。考试院20xx至20xx年度将向县市区收取的考务费117.95万元，直接转作单位其它收入，未上缴财政。2、教育投入和教育资金的使用效率*年底，财政已安排预算支出，未使用的教育资金8771万元（留存财政资金总数6004万元，教育局可用的专项资金结余2767万元）。到（年底未使用的教育资金增加到25337万元（留存财政资金总数16864万元，教育局可用的资金结余8473万元）。近四年教育部门18个预算单位教育经费到位资金使用率呈现下降趋势，**年至20xx年到位资金使用率分别98%，95%，94%，81%。2013年市教育部门预算单位预算指标到位率73%(预算指标62691.43万元，到位资金45826.97万元)，到位资金使用率81.5%（到位资金45826.97万元，实际支出37354.01万元），预算资金使用率59.58%，特别是市教育局本级，预算指标到位率60.8%，到位资金使用率61%，预算资金使用率仅有36.6%。3、地方教育投入方向存在偏差（1）高等教育投入比例大幅度提高：**年度高等教育投入**万元，20xx年度**万元，增长**％。（2）基建投入快速增长：嘉兴市教育系统*年度基建支出9820万元，用于归还基建贷款本息**万元。2013年度基本建设支出**万元，修缮学校基建贷款还本付息支出3348.21万元。（3）教育投入快速增长的同时，教育日常经费投入明显不足：近四年教育部门18个预算单位教育经费增长比较快，**年至**年的四年时间，教育经费年平均增长39.95%。但同期各学段的财政安排生均拨款经费基数未做调整。财政安排的生均经费标准未随社会经济的发展水平同步提高，从审计的情况看：财政安排的生均经费的保障水平，与各学校实际的支出水平存在一定的差距，各学校通过社会力量联合办班、课外补习班、其它收入等形式收取的费用，未纳入学校统一的财政财务收支管理，用于弥补教育日常经费的不足和提高教职工待遇。加大教育软件的投入，提高嘉兴教育的整体实力。目前嘉兴教育的硬件设施投入已达到较高水平，软件投入相对增长较慢。在目前教育经费财政投入形势下，软件投入应相应增长，达到教育经费总体投入的增长水平。4、教育资金的筹集问题2013年18个预算单位财政预算教育经费来源合计62691.43万元，具体为：财政一般预算补助23417.32万元，占总经费来源37.35%，；财政非税收入补助37427.24万元，占总经费来源59.7%，;单位自筹收入**万元，占总经费来源2.91%。教育资金的筹集财政非税收入补助仍是教育经费主要来源。2013年教育部门18个预算单位教育经费主要来源是财政非税收入补助，占比为总来源60%，有的学校超过80%，如：嘉兴教育学院财政非税收入补助占经费来源83%。财政非税收入构成主要是教育部门收费，以及学校土地出让金收入。随着教育部门收费进一步规范，收费会渐渐减少，同时，学校土地出让金收入具有不确定性，因此，作为教育部门经费主要来源以后将不能满足教育事业发展需要。5、揭露重大违法违规问题，促进反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作为或乱作为问题，促进问责机制的建立和落实，促进提高政府行政效能；揭示重大体制性障碍，促进建立健全富有活力的体制和运行机制。（1）教育后勤社会化中存在的问题由于前些年提出的教育产业化的趋势，各学校的后勤均已经转入了社会化管理，专业化管理提高了教育后勤的管理能力和管理水平。在审计过程中发现，学校的后勤社会化的资产管理和产生的利益分配管理，未能制定统一的规范。以市职业技术学院为例：该院与嘉兴市经济协作集团公司联合成立了博大后勤服务公司，负责学院的后勤管理，该公司**年2年中900多万元的净收入被游离于公司和学校的收入以外。市教育局将市属高中的学生住宿收费划入市教育发展投资有限责任公司运营。**三个年度，是教发公司以“宿舍值班费”的名义通过后勤分公司直接发放各学校教师值班费和班主任管理津贴近1000万元。收益部门化的倾向及为明显，造成一部分支出脱离正常财政监管。我们提出了审计建议：财政资金投入建设的教育后勤设施，转换为经营性资产，应按经营性资产进行规范管理，可采用委托