涉外企业所得税

对外商投资企业和外国企业征收的企业所得税涉外企业所得税01中国的优惠政策优惠制度改革的具体思路优惠的现存问题与负面作用涉外所得税纳税申报目录030204基本信息涉外企业所得税是指对外商投资企业和外国企业征收的企业所得税。中国的优惠政策中国的优惠政策改革开放以来，为了大规模地吸引外资，加快利用外资的步伐，中国对外商投资企业实施了一系列以所得税为主的税收优惠政策。1）中国对外商：⑴设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在技术开发区的生产性外商投资企业；⑵在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事技术密集、知识密集型项目；⑶外商投资在三千万美元以上且回收投资时间长的项目以及能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业；⑷从事港口码头建设的中外合资经营企业；⑸在国务院批准的地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，但以外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过一千万美元、经营期在十年以上的为限。⑹在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的、被认定为高新技术企业的外商投资企业；⑺在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。2）减按24%税率征收企业所得税的企业和项目：⑴设在沿海经济开发区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业；⑵设在沿海经济开放区、沿海港口城市、省会城市、长江沿江城市、全国边境城市的生产性外商投资企业；⑶设在国务院批准的旅游度假区内的外商投资企业。3）外商投资企业和外国企业按规定除享受降低税率优惠外，如符合下列条件的，还可以享受定期减免税优惠。优惠的现存问题与负面作用负面作用存在的问题优惠的现存问题与负面作用存在的问题综观中国税法关于涉外企业所得税优惠的规定，不难发现该项立法存在种种问题：一是所得税优惠程度过高。具体体现在直接降低外商投资企业的所得税税率和定期减免税额以及直接再投资退税上。内外资企业从形式上看，均统一适用33%的所得税税率，但设在非凡经济区内的外商投资企业则可分别减按15%或24%的税率征收企业所得税；而产品出口企业和技术先进企业还可减按10%的税率缴纳企业所得税；同时，凡设在非凡经济区的生产性或服务性外商投资企业，从开始获利年度起，还可分别享受“二免三减”之优惠。再者，外国投资者将从其企业分得的利润在中国境内再投资，举办或扩建产品出口企业或技术先进企业，且经营期不少于5年的，可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。这种优惠实际上并不吸引投资期限长和投资规模大的项目。二是所得税优惠过分倾斜非凡区域。《涉外企业所得税法》规定，凡设在非凡经济区的外商投资企业都可直接降低税率；同时，只要符合要求者，还可享受一定时期的免缴或减缴所得税额。这实际上是鼓励那些普通的生产性企业和小型服务企业到这些区域投资，其结果是，相当一部分外国投资者热衷于投资“短、平、快”项目，而国家鼓励投资的技术先进项目，投资规模大、期限长、风险大的项目，则少见有人问津。导致这种优惠没能真正发挥应有的功效。三是地方所得税优惠过多过滥。负面作用其实，涉外企业所得税优惠的积极作用在中国对外开放初期已得到了充分发挥。然而，由于中国市场经济体制的建立和加入世界贸易组织，内外资企业已在同一市场上竞争，涉外企业依然享受大大优惠于内资企业的所得税优惠待遇，对内资企业的发展显然不利，从而对促进中国经济发展起到了负面作用。分析涉外企业所得税优惠之利弊，以为，中国当前已不宜继续实行原有优惠制度，也不宜彻底取消该项优惠制度，而应根据国家产业发展导向确定适当的优惠范围和幅度，以达到正确引导外资投向之目的。优惠制度改革的具体思路优惠制度改革的具体思路为了更好地履行WTO成员的义务，中国必须对现行涉外企业所得税优惠制度予以改革。本次改革涉外企业所得税优惠制度，不应当在原有《涉外企业所得税法》上进行小修小补，而必须与整个企业所得税制改革结合起来一并考虑。参照西方发达国家已建立的较为完善的企业法人制度和企业法人所得税制，中国企业所得税制的改革必然要向建立企业法人所得税制的方向迈进。正如日本的《法人税法》将法人税的纳税义务者分为国内法人和外国法人两类，前者属无限纳税义务者，后者属有限纳税义务者。这种统一企业法人所得税的立法模式值得中国借鉴。以为，我们当前的改革应首先合并现行的《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》，并将合并后的法律命名为《中华人民共和国企业所得税法》或《中华人民共和国企业法人所得税法》，统一适用于国内法人和外国法人。在此基础上，再缩小内外资企业所得税优惠差别，有效地解决其公平税负问题。具体思路如下：⒈取消内外资企业所得税优惠的双轨制，构筑内外资企业竞争的同一平台中国关于涉外企业所得税优惠的幅度，可以说是其他税收优惠措施所不能比拟的，无论是办成哪种类型的企业，几乎都有不同幅度的减免，如“二免三减”、“五免五减”、“二免三减再加三减”或继续减按15%或10%的优惠税率征税；还有优惠幅度更大的是“五免再加五年减按10%税率征税”、“六免再加四年减按10%税率征税”、“七免再加三年减按10%税率征税”、“八免再加二年减按10%税率征税”，如属高新技术产业的，还可多享受二年免征企业所得税之优惠。涉外所得税纳税申报涉外所得税纳税申报第一部分新申报表根据《国家税务总局关于印发修订后的〈外商投资企业和外国企业所得税申报表〉的通知》（国税函54号）的要求，涉外企业办理2003年度所得税申报时启用新的《外商投资企业和外国企业所得税申报表》（以下简称新申报表）。为便于各单位学习掌握和汇缴工作的顺利进行，现就新申报表修订的背景和设计原则以及修改情况和填报要求介绍如下：一、修订申报表的背景和设计原则（一）修订申报表的背景自2000年度起，全国税务系统在外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税申报过程中推行了信息量较大、较为规范的申报表及其应用软件，经过三年的运行和逐步完善，不仅从基本上满足了企业电子申报的需要，而且大大减轻了基层税务机关的工作量，在方便企业申报、提高申报质量和效率方面得到征纳双方的