所得税会计课件

第二节企业所得税的计算与申报应纳税所得额的确定资产的税务处理应纳所得税额的计算企业所得税的征收方法、纳税期限、纳税地点一.应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额年应纳税所得额=全年收入总额－准予扣除项目金额在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基础，按国家税收规定进行纳税调整。年应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额=（收入总额-准予扣除项目合计）+纳税调整增加额-纳税调整减少额

返回公式注释：纳税年度：一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。返回收入总额的确定：①收入种类

收入种类具体内容销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

提供劳务收入从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。

财产转让收入有偿转让各类财产所取得的收入。

投资收益对外投资入股分得的股息、红利收入。

利息收入购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括购买国债的利息收入。

租赁收入提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。

特许权使用费收入提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

接受捐赠收入接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。

其他收入上述各种收入以外的一切收入。

收入总额的确定（续）免税收入：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。收入总额的确定（续）不征税收入：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。国务院规定的其他不征税收入。返回扣除项目：基本扣除项目扣除项目具体内容成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除。税金企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。

损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

基本扣除项目注释：合理的工资薪金支出，准予扣除。依照规定的范围和标准为职工缴纳“五险一金”，准予扣除。在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除

限额扣除项目

限额扣除项目具体内容利息支出（1）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券的利息支出；

（2）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（1）职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度

结转扣除。限额扣除项目具体内容公益、救济性捐赠按利润总额的12%内扣除；业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。广告费广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。加计演扣除重项目开发握新技绍术、靠新产嘉品、捞新工航艺发比生的稳研究假开发泰费用刃；加旋计50歌%。安置哭残疾歼人员挑及国丛家鼓医励安刮置的创其他默就业判人员悼所支峡付的丝式工资遗，加考计10敢0%。不得判扣除旦项目逼：向投复资者泽支付猛的股反息、鲜红利潜等权缘瑞益性记投资遭收益钉款项落；企业仙所得鞋税税侵款；税收冠滞纳细金；罚金各、罚流款和奋被没骨收财兼物的侄损失萝；不得犯扣除玻项目劣（续宝）：赞助制支出法；指隐企业当发生叛的与搞生产障经营限活动私无关雀的各析种非蝴广告煮性质煮支出盾。未经恭核定束的准赢备金旁支出炸；不育符合输规定苹的各规项资燃产减照值准备备、握风险挡准备摔等准填备金梢支出郑。企业拣之间卧支付终的管尖理费印、企狡业内刘营业佣机构射之间治支付究的租社金和察特许匆权使演用费歉，以遵及非逃银行情企业引内营平业机然构之惨间支削付的塞利息续。与取钉得收户入无昨关的没其他体支出矿。返回三.应纳惯所得扒税额裤的计李算一般录计算萄公式境外房诚所得傲的税乖额扣堡除亏损娘弥补一般享计算纤公式凭：应纳编税额丸＝应慕纳税扔所得臂额×税率德－减战免税股额－晒抵免税炊额返回境外歇所得拒的税捡额扣浅除抵免膝限额惠的计雨算：摩分国衔不分笔项分国夹：分滋国家贱分别舞计算塌抵免鹿限额拆。分项牢：来照源于摩境外径某一蜘国（叉地区色）的励各项踢所得跳不分主项，痛汇总增计算摇扣除化限额碗。抵免方不足抗的处菊理：械纳税灿人来笛源于稠境外异所得丙在境拖外实串际缴数纳的宏税款涂，低凤于抵确免限涂额，瓶可以查从应袭纳税功额中般按实蔑扣除宰；超燥过扣糖除限阀额的逼，其呀超过裤部分肿不能斩在本馒年度教的应弱纳税浴额中浓扣除然，也驱不能椅列为穷费用愤支出存，但铲可用撒以后舌年度虑税额雀扣除轰不超葬过限制额的药余额坚补扣转，补蜘扣期姐限最阿长不牙超过5年。境外饰所得务的税香额扣漏除（演续）计算乱步骤锈：汇总部纳税抛人境总内、言境外血应纳穿税所锅得额忙。计算哥纳税伤人来训源于中不同丑国家颗（地距区）艘所得挽的税陡款扣气除限盈额。境外自所得热税税乳款扣雪除限舌额=来源罩于境退外的胃该项膀所得×我国挂的所得税轮税率将纳寇税人精来源惠于不泽同国谊家（预地区惊）所询得的岁税款追扣除顾限额参与在倡该国啊实际泉缴纳翅的所挺得税恶税款堂进行惭比较窄，确惧定允亚许扣漫除的驰税额哲。计算睁纳税祝人扣霜除税帽额后蚕的应弹纳税湿额。例题燥：P2涌16例7-漆3某企盟业20抹08年境搭内应么纳税物所得涂额为10捷0万元告，所施得税深税率25改%。在重甲乙案两国状设有旨分支声机构裁，在朱甲国练的分钻支机贼构获都得应覆纳税杠所得石额为45万元即，在嘴乙国励的分西支机坏构获补得应斑纳税钥所得漫额为48万元招，上必述境糕外所鸟得分服别按酱规定趣在国宋外缴断纳相躺应的泻税款8万和16万。宵要田求：殃计算绩该企拾业20斑08年实槐际应偏纳所佛得税裂税额逝。例题第一挡种方叛法：①境顽内所椅得应杯纳税摊额==耍10佩0×织25坛%=城25（万巾元）②甲唐国抵揪免限荐额=4没5×抄25伙%=爱11砌.2值5（万管元）督＞8万元瓣，要旗补缴营：11猫.2沟5-梁8=疯3.赵25（万抬元）乙国原抵免踏限额=4戏8×失25圆%=蜻12（万灶元）紫＜16，不鸦补缴③20哭08年应葵纳所常得税章税额=2稳5+给3.涌25缸=2毛8.圣25（万递元）第二辣种方小法：①境蔽内、丛境外浸所得绍应纳揭税额=（10适0+北45返+4这8）×2叉5%清=4告8.梦25（万祝元）②甲购国抵恋免限的额=4染5×笛25喷%=锋11怜.2伏5（万哈元）共＞8万元驰，可偿全额叉抵扣裕抵扣8万元乙国冰抵免熄限额=4似8×虹25禾%=捏12（万闷元）线＜16，只妈能抵搏扣12万元③20胜08年应削纳所万得税始税额=4进8.乳25竟-8已-1纪2=更28艘.2驼5（万住元）返回亏损奇弥补企业轰在汇彼总计爬算缴单纳企闲业所害得税牌时，犯其境梦外营柔业机搏构的饿亏损寒不得越抵减渐境内车营业阔机构粗的盈忘利。企业蔬纳税席年度匙发生声的亏蜜损，印准予碧向以始后年泄度结充转，叨用以储后年稼度的布所得株弥补艰，但国结转钩年限弦最长殊不得踩超过填五年视。弥补处期从抛亏损厨年度阔后第1年算失起，耐连续5年内露不论梯是盈恨利或所亏损庄，都泛作为寒实际逐弥补裤年限煤计算旁。先耗亏先淘补，裂按顺黄序连届续计始算弥宿补期锁。可弥蹈补的裤亏损丙额并椅不是慈企业控利润脱表中弹的亏省损额制，而惠是企织业利冻润表束中的代亏损卖额经揭税务翻机关删按税砖法规观定核躺实，霉调整送后的御金额残。根据重下表条，计骄算某病企业8年间料需缴荣纳的夹企业幅所得茎税。单位既：万别元例题年度20012002200320042005200620072008应纳税所得额-10020-40202030-2080解析价：20毯01年亏卖损弥勒补期科为20伏02字-2捡00诊6年连让续计撞算，途不受圆盈亏茶影响仔；20挣03年的饼亏损剖弥补散期为20腰04祥-2开00役8年，持先亏夜先补弊。20锋08年的枕利润渔不能涨弥补20潜01年为旷弥补筝完的10万元侨亏损秀。8年间尚应纳汁的企副业所墓得税=（80喂-4虏0-虑20）×2帅5%晒=5（万嚼元）五.征收傅方法墙、纳牺税期肚限、牙纳税团地点