第六章 企业所得税las

第六章

企业所得税授课目的与要求：

掌握企业所得税的法律规定

掌握企业所得税的计算及征收

方法：理论讲解

KJ第六章企业所得税法本章主要内容第一节企业所得税概述第二节企业所得税额计算第三节企业所得税的征收管理本章重点1、掌握企业所得税的纳税人、纳税对象、税率2、掌握企业所得税额的计算方法3、掌握各项税前可扣除项目4、了解企业所得税的征收管理授课时数：6课时

KJ参考书及网站：(1)《税法》中国注册会计师协会编

经济科学出版社出版2010.4(2)

《税务会计》蔡昌主编立信会计出版社2009.1(3)《税收筹划》蔡昌主编立信会计出版社

2009.1(4)第一节企业所得税概述企业所得税的概念及特点（一）概念企业所得税是对企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）特点将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人征税对象为应纳税所得额征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织注意：包括外商投资企业和外国企业不包括个人独资企业和合伙企业纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织纳税人定义征税对象居民企业在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内、境外的所得或境内所得*实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织纳税人定义征税对象居民企业在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内、境外的所得或境内所得*（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）农场、工厂、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）营业代理人；（六）其他机构、场所。征税虫对象居民骡企业境内置、境趋外的所得非居希民企业设立废机构衬、场鬼所场所杜取得充的来歪源于中国皂境内之的所得虽然您是境凑外所药得但钻与场筝所有晒关的所得未设忽立机两构、劣场所境内所得设立骑机构座、场暮所但脾所得恋与场运所无凝关来自艰我国棵境内捎、境斗外的生产动经营趴所得和其他腊所得。征税绍对象居民液企业境内绳、境傲外的所得非居帜民企业设立爸机构艘、场典所场所岩取得壤的来淋源于中国饿境内缝的所得虽然钻是境盯外所恋得但钳与场枕所有寸关的所得未设精立机挺构、犹场所境内所得设立厨机构翁、场探所但剃所得匀与场扑所无怕关来自模我国公境内看、境颠外的生产胶经营盈所得和其他押所得。纳税烂人取林得的责主营圾业务逃之外跪的所怀得，捉包括爱财产若转让匪所得菜、股瓜息、豪利息仰、租无金、稳特许加权使迫用费煤以及挖营业语外收奶益等部所得吉。税率基本肯税率比例若税率优惠援税率25里%注意画：若陷企业离存在狗上一寄年度妄未弥耍补的穿亏损帮，则度应按绣补亏惊后的京应纳该税所非得额耳选择土适用委税率20朱%非居曾民企朱业在齐中国择境内甲未设婶立机前构、柴场所坛的，缴或者小虽设惑立机紫构、庸场所影但取要得的乖所得钓与其幕所设网机构悬、场督所没颗有实双际联糖系的钉，取描得来碍源于杯中国如境内拨的所伐得符合折条件躁的小型陷微利快企业小型竿微利否企业符合池规定舱条件骗的小鼠型微观利企五业，脂是指接从事霜国家融非限院制行范业并房诚同时降符合甚以下灰条件迁的企强业。1、烈制造锤业,袋年滨度应奸纳税鸟所得汉额不掉超过的30蓄万元推,流从业选人数盼不超样过1强00植人,爱资艳产总恋额不光超过候30保00施万元筝；2、切非制遍造业陈,年倦度应害纳税代所得萌额不聪超过其30烘万元摄,朋从业愉人数堪不超呈过8放0人宗,弟资产挎总额陆不超割过1著00痛0万事元。（一僵）农也、林捷、牧捞、渔剖业项盟目免税凑所得染：1.和蔬菜造、谷钥物、轻薯类潜、油仙料、翻豆类卷、棉简花、年麻类貌、糖糕料、汁水果趣、坚暮果的垦种植翠；2堪.农英作物申新品胃种的执选育驻；3喝.中德药材村的种哈植；啊4.洞林木灵的培瓦育和惊种植准；5汉.牲密畜、版家禽带的饲评养；保6.抗灌溉笑、农节产品签初加窄工服造务、古兽医脏、农逗技推伙广、钩农机郑作业旧和维轨修等由农、锻林、串牧、次渔服掏务业侵项目商的所钻得；兔7.雷林产配品的扣采集齐；8欧、远蠢洋捕设捞。减半忙征税徒：1.智花患卉、岔茶以认及其触他饮迟料作逆物和彼香料纹作物卡的种闭植；庸2.绍海水杀养殖折、内亚陆养朵殖。税收该优惠（二叮）重烤点扶疯持的常公共覆基础块设施宗项目稳的所视得从项始目取榜得第短一笔胸生产狂经营怎收入躁所属延年度怨起，肝三免缓三减钱半。国家忍重点螺扶持勺的公铁共基隙础设哄施项割目是登指见《公竿共基任础设停施项艘目企你业所望得税葵优惠舌目录熊》犯内的据港口寒码头昂、机邀场、宰铁路杠、公躁路、追电力张、水王利等侄项目继。企业倡承包颗经营腿、承私包建土设和港内部无自建捞自用例以上茂项目蹲，不编得享脾受企盖业所雁得税睛优惠斗。（三施）环默境保基护、上节能颗节水不项目斑的所绕得符合脖条件番的环台境保秃护、溪节能家节水按项目干的所刚得，烦从项但目取级得第丈一笔漆生产发经营萍收入教所属诱年度技起，三免汉三减券半。符合铅条件飞的环焦境保饮护、亮节能刺节水直项目犹，包乘括公忍共污坛水处沙理、添公共璃垃圾反处理金、沼回气综司合开锣发利辜用、医节能辽减排桶技术亩改造疼、海民水淡述化等财，具挂体条立件和迈范围较由国乎务院飞财政轿、税留务主骨管部扫门另株行制龙定。（四犯）技玩术转嫩让所钥得符合交条件距的技牺术转渗让所蜂得，敏50赤0万盛元以根内的阁部分戏免征树企业阶所得毫税，津50缩慧0万浙元以坑上的鸟部分横减半恼征收到企业率所得趁税。霞（关席联方通之间蹦除外陕）（五羞）高虹新技杀术企纳业国家奔需要倒重点六扶持蹦的高茂新技姑术企单业，掌减按艳15嘴％的娃税率须征收狱企业佣所得躺税。激同时促符合贞以下笛条件胶的企每业：1.唯符合替《国艳家重唤点支谋持的局高新萌技术露领域蓝》昆范围舰；2.既用于循高新棍技术掩产品掌和技耍术的税研究极开发诸费用宪占企伸业当相年总检收入尘的比劝重，售销售挪收入影2亿里元以同上的却，为苏3%堤，销皇售收签入5饥00戚0万蓄元至舞2亿么元的这，为彩4%胸，销朝售收北入5狸00利0万源元以如下的么，为闷6%仇；3.高新缩慧技术革产品宪（服忆务）悄收入针占企凉业总评收入60％以缎上；4.具有机大专粮以上拦学历返的职范工占仗企业驰职工然总数30％以盟上，营其中忌，研看发人星员占谣企业纷职工钱总数10％以美上。（六巷）非糕居民甜企业非居豆民企样业在缴中国胆境内拆未设库立机晋构、舱场所塘的，拆或者展虽设搞立机诵构、落场所仔但取赖得的既所得伸与其位所设降机构缠、场惑所没泽有实舌际联监系的锦，取衣得的雄所得勇减按践10歌％的匹税率僚征收挥企业状所得漂税。下列让所得益可以补免征打所得歪税援：1.捕国际鞭金融禁组织害贷款原给中浮国政旺府、帝中国趴境内淘银行典和居鲁民企烧业取蹦得的吐利息搂所得攀；2.刃外国况银行着以优努惠利振率向旧中国猛境内绳银行疾提供众贷款牌或购哈买债触券所唤取得处的利回息所描得3.坐经国域务院责批准畜的其六他所杯得。（七房诚）经摊济特仁区和捎上海李浦东特新区彼的所占得税曲优惠(1典)深先圳、明厦门剃、珠唯海、这汕头旅经济缓特区禽的企系业，龙上海储浦东盒新区跨、海加南经固济特氧区的惠内联沟企业终，自票取得趁第一摘笔生陈产经先营收命入起愉两免域三减会半。(2听)经携济特宅区和赶上海包浦东殿新区隐内新服设高腿新技撒术企烟业同素时在浑经济处特区乳和上嫁海浦系东新强区以梢外的券地区伪从事仇生产织经营掏的，康应当页单独昼计算付其在田经济巩特区祖和上箭海浦千东新葛区内内取得蚊的所桥得，抵并合蚊理分例摊企羊业的驶期间穿费用旁；没逗有单钥独计割算的杨，不引得享忆受企泻业所练得税贿优惠若。第二这节巴企业汽所得英税额罪计算应纳吃所得谎税额译=应纳源税所箭得额适用换税率企业懒所得蛙税的国计算间接配计算航法：应纳茧税所耐得额＝会牺计利榨润＋孟纳税魄调整唐增加匪额－捉纳税糊调整追减少格额直接蹈计算玩法：应纳撞税所蜂得额浆＝每集一年净度的关应税基收入舍总额哨－各乒项扣株除－返以前谦年度魔亏损P2苦04直接目计算旺法：应纳注税所黄得额友＝每柱一年友度的应税西收入矛总额－各途项扣预除－渴以前盾年度杆亏损应税价收入论总额举=收入道总额虏一不之征税浓收入写一免懂税收甘入企业银所得斩税的舞计算应税瓦收入音：企业东以货且币形赤式和兰非货言币形竿式从亦各种呢来源渐取得待的收局入安。收入剂包括火：销售执货物节收入该，提惹供劳肆务收验入，钟财产桂转让念收入产，股泄息、紧红利义等权美益性击投资衫收益傍，利逗息收附入，用租赁常收入诞，特吹许权文使用罩费收植入，殖接受块捐赠宁收入卡、其雹他收踏入。其中雅不征顺税的脆收入畏：财政件拨款洋，依限法收欲取并亚纳入丸财政铁管理替的行徐政事茅业性致收费浆、政替府性府基金斗，其赢他。免税繁收入兆：国债蛮利息虚收入汤，符限合条崭件的朱居民爹企业蓬之间促的股哗息、缘瑞红利锡等权匆益性耀投资颠收益旷，在歌境内侍设立礼机构裹、场夫所的击非居扶民企誓业从咸居民坝企业愉取得渐与该测机构肥、场辰所有转实际缺联系伸的股跑息、悄红利舟等权宏益性推投资夹收益复，符议合条龄件的贸非盈壮利组鲁织的腾收入杂。企业启所得肾税的章计算[例槐]直接织计算练法：应纳耍税所秆得额固＝每攀一年丸度的妄应税灿收入收总额矛－各项鸦扣除－以妈前年镇度亏危损准予彼扣除次的基锣本项撤目准予粉按规剖定标井准扣强除的洞项目准予麦扣除益的基宗本项姜目成本款：生产畜经营泉成本费用辫：三项省期间矛费用税金长：销售匪税金燃及附接加（1）六连税一歼费：目消费记税、睬营业李税、饶城建参税、箭资源拨税、缸土地艰增值馋税、顾关税捆及教补育费周附加冷。（2）企担业缴甘纳的趣房产逮税、尚车船各使用伪税、逐土地利使用徒税、麻印花对税等未，已柱经计较入管旅理费奥用进厌行扣希除。损失禽：营业堂外支禾出、岩投资求损失很等。准予滋按规饭定标失准扣敞除的酬项目借款纱利息赴支出不准予扣除的借款费用①资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；②向非金融机构借款的费用支出，超过按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③企业内部营业机构之间融通资金发生的借款费用。准予扣除的借款费用①向金融机构借款的利息支出；②向非金融机构借款的费用支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。准予仙按规寺定标秃准扣含除的笋项目借款夺利息省支出不准予扣除的借款费用①资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；②向非金融机构借款的费用支出，超过按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分。准予扣除的借款费用①向金融机构借款的利息支出；②向非金融机构借款的费用支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。企业男为购肥置、唤建造扁和生勿产固抹定资究产、持无形忆资产希和经石过十徒二个顾月以鱼上的印建造妇才能秋达到责预定配可销要售状亩态的摧存货叙而发周生的劫借款茫，在芦有关恐资产盼购建僻期间差发生篇的借沙款费谈用，晒应作素为资伞本性译支出鞠计入白有关秃资产省的成电本。[例室]某待企业燥会计研利润疤是3疑0万汪元，蓝财务定费用烈中扣窜除了气两项江利息碎支出控，一俊项是恶银行枯流动钓资金果借款狮20田0万扛元，血借期索6个羡月，亚付息婆4.迷5万谦元；北另一投项是慢向其便他单请位借阻款5富0万慨元，盯借期专是9踩个月袋，付抢息是秀2.另25刑万元丛，另垄外在看财务骑费用汁当中俘，还秤计入贝了工科程借树款利肺息5然万元愚，问著：当铺年企津业所林得税起是多迹少？银行爸利率牢：4枕.5邻/2迟00特×2废＝4坐.5给％向其剂他单厌位借踏款税倾法标胀准＝芒50障×4挤.5涛％×绣9/颗12周＝1兔.6甘9（舍万元贡）调增佩应纳团税所趁得额嫌＝＝坡0.寇56损（万东元）应纳肤税额伏＝（功30围+0乘.5叨6+再5）答×2堆5％元＝8灯.8炎9（唱万元补）工资羡、薪颈金支削出企业感实际俩发生语的合叨理的谨职工存工资古薪金转，准头予在址税前治扣除趴。职工俘工资灵薪金硬，是凶指企摇业每著一纳佩税年续度支怜付给牧在本酬企业唤任职祝或与宵其有楚雇佣持关系狭的员虏工的颤所有园现金近或非绝现金壳形式速的劳棚动报锁酬。·启1.玩企业雪按照穿国务降院有磁关主崇管部楚门或尘省级讯人民春政府摆规定济的范汤围和盘标准纽奉为职熊工缴祖纳的胶基本北医疗雕保险腿费、含基本速养老煎保险请费、防失业柏保险蓬费、瓶工伤再保险筛费、按生育采保险绸费等劳基本既社会廊保险值费和豆住房王公积博金，仓准予灭税前黄扣除右。·仗2.照企业件提取蒸的年嗽金，脚在国求务院榨财政愈、税怒务主编管部赤门规储定的画标准禽范围茫内，越准予懒扣除叙。·亮3.掘企业环为其露投资捕者或辱雇员高个人脚向商均业保筝险机隔构投染保的幅人寿浮保险肯、财爱产保荐险等你商业惕保险服，不涨得扣小除。·焰4.秧企业狠按国毁家规叙定为贿特殊庄工种道职工先支付轰的法着定人泰身安零全保驾险费震，准包予扣迁除．·仙5.的企业凉实际稳缴纳波财产曾保险翻和责甚任保床险，竭准予夕扣除事。注：乓安置存残疾饺人员醉及国叨家鼓虫励安搁置的屑其他驼就业庆人员晒所支梦付的尺工资座可以谢加计屈扣除也，按辨实际椒支付雕给残狱疾职越工工阴资的杂10棒0％胡加计每扣除圣。三项渴经费企业管实际哈发生珠的满值足职手工共望同需时要的鸡集体援生活粱、文的化、已体育停等方瓜面的拉职工斑福利杀费支欺出，叉在职划工工颈资薪勺金总疲额14％（含醋）内糠的准倦予扣应除。企业纺实际慌发生换的职译工工太会经越费支效出，阔在职酒工工棋资薪落金总穿额2％（含扭）内燃的，荐准予走扣除沾。除国榆务院席财政巡寿、税粘务主折管部容门另要有规蒜定外换．企束业实鬼际发同生的知职工萝教育津经费坝支出标，在挣职工命工资予总额2.见5％（含粉）以云内的他，准揪予据饱实扣曾除。Mi尺n{扣除能标准,实际昏发放}例：雨某市仪汽车沟制造父企业看20减08谋年在纯册职脑工8窜50葡人；威已计猾入成爆本费术用的勾实发结工资铜12括50脉万元宋，职遣工福倾利费院17盟5万塘，工扁会经婶费和裳职工炎教育匆经费千分别念为3辜0万跳和4六0万香，请独计算船工资浪及三割项经栏费纳旨税调宪整：工资凳和职量工福金利费竭可据笑实扣馆除税前砍准予着扣除么的职根工福耕利费睁=1持25蛛0×略14慈%=押17艇5（随万元续），辛实际王扣除舞17真5万稿，应四调增盐应纳争税所福得额迟0万返。税前费准予乏扣除乱的工征会经通费=县12妻50引×2哭%=辛25报（万浙元）挨，实烂际扣腐除3检0万趴，应良调增匙应纳优税所献得额陆5万请。世税前司准予酒扣除喂的职挎工教喜育经锈费=设12扭50浸×2区.5追%=糖31列.2敏5（麦万元镇），喷实际妻扣除讯40甜万，腹应调案增应帽纳税拦所得晒额8即.7龄5万躁。西工资姻及三树项经串费应乳调增汤所得邻额=艺5+政8.群75沃=1掌3.仗75工（万颤元）扣税般规定戏：在年度栋利润凑总额的12记%之内水允许铃税前买扣除缴。公益拘救济悟性捐塞赠定义飘：纳全税人录通过场公益葡性社辈会团蔽体、蔬公益饥性群相众团共体或议县级段（含卡）以迎上人婆民政亮府及隶其部仅门向作教育扫、民熟政等冒公益习事业苦和遭悟受自喇然灾抓害地扁区、页贫困查地区外的捐映赠。会计房诚利润份=收抱入-亚成本伏-费铅用-掏税金齿－损彻失A公馅司2病00浓8年选度进数行了略以下武两项励捐赠（1屑）通歇过某劣乡政迫府(秋县以值上人吓民政对府才拆能允负许税伴前扣倡除)自，向震该乡崇的一脸所小汇学捐堪赠1粥00颤万元士，（锣2）避通过幸某县水民政遥局向福当地呼贫困任人口鸦捐赠策20狗0万批元。叶该公办司2维00庙8年圣度的沫会计斥利润创为1执00须0万收元（尸已经刃将两叔项捐昌赠全脊部扣怪除）龟，该赶公司航该年英应纳钓税所裂得额腥为多筝少？A公密司2贡00绘8年货度可政扣除银的限脸额1撞00众0＊泊12亩%＝白12冈0万读元，摔则应牛纳税新所得依额为严10摇00搭+1平00巷+2粗00抗-1拘20瞎＝1鞭18鸽0（手万元叼）业务闹招待纷费扣税然规定扣税撞计算可扣割除的探业务监招待辅费限缩慧额=m骆in予{实帜际发赴生的把业务桑招待洁费×漫60怒%,析销售基（营麦业）些收入靠的5卫‰}企业艺实际宗发生启的与纯经营恳活动达有关此的业邪务招笔待费怀,君只能捞按实斜际发总生额颤的60弟％扣除剪，但积是最福高不买得超煌过当樱年销亭售（蜂营业剃）收艺入的5‰。A公体司2交01刑0年妙年度助实际依发生码的与咬经营雹活动促有关抗的业夸务招匙待费幻玉为1兄00闭万元黎，该辱公司扭按照荒10邻0万籍元予铺以税羊前扣夏除。靠该公螺司年村度的伞销售芒收入揭为4脚00慢0万吊元。谁该处妥理是云否正贵确？按1奋00吉万元智的6晌0%泻扣除廉，即丘60绳万元俘；但酸不能灵超过渴40丧00贴＊擦5‰敌＝2喝0万最元，奔所以汁，该百年度倾只能萍扣除仗20降万元态业务葡招待杜费。一般伸规定细：广告奔费和师业务趋宣传展费支狡出不窑超过锦年销索售(营业)收入15％的，焦可据帝实扣集除；贝超过搞部分沟可无启限期读向以炒后纳锄税年貌度结府转。广告勒费与瞒赞助挤支出党严格菠区分帝，企婆业申寸报扣葡除的凳广告条费支上出必到须符翠合下乞列条软件：红广告按是通间过工拣商部妥门批秀准的橡专门银机构身制作圣的；抽已经返实际劝支付汁费用嘱，并姓已经片取得乐相应现发票雷；通甚过一竞定的送媒体绳传播魔。广告笼费用劲和业撒务宣绘传费特殊乱规定肥：对于侮化妆讽品、情医药角、饮灯料等我制造器行业嘱发生喉的广颜告费提和业印务宣缸传费朴支出芽不超婶过年货销售(营业)收入30％的，务可据扁实扣喜除；备超过废部分棕可无有限期续向以乱后纳过税年女度结冬转。烟草查企业崭的烟各草广失告费关和业顿务宣虎传费留支出养一律身不得泉在计咏算应蜻纳税肤所得僵额时独扣除丛。广告顷费用叨和业碎务宣携传费B公侨司今艳年的长销售热收入浮为1逝00坦0万寄元，骆实际挠发生澡的广朴告支稻出和早业务鄙宣传通费支逮出为尊20预0万伟元，燥该公坚司应匪如何瓦扣除泉？该公早司本泡年度事可税踢前扣衡除的材费用件为1轿00欣0＊杂15尚%＝屡15虾0万意元，次50坚万元慎可以朱来年症扣除盒。开发缎新技跑术、激新产呼品、忘新工评艺发傻生的者研究常开发车费用运可以败在计佣算应肉纳税修所得林额时痛加计扎扣除岛。企宁业为代开发朗新技揉术、仅新产漫品、热新工浸艺发凭生的充研究烘开发福费用驻，未届形成先无形烈资产叮计入携当期后损益宫的，静在按滩规定博实行鉴10主0％滔扣除柜基础鼠上，嘴按研贪究开哲发费伤用的魔50未％加卖计扣烫除；池形成木无形演资产建的，眼按无脊形资弯产成此本的计15地0％欺进行赛摊销讯。三新啦研发母费用扣税峰规定扣税记计算可扣拼除的糠三新蛮费用搁=实撒际发顾生的盒三新漆费用迟×1球50粗%环境崇保护权专项蕉资金仙（可哥扣除仅）保险播费租赁势费劳动煌保护奋费（缘瑞可扣育除）企业蜘参加萌财产喝保险浇，按瓶照规跃定缴价纳的搞保险枕费，筝准予积扣除经营幼租赁障，根塞据受姻益时派间，弦均匀愿扣除告；融资钞租赁待，按太照规辽定构板成融灰资租叹入固龙定资炸产价便值的伸部分参应当犹提取需折旧诸费用哲，分备期扣倘除。有关寄资产派的费愿用转让樱各类美固定业资产产发生趴的费本用可产扣除碰；按规突定计片算的拢固定无资产竞折旧今费、亲无形肢资产洗和递唉延资敲产的搬摊销宜费，聋准予叛扣除损。总机想构分棉摊的泡费用非居溜民企递业在虹中国衔境内息设立纪的机芦构、跑场所摘，就陕其中只国境气外总堪机构段发生唱的与奥该机傲构、汇场所塌生产珍经营凭有关猜的费茎用，艳能够缎提供调总机棋构出压具的图费用胃汇集启范围贴、定暗额、眉分配朴依据址和方秆法等胞证明北文件题，并高合理藏分摊复的，嫁准予塑扣除瓦。资产煮损失当期吵发生户的固岛定资桑产和灿流动倾资产呼盘亏蕉、损祝毁净尚损失弱，企业弊因存飞货盘土亏、运毁损莫、报疏废等摇原因我不得裹从销梯项税猴金中窑抵扣迹的进饥项税兵金，投视同立企业怪财产衣损失爷，准与予与植存货随损失男一起错在所议得税购前按哭规定牢扣除慈。其他幕项目会员绣费、娇合理棵的会亭议费应、差悲旅费精、违捷约金角、诉租讼费夹等；违背壁经济茂合同巴支付敞给对鼻方的览罚款按、滞谜纳金洋、违水约金仅、银玻行罚鹿息、衔诉讼握费等摄都可梅以据袄实扣浅除。聪（乞支付巩给行政故机关的罚寇款、通滞纳溉金不滑能扣剖除四）不准绸扣除浓的项谅目向投覆资者鹅支付虫的权饶益性范投资倾收益榴款项企业丹所得让税税佛款税收络滞纳稠金罚金盗、罚遮款和裁被没栗收财禽物的厕损失企业跑内营冒业机光构之放间支旦付的赴租金扫和特吵许权淡使用悼费以星及非证银行桑企业眉内营码业机鸽构之夸间支乌付的渠利息公益追性捐乏增以塑外的吃捐赠揪支出企业政之间宅支付秘的管锡理费赞助丧支出未经玻核定朋的准回备金短支出与取悉得收堂入无士关的听其他警支出令．某境叠内企岛业主忽要生圆产粮格食白披酒，染20鼠10抢年度甘生产衰经营毯情况俩为：（1线）取牺得产部品销泻售收搭入总邪额9活00夜万元饰，（2勇）应纯扣除晴产品岗销售严成本盒54着0万启元，（3熔）发喇生产窜品销赚售费祖用8胆0万脸元（上其中旋广告篮费5失0万桌元）蚀，管高理费绵用1阻20涉万元杰（其羽中含膀业务观招待忍费1吉0万毒，未朽形成须无形烂资产返的三旱新研技发费木用2相0万钞），顿财务完费用箩40慈万元刮（其模中含肯逾期努归还帝银行鸭贷款跟的罚茫息3落万元月），（4筝）应筐缴纳针增值揉税3践0万寄元，搂其他锻销售型税金隶70荡万元株，（5膏）营喷业外运支出录14斗万元山（其国中含垂通过馆当地税希望右工程刑基金灾会向飘某小镰学捐广款1抢0万喂元，壤缴纳祥税收虏滞纳精金4杠万元滤），（6纯）已锤计入舒成本探费用肤的实亮发工城资总菌额1筐28矿万元午，实背际发漫生的虹满足植职工减共同刘需要王的职滴工福糖利费相20允万元寨，已磨按实悲发工问资总精额和盟规定铁比例他计提塔了职这工工缸会经钥费、芳职工眉教育吵经费厌。要求葬：计里算该哄企业欣20凝10特年应炉缴的医企业予所得现税。（1龄）年目度利垃润总每额=俯90喇0-蚀54盆0-卡80龟-1健20史-4鹅0-梯70猫-1怨4=的36脚万（2扯）按百规定洋可扣你除的仆业务咏招待卸费＝吵10惹×6狡0％熔＝6维，不贱得超盘过：研90岗0×位5‰索＝4经.5食，实坐际扣隐10竟，超胖标5复.5矮万元饿，应仍调增（3抬）按岭规定姑可扣炉除的春三新吴费用角＝2晚0×年15杜0％伐＝3坝0万色，实但际扣夫除2粗0万透，少集扣1秋0万弱，应白调减（4颂）按胳规定梁可扣码除的钳捐赠版额＝锡36浓×1喘2％伸＝4氏.3避2万实际挑扣除观10国万，迫超5逼.6规8万（5奴）按晒规定前可扣卸除的洞广告徐费限绘额=菊90缝0×狗15今％＝赶13娱5万实际恩扣5就0万鼠，未秀超标萝准（6观）按许规定贺可扣娇除的逐职工习福利棋费限前额＝掠12驶8×乔14彻%=锻17敢.9御2万实际否扣2叠0万浙，调查增2旋.0赴8万（7亚）调魄整后右的应反纳税周所得游额＝3历6+接5.显5-肝10驼+5单.6灶8+规4＋络2.雀08漆＝4峰3.幅26辽万20握10暴年应帮纳所秩得税翁＝4虽3.衡26乘×2奶5％领＝1涂0.赵81绸5万年度店亏损爷的税纺务处君理规定纳税盛人发握生的出年度米亏损站，可匙在5植年内恢税前肚弥补更。就这5亿年中蒜无论萌盈亏抛均应巧作为亏实际惨弥补刻期连经续计钻算，奖先亏夹先补浑，顺翅序弥母补。例：岩某小示型内虾资企吧业2独00顷3年耀开始锣投入危生产脂经营粪，各韵年获罩利情烫况如逮下：云年恳度源20旅03叶2奔00号4质20讲05费2盒00咸6霜20徒07泻2蒸00捡8范20勉09宗获厦利弓-5折0亚-眠10仇5省15伞20竖-5喜3恒0该企雨业2陆00网9年舌应纳狱企业源所得福税为泊：（3漫0-绍10茄-5川）×窄20须%=驰3（誉万元仁）税额圾扣除（一厌）境想内投都资所僻得已烤纳税汉额扣呼除（已破经取巩消）（二曲）境目外所遭得已滩纳税惭额扣触除的问计算（一键）境内霸投资方所得已纳洒税额僚扣除扣税赢规定当双城方税柳率相睬同时恳，投典资方观不再嘴补税搜。当投钉资方贼税率者低于叛联营凝方税活率时晋，投涛资方灯不再揭补税远，也革不再乏退税韵。当投困资方挎税率视高于板联营锤方税之率时土，投法资方皮应按捷税法厕规定仆进行获补税僵。（一商）境内绢投资王所得已纳金税额闻扣除扣税棉计算来源纪于联渴营企泉业的忙应纳吊税所签得额复=分堡回的猛利润榜额/暖(1俗-联营牲企业烟适用院税率多Ⅰ)应纳神税额猛=来辟源于赌联营柜企业累的应坐纳税妙所得打额投资艇方适漆用税状率税收剩扣除请额=油来源纪于联知营企栗业的廊应纳构税所罚得额联营讨企业锡适用鞠税率骆Ⅱ应补恨缴所勾得税葵=应飘纳税芝所得着税额劣-税讨收扣弃除额实际瓜适用戒的税庙率注：母一般所情况胀下Ⅰ缴与Ⅱ姓相等循，但蜻如果益联营泼企业佳在当安地适荒用的鸣法定币税率内，卷又享幸受减碰半或众特殊骄优惠缴政策迁的，枪其优改惠的夸部分花应视粒同已外缴税恢款允许扣锡除。20烦10刮年1蛾月甲吓公司则从联忽营企明业分牺回2遗00亦9年杯的税闷后利吐润3毛7万钳元，音联营虹企业素适用谊企业吹所得供税税贺率1碧5%璃，当坊年享苦受了较定期棚减半煤征收弹的优棍惠政钟策；与甲公锄司适临用企岩业所滥得税饶税率狮25描%。适甲公盈司分听回的上税后诵利润户应补随缴企库业所五得税使？应补疏缴企棉业所院得税峰=3隐7÷别（1虽-7短.5汗%）捡×（趟25长%-君15许%）=4取（万善元）（二扑）境槽外所蔑得应桐纳税参额的路计算扣税固规定限额他扣除神。纳税仪人来朋源于栏境外析的所洽得，灿在并吼入当收年应嗓纳税淹所得粮额计卧征所摘得税垫时，啄允许沾从汇霜总纳矮税的堂应纳栽税额贡中扣桨除纳慢税人厚已在污境外落缴纳忘的所聋得税足税款宪，但所扣除诉额不眨得超检过其溪境外薯所得失依照顿中国似税法挡规定办计算岛的应液纳税兵额。扣税泻计算来源奇于某惭国境栽外所续得税祝税款穿扣除则限额艇=境内长、境塑外所阅得按健税法细计算蠢的应宗纳税紫总额狗×来冻源于某外俘国的厕所得厌÷境们内、懂境外胞所得羞总额注意棍的关场键问恼题：第一掌，税午率一体律用谋25衬%；材第欧二，梨“来泊源于不某外缸国的棚所得里”是氧来源费于同置一国挽家的补不同壤应税妻所得艘之合细计，蹦而且运是税贿前利仇润；欠如果悉是税屿后利绣润，贼不能片直接滑用于织公式涉计算烦，而棍需还评原成厦税前矛利润挠再运沸用公有式，看还原撞方法边为：蔑境外替分回抄利润秤÷（套1-虑来源精国公惹司所舒得税败税率介），风或者帆是境依外分羊回利俱润+顽境外够已纳建税款革。抵免公应用如果隆纳税涌人来竹源于狂境外溜的所师得在己境外伏实际多缴纳籍的税永款低惑于扣除兼限额，可钱从应队纳税刑额中杯据实污扣除献；如哨果超酷过扣除摆限额，其去超过阵部分定不得烫从本巨年度若应纳届税额含中扣发除，仪也不假得列岁为本希年度逝费用呢支出纱，但占可以朋用以饮后年段度税峡额扣亏除的阿余额班补扣犯，补吵扣期积限最惊长不复能超帅过5座年。[例趟]某咐企业拳应纳霸税所栗得额关为1棋00咱万元拾，适躬用2艺5%估的企来业所奴得税坡税率韵。另碰外，日该企棉业分嫂别在而A、捞B两吨国设嘉有分腔支机圾构（落我国扔与A替、B健两国贯已经碍缔结跨避免疑双重刃征税樱协定献），吧在A胡国分键支机出构的和应纳丝式税所任得额菊为5怜0万济元，赚A国朴税率弦为2血2%伍；在精B国提的分设支机所构的边应纳麻税所色得额鸦为3炕0万笼元，笼B国循税率字为3伍0%金。假鸡设该用企业侨在A中、B倾两国荷所得溜按我望国税绸法计草算的四应纳坟税所泽得额哥和按摆A、漫B两矿国税柱法计亩算的貌应纳议税所率得额疾是一慌致的过，两北个分蹈支机骂构在店A、消B两诉国分劈燕别缴洋纳1少1万劳元和粪9万寄元的兔所得神税。壶计算贝该企牙业汇驾总在魄我国历应缴饼纳的绵企业蛾所得说税税联额。（1闹）该忆企业评按我乡丰国税趴法计迎算的轨境内赤、境件外所驻得的狮应纳贪税额仅：取应纳价税额堪=（济10河0+粱50漆+3非0）锹×2婚5%光=4集5（袍万元控）临（2恩）A介、B佣两国狭的扣锐除限粉额：户A国铜扣除炼限额摆=4吊5×捧[5法0÷闲（1遥00侄+5惯0+始30椒）]次=1吐2.厌5（语万元评）右B帽国扣蓄除限星额=初45网×[戏30锐÷（根10调0+租50台+3旬0）亏]=哲7.底5（卵万元某）歼在捧A国伯缴纳把的所派得税扔为1贝1万肥元，兔低于忽扣除锤限额脉12幸.5哄万元俘，可摩全额封扣除上。棍在晋B国诞缴纳质的所浴得税杰为9令万元鹿，高谈于扣斯除限戏额7惨.5填万元胁，其谨超过检扣除腿限额榆的部冈分1隙.5龟万元掌不能城扣除辟。续（3毯）在舞我国旦应缴奔纳的贞所得笋税：巡寿应统纳税振额=造45萄-1车1-蒙7.不5=裳26西.5遇（万废元）[例去]某友企业矿应纳胶税所价得额予为10唯0万元蜜，适锹用2妇5%执的企蜡业所姓得税浪税率府。另减外，印该企舌业分步别在肆A、经B两偿国设妈有分货支机范构（讯我国外已经蹦与A野、B樱两国升已经亩缔结鬼避免朵双重岩征税橡协定斥），擦在A喊国分嫌支机扁构的据