财务会计-第三章-应收及预付项目-课堂笔记

财务会计第三章应收及预付项目课堂笔记主要知识点掌握程度掌握应收票据的概念、计价以及核算方法；掌握应收账款的概念、确认、计价和核算方法；掌握采用备抵法核算坏账准备；掌握预付账款和其他应收款的概念及核算方法。熟悉坏账的确认条件。了解应收票据的分类。本章的重点：应收票据、应收账款、备抵法核算坏账准备以及预付账款的账务处理。本章的难点：应收票据和应收账款的计价；采用备抵法核算坏账准备；定额备用金与非定额备用金的区别。知识点整理一、应收账款的核算（一）应收账款概述1、应收账款的定义：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款代表了企业未来收取现金、得到商品或劳务等各类经济利益的权利。是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。2、应收账款核算的内容3、应收账款入账价值的确定关于应收账款的计价，《企业会计准则》第二十七条规定：“应收款项应当按实际发生额记账”。但计价时通常需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣。商业折扣是指企业在出售商品时根据日常需求情况或针对不同顾客，在商品价格上给予的折扣，属于价格折扣，是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售，占领市场，对于批发商或经常性客户往往给予商业折扣，采用销售量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。商业折扣一般在交易发生时即已确认，它仅仅是确定实际价格的一种手段，在应收账款按实际成本计价的情况下，并不需在买卖双方的账上反映，所以，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2）现金折扣。所谓现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还账款，而从实际售价中向客户提供的一定数额的债务扣除，属于金额折扣。现金折扣通常发生在以信用方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，对债务人在不同期限内的付款给予不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率／折扣期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”，表示10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，超过20天在30天的信用期限内按全额付款。可见，现金折扣才是真正的优惠折扣，对销售企业来讲，虽然此举给企业带来部分金额损失，但可以减少坏账，还同时因为账款的提前回收，减少应收账款上的机会成本，因此成为企业信用政策的主要内容。存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确认有两种方法，即总价法和净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款和销售收入的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价。计作应收账款和销售收入的入账价值。这种方法认为，现金拆扣是很高的财务利益，客户一般都会提前付款，因此将提前付款视为正常现象，所以把客户超过折扣期多付的金额视为提供信贷获得的收入。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。（二）应收账款的核算1、应收账款核算应设置和运用的会计科目：在账务处理上，企业应向购买商品(或产品)单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户。该账户属资产类，借方登记因购销业务而发生的各项应收取的款项；贷方登记已经收回的应收的款项；期末余额一般在借方，表示应收而尚未收回的款项。应收账款的明细账应按应收取账款的单位设置，用以核查和控制企业的应收账款。2、应收账款的核算方法销售折扣、现金折扣总价法、净价法（三）坏账损失的核算1、坏账的定义：坏账是指企业的应收账款，由于债务人破产、解散以及其他各种原因而无法收回的款项。2、坏账损失的确认：按规定符合下列条件之一者，可以确认为坏账：①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；②因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。由此而发生的损失称为坏账损失。3、坏账损失的估计方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销净额百分比法。(1)赊销百分比法，即以本期赊销总额的一定百分比估计坏账，坏账损失估计数的计算公式为：坏账损失额=本期实际赊销总额*坏账损失率。(2)账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的账龄相联系，根据欠账时间的长短，分析坏账可能发生的概率，进而确定坏账损失估计数。(3)应收账款余额百分比法，是简化了的账龄分析法，即将坏账损失的估计数与应收账款的余额相联系，根据企业本期应收账款余额和一定的坏账损失率，估计坏账损失额。坏账损失额的计算公式为：坏账损失额=期末应收账款余额*坏账损失率4、坏账损失核算的备抵法对策应用举例5、使用备抵法核算坏账损失应注意的问题：按现行《企业会计制度》规定，企业计提坏账准备的范围是“应收账款”和“其他应收款”两个账户，计提比例根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上)，下列情况一般不能全额账户。（3）不设置“预付账款”科目预付账款的核算：若企业预付货款业务不多，也可不单独设“预付账款”账户，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。（二）其他应收款的核算1、其他应收款的定义：其他应收款，是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项等。2、其他应收款核算的内容：包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等分主要内容有：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。