管理会计(同名294)

PAGEPAGE4管理会计基本指引

第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则：（一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。（二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。（三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。第六条单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。第二章应用环境第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。第九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。第十二条单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。第三章管理会计活动第十三条管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。第十四条单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑。第十五条单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策。第十六条单位应用管理会计，应设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。第十七条单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。第四章工具方法第十八条管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。第十九条管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。第二十条管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。（一）战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；（二）预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；（三）成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；（四）营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等；（五）投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；（六）绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等；（七）风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。第二十一条单位应用管理会计，应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。第五章信息与报告第二十二条管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。第二十三条单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。第二十四条单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。第二十五条单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。第二十六条管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。第二十七条单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。第六章附则第二十八条本指引由财政部负责解释。第二十九条本指引自印发之日起施行。管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计信息是开展管理会计活动过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。问：《基本指引》是否强制执行？答：基本指引旨在指导单位应用管理会计，不要求强制执行，理由在于：管理会计主要服务单位内部管理需要，是单位内部的事情，管理会计应用更多需要依靠单位发挥主观能动性，财政部发布指引主要是起推动作用，引导单位系统应用管理会计，优化资源配置，提升价值创造能力；同时，管理会计个性化特点鲜明，单位所处的行业不同、规模不同、发展阶段不同，管理会计的具体应用也相应不同，需要单位根据自身情况，因地制宜，《基本指引》是对管理会计应用普遍规律的总结、提炼，对单位应用管理会计起指导作用，而不是做出限制性规定，制约单位灵活应用。之所以由政府制定发布包括基本指引在内的指引体系，一方面是政府主动服务市场需求的重要举措；另一方面是为了充分发挥政府优势，协调各方意见，整合各方力量，节约社会资源，便捷高效地推动管理会计应用。管理会计应用指引2017年10月19日，为贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，财政部官网发布了《财政部关于印发〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引的通知》，总结提炼了目前在企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计工具，以指导单位管理会计实践。应用指引是我国管理会计指引体系建设的主体内容，是对单位管理会计工作的具体指导，其制定和发布对于我国管理会计体系建设的快速推进具有划时代的意义。问：应用指引出台的意义是什么？答：应用指引是我国管理会计指引体系建设的主体内容，是对单位管理会计工作的具体指导，其制定和发布具有重要意义。一是贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的需要。根据《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称“指导意见”）有关建立包括基本指引、应用指引和案例库在内的管理会计指引体系的要求，财政部于2016年6月22日，发布了《管理会计基本指引》（财会[2016]10号，以下简称“基本指引”），为单位（包括企业和行政事业单位）加强管理会计工作提供指导。该基本指引作为应用指引的统领，为应用指引的制定规定了原则和框架。应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考。二是推动我国管理会计理论与实践发展的需要。虽然管理会计理论引入我国较晚，但有关管理会计理念在我国单位的实践却早已有之，也不乏成功探索和有益尝试。如，新中国成立之初，以成本为核心的内部责任会计等。进入90年代后，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。如今，战略地图、作业成本法、平衡记分卡等先进的管理工具方法陆续在我国单位中运用，应用水平不断提高。在市场竞争不断加剧、人力资源和环境成本双重挤压的今天，通过制定应用指引，以系统地提炼总结我国管理会计理论和实践的宝贵经验，对拓展我国管理会计研究领域、提升管理会计应用水平，并进而增强我国企业综合实力和竞争优势都具有极其重要的现实意义。三是推动我国管理会计走向世界的需要。纵览国际管理会计应用发展历程，国际会计师联合会和美、英等西方国家做了大量探索，比如：国际会计师联合会所属国际工商业界职业会计师委员会陆续发布了8项管理会计国际最佳实践指南；美国管理会计师协会先后出版了领导力与道德、技术应用等管理会计公告；英国皇家特许管理会计师公会发布了管理会计系列研究资料。上述成果虽然为单位应用管理会计工具方法提供了一定的参考,但并未能在管理会计应用领域形成系统、完整的体系架构。我国的管理会计应用指引体系是一套立足于管理会计实践、服务单位管理会计应用的指导性文件，该体系通过分领域、分工具方法构建，注重指导性、应用性、开放性、操作性，这在全球管理会计领域具有开创性。应用指引的制定，将提升我国在全球管理会计领域的话语权和影响力。问：应用指引起草发布的过程如何？答：为提高应用指引起草工作的科学性、民主性，我们严格按照会计司《会计标准制定与实施内部控制操作规程》，遵循科学严密的起草流程，制定相关应用指引。应用指引从起草到发布，大致经历了起草、公开征求意见和发布阶段。一是起草阶段。我们以财政部管理会计专项课题成果为基础，于2016年初成立了由会计司相关人员、理论界和实务界专家共同组成的各项应用指引起草小组，通过深入研讨，形成草稿。随后，我们将应用指引草稿征求部分理论界和实务界专家意见，并于2016年8月在北京国家会计学院先后两次召集组织企业、咨询公司和高校等各方专家进行集中办公，对应用指引进行全面修改完善，于2016年10月形成了应用指引讨论稿。2016年11月，应用指引讨论稿经司内征求意见后提交司务会讨论通过，于2016年12月印发了《关于就〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》（财办会[2016]47号），公开向社会各界征求意见。二是公开征求意见阶段。应用指引征求意见稿发布后，我们通过会计实务界和理论界等多种渠道，收集反馈意见，形成了应用指引征求意见稿反馈意见报告。随后，分别于2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京两次召集管理会计咨询专家，对修订后的征求意见稿进行了讨论和修改完善，形成了22项管理会计应用指引草案。三是发布阶段。我们于7月将应用指引草案提请会计司技术小组讨论，并根据技术小组意见对应用指引草案进行了修改完善。9月上旬，将按照技术小组意见修改完善后的应用指引草案提交司务会讨论，司务会原则通过。根据司务会意见修订完善后，于9月下旬形成送审稿由部领导签发，并于10月正式发布。问：应用指引的反馈意见采纳情况如何？答：在《应用指引》制定过程中，我们尤其注重广泛听取社会各界意见，截至2017年3月31日，共收到反馈意见74份（反馈“无意见”的14份），其中各部委3份，地方财政厅（局）会计处18份，我部驻各地专员办5份，咨询专家21份，企业意见22份，个人3份，美国管理会计师协会、英国特许会计师公会各1份，共反馈意见281条，扣除重复意见182条，主要反馈意见32条，相关文字修订意见67条。对于上述意见，我们均尽量予以吸收。关于部分采纳的反馈意见主要有两个：一是关于是否需要在附录中列示企业战略地图范例。有部分反馈意见认为采用制造业战略地图作为范例过于狭窄，建议采用战略地图通用模版，让使用者对于战略地图有基本认知；有部分反馈意见认为战略地图中选择的关键指标与企业行业、业务模式、治理结构等相关，而且战略地图的绘制方法也并不唯一，建议在案例库层面结合具体案例提供战略地图范例，使之更具有可操作性。结合管理会计案例库建设，我们采纳了后者意见。二是关于管理会计应用领域内容。有部分反馈意见建议管理会计应用指引应增加风险管理、从业人员职业道德及能力、税务筹划、财务资源配置、企业支出管理等领域内容。其中，关于风险管理，我们目前正在起草制定相关应用指引，预计2018年发布；关于管理会计从业人员职业能力的研究也正在开展；关于税务筹划、财务资源配置等方面内容将根据《管理会计的内涵及边界研究》的研究情况并结合企业实务需要，确定是否将其纳入管理会计应用指引体系；关于企业支出管理，我们正在开展《研发支出管理与绩效评价》课题研究，今后，我们将根据企业实务需要开展相关研究并根据研究结果确定是否起草相关应用指引。未采纳的反馈意见主要是关于应用指引的适用范围问题。有反馈意见建议将这套管理会计应用指引的适用范围修改为企业和行政事业单位。在应用指引的起草过程中，我们曾就其适用范围问题多次组织专家讨论，大家普遍认为，由于企业与行政事业单位在组织形式、运营方式和目标等方面都存在较大差异，导致对管理会计工具方法的需求和应用的具体方式也不同，因此，我们将本次印发的管理会计应用指引的适用范围明确为企业，将结合行政事业单位的特点，另行制定行政事业单位管理会计应用指引。问：应用指引有哪些主要特点？答：应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，具有如下特点：一是注重指导性。管理会计属于内部报告会计，主要为企业内部管理决策提供信息支持，而企业内部管理既具共性，又个性化特点鲜明，应用指引采用指导性文件方式印发，既有利于普遍推广，又有利于灵活应用，从而发挥制度效应。同时，也是贯彻落财政部部长肖捷同志关于“财政部门应切实履行‘领导、引导、指导、督导’职责，锐意进取，通过抓典型案例、定业务规范、建框架结构，加快构建中国特色管理会计体系”要求，在管理会计领域履行财政部门职责的充分体现。二是注重应用性。管理会计工具方法只有与企业管理实践相结合，才能创造价值。企业管理领域不同，适用的管理会计工具方法亦不尽相同。一般而言，企业管理可分为战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等七大领域，每一领域在实践中形成了各自适用的管理会计工具方法。为此，应用指引本着“管理会计在管理中的应用”这一设计理念，注重在管理中的应用性，围绕七大管理领域，系统阐述管理会计工具方法在相关管理领域中的应用。三是注重开放性。首先，管理会计的应用领域具有开放性，不仅限于上述七大领域，随着管理会计实践的发展其应用领域也将不断拓展；其次，每一领域下的管理会计工具方法不是一成不变的，而是将随实践发展不断得到丰富完善；最后，每项管理会计工具方法的应用领域也具有一定的开放性，即某一领域下的某项工具方法也可应用于其他领域。如：绩效管理领域的平衡计分卡，也常常用于战略管理领域。四是注重操作性。为了提高管理会计应用指引的可操作性，每一管理领域的应用指引按照“概括性指引和工具方法指引相结合”的思路构建，其中，概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，概要阐述本领域常用工具方法种类，以及这些工具方法应用的共性要求。工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，从而增强操作性。问：应用指引起草的原则和基本框架如何？答：在《应用指引》起草过程中，我们着力把握三条原则：一是遵循《管理会计基本指引》；二是坚持立足国情、借鉴国际；三是兼顾系统性与可操作性。据此，我们形成了本稿，其基本框架分为两个层次：一是总体框架。根据《管理会计基本指引》，将管理会计工具方法按战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他等不同应用领域予以介绍，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等标示，主要介绍该领域的相关管理程序，风险管理领域的概况性指引（即700号）正在起草之中，其他领域没有概况性应用指引；具体应用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等标示，主要介绍管理会计工具方法。这样既便于单位在同一领域选择适用的工具方法，又体现了开放性的特点，随工具方法在实践中的完善而予以补充。本次拟印发的22项应用指引包括6项概况性指引和16项具体应用指引。二是应用指引框架。