国际会计初版

国际会计准则相比较GAAP与IFRS关于会计信息质量定义的异同点GAAP中会计信息质量的特征分为四个层次：第一层：有用性，这是总体要求。第二层：相关性和可靠性，这是重要特征。第三层：预测价值、反馈价值、及时性、真实性、可核性、中立性，这是对相关性和可靠性的具体说明。第四层：可比性（一贯性），这是次要特征。除以上四个层次之外还应满足两个约束条件：效益大于成本和重要性。IFRS中，会计信息质量描述成财务信息有用性的定性特征，有用财务信息的定性特征阐述了当现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人基于主体财务报告中的信息（财务信息）作出关于报告主体的决策时，可能对其最为有用的信息类型。财务信息的基本定性特征是相关性和忠实表达，其中，忠实表达包括完整、中立和无误。可比性、可验证性、及时性和可理解性是能够提升财务信息有用性的定性特征。下文以相关性和可比性为主进行异同点的比较。相关性1、相同点GAAP和IFRS都认为相关的会计信息能够影响使用者的决策。预测价值是相关性的组成部分；如果财务信息能够被使用者在其预测未来结果的过程中用作参考，则该财务信息具有预测价值。财务信息本身不一定是对未来事件或结果的预测，它有助于形成、确认或改变对未来事件或结果的预期。2、不同点GAAP中反馈价值是相关性的组成部分，而IFRS中证实价值是相关性的组成部分。证实价值是指，如果会计信息提供关于之前评估的反馈（证实或更改），则该财务信息具有证实价值。此外，GAAP中及时性是相关性的一个辅助方面。如果信息在需要时不具有可用性或者在报告事件发生很长时间后才可以使用，导致它对未来的行动没有价值，它就缺乏相关性，而且毫无用处。仅仅具备及时性不能使信息具有相关性，但缺乏及时性可能会剥夺信息的相关性。可比性1、相同点GAAP和IFRS都将可比性分为同一企业不同时期的可比性和不同企业的可比性两个方面，即如果有关某报告主体的信息能够与其他报告主体的类似信息进行比较、以及能够与同一报告主体其他期间或时点的信息进行比较，则该信息将更加有用。此外，两者的可比性都是能够令使用者识别和理解各项目之间的相似性和差异的定性特征，比较的目的是发现和解释相似点和不同点。2、不同点GAAP侧重说明可比性是具有某些共同特征的质量或状态，而比较通常是对共同特征的定量评估，只有当测量值（数量或比率）可靠地表示出比较对象的特征时，才有可能进行有效的比较。IFRS侧重说明一定程度的可比性有可能通过符合基本定性特征来实现。对相关经济现象的真实反映与另一报告主体对类似的相关经济现象的真实反映应能够自然实现一定程度的可比性。下：首先，FASB的目录将具体的会计准则按照报表列示、会计要素、董事会事务、特殊行业等方向分成了九大类，有助于阅读和理解。而其中部分目录是按照我们熟悉的会计要素来进行排列的，因此可以让我们对整体的会计准则有更清晰和系统的认识。其次，FASB的目录是从整体的报表到项目再到具体科目，条理清晰，容易让人形成对FASB认识的框架结构，查阅起来方便快捷。FASB将公认会计准则以及报表列报排列在最前面，然后是资产、负债等要素，最后才是这些要素下的存货、债务等具体科目。最后，FASB的目录还专门列示了一些特殊行业的会计准则，例如农业、航空、采掘业等，有利于突出美国当前行业的特殊情况，让人们对这些行业的会计准则重点关注。同时，这种特殊行业列示的方式，也反映了美国对这些行业的会计准则是按照自身特色来制定的，充分结合了美国的国情和行业的特点，体现了其注重实际运用的优点。在对比了三种会计准则的目录后，我们认为FASB目录的排列比较清晰明了，其排列方式能让准则使用者减少一些查找类别位置的麻烦，阅读起来较为顺畅。此外，FASB的目录特意列示了特殊行业，可以引起我们对这些行业准则的注意，有助于我们进行合理使用。所得税目录展示的异同点IFRSFASB中国会计准则目的状态（status）总则范围综述和背景计税基础定义适用范围和例外暂时性差异当期所得税负债和当期所得税资产的确认专用术语表确认递延所得税负债和递延所得税资产的确认确认计量计量初始计量列报当期和递延所得税的确认其他列报事项列报披露披露确认通过对比三个准则关于所得税的具体目录内容，我们发现IFRS和中国会计准则更为趋同，FASB则有一个较为独特的表达方式。三者的相同点是它们都有适合范围、递延所得税、确认和计量、列报、披露等内容。而三者的不同具体有以下几点：1、计税基础的差异IFRS在所得税的定义中包含了计税基础，而中国会计准则的计税基础单独列示，FASB则没有这一项。2、递延所得税的差异IFRS对递延所得税进行了详细的列示，中国会计准则的递延所得税包含在暂时性差异中，FASB的递延所得税则包含在确认（recognition）中。3、寻找路径的差异IFRS（第12号准则）和中国会计准则（企业会计准则第18号）的所得税可以直接在准则的目录中找到，而FASB中所得税的寻找路径为：Expense→Incometaxes→行业、业务→目录内容。4、内容展示的差异在IFRS中，所得税的相关准则后有具体案例帮助理解。在中国会计准则中，所得税的相关准则是概念解释，实际操作细节在《应用指南》中另外展示。而在FASB中，所得税相关准则是分行业展示的。就所得税准则的目录排列方式而言，我们认为IFRS的排列能更好的解释准则。相较于其他两个准则，IFRS的排列顺序更有条理，框架性更强，一目了然。同时由于中国会计准则在不断与国际会计准则靠拢，有助于我们更好地对其进行理解。所得税列示对比分析IFRS要求在资产负债表中所得税资产和所得税负债不能与其他资产和负债一起列示；递延所得税资产和负债与当期所得税资产和负债区要分开来；与正常经营活动形成的损益相关的所得税费用应在损益表内按其主要组成部分单独披露。FASB要求资产负债表上披露的应付所得税应该列示为流动负债，而递延所得税资产和负债