试论企业所得税的税收筹划毕业论文

毕业论文题目：试论企业所得税的税收筹划学生：所在系：专业班级：指导教师：辅导教师：时间：2013年3月——2013年6月目录毕业论文任务书 页（共21页）2.固定资产折旧方法的税收筹划 eq\o\ac(○,1)固定资产折旧年限的纳税筹划试论企业所得税税收筹划税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限，房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年；电子设备为3年。具体案例：某生产企业有一辆价值500000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%）如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠案例解析：方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折旧减少所得税为：60000×25%×8＝120000（元）折旧减少所得税的现值为：60000×25%×5.335＝80025（元）方案二：企业将折旧期限缩短为6年，每年计提的折旧额为：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折旧减少所得税为：80000×25%×6＝120000（元）折旧减少所得税的现值为：80000×25%×4.355＝87100（元）折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：第1、2年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为0；第3～8年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：60000×25%＝15000（元）折旧节约所得税为：15000×6＝90000（元）折旧节约所得税的现值为：15000×（5.335－1.736）＝53985（元）企业所得税税收筹划的具体方案方案二：企业将折旧期限缩短为6年，则其年计提折旧额80000元，折旧各年节约的所得税为：第1、2年：0元，第3～6年：每年节约的所得税为：80000×25%＝20000（元）节约税款总和为：20000×4＝80000（元）节约税款的现值＝20000×（4.355－1.736）＝52380（元）因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。eq\o\ac(○,2)固定资产折旧方法的筹划固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。具体案例：某企业进口一台设备原值为100万元，残值率为5%，折旧年限为5年，假设该企业每年的税前利润均为1000元，企业所得税税率25%，在不考虑其他因素条件下，企业选择哪种折旧方法最有利呢？案例解析：=1\*GB2⑴采用直线法，年折旧额=100×(1-5%)÷5=19（万元)=2\*GB2⑵采用双被余额递减法，各年折旧额计算如表所示双被余额递减法各年折旧额单位：万元试论企业所得的税税收筹划时间折旧基数年折旧率／％年折旧额累计年折旧额账面净值第一年10040404060第二年6040246436第三年364014.478.421．6第四年21.6——8.386.413.3第五年13.3——8.3955=3\*GB2⑶采用年数总和法各年折旧额计算如表：年数总和法各年折旧额单位：万元时间折旧基数年折旧率／％年折旧额累计年折旧额账面净值第一年955／1531.731．763.3第二年954／1525.35738第三年953／15197619第四年952／1512.788.76.33第五年951／156.3950企业所得税税收筹划的具体方案三种折旧方法下企业所得税比较单位：万元时间未扣折旧利润直线法双倍余额递减法年数总和法年折旧额税前利润企业所得额年折旧额税前利润企业所得额年折旧额税前利润企业所得额第一年100019981245.254096024031.7968.3242.08第二年100019981245.252497624425.3974.7243.67第三年100019981245.2514.4985.6246.419981245.25第四年100019981245.258.3991.7247.92512.7987.33246.83第五年100019981245.258.3991.7247.9256.3993.7248.42合计50009549051226.259549051226.29549051226.25任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。由此可见，采用双倍余额递减法提取折旧应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大，其次年数总和法，最次是直线法。所以实践中企业应根据实际情况合理选择最有利于企业的折旧方法。试论企业所得税的税收筹划（三）限定条件扣除的税收筹划1.广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。具体案例：某工业企业2008年度实现产品销售收入6000万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。案例解析：按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：6000×15%＝900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200（万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：400×25%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：5500×15%＝825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：90×25%＝22.5（万元）企业所得税税收筹划的具体方案企业税后利润为：90－27.5＝67.5（万元）销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：6000×15%＝900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：100×25%＝25（万元）企业税后利润为：100－25=75（万元）整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.5＋25＝47.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.5＋75＝142.5（万元）企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（100－47.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5－100）。利用该种筹划方法需要注意的问题：企业在日常的产品宣传活动中，应尽量做好广告宣传和业务招待的安排，避免出现以下不该出现的情况：即，一方面业务招待费抵扣限额不足，业务招待费大量超支无法在税前列支；另一方面广告费和业务宣传费抵扣限额又用不完，从而造成企业政策资源浪费，税收负担增加。2.对外捐赠的税收筹划某中小企业2008年和2009年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠10万元，2009年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：方案1：该企业2008年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。方案2：该企业2008年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元［（100-100×12%）×25%］。试论企业所得税的税收筹划方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2008年和2009年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。企业所得税税收筹划的具体方案2008年和2009年每年应纳企业所得税均为22.5万元［（100-10）×25%］。通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠20万元，但方案三与方案二相比可以节税2万元（8×25%），与方案一比较可节税5万元（20×25%）。致谢总结试论企业所得税的税收筹划五、总结税收筹划是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下，自行或通过中介机构的帮助，为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。对我国现阶段运用税收筹划策略的现状也仅仅是概括性分析或采用问卷调查等方式进行的定性研究。中国社会主义市场经济体制的建立和完善，为企业提供了纵横驰骋的空间，同时也使企业面临着无情的市场竞争。在诸多的竞争中，尤以财务成本的竞争为核心，税收成本则是财务成本的核心内容之一。本文以税收筹划的基本概念与其现实重要意义为切入点，从企业所得税在现代公司税制中重要地位及其相关会计问题出发，论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能，通过分析几个典型的案例从实战的角度对企业所得税税收筹划加以分析、总结。参考文献[1].中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社，2009[2].盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社，2008[3].毛夏鸾.纳税筹划[M].北京:首都经济贸易大学出版社，2008[4].翟继光.企业纳税筹划技巧[J].上海:立信会计出版社，2008[5].黄衍电.税收筹划[M].北京:经济科学出版社，2009[6].蔡昌.最优纳税方案设计—税收筹划思想与实践[J]，北京:中国财政经济出版社，2009[7].庄粉荣.纳税筹划实战经典百例[J].北京:机械工业出版社，2006[8].张云莺.税收筹划[M].北京:清华大学出版社，2010[9].盖地.税务筹划[M].北京:高等教育出版社，2006[10].张中秀.税务筹划教程[M].北京:中国人民大学出版社，2007[11].朱国平.纳税筹划[M].北京:中国人民大学出版社，2007[12].代义国.避税实战步步通[J].广州:广东经济出版社,2009[13].刘佐.中国税制概览2008[J].北京:经济科学出版社，2008[14].中国税制报—筹划周刊[J].2008-2009年7月各期[15].乔瑞红,黄凤羽.企业税务与税收筹划[M].北京:经济科学出版社,2006[16].贺志东.税收筹划[M].北京:机械工业出版社,2004致谢第22页（共21页）致谢本论文是在我的老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。通过这次的毕业设计，使我获益匪浅。老师循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。在理论上，她给我提供了不少关于毕业设计方面的知识，使我在做之前就能够对做毕业设计所必须具备的知识有了一定的了解，这在我后面做的毕业设计中起了很大的作用。在实践中，也对我的毕业设计和撰写论文上给了很多的宝贵意见。除了感谢之外，我更要学习老师严谨的治学态度和忘我的工作精神。在此我还要感谢在一起愉快的度过大学生活的的同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究基于单片机的膛壁温度报警系统设计基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计基于单片机船舶电力推进电机监测系统基于单片机网络的振动信号的采集系统基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究基于单片机的叠图机研究与教学方法实践基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现基于AT89S52单片机的通用数据采集系统基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统基于单片机的控制系统在PLC虚拟教学实验中的应用研究基于单片机系统的网络通信研究与应用基于PIC16F877单片机的莫尔斯码自动译码系统设计与研究基于单片机的模糊控制器在工业电阻炉上的应用研究基于双单片机冲床数控系统的研究与开发基于Cygnal单片机的μC/OS-Ⅱ的研究基于单片机的一体化智能差示扫描量热仪系统研究基于TCP/IP协议的单片机与Internet互联的研究与实现变频调速液压电梯单片机控制器的研究基于单片机γ-免疫计数器自动换样功能的研究与实现基于单片机的倒立摆控制系统设计与实现单片机嵌入式以太网防盗报警系统基于51单片机的嵌入式Internet系统的设计与实现单片机监测系统在挤压机上的应用MSP430单片机在智能水表系统上的研究与应用基于单片机的嵌入式系统中TCP/IP协议栈的实现与应用单片机在高楼恒压供水系统中的应用基于ATmega16单片机的流量控制器的开发基于MSP430单片机的远程抄表系统及智能网络水表的设计基于MSP430单片机具有数据存储与回放功能的嵌入式电子血压计的设计基于单片机的氨分解率检测系统的研究与开发锅炉的单片机控制系统HYPERLINK