境外所得申报课件

“走出去”个人税收政策与风险管理四川地税林莉

2015-04主要内容一、境外所得个人所得税管理二、如何应对国际派遣面临的风险三、外派人员个税热点问题一、境外所得个人所得税管理（一）法律依据（二）境外所得范围（三）境外所得申报（四）境内派出机构的报告义务（四）应纳税额计算（一）法律依据国际法-税收协定国内法-《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1998〕126号）

（二）境外所得范围

判断所得来源不以支付地为判定标准，下列所得，不论支付地点是否在中国境外，均属于中国税收居民从境外取得的所得：1、因任职、受雇、履约等原因在中国境外提供劳务取得的所得；2、将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；（二）境外所得范围3、转让中国境外的建筑物、土地使用权等财产或在中国境外转让其他财产取得的所得；4、许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；5、从中国境外公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（二）境外所得范围6、在中国境外中彩、博彩等取得的偶然所得纳税人的境外所得，包括现金、实务和有价证券。（三）境外所得申报1、申报方式

1）代扣代缴纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，税款由境内派出单位负责代扣代缴。

（三）境外所得申报2）自行申报以下纳税人应就取得的境外所得自行申报纳税：☆境外所得来源于两处以上的☆取得境外所得没有扣缴义务人的（包括扣缴义务人未按规定扣缴税款的）（三）境外所得申报

外派人员的境外所得由境外任职、受雇的中方机构支付、负担的，外派人员可委托其境内派出（投资）机构办理纳税申报。也可以委托有税务代理资质的中介机构或他人代为办理纳税申报。

上述境外任职、受雇的中方机构是指中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门所属的境外分支机构、使（领）馆、子公司、代表处等（三）境外所得申报2、申报时限

1）扣缴义务人所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表及税务机关要求报送的其他资料。2）自行申报的纳税人，应在年度终了后30日内，向主管税务机关申报缴纳个人所得税。如所得来源国与中国的纳税年度不一致，年度终了后30日内申报纳税有困难的，可报经主管税务机关批准，在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税（三）境外所得申报3、申报地点1）有境内派出单位，但按要求应自行申报的纳税人，向其派出单位所在地的主管地税机关申报。2）其他应自行申报的纳税人向中国境内户籍所在地主管地税机关申报。户籍所在地与经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。（三）境外所得申报4、个税12万元申报根据个税税法规定，年所得12万元以上的纳税人应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报1）申报期限纳税人在一个纳税年度取得的各项所得合计数额达到12万元及以上的，无论取得的各项所得是否已足额缴纳个人所得税，均应于年度终了后3个月内（即1月1日至3月31日）向主管地税机关办理个人所得税纳税申报（三）境外所得申报2）申报地点向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报向实际经营所在地主管地税机关申报向户籍所在地主管地税机关申报或经常居住地主管地税机关申报3）申报方式网上、邮寄或上门申报。也可以办理委托申报。（四）境内派出机构的报告义务

中国境内的公司、企业和其他经济组织以及政府部门，凡有外派人员的，应在每一公历年度（以下简称年度）终了后30日内向主管税务机关报送外派人员情况。内容主要包括：外派人员的姓名、身份证或护照号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、合同期限、境内外收入状况、境内住所及缴纳税收情况等。法律责任

纳税人和扣缴义务人未按规定申报缴纳、扣缴个人所得税以及未按规定报送资料的，主管税务机关应按征管法及有关法律、行政法规和部分规章的规定予以处罚，涉嫌犯罪的依法移送公安机关处理。（五）具体计算1、应纳税额的计算纳税人的境外所得应按照分国分项的方法计算应纳税额。即，同一国家（或地区）同一项目所得来源于两处以上的应合并计算，但不同国家或地区和不同应税项目，应分别依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额。（五）具体计算2、费用扣除纳税人的境外所得按照有关规定交付给派出单位的部分，只要能提供有效合同或有关凭证，经过主管地税机关审核后，可以从境外所得中扣除。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应按个人所得税法及其实施条例的部分分别减除费用，并计算纳税。（五）具体计算3、境外工资薪金的计算方法

1）个人当年应任职或受雇在中国境外提供劳务取得的工资薪金所得，如按规定需要办理自行纳税申报时，应按该所得当年所属月份平均分摊计算个人所得税

2）如果境外所得月份数不足12个月的，应按实际月份数分摊。纳税人取得取得全年一次性奖金、股权激励所得、解职一次性收入、提前退休一次性补贴和内部退养一次性收入等工资、薪金所得时，可按相关税法规定单独计算应纳税额。（五）具体计算案例李先生2013年1月至12月期间前往A国任职，取得工薪收入177,600元(人民币，下同),特许权使用费收入7,000元；同时，又在B国取得利息收入1,000元；收入均由境外单位支付，税款均由个人负担。李先生没有委托其境内派出机构办理纳税申报。（五）具体计算1、李先生的收入均由境外单位支付，且没有委托其境内派出机构办理纳税申报，因此，他应在年度终了后三十日内办理年度自行申报。2、应区分A国和B国不同所得项目，分别计算两个国家各项应纳个人所得税额。1）A国工资、薪金｛（177600-4800×12）/12×适用税率-速算扣除数｝×12=(10000×25%-1005)×12=17940元（五）具体计算2)A国特许权费所得按我国税法规定计算的应纳税额7000×（1-20%）×20%=1120元3）在B国取得的利息收入按我国税法规定计算的应纳税额1000×20%=200元（五）具体计算4、境外税额的抵免纳税人从中国境外取得的所得，可以在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。1）可抵免的境外税额※纳税人从境外取得的所得，依照该所得来源国（地区）的法律应缴纳并实际已缴纳的个人所得税税款（五）具体计算※能提供境外税务机关填发的完税凭证或其他完税证明材料等。2）不得抵免的境外税额※按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款※按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款※因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。（五）具体计算3、抵免税额的计算纳税人在计算抵免税额前，应按分国不分项的原则计算扣除限额。即，扣除限额是该纳税义务人在同一国家或地区取得不同所得项目的应纳税额之和。在境外一个国家或地区实际已缴纳的税额，低于这个国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限不得超过5年。案例2013年度，上一案例中李先生已分别按A国和B国税法规定，缴纳了个人所得税11150元和250元，他的境外税额应如何抵免呢？1、分别汇总A国和B国不同所得项目的应纳税额，作为该国的扣除限额。再以此为依据，分别抵减A国和B国的应纳税额。1）在A国取得缴纳税款的抵扣A国扣除限额：17940+1120=19060元在A国缴纳个税11150元，低于扣除限额，可全额抵扣，在中国缴纳差额部分19060-11150=7910元案例2）在B国取得缴纳税款的抵扣B国扣除限额：200元在B国已缴纳税款250元，超过扣除限额B国未抵扣完的可抵免税额：250-200=50元李先生在B国实际缴纳的税款超出了扣除限额，只能在限额内抵扣200，不用补缴税款。未抵扣完的50元，可在以后5年内该纳税人从B国取得的所得中的征税扣除限额有余额时补扣。案例3）汇总A国和B国抵减后的应缴纳税额，计算李先生2013年度境外所得应纳的个人所得税额。7910+0=7910元因此，2013年度李先生取得的境外所得应在中国补缴个人所得税7910元。二、如何应对国际派遣面临的风险

面对国际上各国复杂各异的法律、税务等政策环境，员工外派引致的合规风险已成为企业所面临的巨大挑战。以下列举了几个方面的挑战并分享相应的应对策略（一）税务（二）雇佣形式（三）社会保险（四）工薪福利（一）税务1、境外个税合规风险的应对1）企业应熟悉驻在国个人所得税及相关税法法规，了解掌握驻在国的申报要求及申报流程2）企业应遵循驻在国的个人所得税法，履行相关的税务登记及税务信息报告义务，依法办理个人所得税涉税事项并进行纳税申报（一）税务3）企业应对外派人员进行驻在国税务政策的讲解，与外派人员就其必训承担的个人纳税义务及需要了解的问题进行必要的沟通。例如，某些国家对雇主和雇员同时有纳税申报的要求，雇主应敦促雇员及时进行个人申报以达到税务合规4）在员工回国前，企业应为员工在驻在国进行离职的税务申报，如有补税或退税的情况，需及时处理。此外，如驻在国对离境外籍员工有税务注销的要求，则企业还应及时为外派员工办理相关的税务注销手续（一）税务2、境内个税合规风险的应对1）企业应履行外派人员情况报送义务2）对于中国境内的税务申报，应履行月度代扣代缴义务，关注个人全年12万元申报以及年度自行申报方面的要求3）在员工结束派遣回国后，企业应协助和敦促员工进行境外所得的汇算清缴。企业（或员工）应妥善保存境外税务机关填发的完税凭证或其他证明材料原件，以便于进行境外税款抵扣，合理减少税负。（一）税务3、税务成本风险应对企业应基于驻在国与中国的税收协定及相关税收法规，从工资福利发放及外派人员在驻在国停留天数等角度着手，分析外派人员在驻在国是否有构成常设机构的风险，以及由此所可能产生的企业所得税及其他税务问题。另外，也需要了解该国对享受协定优惠政策的个人有何特殊的规定及程序。（二）雇佣形式常见的雇佣形式有两种：一是直接派遣，即与境内企业签订合同，通过派遣协议派驻境外（与境外企业没有直接合同关系）；二是双合同，即员工与境内企业和境外企业分别签订雇佣合同。企业在考虑安排何种雇佣形式时，需考虑以下因素：（二）雇佣形式1、企业需了解两种外派方式是否都为驻在国政府所接受，比如某些国家强制要求外派员工必须签订当地合同。此种情况下，企业只能选择双合同的外派形式2、很多国家，签订本地（驻在国）合同的外派员工享受与本地员工一样的劳动者权益保障条款。而对于直接派遣形式下的外派员工，由于没有当地的劳动关系，企业则可能不受限与该类条款。（二）雇佣形式3、某些国家对于直接派遣的员工有更宽松的签证要求，而对于签订本地合同的员工，签证要求也许会更加严格、流程会更繁琐4、从税法角度看，双合同的安排可能会给企业带来更高的常设机构的风险。（产生的企业所得税及其他税务问题）（三）社会保险1、企业应了解驻在国的社会保险政策以及是否已与中国签订社会保险双边协议。若驻在国已与中国签订社保双边协议，则应协助员工进行相关的豁免申请以避免双重缴纳。2、企业应根据驻在国的社保政策，为外派员工购买当地的强制性法定保险项目（如人寿、医疗、意外伤害等）（四）工薪福利

企业在设计外派员工薪酬包的时候，需根据驻在国的消费水平、生活艰苦程度等指标，来拟定因外派而产生的海外工资、岗位津贴。与此同时，企业还应充分了解驻在国的法定最低工资水平或其他劳动法规等方面的特殊要求（如带薪假期等），以规避合规风险。三、外派人员个税热点问题

1、外派人员取得的以下待遇或补贴，是否需要计算缴纳个税？1）实报实销形式取得的住房补贴2）实报实销形式取得的签证办理服务、语言培训、跨文化交流课程等与外派相关辅助费用3）境外工作期间，外派人员实报实销形式取得