审计(2016)第十一章生产与存货循环的审计报告

第十一章 生产与存货循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（ ）。A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门2.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（ ）。发运部门是一个独立的部门装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单出库单一般为一式三联出库单一般为一式四联3.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。请购部门填制请购单仓库部门编制发运凭证销售部门编制销售发票会计部门填写生产成本明细账4.在满足职务分离的基本要求下， 仓储部门职员除了履行保管存货的职责外， 还可以兼任下列（ ）职务。存货的清查存货的验收存货的采购存货处置的申请5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施， 将导致存货（ ）认定出现重大错报风险。存在完整性计价和分摊权利和义务6.X公司在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采用自动化控制的是（ ）。产成品仓库人员可能接收了生产中的不合格产品记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务产成品可能被盗记录的存货数量可能与实际存货数量不一致7.在A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是（ ）。与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施8.下列有关存货项目的重大错报风险的说法中，正确的是（ ）。存货存在认定的重大错报风险通常高于完整性认定的重大错报风险1存货的存在认定与完整性认定同时具有较高的重大错报风险存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险存货存在认定的重大错报风险与完整性认定的重大错报风险反向变动9.X公司存货内部控制规定： 仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统， 生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后， 系统自动更新材料明细台账。 对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（ ）。抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否正确抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子签名被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（ ）认定存在重大错报。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务11.被审计单位某产品 2015年的毛利率与 2014年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。A.该产品的销售价格与 2014年相比有所上升B.该产品的产量与 2014年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2014年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与 2014年相比有所下降12.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（ ）。扩大测试与存货相关的内部控制的范围要求被审计单位在期末实施存货盘点在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额被审计单位的会计记录显示，2015年12月某类存货销量激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是）。A.计算该类存货 2015年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较进行销货截止测试仍将该类存货列入监盘范围选择2015年12月大额销售客户寄发询证函14.实施存货监盘程序，最可以证明的认定是（ ）。存在完整性权利和义务计价和分摊15.下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（ ）。向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列， 并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点检查存货2再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入针对被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中注册会计师可以考虑执行的程序不包括（）。询问被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存放地点的情况检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物17.下列各项中，不应纳入被审计单位存货盘点范围的是（ ）。采用支付手续费委托代销方式下，受托方记入“受托代销商品”科目的商品采用视同买断委托代销方式下，被审计单位发出的存货已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品第三方代被审计单位保管的存货注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。 假定不考虑其他因素， 以下各项中，最可能导致这种情况的是 （ ）。供应商向被审计单位提供购货折扣被审计单位向客户提供销货折扣被审计单位已将购买的存货退给供应商客户已将购买的存货退给被审计单位19.如果存货盘点日不是 （ ），注册会计师应当实施适当的审计程序， 确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。审计工作完成日签订审计业务约定书日审计外勤开始日财务报表日20.注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，以下考虑不恰当的是（ ）。盘点时间是否合理盘点期间存货移动的控制是否合理盘点表单的设计、使用与控制是否合理存货计价测试方法是否合适21.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是（ ）。实施分析程序利用被审计单位内部审计的工作向供应商函证通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录23.注册会计师在遇到下列（ ）情况时，可以放弃存货监盘，实施替代审计程序。3被审计单位存货存放在国外的子公司，导致监盘成本过高会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩因存货性质特殊，审计项目组没有聘请到相关专家存货本身对注册会计师的安全存在威胁由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内到达存货监盘现场，下列审计程序中，最恰当的是（ ）。检查存货相关的原始凭证对存货实施分析程序另择日期实施监盘扩大控制测试的范围甲注册会计师正在对A上市公司2015年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2015年12月31日W材料的实际成本为 100万元，市场售价为 80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的， 市场上甲产品的销售价格由 200万元降为 180万元。将 W材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 40万元，预计销售费用及税金为 20万元。假定 A公司2015年初W材料“存货跌价准备”科目贷方余额为 0万元。2015年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。A.0B.20C.60D.40二、多项选择题1.领料单通常一式三联，分别用于（ ）。连同材料交给领料部门留在仓库登记材料明细账交会计部门进行材料收发核算和成本核算交验收部门用于检验材料是否合格2.生产计划部门根据（ ）来决定生产授权。客户订购单管理费用预算财务费用预算销售预测和产品需求的分析3.在X公司对验收人员规定的以下职责中，适当的有（ ）。验证存货品种、规格、数量、质量等，出具验收证明对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续发现的存货与订购单不相符的情况，向有关部门报告对验收过程中发现丢失和毁损情况，视情况做出处理4.为确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户， 被审计单位应实施的关键内部控制措施包括（ ）。采用适当的成本核算方法，前后各期一致采用适当的费用分配方法，前后各期一致采用适当的账务处理流程和成本核算流程由独立人员或内部审计人员进行内部核查5.针对制造企业，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素包括（ ）。4产品品种繁多以及其数量、质量等确定方法繁杂等成本分配等复杂、计量基础多样受市场环境的影响，某些存货项目的可变现净值难以确定数量庞大、业务复杂6.对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有（ ）。检查生产通知单的顺序编号是否完整对成本实施分析程序将制造费用分配表与成本明细账相核对检查领料单的顺序编号是否完整7.注册会计师为了测试被审计单位生产业务是否真实发生， 以下实施的控制测试恰当的有（ ）。检查生产指令是否经过审批检查领料单是否经过审批检查工薪分配是否经过审批检查存货明细账是否经过审批8.注册会计师实施存货截止测试可能查明（ ）的错报。少计存货和应付账款多计存货和应付账款虚增利润虚减利润9.注册会计师通过对成本实施实质性分析程序， 能够发现（ ）内部控制目标是否实现。成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的记录的成本为实际发生的而非虚构的为了证实存货成本的“计价和分摊”认定，注册会计师应实施的实质性程序包括）。检查费用的归集、分配等流程是否正确抽查成本计算单对重大的在产品项目进行计价测试抽查成本计算是否正确11.下列选项中，属于存货监盘程序的有（ ）。观察实物检查抽盘评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序甲注册会计师正在制定A上市公司2015年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（ ）。在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿5D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划13.注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中正确的有（ ）。A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点， 注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师无需参加此种盘点如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录在实施存货审计前，A注册会计师需要识别和评价X公司各类存货的重大错报风险。在与以下业务相关的各种存货中，（）存在较高的重大错报风险。A.以每吨3万元的价格向 A公司供应所需的特种原材料 3年，按年结算B.根据实际需要向 B公司提供零部件半年，价款为实际成本的 125%，按季结算C.根据需要从C公司购买半成品4年，保证C公司获得10%的毛利，按年结算D.承接D公司为期两年的某工程，完工后以成本加成的方式确定应收取的价款15.注册会计师在针对上市公司存货项目实施审计时，因为存在以下（ ）原因，事务所应考虑安排充足的人力资源，以保证在存货项目审计过程中获取充分适当的审计证据。存货存放于不同的生产和销售地点，这使得对它的内部控制的了解和监盘都很困难存货项目的多样性给审计带来了困难存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难存货出现减值后，计提存货跌价准备（非可变净值的确定）需要利用专家的工作16.注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（ ）。存货的性质存货的重大错报风险审计项目组的人员数量被审计单位与存货相关的内部控制17.下列属于存货监盘目标的有（ ）。获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据对存货进行计价测试检查存货的数量是否真实完整检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况18.下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（ ）。A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序注册会计师通过监盘能获取存货权利和义务认定充分、适当的审计证据特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点19.在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（ ）。尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录6被审计单位是一家钻石饰品商业企业，在进行监盘时，注册会计师采用的审计程序正确的有（ ）。选择样品进行化验与分析运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录利用专家的工作21.注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序有（ ）。核对盘点表单，确定其是否连续编号查明已经发放的表单是否均已收回将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对提请被审计单位调整存货明细账与存货盘点汇总记录之间的差异22.如果存货盘点日和财务报表日不是同一天， 注册会计师可以实施的程序包括 （ ）。A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目， 并对其执行实地察看等适当的审计程序对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确23.X公司的债权人拒绝对其控制的 X公司用作质押的存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（ ）程序。向该债权人函证存货的数量和状况测试存货盘点与保管的内部控制安排其他注册会计师实施现场监盘要求其他机构或人员进行确认24.测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（ ）。存货的成本估计售价是否签订了不可撤销的销售合同是否用于专门制造其他产品在不考虑连续审计，上期期末未实施监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据的有（ ）。充分利用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序对期初存货项目进行计价测试对销售毛利以及存货截止进行测试实施监盘程序，确定当前存货数量并调节至期初存货数量三、简答题1.W公司是一家医疗设备生产企业，日常核算采用高度电算化。2016年1月5日委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表进行审计。A注册会计师在实施风险评估程序后，对W公司生产、储存及发出产成品的业务流程做了如下记录：1）计划和开始生产时，根据销售需求量对生产数量实施计算机化监督，显示相关的订购数量等，生产开始前，获得生产经理对于产品设计和规格的认可。 计划和生产进度由生产部门监控，并取得生产经理批准。7（2）产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单， 并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、 生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统， 计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。（3）产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单， 并将产成品出库单信息输入计算机系统， 经销售经理复核并以电子签名方式确认后， 计算机系统自动更新产成品明细台账。4）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。5）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经核对无误后进行账务处理。6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。要求：针对上述第（1）至（6）项内部控制，逐项指出是否存在缺陷。如果存在，简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司 2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大， 主营来料加工类业务。A注册会计师计划于 2015年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。3.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司 2015年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业， 存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于 2015年12月29日至12月31日盘点存货，以下是 A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司 2015年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为 2015年12月31日。四、存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划；8观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。要求：1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。4.A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库， A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对 X公司多处存放存货的情况， A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。 针对监盘过程中发现的部分存货毁损、 变质和过时等导致可变现净值降低的情况， A注册会计师要求 X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后， A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使 A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。要求：针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。5.S注册会计师负责对 XYZ公司2015年度财务报表进行审计。 XYZ公司为玻璃制造企业，2015年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2015年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间A仓库 烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5% 2015年11月25日B仓库 烧碱、石英砂 烧碱10%、石英砂 10% 2015年11月26日C仓库 玻璃 玻璃26% 2015年11月27日外地公用仓库 玻璃 玻璃39% —2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2015年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法9对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点， 设计预先编号的一式两联的盘点标签。 使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上， 另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。（任意两条即可）四、综合题1.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲公司 2015年度税前利润是 50万元。A注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为 80万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容摘录如下：（1）甲公司利用 ERP系统核算生产成本， 在以前年度，利用ERP系统之外的 G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2015年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。2）与以前年度相比，甲公司2015年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2015年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工 a产品并向其支付较高的委托加工费。 A注册会计师发现，2015年a产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b产品有季节性生产的特点， 需要雇用大量临时工。这与 A注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将 a和b产品的年度盘点时间确定为 2015年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为 2015年12月20日。自2015年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理 c产品并在 ERP系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。 2015年12月31日，该部分产成品的账面价值为 300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于 2015年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元10明细项目未审数已审数2015年2014年折旧费用10001200修理费300310物料消耗200210水电费150130间接人工成本10090其他5060总计18002000资料三：注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。3）对委托加工费实施实质性分析程序。4）对直接人工成本实施实质性分析程序。5）对a和b产品实施年末监盘程序。6）对2015年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。资料四：2015年12月31日，甲公司存货的账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备。 A注册会计师结合销售合同等因素确定了 b产品和相关原材料的可变现净值， 认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。将答案直接填入下表。是否可能表明存在重大财务报表项目事项序号理由名称及认定错报风险（是/否）1）2）3）4）5）6）2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。将答案直接填入下表。是否与根据资料一 （结合资料二） 识别 与该审计程序直接相关的财务审计程序序号出的重大错报风险直接相关（是 /否） 报表项目和认定1）11（2）（3）（4）（5）（6）（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如税务影响），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一：金额单位：万元被审计单位：甲公司索引号：Z1项目：原材料财务报表截止日/期间：2015/12/31编制：B注册会计师复核：A注册会计师日期：2016/01/02日期：2016/01/02项目2015年2014年未审数审计调整审定数已审数甲原材料2200220140乙原材料20050250450丙原材料100-2080240审计说明：（1）甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料 2015年年末结存数量与 2014年年末基本保持一致，但结存金额比 2014年年末有所增加。主要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙原材料主要用于生产乙产品。根据原材料盘点结果， 2015年年末结存金额没有包括于 2015年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料 50万元。审计处理建议：调增乙原材料 50万元。（3）丙原材料主要用于生产丙产品。根据丙原材料盘点结果， 2015年年末结存金额中有 20万元的丙原材料在 2015年12月31日收到采购发票，但于 2016年1月2日才实际收到入库。审计处理建议：冲回尚未验收入库的丙材料 20万元。。资料二：金额单位：万元被审计单位：甲公司 索引号：Z2项目：产成品 财务报表截止日 /期间：2015/12/31编制：C注册会计师 复核：A注册会计师日期：2016/01/02 日期：2016/01/02项目 2015年 2014年未审数 审计调整 审定数 已审数12甲产品250250150乙产品295295150丙产：存货跌价准备0000合计72550775610审计说明：（1）根据甲产品盘点结果，2015年年末结存金额中未包括已于2015年12月31日对外开具销售发票 500件甲产品（成本20万元）。据甲公司销售经理介绍， 甲公司采用托收承付方式向W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为 50万元，增值税税额为 8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托收手续。 W公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款， 但是甲公司为了保持和 W公司的合作关系， 还是向其发出了商品，并确认了收入结转了成本。 我们检查了甲公司于 2015年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货。审计处理建议：无须提出审计调整建议。2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。（3）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托 M公司销售丙产品， 2015年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2015年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增加2015年年末丙产品余额50万元。要求：（1）针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。2）针对资料二的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人， A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平， 指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时， A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）假定甲公司 2015年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险， A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。参考答案及解析1.【答案】D【解析】生产计划部门签发预先顺序编号的生产通知单。2.【答案】C【解析】出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾13客；一联作为给顾客开发票的依据。3.【答案】B【解析】应当是发运部门编制发运凭证，选项 B存在设计缺陷。4.【答案】D【解析】兼任A属于自我监督，兼任B不利于分清责任；选项C采购工作的外勤性质明显与保管职务矛盾；选项D存货处置申请并非存货处置，由保管人员兼任可以提高工作的及时性。5.【答案】A【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设置授权审批的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。6.【答案】B【解析】产品合格与否（ A）主要依赖检验，检验通常由人工执行； B：工时分配的主要工作是计算和核对，由计算机执行更为适宜；防盗（ C）应由人工执行或监控，盘点（ D）应由人工执行。7.【答案】B【解析】A中请购单应当以订购单替代； B正确；C在多个领料部门共存的情况下，领料单难以连续编号，但定期清点是必须的； D生产指令和材料需求报告应当改为生产报告。8.【答案】A【解析】一般来说对于资产项目高估的重大错报风险更高。9.【答案】C【解析】即使出库单与领料单不一致，也不能证明领料单不正确（ A无效）；仓储经理的职责是复核出库单并进行电子签名（C有效），不包括复核材料明细台账（B无效），也不包括在领料单上签名（D无效）。10.【答案】B【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性”认定。11.【答案】C【解析】该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变， 毛利率也不会发生变动，选项 C不相关。而该产品的售价上升（选项 A）和原材料价格的下降（选项 D）必然导致毛利率的上升。选项 B，该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。12.【解析】B【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩14大对存货内部控制测试的范围、 在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、 生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项 B正确。13.【答案】A【解析】分析毛利率的波动，可能会判断被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动。（2）销售产品总体结构发生变动。（3）单位产品成本发生变动。（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动等。但要查证销售是否虚假，有效的审计程序一般有：截止性测试、函证与监盘。14.【答案】A【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定。15.【答案】B【解析】选项 A属于存货监盘特殊情况的处理，不是盘点前注册会计师的工作，选项 C和D属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序。16.【答案】A【解析】注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项 A错误。17.【答案】B【解析】选项B的存货的所有权不属于被审计单位，所以不应纳入被审计单位存货盘点范围。18.【答案】D【解析】某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量时，可能是购进存货或收到退货没有及时入账，或把销售已经实现的存货纳入盘点表而造成的，选择 D正确。19.【答案】D【解析】如果存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。20.【答案】D【解析】存货计价测试不属于监盘的内容，选项 D不恰当。21.【答案】D【解析】选项 ABC均为对于特殊情况的存货追加的审计程序，均正确。由于注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序是在观察被审计单位盘点的同时进行的， 而不是在被审计单位完成盘点之后，选项 D是错误的。22.【答案】D【解析】如果存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量确定方面存在困难，可能无法对此类存货的移动实施控制，可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录来确定存货的数量。1523.【答案】D【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。24.【答案】C【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项 C最恰当。25.【答案】A【解析】由于 W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=180-20=160（万元），甲产品的成本=100+40=140（万元），由于甲产品的可变现净值160万元高于甲产品的成本140万元，所以W材料不需要计提减值准备。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。2.【答案】AD【解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。3.【答案】AC【解析】B验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何处理，属于C中“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。4.【答案】ABCD【解析】成本计算复杂，计算工作量大，这使得对成本的控制措施更侧重于“宏观”要求。核算流程、处理流程、分配方法、内部核查等无一不是针对成本核算整体的控制。5.【答案】ABCD【解析】针对制造类企业，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素有：（1）交易的数量和复杂性；（2）成本基础的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某些存货项目的可变现净值难以确定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的存货。6.【答案】AD【解析】选项 BC是实质性程序。7.【答案】ABC【解析】财务部门记录存货明细账不需要授权审批。8.16【答案】ABCD【解析】选项C对于需要粉饰财务状况的企业 （如上市公司），可能会少计应付账款而多计存货，这样将导致被审计年度利润的虚增；选项D对于企图偷税、漏税的企业，则可能少计存货而多计应付账款，这样将导致被审计年度利润的虚减。9.【答案】AD【解析】选项 B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。10.【答案】BCD【解析】“流程”（选项A）及“规程”，属于内部控制的范围，故 A属于控制测试。11.【答案】ABCD【解析】四个选项均是正确的。12.【答案】AC【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项 A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项 C错误。13.【答案】AD【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点；如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。14.【答案】AD【解析】A中采购价格属于“固定价格合约”，难以适应市场价格的变化； B、C随行就市，符合一般的经济规律，没有理由认为会导致重大错报风险； D中工程期限较长，且规定完工后结算，如果相关材料的市价波动频繁，很可能导致成本核算的错报风险上升。15.【答案】ABC【解析】计提存货跌价准备（非可变净值的确定）是注册会计师的专业技能，如果不具备这样的专业胜任能力，不能承接业务，选项 D不正确。16.【答案】ABD【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，选项 C不正确。17.【答案】ACD【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。18.【答案】ACD【解析】存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。19.【答案】BCD17【解析】在检查中，注册会计师应当运用专业判断将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入检查范围， 以便查证是否隐藏着重大舞弊， 选项A正确；事先告知被审计单位检查的存货，可能产生更大的舞弊，因为被审计单位可能利用移库等手段造假，选项 B错误；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 用以测试盘点记录的准确性， 选项C是错误的；由于如果盘点记录与存货实物存在差异， 注册会计师应当追查差异原因， 并根据不同情况进行处理，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，选项 D错误。20.【答案】AD【解析】对贵金属进行监盘时， 注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作；选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢废料）；选项C针对生产纸浆用木材、牲畜。21.【答案】ABC【解析】注册会计师实施存货监盘，通常不是在资产负债表日，此时，注册会计师需要将盘点日的存货数量倒推至资产负债表日，再与存货明细账核对，选项 D不正确。22.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。23.【答案】ABC【解析】A：在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施函证程序； B：控制测试不能代替实质性程序，特别是监盘这样重要实质性程序； C：与“债权人拒绝对质押的存货实施现场监盘”这个条件相矛盾，逻辑不通。24.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。25.【答案】BCD【解析】下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：（1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（2）对期初存货项目的计价实施审计程序；（3）对毛利和存货截止实施审计程序。三、简答题1.【答案】（1）存在缺陷。生产开始前，获取客户对于产品设计和规格的认可，而非生产经理。（2）存在缺陷。产成品入库时，验收工作应由独立的质量检验员负责，而不能是仓库保管员。3）存在缺陷。出库单应由仓储经理审批，而不能是销售经理审批。4）存在缺陷。运输经理除了检查出库单和发运通知单，还要检查经批准的销售单。5）存在缺陷。进行账务处理前应经会计主管审核批准。6）存在缺陷。发现差异时应经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。2.【答案】181）与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。2）事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）中，不存在不当之处。3.【答案】1）目标错误。存货监盘的目标不恰当， 监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。范围错误。乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围。时间错误。存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4恰当。程序5不恰当。修改为：在被审计单位存货盘点结束前， 注册会计师应当取得并检查已填用、 作废及未使用盘点表单的号码记录， 确定其是否连续编号， 查明已发放的表单是否均已收回， 并与存货盘点的汇总记录进行核对。程序6不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥， 应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。4.【答案】1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。2）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。 按规定，仅当可变现净值低19于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。5.【答案】1）在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：缺陷1：XYZ公司存货盘点时间不恰当。XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在 A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。缺陷3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量 39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱， XYZ公司应当列示截至 12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注