审计学6含案例与例题参考教材董小红版

审计学AUDITING6请具体注明链接资料名称23.施乐审计失败案例中审计底稿的作用书P128在上一个案例安然破产舞弊案件中，安达信在安然舞弊事件败露以后烧毁了审计工作底稿，受到法律的严惩。在施乐审计失败案例中，我们进一步了解审计工作底稿的作用，与法律法规对其严格的规定。看完案例视频，我们试着答复下面几个问题：1〕审计工作底稿的含义、目的与作用2〕法律法规对审计工作底稿保存期限的规定3〕施乐财务造假的手段有哪些4〕美国证监委员会对四个合伙人提起民事诉讼有什么证据5〕毕马威为什么会纵容施乐的财务造假6〕什么是会计报表重述E:\学习\审计根底\资料\审计案例视频\解码财商\解码财商当毕马威遭遇施乐.f4v案例解析：1.施乐公司审计失败案例剖析E:\学习\审计根底\资料\审计案例资料\美国施乐公司〔毕马威〕\施乐公司审计失败案例剖析.pdf2.收入操纵的九大陷阱及防范对策E:\学习\审计根底\资料\审计案例资料\美国施乐公司〔毕马威〕\收入操纵的九大陷阱及其防范对策上.pdfE:\学习\审计根底\资料\审计案例资料\美国施乐公司〔毕马威〕\收入操纵的九大陷阱及其防范对策下.pdfE:\学习\审计根底\资料\审计案例资料\美国施乐公司〔毕马威〕\收入操纵的九大陷阱及其防范对策-中-.pdf

24.审计证据书P115知识点一审计证据的性质知识点二审计程序知识点三函证〔已讲〕知识点四分析程序【知识点一】审计证据的性质【考点一】审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表根底的会计记录所含有的信息和其他信息。【解读】“审计证据〞除了包含实质性程序所获取的“错报〞的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险〞的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效〞的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性〞的审计证据等。因此，“审计证据〞除了“构成财务报表根底的会计记录所含有的信息〞外，还包括“其他信息〞。如以下图所示：〔一〕与财务报告相关的信息系统的含义〔一〕审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义2.影响审计证据充分性的因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2.影响审计证据充分性的因素〔1〕注册会计师确定的样本量；〔2〕注册会计师对重大错报风险的评估。假设评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；〔3〕注册会计师获取的审计证据质量。假设审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。经典考题回忆【例1•单项选择题】〔影响审计证据充分性的因素、审计证据数量与质量的关系〕以下关于审计证据充分性的说法中，错误的选项是〔〕。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】B【解析】选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。经典考题回忆【例2•单项选择题】〔影响审计证据充分性的因素〕在确定审计证据的数量时，以下表述中错误的选项是〔〕。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量D.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补检查风险〔y〕＝检查风险〔y〕＝重大错报风险x高→检查风险必须低→程序多→证据多；重大错报风险x低→检查风险可以高→程序可以少。【答案】C【解析】审计证据数量受到重大错报风险、审计证据质量的影响，应选项A、B、D表述正确。选项C错误，重要性是注册会计师基于财务报表使用者的角度对错报是否重大的一种判断，注册会计师确定了重要性水平，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据的数量。〔二〕审计证据的适当性1.审计证据适当性的含义2.审计证据的相关性3.审计证据的可靠性1.审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。2.审计证据的相关性〔1〕审计证据的相关性的含义〔2〕确定审计证据相关性时应当考虑的因素〔1〕审计证据的相关性的含义审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。【解读】用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。比方：在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金付授权控制是否有效运行，获取的审计证据与控制测试的方向相关。比方，注册会计师从已得到授权的工程中抽取样本，那么不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的工程。比方，在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。比方，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等凭证，那么获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；反之，如果注册会计师以发运单为起点追查至销售发票和销售收入明细账等凭证，那么获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。〔2〕确定审计证据相关性时应当考虑的因素①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；②有关某一特定认定〔如存货的存在认定〕的审计证据，不能替代与其他认定〔如该存货的计价和分摊认定〕相关的审计证据；③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。经典考题回忆【例1•单项选择题】〔审计证据的相关性〕在确定审计证据的相关性时，以下表述中错误的选项是〔〕。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，说明审计证据不存在说服力D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】C【解析】选项C错误，因为注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，那么说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。另一方面，选项C说的是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。经典考题回忆【例2•单项选择题】〔审计证据的相关性〕对于以下应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是〔〕。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性【答案】C【解析】选项C正确。注册会计师函证应收账款所获取的审计证据，与资产负债表日应收账款的“存在〞认定最相关。经典考题回忆【例3•单项选择题】〔审计证据的相关性〕对于以下存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是〔〕。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【答案】A【解析】选项A正确。注册会计师询问生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢〞的“非财务信息〞，主要是为了判断期末存货资产是否已经跌价，与“存货〞的“计价和分摊〞认定最相关。经典考题回忆【例4•2021•单项选择题】〔审计证据的相关性〕对于以下销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是〔〕。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C【解析】选项C正确。通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看发货单日期与记账日期是否在同一期间，所获取的审计证据与营业收入的“截止〞认定最相关。3.审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑以下原那么：〔1〕从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；〔2〕内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；〔3〕直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；〔4〕以文件、记录形式〔无论是纸质、电子或其他介质〕存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；〔5〕从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。经典考题回忆【例•单项选择题】〔审计证据的可靠性〕在确定审计证据的可靠性时，以下表述中错误的选项是〔〕。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从复印件获取的审计证据比从件获取的审计证据更可靠C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】B【解析】选项B错误，应该是从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠，而不是从复印件获取的审计证据比从件获取的审计证据更可靠。〔三〕充分性与适当性之间的关系1.对审计证据的充分性与适当性的根本要求充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。2.审计证据越适当，需要的审计证据数量越少注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。3.审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【考点二】审计程序的种类〔一〕总体审计程序〔二〕具体审计程序〔三〕总体审计程序与具体审计程序的关系〔一〕总体审计程序按获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试〔必要时或决定测试时〕和实质性程序三种，这三种审计程序称之为总体审计程序。具体包括：1.风险评估程序〔教材P94，7.1〕；2.控制测试〔必要时或决定测试时〕〔教材P107，7.4〕；3.实质性程序〔教材P107，7.4〕。风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。〔二〕具体审计程序1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序1.检查〔1〕检查的定义检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。〔2〕检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查〞和“逆查〞。2.观察〔1〕观察定义观察是指注册会计师观察相关人员正在从事的活动或实施的程序。〔2〕观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。3.询问〔1〕询问定义〔2〕询问方法获取审计证据的特征〔1〕询问定义询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。〔2〕询问方法获取审计证据的特征①知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未得悉的信息或佐证证据；②对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；③在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了根底；④在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；⑤针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层〔如适用〕获取书面声明，以证实对口头询问的答复。4.函证〔1〕函证定义〔2〕函证适用情形〔1〕函证定义函证是指注册会计师直接从第三方〔被询证者〕获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。〔2〕函证适用情形①当针对的是与特定账户余额及其工程相关的认定时，函证常常是相关的程序；②函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；③函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。5.重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。6.重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成局部的程序或控制。7.分析程序〔1〕分析程序定义〔2〕分析程序适用情形〔1〕分析程序定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。〔2〕分析程序适用情形①分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；②分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；③对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预期值差异重大的波动或关系进行调查。〔三〕总体审计程序与具体审计程序的关系注册会计师可以将具体审计程序〔七种〕单独或组合起来用于总体审计程序〔风险评估程序、控制测试和实质性程序〕。如以下图所示：【知识点二】函证〔略〕【知识点三】分析程序【考点一】分析程序的目的〔一〕分析程序的定义分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。【解读】分析程序特别强调通过“财务数据与非财务数据〞的内在联系，评价财务信息。在每年“风险评估与风险应对〞综合题中，资料一常常为“非财务数据〞，资料二常常是“财务数据〞。〔二〕分析程序的目的〔归纳教材内容如下表〕注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表所示：经典考题回忆【例•多项选择题】〔分析程序的情形和目的〕以下关于分析程序的用法中，正确的有〔〕。A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：〔1〕用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境〔选项A〕；〔2〕当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序〔选项B〕；〔3〕在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核〔选项D〕。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。【考点二】用作风险评估程序的分析程序〔一〕用作风险评估程序时分析程序的目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。〔二〕用作风险评估程序时分析程序的具体要求1.将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用。2.注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。3.通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否说明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。〔三〕用作风险评估程序时分析程序的特点风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能说明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：1.所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；2.所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；3.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并缺乏以提供很高的保证水平。【考点三】用作实质性程序的分析程序〔一〕实质性分析程序的目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。〔二〕实质性分析程序的考虑因素1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试〔如有〕，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。〔三〕实质性分析程序对特定认定的考虑1.评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。2.针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。经典考题回忆【例1•新制度•多项选择题】〔实质性分析程序对特定认定的适用性〕在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有〔〕。A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】ABCD【解析】注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：〔1〕评估的重大错报风险〔选项B〕；〔2〕针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当〔选项C〕。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易〔选项A、D〕。经典考题回忆【例2•多项选择题】〔实质性分析程序对特定认定的适用性〕在以下各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有〔〕。A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入【答案】ABD【解析】如果数据之间不存在预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。选项A中的存款本金与利息收入之间、选项B中的借款面值与利息支出之间、选项D中的房屋面积与租金之间都存在“预期关系〞。而选项C的营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系〞，不适合运用实质性分析程序。应选项C不恰当。系的大量交易〔选项A、D〕。〔四〕实质性分析程序对使用数据可靠性的要求在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，以下因素是相关的：1.可获得信息的来源数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。2.可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。3.可获得信息的性质和相关性。4.与信息编制相关的控制。经典考题回忆【例1•多项选择题】〔实质性分析程序使用数据的可靠性的影响因素〕在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有〔〕。A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制【答案】ABCD【解析】注册会计师应当从以下方面考虑实质性分析程序使用数据的可靠性：〔1〕可获得信息的来源；〔2〕可获得信息的可比性；〔3〕可获得信息的性质和相关性；〔4〕与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制运行有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息的可靠性将更高。〔五〕实质性分析程序对可接受的差异额的考虑1.考虑重要性和方案的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；方案的保证水平越高，可接受的差异额越小。2.考虑更多的审计证据可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取方案的保证水平。经典考题回忆【例1•多项选择题】〔对可接受差异额的考虑〕注册会计师实施实质性分析程序，在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有〔〕。A.各类交易、账户余额和列报及相关认定的重要性和方案的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度【答案】AB【解析】注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑某类交易、账户