所得税纳税实务

第八章企业所得税代理〔纳税申报〕实务

教学目的与要求：掌握新企业所得税申报表的主要内容；正确填写企业所得税申报表。教学重点：代理填制纳税申报表的方法。教学难点：代理填制纳税申报表的方法。第一节企业所得税纳税申报代理实务

内容结构

一、企业所得税的计算方法

二、代理企业所得税纳税申报操作标准

三、代理填制企业所得税申报表的方法

第一节企业所得税纳税申报代理实务

一、企业所得税的计算方法

〔一〕应纳税所得额的计算

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额＊税率－应纳税所得额一减免税额－抵免税额

二、代理企业所得税纳税申报操作标准

月份或季度终了后十五日内报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。

年度终了后五个月内报送年度所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告及其他有关资料。

〔一〕纳税企业核查：收入本钱费用税金损失营业外收支会计所得应纳税所得额应纳税额〔二〕减免税企业

核查企业减免税的政策依据和审批文件，确认其是否是减免税范围内的工程，再确认其减免幅度和期限。据以计算税款填制申报表。

三、代理填制企业所得税申报表的方法

〔一〕企业所得税纳税申报资料的构成企业所得税纳税申报表〔核定征收企业〕?企业所得税预缴纳税申报表?年度纳税申报表主表附表〔1－11〕

附表一：收入〔或：金融企业、事业单位收入〕明细表附表二：本钱费用〔或：金融企业、事业单位支出〕明细表附表三：纳税调整工程明细表附表四：企业所得税弥补亏损明细表附表五：税收优惠明细表附表六：境外所得税抵免明细表附表七：以公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧、摊销纳税调整表附表十：减值准备纳税调整表附表十一：股权投资所得明细表

总体特点：设计总体思路：建立在会计核算根底之上的纳税调整。将企业分为三类，适用不同的申报表：即一般企业申报表、金融企业申报表、事业单位申报表。新的企业所得税年度纳税申报表由1个主表和11个附表组成。附表一到附表六为一级附表，对应主表各工程；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整工程明细表的明细反映。〔二〕企业所得税年度纳税申报表填制说明1、编制原理：〔1〕会计利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额；〔2〕应纳税所得额×税率＝应纳所得税额；〔3〕应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额；〔4〕应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额；〔5〕实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补〔退〕的所得税额。第一部份利润总额1一、营业收入〔填附表一第2行〕2减：营业本钱〔填附表二第2行〕3减：营业税金及附加 4减：销售费用〔填附表二第26行〕5减：管理费用〔填附表二第27行〕6减：财务费用〔填附表二第28行〕7减：资产减值损失8加：公允价值变动收益9加：投资收益 10二、营业利润11加：营业外收入〔填附表一第17行〕12减：营业外支出〔填附表二第16行〕 13三、利润总额〔10＋11－12〕第二部份应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额〔填附表三第55行第3列〕15减：纳税调整减少额〔填附表三第55行第4列〕16其中：不征税收入〔附表三第14行第4行免税收入〔附表五第1行〕减计收入〔附表五第6行〕 19 减、免税工程所得〔附表五第14行〕20 加计扣除〔附表五第9行〕 21 抵扣应纳税所得额〔附表五第39行〕22加：境外应税所得弥补境内亏损〔附表六第7行，当第13+14-15行≧0时，本行=0 23纳税调整后所得〔13＋14－15＋22〕 24减：弥补以前年度亏损〔填附表四第6行第10列〕25应纳税所得额〔23－24〕 第三部份应纳税额计算〔1/2〕26 税率〔25%〕 27 应纳所得税额〔25×26〕 28 减：减免所得税额〔填附表五第33行〕 29 减：抵免所得税额〔填附表五40行〕 30 应纳税额〔27－28－29〕 31 加：境外所得应纳所得税额〔填附六第10列合计〕32 减：境外所得抵免所得税额〔填附表六第17列〕33 实际应纳所得税额〔30＋31－32〕第三部份应纳税额计算〔2/2〕34 减:本年累计实际已预缴的所得税额 35 其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税〔母子体制〕成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额 40本年应补〔退〕的所得税额〔33－34〕 第四部份附列资料41

以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 42

以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

2、编制说明〔1〕附表一：收入明细表第6行“让渡资产使用权〞：填报让渡无形资产使用权〔如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等〕而取得的使用费收入以及以租赁业务为根本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。第7行“建造合同〞：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。第14行“非货币性交易视同销售收入〞第15行“货物、财产、劳务视同销售收入〞：将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。〔2〕附表二：?本钱费用明细表??本钱费用明细表?与?销售〔营业〕收入及其他收入明细表?进行“配比。销售〔营业〕本钱：包括“主营业务本钱〞、“其他业务支出〞，以及根据税收规定应确认为当期本钱的视同销售本钱。主营业务本钱：包括销售商品本钱、提供劳务本钱、让渡资产使用权本钱、建造合同本钱四个明细工程。建造合同：系指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，主要系建造承包商建造工程的合同，而如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，也应作为建造合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。其他业务支出：包括材料销售本钱、代购代销费用、包装物出租本钱、其他。〔注：相关税金及附金问题〕视同销售本钱：包括自产及委托加工产品、处置非货币性资产以及其他视同销售本钱。营业外支出工程包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出〔包括货币性资产、非货币性资产捐赠〕、其他。期间费用：销售〔营业〕费用、管理费用和财务费用的。〔3〕附表四?税前弥补亏损明细表?第1列“年度〞：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。第2列“盈利额或亏损额〞：填报主表的第23行“纳税调整后所得〞的数据〔亏损额以“－〞表示〕。第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额〞：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额〔以“－〞表示〕。第4列“当年可弥补的所得额〞：等于第2＋3列。第9列“以前年度亏损弥补额〔前X年度〕〞。第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额〞：用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，后填报主表第24行数据。第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额〞：金额等于第1至5行第10列的合计数。第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额〞：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。。第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计〞：填报第2至6行第11列的合计数。例：某公司2004年亏损200万元；2005年亏损100万元；2006年盈利270万元；2007年亏损450万元；2021年盈利400万元；2021年盈利100万元。填表计算各年度弥补亏损额？C:\DocumentsandSettings\Administrator\桌面\例〔答案〕：企业所得税弥补亏损明细表.doc桌面\例〔答案〕：企业所得税弥补亏损明细表.doc〔4〕附表五?税收优惠明细表?见表格〔5〕附表六?境外所得税抵免计算明细表?第2列“境外所得〞：税后境外所得。第3列“境外所得换算含税所得〞：填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税以及按照我国税收规定计算的所得。第4列“弥补以前年度亏损〞：填报境外所得按税收规定弥补以前年度境外亏损额。第5列“免税所得〞：填报按照税收规定予以免税的境外所得。第6列“弥补亏损前境外应税所得额〞＝3列－4列－5列第7列“可弥补境内亏损〞：填报境外所得按税收规定弥补境内亏损额。第8列“境外应纳税所得额〞：填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的金额。第9列“税率〞：境内税法税率25%。第10列“境外所得应纳税额〞。第11列“境外所得可抵免税额〞：已在境外缴纳的所得税税款。第12列“境外所得税款抵免限额〞。第13列“本年可抵免的境外所得税款。第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额〞：本年度在抵免限额内抵免完境外所得税后，可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。第15列“本年可抵免以前年度税额〞：填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额〞：填报可结转以后年度抵免的境外所得税未抵免余额。例：某公司2021年度纳税调整后所得为400万元。其中：投资于甲国分回所得140万元，甲国所得税率为30%；投资于乙国分回所得80万元，甲国所得税率为20%。填写附表。C:\DocumentsandSettings\Administrator\桌面\例〔答案〕：境外所得税抵免计算明细表.doc桌面\例〔答案〕：境外所得税抵免计算明细表.doc〔6〕附表七?以公允价值计量资产纳税调整表?对第6行第5列交易性金融负债的“纳税调整额〞＝本表〔第2列－第4列〕－〔第1列－第3列〕。其他行次第5列“纳税调整额〞＝本表〔第4列－第2列〕－〔第3列－第1列〕。第10行第5列为正数时：第10行第5列＝附表三第10行第3列；第10行第5列为负数时：第10行第5列负数的绝对值＝附表三第10行第4列。〔7〕附表八?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?第1行“本年度广告费和业务宣传费支出〞。第2行“不允许扣除的广告费和业务宣传费支出〞。第3行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出〞=第1行－第2行。第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售〔营业〕收入〞：附表一〔1〕第1行的“销售〔营业〕收入合计〞数额。第5行“税收规定的扣除率〞。第6行“本年广告费和业务宣传费扣除限额〞：等于本表第4×5行。

第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额〞：当第3行≤第6行，本行＝本表第2行；当第3行＞第6行，本行＝本表第1－6行。第8行“本年结转以后年度扣除额〞：当第3行＞第6行，本行=本表第3-6行；当第3行≤第6行，本行填0.第9行“加：以前年度累计结转扣除额〞第10行“减：本年扣除的以前年度结转额〞第11行“累计结转以后年度扣除额。

〔8〕附表九?资产折旧、摊销纳税调整表?.第7列：金额＝第5－6列。如本列为正数，进行纳税调增；如本列为负数，进行纳税调减。〔9〕附表十?资产减值准备工程调整明细表?〔10〕附表十一?投资所得〔损失〕明细表?本表分三局部。第一局部初始投资本钱；第二局部长期股权投资持有期间的损益；第三局部长期股权投资转让所得〔损失〕。第一局部初始投资本钱填报纳税人取得长期股权投资的所有支出的金额，包括支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费。权益法核算：对初始投资本钱调整产生的收益：会计准那么规定：1长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；直接确认为商誉。【例】甲企业取得乙企业30%股权，支付价款6000万元。被投资单位可辩认净资产公允价值为15000万元。借：长期股权投资—投资本钱6000贷：银行存款60002长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，即计入“投资收益〞账户，同时调整长期股权投资的本钱。【例】甲企业取得乙企业30%股权，支付价款6000万元。被投资单位可辩认净资产公允价值为24000万元。借：长期股权投资—投资本钱7200〔24000*30%〕贷：银行存款6000营业外收入1200〔税收调减〕税收规定：对初始投资本钱计量时，计入营业外收入的金额不予成认。对投资本钱一律按付出资产的账面价值计量。第二局部长期股权投资持有期间的损益会计准那么规定：1持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调增〔减〕长期股权投资的账面价值。1)被投资单位实现净损益，投资企业按照持股比例计算享有的份额，增减长期股权投资的账面价值，同时确认当期投资损益。借：长期股权投资贷：投资收益2)因被投资企业接受捐赠资产、增资扩股、拨款转入其资本公积等原因所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享份额。增减长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积—其他资本公积借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积2被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照持股比例计算享有的份额，减少长期股权投资的账面价值。3被投资单位发生净亏损，投资企业长期股权投资的账面价值减记至零为限。借：投资收益贷：长期股权投资4被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。税收规定：1被投资方发生亏损，投资企业不得调减投资本钱，也不得确认投资损益〔失〕。2当被投资企业利润分配方案经过企业股东〔大〕会通过，并在企业财务账面上作利润分配处理时，投资企业方才确认投资所得。3符合税法规定条件的企业之间的股息、红利收益为免税收入。4企业获得股利收入处理如下：1〕企业从被投资企业的累计净利润〔盈余公积和累计未分配利润〕中取得的分配支付额为股息所得；2〕超过盈余公积和累计未分配利润低于投资本钱局部视为投资回收，冲减投资本钱；3〕超过投资本钱局部，为股权转让所得；5转让股权投资时，超过计税根底局部，为股权转让所得；第三局部长期股权投资转让所得〔损失〕股权投资损失的税务处理〔股权投资损失包括股权持有损失和股权处置损失〕国家税务总局国税发[2000]118号规定：每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过局部可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。例：2021年1月2日，甲企业对乙企业投资200万元，拥有乙企业25%的股权。乙企业所有者权益总额为1000万元。乙企业当年实现税后利润400万元，但未进行分配。2021年7月10日乙企业宣告分配股利500万元，甲企业获得股利收入125万元。当年7月20日甲企业将股权转让收入300万元。要求：作会计分录并编制相关申报表。C:\DocumentsandSettings\Administrator\桌面\例〔答案〕－－长期股权投资所得明细表.doc桌面\例〔答案〕－－长期股权投资所得明细表.doc1.2021年1月2日，甲企业对乙企业投资200万元借：长期股权投资—乙企业〔投资本钱〕250〔1000*25%〕贷：银行存款200营业外收入50〔调减金额〕2乙企业当年税后利润400万元借：长期股权投资—乙企业〔损益调整〕100〔400*25%〕贷：投资收益100〔免税金额〕3甲企业2021年7月10日收到乙企业股利125万元借：银行存款125贷：长期股权投资—乙企业〔投资本钱〕25长期股权投资—乙企业〔损益调整〕1004甲企业2021年7月10日转让股权收入300万元借：银行存款300贷：长期股权投资—乙企业〔投资本钱〕225投资收益75会计处置收益:300万元—225万元=75万元税务处置收益:300万元—200万元=100万元纳税调增25万元〔调增金额〕C:\DocumentsandSettings\Administrator\桌面\例(答案)--长期股权投资所得明细表.doc桌面\例(答案)--长期股权投资所得明细表.doc1第5列合计数“权益法核算对初始投资本钱调整产生的收益〞会计核算计入“营业外收入〞.税法规定此项收益不征税。因此第5列合计数＝附表三?纳税调整工程明细表?第6行第4列〔调减金额〕22021年末，乙企业当年实现税后利润400万元，甲企业会计核算计入“投资收益〞100万元，填入主表第9行投资收益工程.税法规定此项收益是已税收入为免税。因此第8列“免税收入〞合计数＝附表三?纳税调整工程明细表?第15行第4列〔调减金额〕3第8列“免税收入〞合计数=附表五?税收优惠明细表?第3行4第8列“免税收入〞合计数=?主表?五第17行“免税收入〞。〔11〕附表三?纳税调整工程明细表?“收入类调整工程〞：“税收金额〞扣减“账载金额〞后的余额为正，填报在“调增金额〞，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额〞。其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让〞，按“扣除类调整工程〞处理。“扣除类调整工程〞、“资产类调整工程〞：“账载金额〞扣减“税收金额〞后的余额为正，填报在“调增金额〞，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额〞。〔一〕收入类调整工程第2行“1.视同销售收入〞：第3列“调增金额〞取自附表一〔1〕?收入明细表?第13行。第3行“2.接受捐赠收入〞.第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让。第5行“4.未按权责发生制原那么确认的收入〞：填报纳税人会计上按照权责发生制原那么确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。第6行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益〞：本行“调减金额〞数据通过附表十一?长期股权投资所得〔损失〕明细表?第5列“合计〞填报。第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益〞：本行根据附表十一?长期股权投资所得〔损失〕明细表?分析填列。第8行“7.特殊重组〞：填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。第9行“8.一般重组〞：填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。第10行“9.公允价值变动净收益〞.第11行“10.确认为递延收益的政府补助〞：第12行“11.境外应税所得〞：第3列“调增金额〞填报纳税人并入利润总额的本钱费用或确认的境外投资损失。第4列“调减金额〞填报纳税人并入利润总额的境外收入、投资收益等。第13行“12.不允许扣除的境外投资损失〞：第3列“调增金额〞填报纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。第14行“13.不征税收入〞：第15行“14.免税收入〞：第16行“15.减计收入〞：第17行“16.减、免税工程所得〞：第18行“17.抵扣应纳税所得额〞：第19行“18.其他〞：〔二〕扣除类调整工程第20行“二、扣除类调整工程〞：第21行“1.视同销售本钱〞：第22行“2.工资薪金支出〞：第23行“3.职工福利费支出〞：第24行“4.职工教育经费支出〞：第25行“5.工会经费支出〞：第26行“6.业务招待费支出〞：第27行“7.广告费与业务宣传费支出〞：第3列“调增金额〞取自附表八?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额〞，第4列“调减金额〞取自附表八?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?第10行“本年扣除的以前年度结转额〞。--------------------------------------------------------------------

〔三〕资产类调整工程第41行“三、资产类调整工程〞：---------------------第47行“6.投资转让、处置所得〞：第3列“调增金额〞和第4列“调减金额〞通过附表十一?股权投资所得〔损失〕明细表?分析填报。〔四〕准备金调整工程第51行“四、准备金调整工程〞：通过附表十?资产减值准备工程调整明细表?填报。〔五〕房地产企业预售收入计算的预计利润第52行“五、房地产企业预售收入