中国税制全套教学课件

2023/7/51中国税制2023/7/52第一章

理解税收2023/7/53本章学习目的通过本章学习，你应该能够：理解税收的概念及其特征；理解税收与其他政府收入的区别；掌握税收的两种基本经济效应；理解税收超额负担的含义及其表现；理解税收对社会生活的影响；理解在市场经济条件下政府征税的正当理由。2023/7/54第一节税收的概念和特征一、税收的概念（一）第一类观点认为：税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。（二）第二类观点认为：税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。（三）第三类观点认为：税收是国家为实现其社会经济目标，按预定的标准对私人部门进行的非惩罚性和强制性的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部门。2023/7/55二、税收的特征（一）非直接偿还性（二）强制性（三）规范性三、税收的本质对税收本质的理解，应包含以下几个层次的含义：（一）税收是国家取得财政收入的基本形式；（二）政府征税凭借的是公共权力（三）政府征税的目的是为了实现其公共职能的需求（四）税收必须借助法律形式来进行2023/7/56

四、税收和其他财政收入形式的区别

（一）税收与国家信用的区别（二）税收与政府性收费的区别（三）税收与罚没收入的区别（四）税收与财政发行的区别2023/7/57第二节税收的影响一、收入效应二、替代效应三、非经济效应2023/7/58第三节政府征税的理由一、改进资源配置（一）公共产品和私人产品（二）公共产品只能由政府来提供（三）私人产品自由交易的市场缺陷竞争失灵、外部效应、信息失灵、交易成本、偏好不合理二、调节收入分配三、稳定宏观经济2023/7/59思考题1、为什么公共产品只能由政府提供？2、如何理解政府征税的理由？3、能否设想存在一个无税的国家？2023/7/510第二章税收制度原理本章学习目的通过本章学习，你应该能够：掌握如何评价税收制度好坏的理论标准掌握税收制度的基本分类方法掌握商品劳务税制、所得税制、财产税制的基本结构掌握税收制度的基本要素2023/7/511第一节税收制度好坏的评价标准一、前人的研究（一）亚当.斯密的税收四原则平等、确实、便利和最小征收费（二）瓦格纳的税收四原则财政收入原则、经济政策原则、社会政策原则和税务行政原则2023/7/512二、税收制度应该提高经济效率（一）经济效率的含义帕累托最优（二）怎样的税制有助于提高整体经济效率中性税制矫正性税制三、税收制度应该公平、合理（一）公平的含义（二）如何实现税收公平2023/7/5131、受益原则要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度来交纳相应的税收。2、能力原则要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。2023/7/514四、税收制度应该简单、透明（一）简单、透明的税制有什么好处有利于税法的推行和税收政策意图的贯彻有利于节省征纳双方的时间和精力有利于防范税务腐败和减少税务寻租行为有利于保护纳税人的正当权益（二）税制简单、透明的困难何在（三）如何使税制更简单（四）如何使税制更透明2023/7/515第二节税收制度的基本类型一、实体税制和程序税制

1、实体税制是指有关政府对谁征税、按什么征税以及征多少税这三个基本问题的税收制度，是有关税种的税收规范。

2、程序税制是有关政府如何征税或纳税人如何缴税方面的税收规范。2023/7/516二、商品劳务税制、所得税制和财产税制（一）科学划分税基的方法和意义（二）商品劳务税制的基本结构1、卖方税和买方税2、一般商品劳务税和特别商品劳务税3、国内贸易税和对外贸易税4、从价税和从量税5、价内税和价外税2023/7/517（三）所得税的基本结构1、法人所得税和个人所得税2、综合所得税和分类所得税3、比例所得税和累进所得税（四）财产税制的基本结构1、一般财产税和特殊财产税2、静态财产税和动态财产税3、连续性财产税和一次性财产税2023/7/518税收分类课税对象分类法课税环节分类法（略）税收转嫁分类法税收与价格关系分类法征税依据分类法税收管理和支配权分类法（略）2023/7/5191、课税对象分类法（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转额流转全额C＋V＋M增加值V＋M特性：流转税收相对稳定。影响因素较少比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等2023/7/520（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税；以纯所得为课税对象－－企业所得税如此，个人所得税也是这样。特性：1.企业所得税与经济效益相联系，不稳定；个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则；一般情况下不易转嫁。2023/7/521（三）财产税类以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收财产税分类课征范围一般财产税特别财产税课征环节静态财产税动态财产税财产税性质1.稳定性强，适宜地方征收；2.不易转嫁，属于直接税种；3.有一定程度的公平作用。2023/7/522（四）资源税类以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税对象的税种特性和作用：1.同质资源同样税负－－有助于资源的有效配置2.不同资源不同税负－－公平竞争条件（五）行为税类以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。特性：1.临时课征－－不同于对长期抑制行为课税；2.征收目的非财政性－－如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等2023/7/5233、税收转嫁分类法本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。税收能否或是否容易转嫁直接税：不能或难以转嫁的税种所得税财产税主要功能：公平收入和财产分配间接税：容易转嫁的税种流转税主要功能：结构性调节、一定公平作用2023/7/5244、税收与价格关系分类法价内税以含税价格为计税价格的税种含税价格＝成本＋税金＋利润以购买者支付全额为征税对象销售收入的扣减因素价外税以不含税价格为计税价格的税种不含税价格＝成本＋利润以不含税销售收入为征税对象不是销售收入扣减因素2023/7/525税收与价格分类法举例价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。应纳消费税额＝1400×45%

＝630万元解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。2023/7/526税收与价格分类法举例价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。增值税销项税额＝1200×17%

＝204万元解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。

2023/7/5275、征税依据分类法征税依据分类法从量税以课税对象的实物单位作为计税标准从量税收＝实物量×单位税额税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比从价税以课税对象的价格作为计税标准从价税收＝计税价格×税率税收随着价格的变动而变动。2023/7/528三、税制的其他分类1、国内税制和外国税制2、直接税制和间接税制3、中央税制、地方税制和共享税制4、通用税制和目的税制5、经常税制和临时税制6、对人税制和对物税制2023/7/529第三节税收制度的构成要素

税制要素一般包括纳税义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、违章处理等项目。2023/7/530税制要素纳税人课税对象税率起征点和免征额减税和免税纳税环节纳税期限违章处理2023/7/531一、纳税义务人

纳税义务人即纳税主体，是指税法规定的一切具有履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。纳税人可分为自然人和法人两类。

1、自然人能独立享有法定权利和履行法定义务的个人。

2、法人按法定程序组成，有一定的组织机构，具有能独立支配的财产，并能以自己的名义参与民事活动，享有权利和承担义务的社会组织。概念辨析：扣缴义务人负税人2023/7/532纳税义务人纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体－－直接税与纳税人相分离－－间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人2023/7/533二、课税对象

即课税客体，指税收法律关系中征纳双方的权利及义务所指的物或行为。课税对象是区分不同税种的主要标志。课税对象有三个层次的含义：

1、理论上的课税对象：收入、消费、财产

2、法律上的课税对象：指由税法明确规定的征税对象及其征税范围。

3、计税上的课税对象：指在计算税款时的具体依据，是量化了的征税对象。2023/7/534（一）与税目的关系税目是征税对象的具体化，并非每一税种必需。

税目设计方法列举法概括法2023/7/535（二）与计税依据的关系（1）计税依据概念又称税基，是征税对象在数量上的具体化，是计算税款的依据。（2）计税依据的两种形态从价计征从量计征与计税依据的关系以征税价值为计税依据以征税对象数量、容积、重量、面积等为计税依据优点有利于平衡税收负担税额不受价格波动影响缺点税额直接受价格波动影响对财政收入影响大2023/7/536（三）与税源的关系（1）税源的概念税收收入的经济来源，即各种税收收入的最终出处。税源的本质即剩余产品的价值M（2）两者关系有时一致例如：所得税有时不一致例如：房产税（四)与税本的关系（1）税本是产生税源的物质要素和基础条件C+V

（2）税源与税本的关系2023/7/537课税对象课税对象定义。某税种对“什么”课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源－－V＋M如果课税对象包括C，它和税源则不一致。税本税收收入的创造者－要素提供者好的税制要课及税源，但不伤及税本计税依据计算应纳税额的直接根据从量税的计税依据不同于课税对象税目课税对象具体化列举法和概括法2023/7/538税本税源税源税源只有保护税本才能扩大税源2023/7/539三、税率税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。税收制度的中心环节。一般来说，税率可分为三种形式：1、比例税率－－使用最为普遍2、累进税率－－只在所得税中使用3、定额税率－－最为原始、最为简单2023/7/540税率累进税率比例税率定额税率2023/7/541（一）比例税率比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。比例税率的特点：计征简便。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。

但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：产品差别比例税率地区差别比例税率行业差别比例税率幅度差别比例税率

2023/7/542比例税率1统一比例税率

2差别比例税率3幅度比例税率2023/7/543差别比例税率地区差别比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率2023/7/544（二）累进税率累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。累进税率特点：－－能体现量力负担的原则。2023/7/545累进税率累进税率全率累进超率累进全额累进超额累进2023/7/546累进税率（图示）例：课税对象数额=5000全额累进税率计税5000×15%=750超额累进税率计税500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=6452023/7/547全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额计算繁简不同二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额2023/7/548图示累进税率和比例税率税率t0O征税对象比例税率累进税率I1I2I3I4t1t2t3比例税率与带免征额的累进税率2023/7/549（三）定额税率定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。定额税率的特点：计算方便税款不受价格变动的影响税负不尽合理2023/7/550定额税率地区差别税额幅度税额分类分级税额定额税率2023/7/551（四）税率优缺点比较比例税率定额税率全额累进超额累进优点计征方便计征方便；不受征税对象价值影响计算简便计算复杂缺点税收负担与负担能力不相适应税额与征税对象价值脱钩税负重税负轻2023/7/552四、纳税环节

主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节单环节课征多环节课征二次课征制多次课征制（道道征税）2023/7/553

纳税环节纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。商品流转过程出厂批发零售消费者根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分2023/7/554五、纳税期限

纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时限。纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的。2023/7/555

如营业税的纳税期限，分别是5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2023/7/556六、纳税地点

纳税地点是指根据各个税种、纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体缴纳税款的地方。2023/7/557七、减免税

减免税是指对某些纳税人或征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。2023/7/558减税、免税减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税减、免税的形式主要有三种：税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。2023/7/559起征点与免征额起征点开始征税的起点未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平对策－－将起征点降至足够低的水平免征额免于征税的数额未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负分配比较公平适用于所得课税减轻纳税人税收负担的措施2023/7/56001002003004000100200300400起征点

免征额

数额起征点免征额100不征免征200200×税率免征300300×税率（300-200）×税率不征200×税率300×税率免征免征（300-200）×税率2023/7/561八、违章处理

对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。2023/7/562对违反税法的行为进行处罚的规定欠税滞纳金漏税滞纳金偷税罚金和绳之于法抗税罚金和绳之于法2023/7/563第四节我国现行税制体系一、几种主要税制模式（一）以商品劳务税为主体税种的税制模式；（二）以所得税为主体税种的税制模式；（三）以商品劳务税和所得税并重为主体税种的税制模式。2023/7/564二、我国现行税制体系（一）、商品劳务税类（增值税、资源税、消费税、关税、营业税）（二）、所得税类（企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税）（三）、不动产税类（土地增值税、契税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税）（四）其他税类（印花税、城市维护建设税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、屠宰税等）

2023/7/5652023/7/566思考题1、在设计税收制度时，如何避免对经济效益的阻碍？2、你认为怎样的税收制度有助于提高社会整体经济效益？3、在什么情况下，纳税人就是负税人？4、试分析不同税率形式对纳税人的影响。5、简要地谈谈适合我国的税制结构。2023/7/567第二章增值税2023/7/568本章学习目的通过本章学习，你应该能够：1、掌握增值额的概念。2、掌握增值税的特点。3、掌握增值税的纳税义务人、课税对象及税率。4、掌握几种视同销售的行为的规定。5、掌握增值税进项税额、销项税额的计算方法。6、掌握增值税减免税的规定。2023/7/5692661.33038.63516.639104301.95032.16149.37090.88141.210096.312588.9020004000600080001000012000140001994年1996年1998年2000年2002年2004年

1994～2004增值税的增长2023/7/570第一节增值税概述一、增值税的形成和发展1、增值税的形成2、增值税的发展3、我国增值税的建立和发展2023/7/571二、增值税的概念

增值税(Value-addedTax)是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额或金额所征收的一种流转税。2023/7/572（一）从理论层面理解增值额

增值额是指某个生产经营者（纳税人）在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的那部分价值，即产品价值C+V+M中的V+M。2023/7/573理论增值额就一个企业来说就一批商品来说该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价2023/7/574法定增值额生产型增值税C+V+M－C1相当于国民生产总值（GNP）收入型增值税C+V+M－C相当于国民收入（NI）消费型增值税C+V+M－C1－本期购入的固定资产，相当于全部消费品2023/7/575（二）从与周转税的比较中理解增值税生产经营环节

销售额

增值额增值税税额周转税税额原料生产销售环节404044成品生产…703037产品批发…801018产品零售10020210总计29010010292023/7/576三、增值税制的理论优点（一）消除阶梯式重复征税（二）促进专业化协作（三）稳定财政收入（四）激励国际贸易（五）减少税收扭曲（六）强化税收约束2023/7/577增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率250-100×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额

5+5+5=15＋＋＝2023/7/578四、增值税的理想模式特征（一）高素质的纳税人（二）单一的税率（三）全面的课税基础2023/7/579五、增值税的现实特点（一）以增值额为课税对象（二）普遍征收（三）多环节征税（四）税率差别小（五）采用税款抵免方法2023/7/580四种计税方法：1、直接相加法：应纳增值税额=（工资+利润）×税率2、间接相加法：应纳增值税额=工资×税率+利润×税率3、直接减除法：应纳增值税额=（产出-投入）×税率4、间接减除法：

应纳增值税额=产出×税率-投入×税率2023/7/581六、我国增值税的特点（一）实行价外税（二）实行扣税法（三）采用生产型增值税（四）对不同经营规模的纳税人，采用不同的计税方法2023/7/582第二节增值税的征税范围、

纳税人与税率

一、征税范围的规定（一）一般的规定：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或提供应税劳务。

1、应税货物

2、应税劳务

3、进口货物2023/7/583

（二）特殊的规定

1、视同销售的行为（1）将货物交付他人代销以及销售代销货物（2）总机构、分机构之间移送货物（3）货物外部使用：对外投资、对外捐赠、对外分配，征税（4）产品内部使用：

a.用于连续生产增值税货物，不征税；

b.用于其他情况，如本企业基本建设、专项工程、职工福利、个人消费、无偿赠送等，征税。

2023/7/5842、混合销售指一项销售行为同时涉及增值税应税业务和营业税应税业务。从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税2023/7/5853、兼营行为增值税纳税人的兼营行为有三种：兼营非应税行为；兼营免税行为、兼营低税率应税行为。在从事增值税的应税业务中，还兼营营业税的应税业务，应分别核算；不能分开准确核算的，应一并征收增值税。2023/7/586二、增值税纳税人的规定（一）销售货物、进口货物、提供加工、修理、修配劳务的单位和个人（二）承租人和承包人企业租赁或承包给他人，以承租人和承包人为纳税义务人（三）一般纳税人、小规模纳税人1、按年销售额标准认定的小规模纳税人；2、不按年销售额标准认定的小规模纳税人*特殊规定（四）扣缴义务人2023/7/587增值税的纳税人

2023/7/588下列纳税人不属于一般纳税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；

②个人（除个体经营者以外的其他个人）；

③非企业性单位；

④不经常发生增值税应税行为的企业。2023/7/589一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；

（2）购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；

（3）计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人（1）销售货物和应税劳务只能使用普通发票；

（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；

（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率2023/7/590一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。2023/7/591三、增值税的税率与征收率（一）低税率13%

主要适用于那些需要给予鼓励和照顾的部分人民生活必需品、文化教育用品和农业投入物品，这些商品无论是在生产环节还是在批发零售环节，均按13%的低税率征收。（1）初级农业产品；（2）粮食、食用植物油、鲜奶；（3）基本生活能源品：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

（4）精神产品：图书、报纸、杂志；（5）农业生产资料：饲料、化肥、农药、农机、农膜；（6）矿产品：金属矿、非金属矿采选产品。2023/7/592（二）基本税率17%

除适用低税率和出口货物以外的其他货物，以及加工、修理、修配劳务。（三）零税率（四）征收率4%和6%

适用于小规模纳税人。但小规模纳税人进口应税货物时，仍按17%或13%的税率计征增值税。2023/7/593第三节一般纳税人应纳税额的计算

增值税一般纳税人

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一、销项税额的计算销项税额是指按税率计算并应向购买方收取的的增值税税额。

销项税额的计算公式

销项税额=销售额×税率2023/7/594（一）一般销售方式下的销售额

1、纳税人销售货物或提供应税劳务，从购买方收取的全部货款和价外费用，但不包含收取的增值税销项税额。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。但不包括:

（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税；（3）同时符合下述两条件的代垫运费:▲承运者的运费发票开具给购货方的；▲纳税人将该项发票转交给购货方的。2023/7/595

2.交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税。

3.混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的，其计税销售额为货物销售额或者应税劳务和非应税劳务销售额的合计。

4.增值税的计税销售额以人民币计算。2023/7/596（二）特殊销售方式下的销售额

1、以折扣方式销售货物折扣销售销售折扣销售折让

2、采取以旧换新方式销售

3、采取还本方式销售

4、采取以物易物方式销售2023/7/5975、包装物押金是否计入销售额6、旧货、旧机动车的销售7、对视同销售而没有销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。按以下方法：（1）纳税人当月同类货物的平均销售价格；（2）纳税人最近月份同类货物的平均销售价格；2023/7/598

（3）组成计税价格；

a、不征消费税的货物：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

b、应征消费税的货物：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额（三）价税混合收取的情况下，销售额的确定含税销售额换算为不含税销售额的计算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）2023/7/599例：某化妆品厂某月发生如下业务：

1、销售A产品，开出专用发票，价税分别为50万和8.5万；

2、销售B产品，开出普通发票，金额15万元；

3、自制C产品，用于职工福利，成本1万元，成本利润率8%，消费税税率30%；

4、自制工作服发给职工，成本5000元；

5、将价值10万元的D产品无偿赠送给某单位。试计算该厂当月应缴纳的销项税额。2023/7/5100

解：1、销售A产品：应纳销项税额=50X17%=8.5万元2、销售B产品：应纳销项税额=15/1+17%X17%=2.18万元3、自制C产品用于职工福利应视同销售：应纳税额=1X(1+8%)/1－30%X17%=0.26万元4、自制工作服发给职工应视同销售：应纳税额=0.5X(1+10%)X17%=0.09万元5、将D产品无偿赠送给某单位应视同销售：应纳税额=10X17%=1.7万元6、该厂当月应纳销项税额=8.5+2.18+0.26+0.09+1.7=12.73万元2023/7/5101二、增值税的进项税额（一）概念是指购货方随购进货物或应税劳务同时承担的该货物或应税劳务的增值税额。（二）特点1、进项税额是由货物或应税劳务的销售方缴纳，但在购进环节由购进方支付或负担的税款；2、除购进免税农产品和某些特殊抵扣项目外，进项税额通常是在增值税专用发票上计算并注明，而非由购买方计算；3、进项税额是购货方在销售货物或应税劳务时，可以从销项税额中予以扣除的税款。2023/7/5102（三）允许抵扣的进项税额的一般规定1、正常抵扣（一定要有专用发票、专用扣税凭证才能抵扣）：

A、国内市场购进，销售方开出的专用发票上注明；

B、国外市场购进（进口），由海关的完税凭证上注明。2、特殊抵扣（无专用凭证也能抵扣，但仅限于税法列举的三种情况）：

A、购进免税农产品；

B、运费；

C、废旧物资的收购。2023/7/5103（四）不准抵扣的进项税额

A、购进的固定资产；

B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

C、用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务；

D、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

E、属于非正常损失的购进货物等。2023/7/5104（五）兼营免税项目或非应税项目的纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建项目）的，要求准确划分应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额，以确定不得抵扣的免税项目或非应税项目的进项税额，无法准确划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额=2023/7/5105例：

某制药厂，经认定为增值税的一般纳税人根据三月份该厂下列有关计税资料，计算该厂当月应缴纳的增值税税额。（1）应税成品药销售：开出增值税专用发票，计销售额100万元，销项税额17万元；（2）免税药品销售：开出普通发票，计销售额20万元；（3）当月全部进项税额（含用于免税药品）10.2万元;

（4）当月购进应税药品的材料、支付运费3万元；（5）“应交税金——应交增值税”科目，上月底借方余额5000元。2023/7/5106解：（1）销项税额

（2）全部进项税额

（3）不得抵扣的进项税额（4）应纳税额=17－（10.41－1.77）－0.5=7.86万元2023/7/5107三、应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应掌握几点：（一）计算应纳税额的时间限定；（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理；（三）扣减发生期进项税额的规定；（四）销货退回或折让的税务处理。2023/7/5108例：

某工厂纳税期购进原材料两批，一批取得专用发票价税分别是100万元、17万元，另一批取得普通发票，计金额为7.8万元，材料已入库。当期销售一批制成品给某企业，开出专用发票，其中价款200万元；一批价值5万元的制成品作为样品赠送他人；另有一批制成品直接销售给消费者，取得收入11.7万元。试计算该厂本期应交的增值税。2023/7/5109解：（1）销项税金：（2）进项税额：

17万元（7.8万元不算,增值税进项税额的抵扣时间一般为取得增值税专用发票时)（3）当期应交增值税=36.55－17=19.55万元2023/7/5110第四节小规模纳税人应纳税额的计算

一、应纳税额的计算公式：二、含税销售额的换算2023/7/5111

例：某个体零售商店，某月销售额为94600元。试计算该个体户商店该月应纳增值税税额。解：2023/7/5112

三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算

自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。2023/7/5113四、销售特定货物应纳税额的计算（一）寄售商店代销寄售物品；（二）典当业销售死当物品；（三）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算2023/7/5114第五节几种特殊经营行为

的税务处理一、兼营不同税率的货物或应税劳务所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。2023/7/5115二、混合销售行为

一项销售行为如果既涉及增值税的应税货物又涉及非应税劳务为混合销售行为。三、兼营非应税劳务

在从事增值税的应税业务时，还兼营营业税的应税业务。兼营行为如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。2023/7/5116第六节进口货物的征税一、征税范围

申报进入中华人民共和国海关境内的货物，除另有规定的，均应缴纳增值税。二、纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。三、适用税率13%、17%2023/7/5117四、进口货物应纳税额的计算

1、购进货物不征消费税2、应征消费税2023/7/5118五、进口货物的税收管理

例：X进出口公司进口化妆品一批，到岸价格是100万元，关税税率25%，消费税税率30%；进口10吨啤酒，到岸价格是200万元，关税税率15%，消费税税率3000元/吨。当日销售化妆品一批给X商场，开出专用发票，价100万元，啤酒一批价50万元，计算应纳增值税。解：（1）进口环节应纳增值税（2）销售环节应缴税金（3）应纳税金（2）－（1）2023/7/5119第七节增值税的减免税与

出口退税一、增值税的减免税（一）有抵扣权免税，也称“零税率制”；（二）无抵扣权免税。两种形式：一是对商品生产经营过程中的某一阶段免税，但以前阶段的销售不属于免税范围；一是对特定企业免税，即把这类企业全部应税经营活动排除在增值税征收范围之外。2023/7/5120

由于增值税的计税原理不同于传统间接税，因此增值税免税所带来的效应要比传统间接税复杂得多。因此，世界各国对增值税的减免税，尤其是对最终销售以前环节的免税，控制得极为严格。如下表：2023/7/5121环节进价进项税额增值额销售额销项税额应交税金一001001001717二1001710021700三217010031753.9853.98四31753.9810041770.9817免环节进价进项税额增值额销售额销项税额应交税金一001001001717二100171002003417三200341003005117四3005110040068172023/7/5122增值税的减免税

1.农业生产者销售的资产农业产品

2.销售和进口的避孕药品和用具

3.销售和进口的向社会收购的古旧图书

4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备

7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备

8.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品2023/7/5123二、起征点的规定

为了照顾部分纳税人（从事商品零售、加工、修理、修配的个人）收入较少、生产经营和生产方面的困难，增值税设立了起征点制度。增值税起征点的规定如下：

1、销售货物：月销售额2000—5000元；

2、提供应税劳务：月销售额1500—3000元；

3、按次纳税的：每次150—200元。2023/7/5124三、出口退税（一）含义

对出口货物免税的同时退还国内已缴税款。（二）原则

征多少，退多少；未征不退，彻底退税。（三）出口货物退（免）税基本政策

1、出口免税并退税；

2、出口免税不退税；

3、出口不免税也不退税。2023/7/5125四、出口货物退免税的适用范围五、出口货物的退税率

1、17%2、13%3、11%4、8%5、6%6、5%六、案例2023/7/5126第八节征收管理与纳税申报纳税义务发生时间1、销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。2、进口货物：为报关进口当天。纳税期限1日、3日、5日、10日、15日或1个月1、以1个月为一期纳税的：自期满之日起10日内申报纳税；2、以日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1——10日申报纳税，并结清上月应纳税款；3、进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。纳税地点1、固定业户：在机构所在地纳税；2、非固定业户：在销售地纳税，为在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；3、进口货物在报关地海关纳税。2023/7/5127第九节增值税问题探讨一、关于增值税的征税范围二、关于增值税的类型三、关于增值税的税率结构四、关于增值税的征收管理五、案例2023/7/5128思考题1、与周转税相比，增值税有哪些特点？2、为什么大多数国家采用税款抵免方法计算增值税的税额？3、理想的增值税应该具备什么特征？4、混合销售和视同销售在税务处理上有什么不同？2023/7/5129计算题：1、某商场为增值税一般纳税人，2004年8月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元。另外先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元。（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新的方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2004年8月应缴的增值税。2023/7/51302.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2005年10月有关生产经营业务如下：

(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元；

(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；

(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格；

(4)销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元；2023/7/5131(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通货运发票；(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进农产品的40%用于本企业职工福利。(7)期初“应交税金—应交增值税”科目反映为借方余额0.5万元。假设有关发票均在当月通过税务机关认证并申报抵扣。要求：请分步计算该企业2005年10月应缴纳的增值税。2023/7/5132(1)销售甲产品的销项税额：100×17%+11.7÷(1+17)×17%=18.7(万元)(2)销售乙产品的销售税额29.25÷(1+17)×17%=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：20×(1+10%)×17%=3.74(万元)(4)销售使用过的摩托车应纳税额：1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1万元(5)外购货物应抵扣的进项税额：10.2+6×7%=10.62(万元)(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：（40×13%+5×7%）×60%=3.33万元(7)当月应纳增值税=18.7+4.25+3.74+0.1-10.62-3.33-0.5=12.34万元2023/7/5133例某电视机厂为增值税一般纳税人，2003年6月份主要业务如下：（1）销售给某批发企业CA型彩电500台，开出增值税专用发票，注明每台价款950元；（2）直接向消费者销售CB型彩电100台，每台售价1404元；（3）奖励给本企业100名优秀职工每人1台CB型彩电；（4）外购机床10台，取得增值税专用发票，注明每台单价为20000元；（5）外购电视机配件，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元。其中10000元电视机配件因不符合合同规定的质量标准而退货，并收回税款1700元；（6）该电视机厂在销售彩电的同时提供运输劳务，取得普通发票注明收入10000元。

根据上述资料说明该电视机厂6月份如何缴纳增值税。2023/7/5134解1、销项税额+++=123002.99元2、进项税额：17000－1700=15300元外购机床为固定资产，进项税额不允许抵扣3、应纳增值税：

123002.99－15300=107702.99元2023/7/5135第三章消费税2023/7/5136本章学习目的通过本章学习，你应该能够：掌握增值税与消费税的关系；掌握消费税的征收目的及其特点；掌握组成计税价格的计算方法；掌握2006年消费税的新增税目及增加原因解析2023/7/5137第一节消费税概述一、消费税的概念和征收目的1、消费税的概念消费税（Excise-Tax）是以消费品的消费额为课税对象的一种税。它属于商品劳务税的范畴。在实际运用中有广义和狭义之分。2、特别消费税的征收目的（1）可以对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额的税收，体现“寓禁于征”的精神。（2）消费税还可对产生外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。（3）还可以促进收入的公平分配。2023/7/5138二、中国消费税的形成和发展三、我国消费税的特点

1、以特定消费品为课税对象；

2、征税环节具有单一性；

3、实行差别税率，税负差异大；

4、从价征收与从量征收并存；

5、实行价内税；

2023/7/5139第二节课税基础、纳税人和税率一、征税对象主要选择了非生活必需的部分高档消费品作为征税范围。

1、有害的消费品；（指过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品、如：烟、酒、鞭炮）

2、奢侈消费品；（某些非生活必需品，如：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表）

3、高能耗消费品；（如：小轿车、摩托车）

4、不可再生和替代的石油类消费品；（如成品油）

5、促进环境保护，节约资源；（如木地板、木制一次性筷子）

6、具有一定财政意义的消费品（如汽车轮胎）2023/7/5140消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义的商品2023/7/5141二、征税的品目（一）烟（二）酒及酒精

按照现行政策规定，对粮食白酒、薯类白酒分别按25%和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。2023/7/5142（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。（七）汽车轮胎根据现行规定，对汽车轮胎中的斜交轮胎按照10%的税率征收消费税，子午线轮胎免征消费税。调整后，汽车轮胎10%的税率下调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。2023/7/5143（八）摩托车调整摩托车消费税的税率结构，将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升(含250毫升)以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。（九）小汽车新汽车消费税对乘用车(包括越野车)按排量大小分别适用六档税率(详见上表)。按照这一调整，排量在1.0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；1.0至1.5升的，税率下降两个百分点；1.5升至2.0升的，税率不变；从2.0升以上，排量越大，税率越高，最高为20%.2023/7/5144（十）高尔夫球及球具按照10%的税率征收消费税。（十一）高档手表按照20%的税率征收消费税（十二）游艇按照10%的税率征收消费税（十三）木制一次性筷子税率为5%.（十四）实木地板按照5%的税率征收消费税2023/7/5145三、纳税人在中华人民共和国境内生产销售（零售、进口）应税消费品的单位和个人。1、应税消费品自产自销者2、应税消费品自产自用者3、应税消费品委托加工者4、进口应税消费品者5、特殊应税消费品零售者2023/7/5146四、税率1、比例税率2、定额税率3、复合税率4、兼营不同税率消费品的税率确定（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的;（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高适用税率）2023/7/5147第三节应纳税额的计算一、从价征收1、自产自销业务应纳消费税的计算两种情形（1）生产投入物不含消费税（2）生产投入物包含消费税A、销售额的确定（纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款）如销售额是价税混合收取的应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）2023/7/5148B、包装物及其押金的消费税处理a.对连同所包装的应税消费品一起销售的包装物，均应并入销售额中征收消费税。b.对只收取押金而不随同产品作价销售的包装物，其押金不征税，但对逾期未收回的包装物不再退还的和收取一年以上的押金，应并入销售额中征收消费税。c.对既作价随同应税消费品销售又另收取押金的，凡逾期不退还的，均应并入销售额中，按应税消费品的适用税率征收消费税。d.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何处理，均须并入酒类产品销售额中，按应税消费品的适用税率征收消费税。2023/7/5149C.自设非独立核算门市部销售收入纳税人通过非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应按对外销售额征收消费税D.对外非正常交易应税消费品的销售额纳税人将自产的应税消费品用于对外交换、对外投资、对外偿债等非正常交易的，应视同销售征收增值税和消费税，在计算消费税时，应以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。

2023/7/5150例1：某化妆品厂某月销售一批化妆品，开出专用发票，价、税分别为10万元、1.7万元，厂门市零售收入15万元。试计算该厂当月应纳消费税。解：1、适用税率

30%2、应税销售额：3、应纳税额：2023/7/5151

例2：某酒厂（一般纳税人）主要生产白酒、啤酒、黄酒等各类酒品，2005年6月发生如下经济业务：（1）6月3日销售粮食白酒20吨，每吨不含税价8000元，并收取包装物押金11700元，款项全部存入银行；（2）6月13日销售啤酒40吨，每吨不含税价格2600元，收取包装物押金23400元，款项全部存入银行；（3）因部分客户未按规定退还包装物，本月没收以前月份粮食白酒的包装物押金35100元以及没收某商店逾期未退还啤酒和黄酒包装物押金46800元。【要求】若本月未发生进项税额，根据以上资料计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税。

2023/7/5152【答案】应纳增值税＝8000×20×17％＋［11700÷（1＋17％）］×17％＋40×2600×17％＋［46800÷（1＋17％）］×17％＝27200＋1700＋17680＋6800＝53380（元）应纳消费税＝［8000×20＋11700÷（1＋17％）］×25％＋20×2000×0.5＋40×250＝＝72500（元）注意：没收的粮食白酒的包装物押金在销售粮食白酒时已经计入销售收入纳税；啤酒消费税从量征收，啤酒的包装物押金收入与税额没有关系，但是应缴纳增值税。2023/7/51532、自产自用业务应纳消费税的计算三种情形（1）自产消费品用于连续生产其他应税消费品（2）自产消费品用于连续生产非应税消费品（3）自产消费品用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，如用于上述第（2）、（3）种情况，应该纳税的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2023/7/5154有同类产品销售价格的：无同类产品销售价格的：自产自用的应税消费品2023/7/5155例3：某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为6000元，成本利润率为5%。试计算该公司应纳消费税和增值税。解：（1）组成计税价格：（2）应纳消费税：（3）应纳增值税：2023/7/51563、委托加工应税消费品(1)定义：委托方提供原材料和主要材料，由受托方按照委托方的意图加工、生产产品，然后收取加工费的行为。(2)纳税环节：委托方提货时(3)纳税方式：受托方代收代缴，但是受托方为个体户者除外。(4)税额计算：最近期同类售价高低不同，按平均售价计算；无同类售价，按组成计税价格计算。

组成计税价格=[原材料成本+加工费(含辅助材料)]/(1-消费税税率)2023/7/5157(5)委托方提货后：直接出售的不纳税；用于生产其他应税消费品的，按扣除的公式计算。

消费税=最终应税消费品应纳消费税-当期生产领用委托加工收回已税消费品已纳消费税(6)不属于委托加工的行为：a.由受托方提供原材料；b.委托方将原材料卖给受托方，然后进行加工；c.受托方以委托方名义购进原材料，然后进行加工。(7)不属于委托加工行为的税务处理——视同纳税人销售自制应税消费品(8)公式的适用条件：同上2023/7/5158例4：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，计实际成本为8000元，支付乙企业加工费900元，代垫辅助材料款300元，适用消费税税率为8%，无同类消费品销售价格。试计算该批产品应纳消费税。解：（2）应纳消费税（1）组成计税价格2023/7/51594、进口业务消费税的计算一律按组成计税价格计税。

应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率)例5：进口化妆品一批，关税完税价格为100万元，关税税率为40%，消费税率为30%。

组价=100×(1+40%)/(1-30%)=200万元

应纳消费税=200×30%=60万元2023/7/5160二、从量征收销售数量的确定１、自产自销的应税消费品——销售量２、自产自用的应税消费品——移送数量３、委托加工的应税消费品——实际收回数量４、进口的应税消费品——进口数量2023/7/5161例6：某啤酒厂10月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2900元，计算10月该厂应纳消费税税额。解：1、每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元；2、应纳税额2023/7/5162三、从价定率与从量定额的混合计算方法只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。计算公式为：例7：某酒厂某月销售粮食白酒150斤，收入15000元，销售薯类酒300斤，收入12000元，开出专用发票，向消费者销售糠麸酒800斤，收入8000元。试计算该厂应纳消费税。解：（1）销售粮食白酒应纳税额150x0.5+15000x20%=3075（2）销售薯类白酒应纳税额300x0.5+12000x20%=2550（3）销售糠麸酒应纳税额2023/7/5163四、计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格；2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3、兼营不同税率应税消费品的计税依据应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，为分别核算的，从高适用税率。2023/7/5164五、外购应税消费品已纳税款的扣除由于消费税实行单一税制，如果用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，就会出现重复征税的问题。为平衡税负，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。应税消费品消费税=最终应税消费品应纳消费税-当期生产领用外购已税消费品已纳消费税允许扣除已纳税款的应税消费品仅限于从工业企业购进的，对于从商业企业购进的应税消费品，其已纳消费税一律不得扣除。2023/7/5165例8：用外购烟丝2万元，全部用于生产某牌号卷烟1大箱，当月全部出售，计5万元。每条计税调拨价格100元。

消费税=50000×45%+150-20000×30%=16650元假设：期初库存烟丝1万元、期末库存0.4万元。

消费税=50000×45%+150-(10000+20000-4000)×30%=14850例9：某烟厂从农村供销社购进烟丝8万元，取得专用发票，全部用于生产卷烟2大箱，专用发票注明销售额计15万元。(计税调拨价每条60元)

消费税=150000×45%+150×2=67800元

2023/7/5166第四节出口应税消费品的退（免）税一、退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2023/7/5167二、出口退免消费税政策1、出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。2、出口免税不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，免税不退税。3、不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退免税。2023/7/5168三、退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税。应退消费税=出口货物工厂销售额x退税率四、出口退免税后管理

1、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税

2、生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交。2023/7/5169第五节消费税的征收与缴纳一、纳税义务发生时间1、纳税人销售的应税消费品（1）以赊销和分期收款结算的，为销售合同规定的收款日期的当天；

(2)采取预收货款结算的，为发出应税消费品的当天；（3）采取委托银行收款的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;(4)采取其他方式结算的，为收讫销售款获取的索取销售款凭据的当天。2023/7/5