会计凭证与会计账簿课件

1第一节会计凭证的作用及种类一、会计凭证意义会计凭证：记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件。填制和审核会计凭证是整个会计工作的基础和起点。第1页/共74页2二、会计凭证的种类（一）原始凭证

是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账依据的会计凭证。编制程序和用途原始凭证记账凭证原始凭证记帐凭证第2页/共74页3（二）记帐凭证概念：是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定会计分录，作为记账依据一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证与原始凭证的区别填制人员不同原始凭证是经办人填制的，记账凭证是会计人员填制的；原始凭证是发生和完成经济业务时填制的记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的填制时间不同第3页/共74页4原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理原始凭证是填制记账凭证的依据，有时也是登记明细分类账的依据；记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据作用不同目的不同会计凭证账簿报表原始凭证记账凭证总账明细账第4页/共74页5第二节会计凭证的种类一、原始凭证的涵义和分类原始凭证是初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件。

要点：时间：经济业务发生或完成时取得方式：自行填制或外部取得反映内容：记录或证明经济业务发生或完成情况第5页/共74页6原始凭证内容原始凭证基本内容：一般有6项。重庆百货大楼股份有限公司发货票购货单位年月日编号品名规格单位数量单价金额总计人民币（大写）会计（签章）复核（签章）制单（签章）填制单位名称原始凭证名称和编号日期购货单位名称经济业务内容有关人员签章第6页/共74页7原始凭证的分类

原始凭证种类按取得来源按填制手续和方法按反映经济业务数量自制凭证：收料单，发料单外来凭证：发货票，收据一次凭证累计凭证单项原始凭证汇总原始凭证第7页/共74页8二、原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。（一）外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。（二）自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。第8页/共74页9注意：企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：

①一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是一次性凭证。

②累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。

③记账编制凭证。在自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员直接填制。但也有些自制原始凭证，不是依据实际发生的经济业务，则是由会计人员根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。

④汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。第9页/共74页10领料单领料部门：甲车间2005年9月20日仓库发料第18号核算：李刚主管：王呈发料：刘信领料：戈辉(三)原始凭证的填制一次性记账凭证填制方法（以领料单为例）用途生产乙产品用产品批量定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6＃kg6006002.1200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存第10页/共74页11累计性记账凭证填制方法（以限额领料单为例）限额领料单领料单位：三车间2005年8月编号2440用途：A产品发料仓库：第二仓库供应部门负责人：**生产负责人：**仓库管理员：**材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用计划产量单位定额数量单价金额038甲材料千克200020008.00160005004日期请领实发退回限额节余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量收料人退料人8.51000李金1000孙明王文10008.191000李金1000孙明王文0合计2000四、财务部门记帐第11页/共74页12汇总性记账凭证填制方法（以发料凭证汇总表为例）发料凭证汇总表

2005年8月31日单位：元会计主管：张小雷审核：屠刚材料：庆欣保管：吴青领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划实际计划实际一车间甲材料A产品千克50001050000二车间乙材料B产品千克30001236000销售科配件销售千克30082400合计88400第12页/共74页13

三、原始凭证的填制

（一）原始凭证的填制依据填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签单手续，明确经济责任。原始凭证的填制有三种形式：

1、根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等。

2、根据已经入帐的有关经济业务，由会计人员利用帐簿资料进行加工整理填列，如各种记帐编制凭证。

3、根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列的汇总原始凭证。

第13页/共74页14

（二）原始凭证的填制要求

原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽相同。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：

1、内容真实可靠;2、明确经济责任;3、内容填写齐全;4、书写格式规范;5、不得随意涂改;6、各种凭证必须连续编号，以便查考;7、填制必须及时。第14页/共74页15

四、原始凭证的审核

为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、正确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：（1）审核原始凭证的合规性；

（2）审核原始凭证的完整性；（3）审核原始凭证的正确性。

审核第15页/共74页16二、记帐凭证的涵义和分类

记账凭证由会计人员根据原始凭证或原始凭证汇总表等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。

要点：时间：经济业务发生后，登记账簿之前取得方式：会计人员填制反映内容：主要是会计分录第16页/共74页17记帐凭证的种类

记账凭证种类按反映方式按反映经济业务内容单式凭证复式凭证专用凭证通用凭证按反映经济的业务类型收款凭证付款凭证转帐凭证第17页/共74页18第三节记帐凭证的填制与审核一、记帐凭证的基本内容凭证的名称填制单位的名称填制凭证日期与编号业务内容摘要应借应贷的科目及金额所附原始凭证张数有关人员签名盖章第18页/共74页19第四节记账凭证的内容、填制和审核一、记账凭证的内容：一般有7项。收款凭证借方科目：银行存款

2001年4月6日收字第3号摘要贷方科目金额记账一级科目明细科目一级科目明细科目收到某单位所欠货款应收账款甲单位50,000.0050,000.00附件1张记账凭证名称日期和编号经济业务内容摘要会计分录记账标志会计主管记账出纳复核制证有关人员签章所附原始凭证张数大写金额人民币伍万元整第19页/共74页20二、记账凭证填制—专用凭证填制的注意要点：1、根据经济业务类型选择凭证种类

经济业务类型（按是否涉及货币收付）涉及货币资金收付业务不涉及货币资金收付业务：收款业务：收款凭证付款业务：付款凭证转帐凭证第20页/共74页212、日期：为填制记账凭证的日期。3、经济业务摘要：准确、概括会计分录中对应关系所体现的经济内容。4、记账标志：是在登账后填写入账的页码或注明“”符号，以便于查账和避免重复记账。5、按日期连续编号：

（1）按总字编号（2）按“收字、付字、转字”分别编号。6、除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。第21页/共74页22

记帐凭证

2005年8月28日会计主管：张小雷记帐：章占出纳：刘程复核：葛元制单：芮华摘要总帐科目明细科目借方∨贷方∨千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000合计100000100000总号108分号付25记帐凭证格式（通用）附件壹张内容要点第22页/共74页23收款凭证第23页/共74页24记帐凭证格式（收款凭证）

收款凭证

2005年8月25日借方科目：银行存款会计主管：张小雷记帐：章占出纳：刘程复核：葛元制单：芮华总号108分号26摘要应贷科目∨金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分收到货款应收帐款泵达公司51000005100000附件壹张第24页/共74页25付款凭证第25页/共74页26记帐凭证格式（付款凭证）

付款凭证

2005年8月25日贷方科目：银行存款会计主管：张小雷记帐：章占出纳：刘程复核：葛元制单：芮华总号108分号27摘要应借科目∨金额总帐科目明细科目千百十万千百十元角分提取现金现金100000100000附件壹张第26页/共74页27转账凭证第27页/共74页28记帐凭证格式（转帐）

转帐凭证

2005年8月28日会计主管：张小雷记帐：章占复核：葛元制单：芮华摘要B材料验收入库借方科目贷方科目∨金额总帐科目明细科目总帐科目明细科目千百十万千百十元角分原材料B材料材料采购B材料5000000合计5000000总号108分号28附件壹张第28页/共74页29业务：2005年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠光华工厂转账凭证

2005年4月8日

转字第

125号摘要帐户名称记帐借方金额贷方金额一级科目明细科目购进甲材料，价款暂欠物资采购甲材料7550应交税金应交增值税1275应付帐款A单位8825合计88258825附件2张会计主管记帐审核填制陶郎第29页/共74页30业务：2005年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。

光华工厂付款凭证

2005年4月8日贷方账户：银行存款

银付

字第

27

号摘要帐户名称金额过帐一级帐户明细帐户万千百拾元角分物资采购甲材料755000应交税金应交增值税127500合计大写金额捌仟捌佰贰拾伍元整882500以存款支付购料费用会计主管记帐审核填制陶郎第30页/共74页31二、记账凭证的填制要求依原始凭证为依据（经审核无误的原始凭证）内容完整（七项内容）分类正确（原始凭证分类、会计科目使用、帐户对应关系）连续编号（顺序编号法、分类编号法）第31页/共74页32一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证?第32页/共74页33记账凭证划号表银收2345678910…例：32号记账凭证需编写2张，第一张、第二张的编号分别为32½;322/2;问题:一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?第33页/共74页34现金和银行存款之间相互转化业务的处理对于现金和银行存款之间相互划转的业务，为了避免重复登帐，只编制付款凭证，不编制收款凭证。将现金存入银行的业务，应编制现金付款凭证，不编制银行收款凭证；从银行提取现金的业务，应编制银行付款凭证，不编制现金收款凭证。第34页/共74页35三记账凭证的审核是否有原始凭证科目使用与帐户之间的对应关系完整性相关人员签名盖章第35页/共74页36记账凭证的填制（实例一）业务：2005年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管：记账：审核：填制：2005418

转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550√张康李利王飞张震审核点第36页/共74页37第三章

会

计

账

簿第一节账簿的概念和分类

第二节序时账簿的登记

第三节分类账簿的登记第四节登记账簿的规则第五节错账更正的方法第六节对帐第七节结帐第37页/共74页38第一节

会计账簿的概念和分类一、概念：会计账簿是由一定格式，相互联系的账页所组成，依据会计凭证序时地、分类地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。

二、作用：

能提供系统、完整的会计信息；

是会计分析和会计检查的依据；

是定期编制会计报表的依据；

是重要的会计档案第38页/共74页391、按用途分类

序时账簿：又称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔连续记录经济业务的会计账簿。按其记录业务内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。

分类账簿：是对全部经济业务按其性质进行分类登记的账簿。又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

备查账簿：是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务，进行补充登记的辅助会计账簿。三、会计账簿的分类第39页/共74页402、按外表形式分类

订本式账簿：指在会计账簿启用前，将许多账页装订成册的会计账簿。适用于带有统驭和控制作用的总分类账，以及登记货币资金收付的日记账。

活页式账簿：是指账页不固定，把零散的账页放置在活页账夹内，可以根据实际需要随时增减页数的会计账簿。

卡片式账簿：是指印有一定记账格式的卡片，登记各项经济业务的会计账簿。最常见的卡片账是“固定资产明细账”第40页/共74页413、按账页格式分类

三栏式：账页中反映金额的栏目有三个，分别是“借方”、“贷方”和“余额”三个栏目，也称“借贷余三栏式”账簿。主要适用于总账、现金和银行存款日记账，以及只需要进行金额核算的“应收账款”、“应付账款”等明细账。

数量金额式：将账页分为“收入”、“发出”和“结存”三大栏，每一大栏又分别设置“数量”、“单价”和“金额”三小栏。专门用于同时提供实物数量和货币金额两方面信息的财产物资明细账簿，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细账簿。

多栏式：根据经济业务的特点和经营管理的需要确定账页栏目的数量。一般适用于现金或银行存款日记账，费用、成本和收入等明细账。第41页/共74页421．账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。2．设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。

3．账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。四、会计账簿设置的原则

第42页/共74页43第二节

序时账簿序时账簿

是根据业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的日记账。在我国现有账簿体系中，序时账簿主要是指特种日记账，通常设置现金和银行存款两种日记账。一、序时账簿的基本格式一般采用借方、贷方和余额或收入、支出和结余三栏式。现金和银行存款收付较多的企业，也可以采用多栏式。二、序时账簿的登记第43页/共74页44第三节

分类账簿和备查账簿一、分类账簿

总分类账簿：亦称总账，是按照总分类科目（一级科目）设置账页，分类登记各项会计要素增减变化的会计账簿。（一般采用“借方”、“贷方”和“余额”三栏式的订本账簿）明细分类账簿：是按照明细分类账户(二级或明细科目)分别登记某一类经济业务的会计账簿。（账页格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种）二、备查账簿：也叫辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。第44页/共74页45第四节

会计账簿登记规则一、会计账簿启用的规则在账簿启用时，应当填列“账簿启用和经营人员一览表”，详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、单位公章、经营人员姓名及签章等内容。记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名并盖章。第45页/共74页46二、会计账簿登记规则必须根据审核无误的会计凭证进行登记记账必须用蓝黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。除结账时划线、改错、冲账以外不得使用红色墨水必须按编定的页码顺序逐页逐笔登记账簿，不得隔页或跳行每笔账必须记明日期、凭证号数、摘要和金额等账簿记录的文字、数字，应清晰工整，字体不宜过大，一般占书写行的1/2，以便留有改错的空间。在小写数字前应加上人民币符号。每登满一页，应加计金额并在摘要栏注明“转次页”，在次页摘要栏注明“承前页”账簿登记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏上下各划一道红线，年结划双红线。第46页/共74页47一.产生错账的原因：

例1、企业收到大江工厂货款5687.00元,存入银行存款户。①文字银行存款日记账中摘要栏内原记录：收到大华工厂货款

②数字：（金额）银行存款日记账中金额栏内原记录：5678.00第五节错账更正的方法

第47页/共74页48例2、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。原记账凭证如下，并据以登记入账。

借：生产成本100

贷：原材料100第48页/共74页49例3、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款72000

贷：应收账款—A单位72000第49页/共74页50例4、本厂收到甲公司偿还的货款100000元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：应收账款—甲公司100000

贷：银行存款100000第50页/共74页51①会计科目错误造成记账凭证错误②记账方向错误账簿记录错误③应记金额错误错账原因账簿登记错误（文字、数字的笔误）第51页/共74页52二、错账更正的方法

1、

划线更正法：

[1]适用范围：在结账前的核查时，发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时。

[2]含义：更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后再划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不能只更正其中的个别数字。

第52页/共74页53[3]具体操作：（举例说明）

例1、企业收到大江工厂货款5687.00元,存入银行存款户。

解：①文字签章：小王更正后记录：江原摘要栏内记录:收到大华工厂货款②数字：（金额）签章：小王更正后记录：5687.00日记账中金额栏内原记录：5678.00注意：Ⅰ文字错误可以只更正个别错字

Ⅱ数字错误必须全部划线更正。第53页/共74页542、

红字冲销法：（红字更正法、赤字冲销法）

[1]适用范围：适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反了、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字冲销法进行更正。

一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。更正时，先用红字金额填一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，再用蓝字或黑字填一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。

二是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。更正时，将多记的金额用红字填一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并用红字登记入账，用以冲销多记部分。第54页/共74页55[3]具体操作：（举例说明）

例1、车间领用一般消耗用原材料，价值100元。原记账凭证如下，并据以登记入账。

借：生产成本100

贷：原材料100

解：①冲销凭证：

借：生产成本100

贷：原材料100

②更正凭证：

借：制造费用100

贷：原材料100

并据此登记入账。第55页/共74页56例2、本厂收到A单位偿还的货款70200元，入存款账。原记账凭证如下，并据以登记入账。借：银行存款72000

贷：应收账款—A单位72000解：冲销凭证：借：银行存款1800

贷：应收账款—A单位1800

并据此登记入账第56页/共74页57登账的实际操作过程：

银行存款应收账款—A单位

7200072000

18001800

第57页/共74页583、补充登记法：

[1]适用范围：在记账或结账以后，经核对发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并已据此登记入账，造成账簿记录错误。

[2]含义：更正时，将少记的金额用蓝字填一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，用以补充少记的金额。第58页/共74页59[3]具体操作：（举例说明）

例3、某厂开出转账支票一张，支付上月欠B单位的货款86000元。原记账凭证如下，并据此登记入账。借：应付账款—B单位68000

贷：银行存款68000解：补充凭证：借：应付账款—B单位18000

贷：银行存款18000并据此登记入账第59页/共74页60课堂小结:

更正方法适用范围记账凭证账簿划线更正法正

确错误文

字数

字红字冲销法错误科目、方向错误金额大于实际补充登记法错误：金额小于实际错误第60页/共74页61练习：

某企业2005年3月末对账时发现下列业务记录有错误：例1、从银行提取现金500元，在根据这项经济业务填制记账凭证时，误将金额填为900元，并已据以登记入账：借：现金900

贷：银行存款900第61页/共74页62例2、李成报销差旅费1480.00。记账凭证为：借：管理费用1480

贷：其他应收款—李成1480

登记账簿时将1480.00，错记为1460.00。当天发现记账上的错误。第62页/共74页63例3、企业为生产甲产品领用材料16200元。原记账凭证填制如下，并已据此登记入账。借：生产成本—甲产品12600

贷：原材料12600第63页/共74页64例4、业务员小王回厂报销差旅费450元，退回现金50元（原预支500元）。原记账凭证填制如下，并已登记入账。借：管理费用500

贷：现金50

其他应收款—小王450要求：根据以上资料，指出每笔错账的更正方法，并写出步骤。第64页/共74页65一、单项选择题1、下列不属于原始凭证基本内容的是（3）。（1）填制日期（2）经济业务内容（3）应借应贷科目（4）有关人员签章2、产品生产领用材料，应编制的记帐凭证是（3）。（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转帐凭证（4）

一次凭证3、记账凭证的填制是由（2）完成的。（1）出纳人员（2）会计人员（3）经办人员（4）主管人员4、记账凭证是根据（4）填制的。（1）经济业务（2）原始凭证（3）账簿记录（4）审核后的原始凭证第65页/共74页665、“限额领料单”是一种（2）。（1）一次凭证（2）累计凭证（3）单式凭证（4）汇总凭证6、将同类经济业务汇总编制的原始凭证是（4）。（1）一次凭证（2）累计凭证（3）记账编制凭证（4）汇总原始凭证

7、从银行提取现金时，登记现金日记账的依据是(4)。（1）现金收款凭证（2）现金付款凭证（3）银行存款收款凭证（4）银行存款付款凭证8、活页式和卡片式账簿主要适用于（4）。（1）特种日记账（2）普通日记账（3）总分类账（4）明细分类账第66页/共74页679、日记帐和总帐外表形式一般采用（2）。（1）卡片式（2）

订本式（3）三栏式（4）数量金额式

10、生产成本明细帐应该采用(2)。（1）三栏式（2）多栏式（3）数量金额式（4）任意格式

11、现金和银行存款日记账，根据有关凭证（3）。（1）逐日汇总登记（2）定期汇总登记

（3）逐日逐笔登记（4）一次汇总登记12、固定资产明细账一般采用（2）形式。（1）订本式账簿（2）卡片式账簿（3）活页式账簿（4）多栏式明细分类账簿13、如记账凭证上的会计科目和应借应贷方向未错，但所记金额大于应记金额，并据以登记入账，对此应采用（3）更正。（1）划线更正法（2）补充登记法（3）红字更正法（4）编制相反分录冲减第67页/共74页68二、多项选择题1、复式记帐凭证有以下几种（2345）。（1）借项凭证（2）收款凭证（3）付款凭证（4）通用凭证（5）转账凭证2、下列凭证中属于原始凭证的有（12345）