其他相关税收法律制度

其他相关税收法律制度第1页，课件共128页，创作于2023年2月第一节房产税法律制度

一、房产税的概念

以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。

二、房产税的纳税人和征税范围

（一）房产税纳税人

在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。

注意：从2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织、外籍人员是房产税的纳税人。

房产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。

第2页，课件共128页，创作于2023年2月第3页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）（2008年）

『正确答案』√

【例题·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。

A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人

B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人

C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人

『正确答案』ACD第4页，课件共128页，创作于2023年2月（二）房产税的征税范围

城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。

注意：位于农村的房屋，不征收房产税。

【例题·单选题】村民王某在本村有两间临街住房，将其中一间做经营用，按照税法规定，王某可（）。

A.就经营用房缴纳房产税

B.不缴纳房产税

C.暂免房产税

D.减半缴纳房产税

『正确答案』B第5页，课件共128页，创作于2023年2月

三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（一）房产税的计税依据

房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。

1.从价计征——以房产余值为计税依据

房产余值=房产原值×（1-扣除比例10%~30%）

（1）房产原值：纳税人会计账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值（或原价）

自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

（2）房产余值：房产的原值减除规定比例后的剩余价值。

（3）房屋附属设备和配套设施的计税规定

房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

第6页，课件共128页，创作于2023年2月

纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

第7页，课件共128页，创作于2023年2月第8页，课件共128页，创作于2023年2月（5）居民住宅内业主共有的经营性房产的计税规定

由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的依照房产原值减除10%~30%后的余值计征；出租房产的，依照租金收入计征。

【例题·单选题】房产税中“从价计税的房产原值”是指（）。

A.房产原值减除10%的原值减除率后的余值

B.房产原值减除30%的原值减除率后的净值

C.“固定资产”科目中记载的房屋原值

D.“固定资产”科目中记载的房屋原值扣除“累计折旧”账户贷方数额后的余值

『正确答案』C第9页，课件共128页，创作于2023年2月

【考题·判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）（2009年）

『正确答案』√第10页，课件共128页，创作于2023年2月2.从租计征——以房屋出租取得租金收入为计税依据

对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定标准租金额从租计征。

纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，由税务部门核定其应纳税额。（二）房产税的税率——比例税率

1.从价计征：税率为1.2%。

2.从租计征的：税率为12%。

从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。

第11页，课件共128页，创作于2023年2月第12页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·多选题】房产税的计税依据有（）。

A.房屋原值B.房屋净值C.房产租金收入D.计税余值

『正确答案』CD【考题·单选题】某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为（）万元。（2009年）

A.18

B.33.6

C.42

D.48

『正确答案』C

『答案解析』从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业2008年应缴纳的房产税＝5000×（1-30%）×1.2%＝42（万元）。

第13页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·单选题】某企业有原值为2000万元的房产，2009年1月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为30%，该房产2009年度应纳房产税为（）万元。

A.16.80

B.168

C.24

D.240

『正确答案』A『答案解析』用于投资联营的房产，纳税人参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值作为计税依据计征房产税，该企业应纳房产税＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（万元）。【例题·单选题】某企业有一处房产原值1000万元，2009年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2009年该房产应缴纳房产税为（）。

A.6.0万元B.9.6万元C.10.8万元D.15.6万元

『正确答案』C

『答案解析』应纳房产税=[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（万元）。第14页，课件共128页，创作于2023年2月四、房产税的税收优惠

（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。

由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。

上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。

（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。

对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。

第15页，课件共128页，创作于2023年2月（六）经财政部批准免税的其他房产

1.毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。

2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

3.在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。

4.地下人防设施，暂不征收房产税。

5.对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税。

6.对高校后勤实体免征房产税。

第16页，课件共128页，创作于2023年2月7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8.老年服务机构自用的房产，免征房产税。9.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。10.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。“供热企业”不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

第17页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·单选题】下列关于房产税的说法中，正确的有（）。

A.农村地区自用房产不需要缴纳房产税，如是出租房屋则需要按租金4%缴纳房产税

B.公园自用的房产不需要缴纳房产税

C.军队自用房产应缴纳房产税

D.对个人所有的用房均给予免税

『正确答案』B第18页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·不定项选择题】李某在某县城自有一栋楼房，共16间，其中用于个人生活居住的3间（房屋原值为6万元），用于个人开餐馆的4间（房屋原值为10万元）。2010年1月1日，李某将剩余的9间房中的4间出典给王某，取得出典价款收入10万元；将其余的5间房出租给某公司，每月收取租金5000元，期限均为1年。该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。

根据资料回答下列问题。

（1）下列说法正确的是（）。

A.李某用于个人生活居住的3间房免征房产税

B.个人开餐馆的4间房免征房产税

C.出典给王某的4间房应该由王某缴纳房产税

D.出租给某公司的5间房应该按照租金收入缴纳房产税

『正确答案』ACD第19页，课件共128页，创作于2023年2月（2）王某2010年应纳（）房产税。

A.960元B.7200元C.8160元D.9120元

『正确答案』C

『答案解析』个人非营业用房免征房产税；房屋产权出典的，承典人为房产税的纳税人。因此，李某应就其个人营业用的房屋和出租的房屋缴纳房产税。李某个人营业用房屋应纳房产税＝100000×（1－20%）×1.2%＝960元；李某出租房屋应纳房产税＝5000×12×12%＝7200元；李某2010年实际应纳房产税＝960＋7200＝8160元。第20页，课件共128页，创作于2023年2月第21页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。（2010年）

A.2009年12月B.2010年1月

C.2010年2月D.2010年4月

『正确答案』C

『答案解析』纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中2010年1月办妥（竣工）验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。（二）纳税地点

在房产所在地缴纳。（三）纳税期限

按年计算、分期缴纳。第22页，课件共128页，创作于2023年2月第二节契税法律制度

一、契税的概念

契税：在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。二、契税的纳税人和征税范围

（一）契税的纳税人——承受方纳契税

在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

1.契税是针对“承受方”征收的，转让方缴纳营业税、土地增值税等。

2.外国企业和外商投资企业是契税的纳税义务人。

第23页，课件共128页，创作于2023年2月【考题1·判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）（2008年）

『正确答案』×【例题2·多选题】某房地产公司销售一套别墅，房地产公司应缴纳的税收有（）。

A.营业税

B.增值税

C.城市维护建设税

D.契税

『正确答案』AC第24页，课件共128页，创作于2023年2月（二）契税的征税范围

在我国境内转移土地、房屋权属的行为征契税；土地、房屋权属未转移的，不征收契税。

1.国有土地使用权出让；

2.土地使用权转让；

土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

3.房屋买卖；

自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。

4.房屋赠与；

5.房屋交换；

第25页，课件共128页，创作于2023年2月

6.其它

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股，以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属等，征收契税。

（2）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的，属于契税征收范围。

（3）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；

（4）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。

（5）典当、继承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围。

第26页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。（2009年）

A.承包者获得农村集体土地承包经营权

B.企业受让土地使用权

C.企业将厂房抵押给银行

D.个人承租居民住宅

『正确答案』B【例题·多选题】下列有关契税的说法中正确的是（）。

A.契税的纳税人是我国境内土地、房屋权属的承受者

B.契税的征税对象是我国境内产权发生转移的不动产

C.契税的纳税人不包括外商投资企业

D.契税的纳税人不包括国有经济单位

『正确答案』AB第27页，课件共128页，创作于2023年2月第28页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·判断题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）（2007年）

『正确答案』√

『答案解析』房屋互换中，互换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。本题中，多交付货币的一方是甲方，因此应该由甲方缴纳契税。【例题·单选题】下列关于契税的计税依据的说法中，正确的是（）。

A.士地使用权出售的以评估价格为计税依据

B.土地使用权赠予的以市场价格为计税依据

C.土地使用权交换的以成交价格为计税依据

D.出让国有土地使用权的以重置价格为计税依据

『正确答案』B第29页，课件共128页，创作于2023年2月（二）契税的税率——比例税率

实行3%～5%的幅度税率。（三）契税应纳税额的计算

应纳税额＝计税依据×税率【考题·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（）。（2010年）

A.100×3%＝3（万元）

B.（100+60）×3%＝4.8（万元）

C.（100+70）×3%＝5.1（万元）

D.（100+70+60）×3%＝6.9（万元）

『正确答案』A

第30页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。（2008年）

A.4.8

B.2.88

C.2.16

D.0.72万元

『正确答案』D

『答案解析』房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税＝（96－72）×3%＝0.72（万元）。第31页，课件共128页，创作于2023年2月四、契税的税收优惠

1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；

2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；

3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；

4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。

第32页，课件共128页，创作于2023年2月5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。

第33页，课件共128页，创作于2023年2月五、契税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

（一）纳税义务发生时间

纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

（二）纳税地点

向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。

（三）纳税期限

自纳税义务发生之日起10日内办理纳税申报。第34页，课件共128页，创作于2023年2月第三节车船税法律制度

一、车船税的概念

对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。二、车船税的纳税人和征税范围

（一）车船税的纳税人和扣缴义务人

纳税人：在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。

注意：

1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

2.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等属于车船税的纳税人。

3.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

4.扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。

第35页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（）。（2009年）

A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

『正确答案』ABCD第36页，课件共128页，创作于2023年2月（二）车船税的征税范围

依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。包括：

1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。应税车辆包括载客汽车、载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等。拖拉机、非机动车免征车船税。

2.船舶。船舶包括机动船舶和非机动驳船。

第37页，课件共128页，创作于2023年2月三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（一）计税依据——辆、自重吨位和净吨位

1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。

2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。

3.船舶，以“净吨位”为计税依据。

【考题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。（2008年）

A.排气量B.自重吨位

C.净吨位D.购置价格

『正确答案』B

『答案解析』载货汽车、三轮汽车、低速货车，以自重吨位为计税依据。

第38页，课件共128页，创作于2023年2月（二）车船税的税率——定额税率（固定税额）

注意：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算。（三）车船税应纳税额的计算1.载客汽车、电车、摩托车：应纳税额=辆数×适用年税额

2.载货汽车、三轮汽车、低速货车：应纳税额=自重吨位数×适用年税额3.船舶：应纳税额=净吨位数×适用年税额

4.拖船和非机动驳船：应纳税额=净吨位数×适用年税额×50%

第39页，课件共128页，创作于2023年2月四、车船税税收优惠

下列车船免征车船税：1.非机动车船（不包括非机动驳船）；2.拖拉机；3.捕捞、养殖渔船；4.军队、武警专用的车船；5.警用车船；6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

第40页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有（）。

A.在农业部门登记的拖拉机

B.无轨电车

C.武警专用车辆

D.远洋货船

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。第41页，课件共128页，创作于2023年2月五、车船税征收管理

（一）纳税义务发生时间

车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

【例题·计算题】张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。要求：计算张某2008年应缴纳车船税税额。

『正确答案』纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

应缴纳车船税=480×9÷12=360（元）。第42页，课件共128页，创作于2023年2月（二）纳税地点

由地方税务机关负责征收。由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。（三）纳税期限

按年申报缴纳。第43页，课件共128页，创作于2023年2月第四节城镇土地使用税

一、城镇土地使用税的概念

在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围

（一）纳税人

在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

注意：外商投资企业、外国企业属于城镇土地使用税的纳税人。

1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。

第44页，课件共128页，创作于2023年2月3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。第45页，课件共128页，创作于2023年2月（二）城镇土地使用税的征税范围

城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。

注意：

1.不包括农村土地。

2.自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

第46页，课件共128页，创作于2023年2月第47页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。（2007年）

A.建筑面积

B.使用面积

C.居住面积

D.实际占用的土地的面积

『正确答案』D第48页，课件共128页，创作于2023年2月（二）税率——幅度定额税率，每个幅度税额的差距为20倍

1.大城市1.5～30元；

2.中等城市1.2～24元；

3.小城市0.9～18元；

4.县城、建制镇、工矿区0.6～12元。

经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区，适用税额可以适当提高，但须报经财政部批准。

第49页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008年）

A.契税

B.车辆购置税

C.房产税

D.城镇土地使用税

『正确答案』D

（三）应纳税额的计算

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

第50页，课件共128页，创作于2023年2月四、城镇土地使用税税收优惠

（一）一般规定

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

第51页，课件共128页，创作于2023年2月（二）特殊规定

1.城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

2.免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

3.房地产开发公司开发建造商品房的用地

除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

4.搬迁企业用地

企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。

企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。第52页，课件共128页，创作于2023年2月

5.企业的铁路专用线、公路等用地

对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。

6.企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。

7.企业的绿化用地

对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

第53页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·判断题】纳税人新征用的耕地，自批准征用之次日起开始缴纳城镇土地使用税。（）

『正确答案』×

『答案解析』纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。【例题·单选题】下列有关城镇土地使用税的说法中，正确的是（）。

A.外商投资企业不适用城镇土地使用税，但外国企业同样适用城镇土地使用税

B.个人所有的经营房屋免征城镇土地使用税

C.房地产公司经批准开发建设的经济适用房可减免城镇土地使用税

D.如存在土地使用权权属纠纷未解决的，由原拥有土地使用权的单位纳税

『正确答案』C第54页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。（2010年）

A.55.5

B.60

C.115.5

D.120

『正确答案』C

『答案解析』对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。第55页，课件共128页，创作于2023年2月第56页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2010年）

A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳

B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳

D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳

『正确答案』BCD

『答案解析』纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。所以选项A的表述不正确。（二）纳税地点

在土地所在地缴纳。（三）纳税期限

按年计算、分期缴纳。第57页，课件共128页，创作于2023年2月第五节印花税法律制度

一、印花税的概念

（一）印花税的概念

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。印花税最早始于1642年的荷兰。

（二）印花税的特点

1.兼有凭证税和行为税性质

2.征税范围广泛

3.税率低

4.纳税人自行完税

第58页，课件共128页，创作于2023年2月二、印花税纳税人和征税范围

（一）印花税的纳税人

在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。

注意：

1.签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

3.纳税人包括各类电子应税凭证的签订人。

4.纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。

第59页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（2008年）

A.合同的双方当事人

B.合同的担保人

C.合同的证人

D.合同的鉴定人

『正确答案』A第60页，课件共128页，创作于2023年2月（二）印花税的征税范围

分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。1.经济合同

包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等10类。

注意：（1）对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

（2）借款合同不包括银行同业拆借所签订的借款合同。

（3）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

（4）具有合同性质的凭证应纳印花税。

（5）未按期兑现合同亦应贴花。

（6）办理一项业务，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。第61页，课件共128页，创作于2023年2月

2.产权转移书据

包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

注意：

（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

（2）专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，按“技术转让合同”纳印花税；

专利权转让、专利实施许可所书立的合同，按“产权转移书据”纳印花税。

3.营业账簿

记载资金的账簿和其他营业账簿。其中资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

第62页，课件共128页，创作于2023年2月注意：

（1）纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于经济组织来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如：企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于“营业账簿”税目的适用范围。

（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

（4）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

第63页，课件共128页，创作于2023年2月（5）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

（6）实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（7）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（8）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花；企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（9）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

第64页，课件共128页，创作于2023年2月4.权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。不包括税务登记证、卫生证等。

5.经财政部门确定征税的其他凭证

【考题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。（2007年）

A.土地使用权出让合同B.土地使用权转让合同

C.商品房销售合同D.房屋产权证

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同、商品房销售合同按照"产权转移书据"贴花，房屋产权证按照“权利、许可证照”贴花。第65页，课件共128页，创作于2023年2月三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（一）计税依据

1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

（1）以“金额”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

（2）货物运输合同以运输费用（运费收入）为计税依据，不包括装卸费、运输货物的价值等。

（3）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

第66页，课件共128页，创作于2023年2月2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

【考题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。（2008年）

A.产权转移书据B.借款合同

C.财产租赁合同D.工商营业执照

『正确答案』ABC第67页，课件共128页，创作于2023年2月（二）税率——比例税率和定额税率

1.比例税率

（1）借款合同，适用税率为0.05‰。

（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。

（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5‰。

（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1‰。

（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（包括A股和B股），适用税率为1‰。

2.定额税率——5元/件

权利、许可证照，营业账簿除记载资金账簿外的其他账簿。

第68页，课件共128页，创作于2023年2月第69页，课件共128页，创作于2023年2月（三）应纳税额的计算

1.比例税率

应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率

2.定额税率

应纳税额＝应税凭证件数×定额税率

3.营业账簿中记载资金的账簿

应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰

4.其他账簿按件贴花，每件5元

第70页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·计算题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：

（1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料。

（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。

（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。

要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。

『正确答案』

（1）新启用账簿应缴纳印花税税额＝15×5=75（元）

（2）易货购销合同应缴纳印花税税额＝（400000＋400000）×0.3‰=240（元）

（3）运输合同应缴纳印花税税额＝（100000－10000）×0.5‰=45（元）

（4）借款合同应缴纳印花税税额＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰=300（元）第71页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·不定项选择题】某中外合资企业2008年1月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、卫生先进单位证各一件；开业当月，签订了以下合同：

（1）与银行签订一份借款合同，所载金额为80万元；

（2）与保险公司签订一份财产保险合同，支付保险费4万元；

（3）与某仓库签订一年的货物保管合同，月保管费为1000元；

（4）与某运输企业签订货物运输合同，所载运输费金额50万元；

（5）营业账簿中实收资本为300万元，资本公积金为100万元，其他营业账簿8本。

已知运输合同的税率为0.5‰、借款合同的税率为0.05‰，财产保险合同、仓储保管合同的税率为1‰。

（1）该企业签订的借款合同应缴纳印花税（）元。

A.0

B.20

C.40

D.80

『正确答案』C

『答案解析』应纳印花税=800000*0.05‰=40元。第72页，课件共128页，创作于2023年2月

（2）该企业签订的财产保险合同应缴纳印花税（）元。

A.0

B.20

C.40

D.80

『正确答案』C

『答案解析』应纳印花税=40000*1‰=40元

（3）该企业签订的保管合同应缴纳印花税（）元。

A.0

B.6

C.10

D.12

『正确答案』D

『答案解析』应纳印花税=1000*12*1‰=12元。第73页，课件共128页，创作于2023年2月（4）该企业签订的货物运输合同应缴纳印花税（）元。

A.0

B.250

C.500

D.1000

『正确答案』B

『答案解析』应纳印花税=500000*0.5‰=250元。（5）该企业开立领用各类证件应缴纳印花税（）元。

A.0

B.4

C.15

D.20

『正确答案』C

『答案解析』房屋产权证、工商营业执照、商标注册证需缴纳印花税，卫生先进单位证不属于印花税的征税范围。应纳印花税=3*5=15元。

（6）该企业各类营业账簿应缴纳印花税（）元。

A.0

B.40

C.2000

D.2040

『正确答案』D

『答案解析』应纳印花税=（3000000+1000000）*0.5‰+8*5=2040元。第74页，课件共128页，创作于2023年2月

四、印花税税收减免

1.法定凭证免税

（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

（3）经财政部批准免税的其他凭证。

2.免税额

应纳税额不足一角的，免征印花税。

3.特定凭证免税

（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；

（2）无息、贴息贷款合同；

（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

第75页，课件共128页，创作于2023年2月

4.特定情形免税

（1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花；

（2）对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花；

（3）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花；

（4）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花；

（5）实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。

第76页，课件共128页，创作于2023年2月

5.单据免税

对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花。所开立的各类单据，不再贴花。

6.企业兼并并入资金免税

对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花。

7.租赁承包经营合同免税

企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不征收印花税。

8.特殊情形免税

纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

第77页，课件共128页，创作于2023年2月

9.保险合同免税。农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。

10.书报刊合同免税。书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。

11.外国运输企业免税。由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证，免征印花税。

12.特殊货运凭证免税

（1）军事物资运输结算凭证；

（2）抢险救灾物资运输结算凭证；

（3）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证。

第78页，课件共128页，创作于2023年2月

13.同业拆借合同免税

14.借款展期合同免税

对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按规定仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。

15.出版合同免征印花税。

16.委托代理合同免税。

17.日拆性贷款合同免税

对人民银行向各商业银行提供的日拆性贷款（20天以内的贷款）所签订的合同或借据，暂免征印花税。

18.股权转让免税

第79页，课件共128页，创作于2023年2月

【例题·多选题】下列凭证中，无需缴纳印花税的有（）。

A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同

B.银行同业拆借所签订的借款合同

C.无息、贴息贷款合同

D.仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿

『正确答案』BC

『答案解析』对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围，所以选项A应缴纳印花税。第80页，课件共128页，创作于2023年2月

五、印花税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限和缴纳方法

（一）纳税义务发生时间

在书立或领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

（二）纳税地点

一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际间关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。

第81页，课件共128页，创作于2023年2月（三）印花税的纳税期限

印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。（四）缴纳方法

自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。

1.自行贴花

即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销。

已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。

2.汇贴汇缴

汇贴：一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

汇缴：同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月。

第82页，课件共128页，创作于2023年2月

3.委托代征

【例题·不定项选择题】甲公司为一家运输公司，2007年1月成立之初拥有载货汽车50辆，每辆自重15吨。2007年4月初将其中的9辆汽车租给A公司使用，租期9个月，9辆汽车的总价值为1800000元，双方签订租赁合同。租金为每月6000元。当地规定载货汽车车船税每吨年税额为30元。

（1）甲公司2007年底应缴纳的车船税为（）元。

A.15000

B.20000

C.20250

D.22500

『正确答案』D

『答案解析』应纳税额=50*15*30=22500元。

（2）按照租赁合同，甲公司2007年底应缴纳的印花税为（）元。

A.15

B.54

C.180

D.648

『正确答案』B

『答案解析』以租金收入为计税依据，税率1‰。应纳税额=6000*9*1‰=54（元）。第83页，课件共128页，创作于2023年2月第六节资源税法律制度

一、资源税的概念（了解）

（一）资源税的概念

对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。

（二）资源税的特点

1.只对特定自然资源征税

2.调节资源的级差收益

3.实行从量定额征收

第84页，课件共128页，创作于2023年2月

二、资源税的纳税人（掌握）

在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

1.外商投资企业及外国企业也属于资源税的纳税人；

2.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税，不是资源税的纳税义务人。

3.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

第85页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。

A.冶炼企业进口铁矿石

B.个体经营者开采煤矿

C.军事单位开采石油

D.中外合作开采天然气

『正确答案』BC

『答案解析』根据资源税纳税人的规定,在境内开采应税矿产品的单位和个人征收资源税,进口资源产品不征税；中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。第86页，课件共128页，创作于2023年2月三、资源税的征税范围（掌握）

两大类：矿产品和盐

七个应税项目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（固体盐、液体盐）

1.开采的天然原油征税；人造石油不征税。

2.专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。

3.原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。

第87页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。（2007年）

A.天然气B.地下水

C.原油D.液体盐

『正确答案』B

【例题·单选题】下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。

A.人造原油B.洗煤、选煤

C.固体盐D.煤矿生产的天然气

『正确答案』C第88页，课件共128页，创作于2023年2月四、资源税的税目与税额

（一）资源税税目及幅度税额（二）资源税适用税额确定的特殊规定（熟悉）

1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

3.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

4.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

第89页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·判断题】独立矿山、联合企业和其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（）

『正确答案』×第90页，课件共128页，创作于2023年2月

五、资源税的课税数量（掌握）

（一）一般规定

1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

（二）特殊规定

1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率

第91页，课件共128页，创作于2023年2月

4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

原矿课税数量=精矿数量÷选矿比

5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

6.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

第92页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·多选题】下列关于资源税课税数量的说法中,正确的有（）。

A.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量

B.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量

C.某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量

D.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量

『正确答案』ABD【例题·单选题】关于资源税的说法，下列表述中正确的有（）。

A.纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量

B.降低或混淆应税产品的等级，应适用低等级的单位税额

C.纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量

D.对于连续加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量

『正确答案』C第93页，课件共128页，创作于2023年2月

六、资源税应纳税额的计算

应纳税额=课税数量×适用的单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

【例题1·计算题】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元／吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。

『正确答案』（1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额

=课税数量×适用的单位税额

=4×1.2=4.8（万元）

第94页，课件共128页，创作于2023年2月（2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。

入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额

=入选精矿÷选矿比×适用的单位税额

=1÷20%×1.2＝6（万元）（3）该铜矿12份应纳资源税税额＝4.8+6＝10.8（万元）

第95页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·计算题】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨,生产天然气500万立方米,自用原煤加工洗煤3万吨,综合回收率为60%。已知:该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨,天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。

『正确答案』煤矿生产的天然气暂不征收资源税。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，作为课税数量。

（1）销售原煤应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额=15×1.5=22.5（万元）

（2）自用原煤应纳资源税税额=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额=3÷60%×1.5=7.5（万元）

（3）该煤矿10月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30（万元）第96页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·计算题】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。

『正确答案』纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

应纳税额=课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额=1.8×30－2×5=44（万元）第97页，课件共128页，创作于2023年2月七、资源税税收减免

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税，主管税务机关无权核定。。

2.自2006年1月1日起，取消对有色金属矿资源税减征30%的优惠政策，恢复按全额征收；对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。

3.自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

第98页，课件共128页，创作于2023年2月【例题·判断题】某油田未将修井、加热用原油单独核算，而是与其他用途的原油统一核算，在确定修井、加热原油免税数量时，要求主管税务机关予以核定。（）

『正确答案』×

『答案解析』根据资源税法律制度的规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税，主管税务机关无权核定。

【考题·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为（）元。（2009年）

A.40000

B.24800C.24000D.23200

『正确答案』C

第99页，课件共128页，创作于2023年2月八、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（熟悉）

（一）纳税义务发生时间

1.分期收款结算方式的：销售合同规定的收款日期的当天。

2.预收货款结算方式的：发出应税产品的当天。

3.其他结算方式的：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

4.自产自用应税产品的：移送使用应税产品的当天。

5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

第100页，课件共128页，创作于2023年2月【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2008年）

A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天

B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天

C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天

D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天

『正确答案』CD第101页，课件共128页，创作于2023年2月（二）纳税地点

1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

2.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

（三）纳税期限

1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

纳税申报期限：10日。第102页，课件共128页，创作于2023年2月第七节土地增值税法律制度

一、土地增值税的概念（了解）

（一）概念

对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

（二）特点

1.在房地产转让环节征收

房地产不发生转让行为就不征收土地增值税。

2.以房地产转让实现的增值额为计税依据

3.征税范围比较广

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